Audit financiar n IMM-uri

Audit financiar n IMM-uriPartea 1

CONTINUT: Principiile etice i controlul calitii: etica i independena, expunerea firmei de audit la risc i angajamentul personalului fa de calitate, competena personalului, activitile de control, monitorizarea n societatea de audit

Principiile etice i controlul calitii

1. PREZENTARE GENERALA

1.1. Extrase relevante din ISAn cele ce urmeaz prezentm extrase relevante din Standardele Internaionale de Audit: ISQC 1.11 Obiectivul firmei este de a crea i menine un sistem de control al calitii care s i ofere o asigurare (certificare) rezonabil a faptului c:(a) Firma i personalul acesteia se conformeaz standardelor profesionale i dispoziiilor legale i de reglementare aplicabile; i(b) Rapoartele emise de firm sau de partenerii misiunii sunt adecvate n circumstanele date.ISA 220.6 Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calitii la nivelul misiunii care s i furnizeze auditorului asigurarea rezonabil c:(a) Auditul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile; i(b) Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanelor.ISQC 1.13 Personalul din cadrul firmei responsabil cu instituirea i meninerea sistemului de control al calitii propriu firmei trebuie s neleag ntregul text al prezentului ISQC, inclusiv aplicarea i alte materiale explicative, n vederea nelegerii obiectivului acestuia i n vederea aplicrii cerinelor sale n mod corespunztor.ISQC 1.18 Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru realizarea misiunilor. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca directorul executiv al firmei (sau echivalentul acestuia), sau, dup caz, consiliul director al partenerilor (sau echivalentul acestuia), s i asume responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei. (a se vedea punctele A4-A5)ISQC 1.19 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri astfel nct orice persoan sau persoane investite cu responsabilitatea operaional pentru sistemul de control al calitii firmei de ctre directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie s aib aptitudini i experien adecvat i suficient, precum i autoritatea necesar pentru asumarea acestei responsabiliti. (a se vedea punctul A6)ISQC 1.29 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea, competenele i angajamentul de a respecta principiile etice necesare pentru:a) desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile; i b) a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele date. (a se vedea punctele A24-A29)ISQC 1.32 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile, i c firma sau partenerul de misiune emit rapoartele adecvate n circumstanele date. Astfel de politici i proceduri trebuie s includ:(a) Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor; (a se vedea punctele A32-A33)(b) Responsabiliti de supervizare; i (a se vedea punctele A34)(c) Responsabiliti de revizuire. (a se vedea punctul A35)ISQC 1.48 Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a-i oferi o asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate de sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Acest proces trebuie:(a) S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al calitii firmei, incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al misiunii;(b) S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie desemnat unui partener sau partenerilor sau altor persoane cu experien i autoritate corespunztoare din firm n vederea asumrii unei astfel de responsabiliti; i(c) S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea sau care efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii s nu fie implicate n inspectarea misiunilor. (a se vedea punctele A64-A68)ISQC 1.57 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun documentarea adecvat pentru furnizarea probelor cu privire la funcionarea fiecrui element al sistemului su de control al calitii. (a se vedea punctele A73-A75).ISA 200.14.Auditorul trebuie s se conformeze cerinelor etice relevante, inclusiv celor referitoare la independen, n legtur cu misiunile de auditare a situaiilor financiare.(a se vedea punctele A14-A17) ISA 200.15.Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism profesional, recunoscnd faptul c ar putea s existe circumstane datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ.(a se vedea punctele A18-A22) ISA 200.16 Auditorul trebuie s exercite raionamentul profesional n planificarea i efectuarea unui audit al situaiilor financiare. (a se vedea punctele A23-A27)ISA 220.17 La sau nainte de data raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie, printr-o revizuire a documentaiei de audit i o discuie cu echipa misiunii, s fie convins c au fost obinute suficiente probe de audit adecvate i pentru a sprijini concluziile obinute i pentru ca raportul auditorului s fie emis. (a se vedea punctele A18-A20)ISA 220.18 Partenerul de misiune trebuie:(a) S i asume responsabilitatea pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase;(b) S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre echipa misiunii i alte pri la un nivel adecvat din cadrul firmei sau din afara acesteia;(c) S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; i(d) S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri. (a se vedea punctele A21-A22)ISA 220.19 Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a determinat c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii, partenerul de misiune trebuie:(a) S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii;(b) S discute aspectele semnificative generate pe parcursul misiunii de audit, inclusiv cele identificate pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii, cu inspectorul controlului calitii misiunii; i (c) S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii. (a se vedea punctele A23-A25)

