curs_9_geo_2012_2013.pdf

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2012 2013), titular: prof. univ. dr. Iuliana Georgescu

1

CURS NR. 9 3.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind deprecierea activelor imobilizate Se poate vorbi de deprecierea activelor imobilizate atunci cnd valoarea de inventar

(actual) a acestora, la un moment dat, este mai mic dect valoarea lor de intrare sau valoarea contabil net. Diferena corespunde, dup caz, unei deprecieri ireversibile sau unei deprecieri reversibile. De regul, deprecierile ireversibile (definitive) se nregistreaz n contabilitate sub forma amortizrii, iar n cazul deprecierilor reversibile intervin ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Activele imobilizate sunt deinute de entitile economice n scopul de a fi exploatate pe termen mai mare de un an. n acest context, este normal ca fiecare perioad s suporte i s includ n rezultatele sale o cheltuial echivalent cu avantajele obinute n urma utilizrii acestor active. n concepia economic, amortizarea imobilizrilor presupune includerea n cheltuielile de exploatare a fiecrui exerciiu, a sumei totale a deprecierii ireversibile suferite de acestea, astfel nct pe durata normal de utilizare, valoarea lor de intrare s se recupereze integral. Din punct de vedere financiar, amortizarea este o metod de rennoire a capitalului investit, reprezentnd un element al autofinanrii.1

Procesului de amortizare se supun att imobilizrile necorporale ct i cele corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale* se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare

punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.2 Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat i amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.

Amortizarea liniar, cunoscut i sub numele de amortizare proporional sau constant, const n recuperarea uniform a valorii imobilizrii corporale pe toat durata de utilizare a acesteia. Amortizarea liniar anual se determin mprind valoarea de intrare la durata de utilizare exprimat n ani. Astfel, din valoarea contabil se recupereaz anual o cot de amortizare (CA), exprimat procentual, calculat prin relaia:

CA=100/Durata normal de utilizare (ani) Amortizarea degresiv este cea de-a doua metod de amortizare care face obiectul

reglementrilor legale i const n recuperarea unei pri mai mari din valoarea imobilizrilor amortizabile la nceputul utilizrii lor i scderea sumei amortizrii spre sfritul duratei de utilizare.

n cazul amortizrii degresive, norma de amortizare se determin prin nmulirea cotei de amortizare liniare cu unul din coeficienii urmtori:

a) 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10

ani. Amortizarea anual degresiv, pentru primul an de funcionare, se obine aplicnd,

asupra valorii de intrare a imobilizrii, cota de amortizare degresiv corespunztoare. Pentru anii care urmeaz, amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea aceleiai cote de amortizare 1 Toma, C., Dumitrean, E., Berheci, I., Haliga, I., Op. cit., p. 45. * Conform normelor contabile, terenurile nu se amortizeaz. 2 *** OMFP nr. 3055 din 10/11/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10/11/2009, pct. 110 (2).

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com


2

degresiv asupra valorii rmase de recuperat, pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual determinat prin raportul dintre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de funcionare rmai. ncepnd din acel an de funcionare i pn cnd imobilizrii corporale i expir durata de utilizare se va folosi metoda liniar.

Amortizarea accelerat este cel de-al treilea regim de amortizare reglementat de legislaia rii noastre. Amortizarea accelerat const n includerea n cheltuielile de exploatare, n primul an de utilizare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii corporale. n exerciiile urmtoare, amortizrile anuale sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile

Potrivit prevederilor Codului fiscal, regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:

n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i

instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, unitatea poate opta pentru una din cele trei metode (liniar, degresiv sau accelerat);

n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, unitatea poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.

Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.

Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 3 din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de

investiii pentru descopert; din 10 n 10 ani la saline; mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau

numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004.

Conturile de amortizri privind imobilizrile sunt: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale; 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Anumite categorii de imobilizri pot suferi deprecieri cu caracter temporar i

reversibil. Aceste deprecieri se stabilesc, la sfritul exerciiului, cu ocazia inventarierii i se determin ca diferen ntre valoarea contabil net (mai mare) i valoarea de inventar (mai mic). Pentru aceast diferen fie se efectueaz o ajustare pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale (inclusiv a celor n curs de execuie), fie se efectueaz o ajustare pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.

Reflectarea n contabilitate a acestor ajustri se face cu ajutorul conturilor: 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale;

3 Conform articolului 24 aliniatul (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal actualizat prin OUG 87 din 29 septembrie 2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr, 669/30.09.2010.