1.2. Prezentare generalEfectuarea unor lucrri de calitate are la baz o conducere puternic n cadrul firmei i parteneri ai misiunii devotai celor mai nalte standarde de etic. Furnizarea unor audituri i servicii conexe de calitate este esenial pentru: Protejarea interesului public; Meninerea satisfaciei clientului; Asigurarea optimizrii resurselor; Asigurarea conformitii cu standardele profesionale; i Stabilirea i meninerea unei reputaii profesionale.

1.3. Sistemele de control al calitiiSistemul de control al calitii ntr-o firm de contabilitate poate fi reprezentat prin cele cinci elemente de control intern pe care auditorii trebuie s le evalueze ca parte a procesului de cunoatere a societii auditate. n cadrul unei firme, aceste cinci elemente de control intern ar fi, de asemenea, aplicabile sistemelor de control existente (altele dect cele de control al calitii), cum ar fi facturarea, activitile de marketing etc.Urmtorul tabel prezint corespondena dintr elementele de control al calitii descrise n ISQC 1 i ISA 220 i cele cinci componente de control intern din ISA 315, care se aplic entitilor auditate. Elemente de control internElemente de control al calitii la nivel de firm (ISQC 1)Elemente de control al calitii la nivel de misiune (ISA 220)

Mediul de controlResponsabilitile conducerii pentru calitatea din cadrul firmeiDispoziii relevante de eticResurse umaneResponsabilitile conducerii pentru calitatea auditurilorDispoziii relevante de eticDesemnarea echipelor de audit

Evaluarea risculuiAcceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specificeAcceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de auditRiscurile ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date

Sisteme informaticeDocumentaia sistemului de control al calitii Documentaia de audit

Activiti de controlEfectuarea misiuniiEfectuarea misiunii

MonitorizareMonitorizarea continu a politicilor i procedurilor de control al calitii din cadrul firmeiAplicarea rezultatelor monitorizrii continue n misiunile specifice de audit

1.3.1. Mediul de controlFurnizarea unor servicii de nalt calitate i eficiente din punct de vedere al costurilor reprezint principalul factor de succes pentru firmele de audit. Calitatea serviciilor este, de asemenea, esenial din punct de vedere al responsabilitilor profesionitilor contabili fa de interesul public. Furnizarea unor servicii de calitate trebuie s fie ntotdeauna un obiectiv principal n strategia de afaceri a firmei; acest obiectiv trebuie comunicat periodic ntregului personal, iar rezultatele trebuie monitorizare. Aceasta necesit autoritate i rspundere pentru aciunile promise. Un slab control al calitii poate conduce la opinii neadecvate, servicii de slab calitate, litigii i pierderea reputaiei. Impedimentele pentru un mediu de control adecvat sunt prezentate mai jos:Atitudini necorespunztoare. Atitudinea neadecvat st la baza majoritii impedimentelor n ceea ce privete calitatea. Astfel de atitudini pot fi: Firma funcioneaz permanent n regim de criz. Misiunile i activitile planificate necorespunztor reprezint ceva obinuit. Un angajament necorespunztor fa de calitate sau de conformitatea cu cele mai nalte standarde de etic. Nu se ine cont de ateptrile legte de calitate ale publicului sau ale altor pri interesate. Se consider c modificrile standardelor de audit sunt aplicabile numai pentru entitile mari. Unele practici i terminologii ar putea fi modificate pentru a demonstra o conformitate de suprafa, ns, n fond, vechile practici de audit rmn neschimbate. Convingerea c nu exist niciun risc pentru firm n auditurile mici prin urmare, lucrrile efectuate trebuie s fie minime. Lucrri de audit adaptate la onorariul primit i nu la riscul implicat; Partenerul de control are ncredere total n clieni; Minimalizarea sau evitarea necesitii revizurilor asupra controlului calitii misiunii; Convingerea c, deoarece clienii sunt cei care pltesc factura, ei trebuie s obin ceea ce vor; Partenerii pstreaz (sau accept) un client de audit (pentru onorariile generate), chiar dac este (sau ar fi) foarte riscant pentru firm; Reticen fa de adoptarea unor politici standard de control al calitii n cadrul firmei. Un partener dorete ca dosarele i documentele de lucru s fie ntocmite n stilul su, fr a ine cont de ce fac ceilali; i Se solicit personalului s respecte politicile firmei, fr s se conformeze personal acestora.Reticena fa de investirea n pregtire sau dezvoltare. Realizarea unui audit de calitate depinde de atragerea i pstrarea unor oameni calificai i competeni care s efectueze lucrrile. Aceasta necesit o dezvoltare profesional continu i evaluri ale performanei pentru toi partenerii i personalul profesional (n fiecare perioad). De asemenea, lipsa investiiilor n personal conduce la fluctuaia personalului.Lipsa disciplinei. Eecul n disciplinarea partenerilor sau personalului n cazul nclcrii politicilor firmei n mod voit transmite personalului un mesaj foarte clar c politicile scrise nu sunt chiar att de importante. Aceasta submineaz respectarea tuturor politicilor firmei i crete riscurile pentru firm. Conducerea firmei i partenerii de misiune pot lua urmtoarele msuri: Stabilesc obiectivele, prioritile i valorile firmei, ceea ce ar putea include: Un angajament ferm fa de calitate i standarde etice nalte; Investirea n educarea, pregtirea i dezvoltarea competenelor personalului; Investirea n resursele tehnologice, umane i financiare necesare; Limitele de toleran a riscurilor care vor fi utilizate n procesul decizional. Comunic periodic (verbal i scris) cu personalul, consolidnd astfel valorile i angajamentele firmei. Comunicrile vor trata necesitatea integritii, obiectivitii, independenei, scepticismului profesional, dezvoltrii personalului i rspunderii fa de public. Comunicarea s-ar putea face prin intermediul sistemului de evaluare a performanei, al noutilor transmise de parteneri, e-mail-urilor, edinelor de birou i buletinelor de tiri interne. Actualizeaz periodic politicile i procedurile de control al calitii pentru a trata punctele slabe i orice noi dispoziii. Responsabilizeaz oamenii, adic desemneaz responsabiliti i rspunderi clare pentru funciile de control al calitii (cum ar fi problemele legate de independen, consultrile, revizuirea dosarelor etc.) Dezvolt competena personalului i recompenseaz lucrrile de calitate prin Fie de post clare i evaluri anuale i documentate ale performanei, care s transforme calitatea lucrrilor ntr-o prioritate; Oferirea de stimulente/recompense pentru realizarea unor lucrri de calitate; Luare de msuri disciplinare atunci cnd politicile firmei sunt nclcate n mod voit. Ia msuri prompte pentru corectarea deficienelor atunci cnd sunt identificate, de exemplu, prin monitorizarea dosarelor misiunilor firmei, inclusiv inspecia periodic a dosarelor de misiune finalizate. Ofer personalului un model de urmat prin exemplul pozitiv dat de parteneri n comportamentul lor zilnic. De exemplu, n cazul n care o politic subliniaz necesitatea unor lucrri de calitate, un membru nu trebuie s fie criticat pentru depirea justificat a timpului alocat.1.3.2. Evaluarea riscurilor n cadrul firmeiGestionarea riscurilor este un proces continuu care ajut o firm s anticipeze evenimentele negative, s dezvolte un cadru pentru un proces decizional eficient i s aloce n mod profitabil resursele firmei.n majoritatea ntreprinderilor mici i mijlocii exist o form de gestionare a riscurilor, dar aceasta este informal i nedocumentat. Partenerii individuali identific de obicei riscurile i rspund la ele pe baza implicrii lor directe fa de firm i clienii lor. Formalizarea i documentarea procesului pentru firm n ansamblul ei reprezint o abordare proactiv i mai eficient a evalurii riscurilor. Implementarea acesteia nu trebuie s fie greoaie sau s necesite mult timp. n special, gestionarea eficient a evalurii riscului n cadrul firmei poate avea ca rezultat mai puin stres pentru parteneri i personal, economisind timp i costuri, precum i anse mai mari pentru atingerea obiectivelor firmei. Un proces simplu de evaluare a riscurilor poate fi utilizat n firme de orice dimensiuni, chiar i n cazul unei firme cu proprietar unic. Acest proces cuprinde urmtoarele activiti:ActivitateDescriere