3

291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Att conturile de amortizri ct i cele de ajustri pentru deprecierea sau pierderea de

valoare a imobilizrilor funcioneaz dup regula conturilor de pasiv. Aplicaii privind contabilitatea deprecierii imobilizrilor Aplicaia nr. 1 S se prezinte calculele pentru amortizarea liniar, amortizarea degresiv i

amortizarea accelerat a unui utilaj cu o valoare de intrare de 3 000 lei i o durat de utilizare de 5 ani.

Cota de amortizare liniar este 100/5 = 20% Amortizarea anual dup regimul liniar este 3 000 lei x 20% = 600 lei/an (acelai

rezultat se obine nmulind cota de amortizare liniar cu valoarea de intrare). Cota de amortizare degresiv este 20% x 2 = 40%

Amortizare liniar Amortizare degresiv Amortizare accelerat Anul Val. rmas Amortizare Val. rmas Amortizare Val. rmas Amortizare 1 3 000 600 3 000 1 200 3 000 1 500 2 2 400 600 1 800 720 1500 375 3 1 800 600 1 080 432 1125 375 4 1 200 600 648 324 705 375 5 600 600 324 324 375 375 Total - 3 000 - 3 000 - 3 000

nregistrarea n contabilitate a amortizrii utilajului pentru primul an de funcionare n

condiiile utilizrii celor trei regimuri de amortizare se prezint astfel: a) n condiiile utilizrii regimului linear:

6811 Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor

= 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

600 600

b) n condiiile utilizrii regimului degresiv:



= 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor

i plantaiilor

1 200 1 200

c) n condiiile utilizrii regimului accelerat:



= 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor

i plantaiilor

1 500 1 500

Analiza contabil a operaiunii:

Contul Felul contului Sensul modificrii Partea contului care se modific

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

Cont de activ Sporire Debit

2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Cont de pasiv Sporire Credit

Aplicaia nr.2 O societate comercial X efectueaz la sfritul exerciiului N, cu ocazia

inventarierii, urmtoarele ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor: pentru imobilizri necorporale: 270



4

pentru imobilizri corporale (terenuri): 440 pentru imobilizri n curs: 115 pentru imobilizri financiare: 150 n cursul exerciiului N+1 societatea X vinde terenul care a constituit obiectul

ajustrii pentru depreciere la un pre de vnzare de 3 000 lei. Valoarea contabil a terenului este de 2 500 lei.

La sfritul exerciiului N+1 se constat urmtoarele cu privire la ajustrile efectuate la sfritul exerciiului N: deprecierea imobilizrilor necorporale este de 240 lei, iar diferena de 30 lei din

valoarea ajustrii pentru depreciere se nregistreaz la venituri; imobilizrile n curs nu mai sunt depreciate, iar ajustarea efectuat cu aceast

destinaie, n valoare de 115 lei, se anuleaz; pierderea de valoare a imobilizrilor financiare este de 250 lei, astfel c ajustarea

trebuie suplimentat cu diferena de 100 lei. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor enunate se prezint astfel: 1. nregistrat, la sfritul exerciiului N, ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

necorporale, a imobilizrilor corporale i a celor n curs. Analiza contabil a operaiunii:


6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor


290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale


291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale


293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie


6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru

deprecierea imobilizrilor

1 =

%



293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie

825

- 270

440

115

Efectuarea, la sfritul exerciiului N, cu ocazia inventarierii, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, a imobilizrilor corporale i a imobilizrilor n curs execuie

2.Constituirea, la sfritul exerciiului N, a unui provizion pentru deprecierea

imobilizrilor financiare Analiza contabil a operaiunii:


6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare


296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare




5

6863 Cheltuieli financiare

privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor

financiare

2 =

296 Ajustri pentru pierderea de

valoare a imobilizrilor financiare

150

150

Efectuarea, la sfritul exerciiului N, cu ocazia inventarierii, a unei ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.

3.nregistrat vnzarea terenului ce a fcut obiectul ajustrii pentru deprecierea

imobilizrilor corporale Analiza contabil a operaiunii:


461 Debitori diveri Cont de activ Sporire Debit 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital


461 Debitori diveri

3a =

7583

Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de

capital

3 000

3 000

4426 TVA deductibil

3b =

4427 TVA colectat

720

720

nregistrat vnzarea terenului, care a fcut obiectul ajustrii pentru depreciere, la un pre de vnzare de 3 000 lei.

4.Scoaterea din eviden a terenului vndut

Analiza contabil a operaiunii: Contul Felul contului Sensul modificrii

Partea contului care se modific

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital


2111 Terenuri Cont de activ Reducere Credit

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

4 =

2111 Terenuri

2 500

2 500

Scoaterea din eviden a terenului vndut

5.Anularea ajustrii pentru deprecierea terenului ca urmare a faptului c a rmas fr obiect Analiza contabil a operaiunii:



Cont de pasiv Reducere Debit

7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor



5 =

7813 Venituri din ajustri pentru

deprecierea imobilizrilor

440

440

Anularea ajustrii pentru deprecierea terenului, la sfritul exerciiului N, ca urmare a faptului c a rmas fr obiect.



6

6.Trecerea la venituri a diferenei din ajustarea pentru deprecierea imobilizrilor necorporale care depete valoarea deprecierii Analiza contabil a operaiunii:







6 =

7813 Venituri din ajustri

pentru deprecierea imobilizrilor

30

30

Trecerea diferenei de provizion la venituri 7.Anularea ajustrii pentru deprecierea imobilizrilor n curs ca urmare a faptului c a

rmas fr obiect Analiza contabil a operaiunii:


293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs




293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs

7 =

7813 Venituri din ajustri

pentru deprecierea imobilizrilor

115

115

Anularea ajustrii pentru deprecierea imobilizrilor n curs ca urmare a faptului c a rmas fr obiect.

8.Suplimentarea ajustrii pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare



6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare


296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare


6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea

de valoare a imobilizrilor financiare

8 =

296 Ajustri pentru pierderea de valoare a

imobilizrilor financiare

100

100

Suplimentarea ajustrii pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

3.3. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile Operaiunile privind ciclul de finanare se refer la modificrile n mrimea i structura

capitalurilor ntreprinderii. Deciziile de finanare au n vedere opiunea ntreprinderii de a-i acoperi nevoile de finanare fie din resurse proprii (autofinanare), fie din resurse strine (mprumuturi).



7

Practic, operaiunile legate de ciclul de finanare se mpart n dou categorii: a) operaiuni privind capitalurile proprii ; b) operaiuni privind capitalurile mprumutate. 3.3.1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile proprii Capitalul este o categorie economic ce exprim sursa de provenien a mijloacelor

economice care dau expresia activului bilanier. El include totalitatea surselor de finanare stabile care prin asociere cu ceilali factori de producie (natura i munca) particip la realizarea de noi bunuri economice sau prestarea de servicii n scopul de a obine profit.

Un loc important n structura capitalurilor l ocup capitalurile proprii. Acestea reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. n mod concret, capitalurile proprii cuprind: capitalul social, patrimoniul regiei sau patrimoniul public, dup caz, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, profiturile nerepartizate, reportate din anii precedeni i rezultatul exerciiului financiar.

Capitalul social reprezint sursa iniial de finanare a unei societi comerciale, fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia. Acionarii sau asociaii care dein cote pri din capitalul social, sunt considerai coproprietari ai averii societii. Ca mrime, capitalul social este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale (titluri de capital) emise de o societate comercial. Titlurile de capital sunt acoperite cu aporturi n bani i/sau n natur aduse de acionari sau asociai. Prin mprirea capitalului social la numrul de titluri de capital se obine valoarea nominal a unui titlu.4

Pe perioada de funcionare a unei societi comerciale, capitalul social reprezint garania pe care aceasta o ofer creditorilor si, el marcnd limita de responsabilitate a societii fa de acetia.

Din punct de vedere economic i financiar, constituirea capitalului se confund cu nfiinarea societii. Prin urmare, trebuie s se respecte anumite restricii stabilite prin legislaia economico-financiar, prin statut i contractul de societate.

Prin legea societilor comerciale (Legea nr. 31/1990 modificat) se precizeaz c la nfiinare este necesar subscrierea integral a capitalului social de ctre asociai precum i vrsarea n natur i/sau numerar a unei cote de aport.

Asupra organizrii contabilitii capitalurilor au implicaii mai muli factori printre care: tipul i forma de organizare juridic a unitilor economice, mrimea acestora etc.

Baza juridic de organizare a contabilitii capitalurilor o reprezint documentaia de nfiinare a societilor comerciale i de atestare a ei ca persoan juridic pe baza certificatului de nmatriculare la registrul comerului.

Documentul prin intermediul cruia se stabilete modul de organizare i funcionare a societii este actul constitutiv care, n funcie de tipul de societate, este reprezentat de:

contractul de societate, n cazul societilor n nume colectiv sau n comandit simpl;

contractul de societate i statut, n cazul societilor pe aciuni, n comandit pe aciuni i cu rspundere limitat;

statut n cazul societilor cu rspundere limitat ce au un singur proprietar. Actul constitutiv cuprinde informaii privind: forma juridic, obiectul de activitate,

denumirea i sediul societii, capitalul social subscris, organele de conducere i administrare, dizolvarea i lichidarea societii.

Ca structur, capitalul social al unei societi poate cuprinde dou forme: capitalul subscris, reprezentat de angajamentele de aport pe care asociaii/acionarii

i le-au asumat n momentul nfiinrii societii;

4 Toma, C., Dumitrean, E., Berheci, I., Haliga, I., Op. cit. , p. 16.



8

capitalul subscris vrsat care reprezint partea din capitalul subscris ce a fost pus la dispoziia societii de ctre asociai/acionarii.

Din aceste dou forme de baz ale capitalului deriv o a treia form i anume aceea a capitalului subscris nevrsat, determinat ca diferen ntre capitalul subscris i cel efectiv vrsat.

Contabilitatea capitalului social se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital5 cont sintetic de gradul I se structureaz pe patru conturi sintetice de gradul II:

1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 1015 Patrimoniul regiei 1016 Patrimoniul public Relaiile care se nasc ntre societatea care se nfiineaz, pe de-o parte, i

asociai/acionari, pe de alt parte, din momentul subscrierii i pn la vrsarea efectiv a aporturilor promise, se evideniaz cu ajutorul contului 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul.

Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu pruivire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele:

reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai; rscumprarea aciunilor;6 acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; alte operaiuni, potrivit legii. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea

capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.

Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale. Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului sintetic de gradul I 104 Prime de capital.

Rezervele din reevaluare reflect plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, avnd un caracter nedistribuibil. Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului sintetic de gradul I 105 Rezerve din reevaluare.

Rezervele, ca parte component a capitalului propriu, se concretizeaz dup caz, n urmtoarele categorii: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Reflectarea n contabilitate a rezervelor se face cu ajutorul contului sintetic 106 Rezerve care se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1064 Rezerve de valoare just 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1067 Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin 1068 Alte rezerve.

Constituirea rezervelor este cerut, aa cum am vzut, de lege, de statut sau de alte acte normative, n scopul asigurrii unor msuri suplimentare de protecie mpotriva efectelor pierderilor pentru ntreprindere i creditorii acesteia.

5 n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc. 6 Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu



9

n contabilitate, rezultatul (profitul sau pierderea) se stabilete periodic*, cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Pentru aceasta, conturile de cheltuieli i de venituri n care se nregistreaz, n funcie de natura lor, cheltuielile i veniturile perioadei, se nchid provizoriu prin contul 121 Profit sau pierdere. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.

Acest rezultat calculat periodic, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei, nu depinde de data ncasrii veniturilor sau plii cheltuielilor, n spiritul conceptului de contabilitate de angajamente.

Evidena rezultatelor obinute n cursul exerciiului se ine cu ajutorul contului 121 Profit sau pierdere. n scopul determinrii rezultatului, planul de conturi prevede o clas distinct de conturi rezervat veniturilor clasa 7 Conturi de venituri i o clas de conturi rezervat cheltuielilor clasa 6 Conturi de cheltuieli. n cursul fiecrei perioade, n creditul conturilor de venituri sunt reflectate toate veniturile pentru care au fost fcute eforturi n perioada respectiv, venituri care privesc activitatea de exploatare, financiar i extraordinar, dup caz. n mod corespunztor, n debitul conturilor de cheltuieli sunt reflectate eforturile (cheltuielile) considerate c ar fi fcute pentru obinerea efectului nscris n aceeai perioad n creditul conturilor de venituri sau acele eforturi care nu genereaz efecte de natura veniturilor. Cheltuielile sunt nregistrate n aa fel nct prin regrupare s se poat stabili mrimea cheltuielilor de exploatare, financiare i extraordinare, precum i impozitul pe profit/venit, asimilat i el cheltuielilor. La sfritul fiecrei perioade, soldurile creditoare ale conturilor de venituri sunt transferate n creditul contului 121 Profit sau pierdere, iar soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli sunt transferate n debitul contului 121Profit sau pierdere, aa cum se observ i n schema urmtoare:

D Conturi de cheltuieli (Clasa 6)

C D 121

Profit sau pierdere

C D Conturi de

venituri (Clasa 7)

C

Cheltuieli efectuate n cursul lunii

Venituri realizate n cursul lunii

Dup aceast sistematizare, soldul creditor al contului 121 Profit sau pierdere reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.

Sumele reprezentnd rezervele constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz n contabilitate prin intermediul contului 129 "Repartizarea profitului". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.

nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile

* Conform articolului 19, aliniatul (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454 din 18.06.2008, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz (evident, pentru determinarea rezultatului), de regul, la sfritul exerciiului financiar. Dar, avnd n vedere c societile comerciale trebuie s calculeze i s plteasc trimestrial impozit pe profit, determinarea rezultatului este efectuat, n mod logic, la nivelul acestei perioade.

Transfer de cheltuieli Transfer de venituri



10

financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.

n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.

n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

Aplicaii privind contabilitatea capitalurilor proprii Aplicaia 1 Se constituie o societate cu rspundere limitat al crei capital social de 15.000 lei este

divizat n 3.000 pri sociale cu valoarea nominal unitar de 5 lei. Capitalul social este subscris de doi asociai, A i B astfel:

asociatul A subscrie 2.200 pri sociale din care 2.000 pri sociale cu aport constnd ntr-un mijloc de transport i 200 pri sociale cu aport n bani;

asociatul B subscrie 800 pri sociale din care 600 pri sociale cu aport n bani i 200 pri sociale cu aport n natur reprezentnd mrfuri.

Aporturile urmeaz a fi depuse n termen de 30 zile de la data subscrierii potrivit contractului de societate i statutului.

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor enunate se prezint astfel: 1. Subscrierea prilor sociale de ctre cei doi asociai



456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul


1011 Capital subscris nevrsat Cont de pasiv Sporire Credit

456 Decontri cu acionarii/

asociaii privind capitalul 456/asociatul A: 11.000 456/asociatul B: 4.000

1 =

1011 Capital subscris

nevrsat

15 000

15 000

Subscrierea prilor sociale 2. Depunerea la scaden a aporturilor de ctre asociatul A



456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

Cont de activ Reducere Credit

2133 Mijloace de transport Cont de activ Sporire Debit 5311 Casa n lei Cont de activ Sporire Debit



11

%

2133 Mijloace de transport 5311 Casa n lei

2 =


asociaii privind capitalul

-

10 000 1 000

11 000

Depunerea la scaden a aporturilor de ctre asociatul A 3. Depunerea la scaden a aporturilor de ctre asociatul B





5311 Casa n lei Cont de activ Sporire Debit 371 Mrfuri Cont de activ Sporire Debit

% 5311 Casa n lei

371 Mrfuri

3 =



-

3 000 1 000

4 000

Depunerea la scaden a aporturilor de ctre asociatul B 4. nregistrat creterea capitalului subscris vrsat de asociaii A i B la scaden



1011 Capital subscris nevrsat Cont de pasiv Reducere Debit 1012 Capital subscris vrsat Cont de pasiv Sporire Credit

1011 Capital subscris nevrsat

4 =

1012 Capital subscris vrsat

15 000

15 000

Evidenierea creterii capitalului subscris vrsat de asociaii A i B la scaden

Aplicaia nr. 2 O societate comercial cu rspundere limitat avnd un capital social de 8 000 divizat

n 800 pri sociale cu valoarea nominal unitar de 10 lei trebuie s restituie unui asociat, care dorete s se retrag, valoarea nominal a 100 pri sociale subscrise de acesta.

Reflectarea n contabilitate a operaiunii de reducere a capitalului social se prezint astfel:

1. nregistrat reducerea capitalului social Analiza contabil a operaiunii:




1012 Capital subscris vrsat Cont de pasiv Reducere Debit

1012 Capital subscris

vrsat

1 =



1 000

1 000

Diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a prilor sociale ce urmeaz a fi restituite

2. Restituirea n numerar a valorii nominale a prilor sociale retrase




12

Contul Felul contului Sensul modificrii




5311 Casa n lei Cont de activ Reducere Credit



2 =

5311 Casa n lei

1 000

1 000

Restituirea n numerar a valorii nominale a celor 100 pri sociale

Aplicaia nr. 3 O societate comercial pe aciuni prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii: capital social: 15 000 rezerve: 1 400

Total capital propriu: 16 400 numr de aciuni: 100

Valoarea nominal unitar = 150

10015000

= lei/aciune

Valoarea matematic contabil = 164100

16400= lei/aciune

Adunarea general a acionarilor hotrte o emisiune suplimentar de 40 aciuni, valoarea de emisiune (preul de vnzare) fiind de 164 lei/aciune.

Reflectarea n contabilitate a operaiunii de cretere a capitalului social se prezint astfel:

1. Subscrierea noilor aciuni de ctre acionari Analiza contabil a operaiunii:

Contul Felul contului Sensul modificrii Partea contului

care se modific 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul


1011 Capital subscris nevrsat Cont de pasiv Sporire Credit 1041 Prime de emisiune Cont de pasiv Sporire Credit

456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind

capitalul

1 =

%

1011 Capital subscris nevrsat 1041 Prime de emisiune

6 560

-

6 000 560

Subscrierea celor 40 aciuni de ctre noii acionari Valoarea nominal: 40 aciuni x 150 lei/ac.=6 000 lei Valoarea de emisiune: 40 aciuni x 164 lei/ac.= 65.60 lei Prima de emisiune = 6 560 6 000 = 560 lei

2.Vrsarea n numerar la subscriere a 50% din valoarea nominal a aciunilor i

integral valoarea primei de emisiune Analiza contabil a operaiunii:

Contul Felul contului Sensul modificrii Partea contului care

se modific 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul


5311 Casa n lei Cont de activ Sporire Debit



13

5311 Casa n lei

2 =



3 560

3 560

Vrsarea n numerar la subscriere a 50% din valoarea nominal a aciunilor i integral valoarea primei de emisiune

3.Creterea capitalului vrsat cu 50% din valoarea nominal a aciunilor depuse



1011 Capital subscris nevrsat Cont de pasiv Reducere Debit 1012 Capital subscris vrsat Cont de pasiv Sporire Credit

1011 Capital subscris nevrsat 3 =

1012 Capital subscris vrsat

3 000

3 000

Creterea capitalului vrsat cu 50% din valoarea nominal a aciunilor depuse

Aplicaia nr. 4

O societate comercial prezint, la sfritul lunii decembrie a exerciiului N, urmtoarea situaie:

pierderea nregistrat de la nceputul exerciiului pn la nceputul lunii decembrie este de 5 000 lei; cheltuielile efectuate n cursul lunii decembrie sunt n valoare de 12 000 lei; veniturile efectuate n cursul lunii decembrie sunt n valoare de 10 000 lei.

nregistrare n jurnal a operaiunilor legate de rezultatul exerciiului se prezint astfel: 1.nregistrat nchiderea conturilor de cheltuieli



121 Profit sau pierdere Cont de pasiv Reducere Debit 6XX Conturi de cheltuieli Cont de activ Reducere Credit

121 Profit sau pierdere 1 =

6XX Conturi de cheltuieli

12 000

12 000

nchiderea conturilor de cheltuieli ale lunii decembrie

2.nregistrat nchiderea conturilor de venituri Analiza contabil a operaiunii:


se modific 121 Profit sau pierdere Cont de pasiv Reducere Credit 7XX Conturi de venituri Cont de pasiv Reducere Debit

7XX Conturi de venituri 2 =

121 Profit sau pierdere

10 000

10 000

nchiderea conturilor de venituri ale lunii decembrie

3.nregistrat reportarea pierderii aferente exerciiului N Analiza contabil a operaiunii:


se modific 121 Profit i pierdere Cont de activ Reducere Credit 117 Rezultatul reportat Cont de activ Sporire Debit



14

117 Rezultatul reportat

3 =

121 Profit sau pierdere

7 000

7 000

nregistrat preluarea n exerciiul N+1, dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a asociailor, a pierderii aferente exerciiului N de 7 000 lei

Aplicaia nr. 5 La sfritul lunii decembrie a exerciiului N, o societate comercial prezenta

urmtoarea situaie: veniturile totale cumulate de la nceputul anului sunt n valoare de 570 000 lei; cheltuielile totale cumulate de la nceputul anului sunt n valoare de 346 000 lei, din

care cheltuielile cu impozitul pe profit sunt n valoare de 26 000 lei; cheltuielile nedeductibile (amenzi, cheltuieli de protocol nedeductibile, sponsorizri),

mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit cumulate de la nceputul anului sunt n valoare de 20 000 lei; venituri neimpozabile cumulate (dividende primite de la o alt societate) de 4 500

lei. Rezultatul fiscal al exerciiului N este de : 570 000 320 000 + 20 000 4 500 lei = 265 500 lei. Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este: 16%* 265 500 lei = 42 480 lei. Cum impozitul pe profit nregistrat i achitat de la nceputul anului este de 26 000 lei, rezult c diferena de impozit pe profit datorat este de : 42 480 26 000 = 16 480 lei nregistrarea n jurnal a operaiunilor legate de rezultatul exerciiului N se prezint astfel:

1.nregistrat diferena de impozit pe profit datorat pentru exerciiul N Analiza contabil a operaiunii:


se modific 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit


4411 Impozitul pe profit Cont de pasiv Sporire Credit

691 Cheltuieli cu impozitul

pe profit

1 =

4411 Impozitul pe profit

16 480

16 480

nregistrat diferena de impozit pe profit datorat pentru exerciiul N.

2.nregistrat nchiderea contului 691Cheltuieli cu impozitul pe profit Analiza contabil a operaiunii:


se modific 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Cont de activ Reducere Credit 121 Profit sau pierdere Cont de pasiv Reducere Debit


691 Cheltuieli cu impozitul pe

profit

16 480

16 480

nregistrat nchiderea contului 691Cheltuieli cu impozitul pe profit

3.nregistrat repartizarea, la sfritul exerciiului N, a 5% din profitului brut la rezerve legale




15


se modific 129 Repartizarea profitului Cont de activ Sporire Debit 1061 Rezerve legale Cont de pasiv Sporire Credit

129 Repartizarea profitului

3 =

1061 Rezerve legale

12.500

12.500

nregistrat repartizarea a 5% din profitul brut pentru rezerve legale, adic 5% x 250.000 =12.500, la sfritul exerciiului N

4. nregistrat transferarea profitului net nerepartizat n exerciiul N asupra contului 117

Rezultatul reportat, dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a asociailor n exerciiul N+1. Analiza contabil a operaiunii:


se modific 121 Profit sau pierdere Cont de pasiv Reducere Debit 117 Rezultatul reportat Cont de pasiv Sporire Credit


117 Rezultatul reportat

195 020

195 020

nregistrat transferarea, la nceputul exerciului N+1, a profitului net nerepartizat aferent exerciiul N asupra contului 117 Rezultatul reportat, adic 250.000- (42.480+12.500) =195.020 lei

5. nregistrat repartizarea profitului net, n exerciiul N+1, dup aprobarea situaiilor

financiare de ctre adunarea general a asociailor Analiza contabil a operaiunii:

Contul Felul contului Sensul modificrii Partea contului

care se modific 1063 Rezerve statutare sau contractuale


1068 Alte rezerve Cont de pasiv Sporire Credit 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit


457 Dividende de plat Cont de pasiv Sporire Credit 117 Rezultatul reportat Cont de pasiv Reducere Debit

117 Rezultatul reportat 4 =

%

1063 Rezerve statutare sau contractuale

1068 Alte rezerve 424 Participarea personalului la

profit 457 Dividende de plat

195 020

10 000

30 000 20 000

135 020

nregistrat repartizarea, n exerciiul N+1, dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a asociailor, a diferenei din profitul net al exerciiului N.

5. nregistrat nchiderea conturilor 129 Repartizarea profitului i 121 Profit sau

pierdere, dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a asociailor* Analiza contabil a operaiunii:

* Dup aceast operaiune contul 121 Profit sau pierdere va reflecta doar rezultatul exerciiului N+1.



16


se modific 121 Profit sau pierdere Cont de pasiv Reducere Debit 129 Repartizarea profitului Cont de activ Reducere Credit


129 Repartizarea profitului

12 500

12 500

nregistrat profitul net al exerciiului N, repartizat pe destinaii n exerciiul N+1, dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a asociailor

3.3.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind capitalurile mprumutate Pentru completarea necesitilor proprii de trezorerie, entitile pot recurge la atragerea

de resurse suplimentare reunite sub denumirea de mprumuturi i datorii asimilate. Ele au fost incluse n clasa conturilor de capital datorit faptului c se refer la datorii pe termen lung, adic sunt sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an. Sunt cuprinse sub denumirea generic de mprumuturi i datorii asimilate resurse eterogene din punct de vedere al coninutului, dar care ndeplinesc un rol asemntor n economia unei ntreprinderi, i anume susinerea activitii acesteia.

Obinerea acestor resurse strine genereaz obligaii de rambursare la scaden, plata unor dobnzi i alte obligaii contractuale.

Din aceast categorie a capitalului strin fac parte: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin

interese de participare; alte mprumuturi i datorii asimilate. mprumuturile din emisiuni de obligaiuni sunt mprumuturi pe termen lung atrase

de unitile aflate temporar n dificultate care doresc dezvoltarea activitii prin emisiunea unor titluri de credit de valori egale, numite obligaiuni, rambursabile la o anumit dat i generatoare de dobnzi anuale. De regul, societile pe aciuni pot emite obligaiuni pentru obinerea de mprumuturi pentru o sum care s nu depeasc 75 % din capitalul vrsat, consemnat n ultimul bilan aprobat.

Reflectarea n contabilitate a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni se face cu ajutorul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni.

Creditele bancare pe termen lung se refer la acele resurse strine pe care le primete o entitate de la societi bancare specializate, termenele de rambursare depind durata unui an. Creditele nerambursate la scaden sunt evideniate i urmrite separat, pentru ele pretinzndu-se dobnzi penalizatoare.

Reflectarea n contabilitate a acestor resurse se realizeaz cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de grad II:

1621 Credite bancare pe termen lung; 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden; 1623 Credite externe guvernamentale; 1624 Credite bancare externe garantate de stat; 1625 Credite bancare externe garantate de bnci; 1626 Credite de la trezoreria statului; 1627 Credite bancare interne garantate de stat



17

Datoriile ce privesc imobilizrile financiare prezint o alt modalitate prin care o societate comercial poate obine resurse financiare. Astfel, societile pot contracta mprumuturi pe termen lung de la alte societi comerciale care dein participaii n capitalul acesteia.

Pentru evidena datoriilor privind sumele mprumutate de la aceste societi comerciale (ce dein titluri de participare ale societile comerciale) se folosete contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare.

Alte mprumuturi i datorii asimilate se refer la depozite i garanii primite, valoarea imobilizrilor corporale luate n leasing financiar, valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor ncheiate precum i alte datorii asimilate. Evidena lor n contabilitate se ine cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate.

mprumuturile i datoriile asimilate de natura celor prezentate anterior sunt purttoare de dobnzi, iar reflectarea acestora n contabilitate se face cu ajutorul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

Aplicaie privind contabilitatea capitalurilor mprumutate O societate comercial X contracteaz de la o banc, n luna ianuarie exerciiul N, un

credit pe termen de cinci ani n valoare de 15 000 lei cu o dobnd anual de 10%. Creditul se ramburseaz ealonat, n 5 rate anuale. Scadena ratelor este prevzut pentru luna ianuarie a fiecrui an.

nregistrarea n jurnal a operaiunilor legate creditul primit se prezint n jurnal astfel: 1. nregistrat primirea creditului



5121 Conturi la bnci n lei Cont de activ Sporire Debit 1621 Credite bancare pe termen lung Cont de pasiv Sporire Credit

5121 Conturi la bnci n lei 1 =

1621 Credite bancare pe termen

lung

15 000

15 000

Primirea creditului de 15 000 lei de la o banc 2. nregistrat dobnzii datorate aferent exerciiul N

Analiza contabil a operaiunii: Contul Felul contului

Sensul modificrii


666 Cheltuieli privind dobnzile Cont de activ Sporire Debit 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung


666 Cheltuieli privind dobnzile

2 =

1682 Dobnzi aferente creditelor

bancare pe termen lung

1 500

1 500

nregistrarea dobnzii datorate pn la sfritul exerciiul N: 15 000 x 10% = 1 500



18

3.nregistrat rambursarea primei rate din creditul primit i a dobnzii anuale aferente



1621 Credite bancare pe termen lung Cont de pasiv Reducere Debit 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung


5121 Conturi la bnci n lei Cont de activ Reducere Credit

%

1621 Credite bancare pe termen lung

1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

3 =

5121 Conturi la bnci n lei

-

3 000

1 500

4 500

nregistrat plata, n ianuarie exerciiul N+1, a primei rate din creditul primit i a dobnzii anuale datorate

Not: Operaiunile 2 i 3 se repet i n urmtorii 4 ani, n condiiile n care dobnda anual datorat este recalculat funcie de rambursrile efectuate n fiecare an.


curs_9_geo_2012_2013.pdf

Documents

Transcript of curs_9_geo_2012_2013.pdf