Se stabilesc limitele de toleran la risc pentru firmAceste limite de toleran pot fi valori cantitative, cum ar fi ntrzierile permise pentru lucrrile n curs, sau factori calitativi, cum ar fi caracteristicile clienilor care nu ar fi acceptabili pentru firm. Odat stabilite, aceste limite de toleran ofer partenerilor i personalului un punct de referin util n procesul decizional.

Se identific ceea ce ar putea merge ruSe identific evenimentele (adic factorii de risc sau expunerile la risc) care ar putea mpiedica firma s i ating obiectivele stabilite. Aceast etap implic faptul c firma are deja stabilite obiective clare i un angajament fa de efectuarea unor lucrri de calitate.

Se prioritizeaz riscurileUtiliznd limitele de toleran la risc stabilite mai sus, se prioritizeaz evenimentele identificate pe baza unei evaluri a probabilitii i impactului acestora.

Care este rspunsul necesar?Elaborai un rspuns corespunztor riscurilor evaluate pentru a atenua impactul potenial n limitele de toleran acceptabile din cadrul firmei. Posibilele evenimente (riscuri) care au cea mai mare prioritate trebuie tratate primele.

Se desemneaz responsabilitateaPentru toate riscurile care necesit msuri sau monitorizare, desemnai o persoan care s aib responsabilitatea de a lua msurile adecvate i de a gestiona riscul zilnic.

Se monitorizeaz progresulSolicitai rapoarte periodice (simple) din partea fiecrei persoane desemnate s gestioneze riscuri n numele firmei (acestea ar putea trata aspecte precum conformitatea cu procedurile de control al calitii din cadrul firmei, dispoziiile referitoare la pregtire, evaluarea personalului i problemele de independen tratate).

1.3.3. Sisteme informaticeMajoritatea firmelor au sisteme informatice bine dezvoltate pentru monitorizarea clienilor, timpului i facturilor, cheltuielilor, personalului i gestiunii dosarelor de misiune. Totui, sistemele informatice care monitorizeaz calitatea lucrrilor efectuate i conformitatea cu manualul de control al calitii din cadrul firmei nu sunt, adeseori, la fel de dezvoltate.Sistemele informatice trebuie de asemenea proiectate pentru a trata riscurile identificate i evaluate ca parte a procesului de evaluare a riscurilor din cadrul firmei. Aspectele de control al calitii care necesit documentaie i revizuire (examinare) continu includ monitorizarea urmtoarelor aspecte: Expunerea firmei la risc i angajamentul personalului fa de calitate Evaluri privind acceptarea/continuarea relaiei cu un client; Rapoarte de la toate persoanele responsabile pentru un aspect legat de calitaet; Comunicri la nivel de firm cu privire la calitate; Cel mai recent raport de monitorizare i paii specifici de aciune necesari pentru fiecare deficien descoperit sau recomandare fcut (cine, ce, cnd, etc.).

Etica i independena Lista investiiilor interzise; Detalii cu privire la ce ameninri legate de etic (inclusiv independen) au fost identificate i msurile de protecie relevante care au fost aplicate pentru a elimina sau cel puin a atenua aceste ameninri.

Personalul Oferta de angajare; Evidena verificrilor asupra referinelor noilor angajai; Aciuni de mentorat, ndrumare i pregtire a noilor angajai; Copia i data confirmrilor anuale ale personalului cu privire la independen, precum i cunoaterea manualului de control al calitii de ctre personal; Evidena evalurilor personalului, inclusiv data i orice msuri rezultate, cum ar fi participarea la pregtiri etc. Programarea personalului, inclusiv comparaii ntre programarea planificat i realitate; Datele sesiunilor interne i externe de pregtire, subiectele discutate i numele celor care au participat; Detalii cu privire la orice msuri disciplinare ntreprinse.

Gestionarea misiunii Data la care a fost programat edina de planificare a echipei i data cnd aceasta a avut loc n realitate pentru toate misiunile de audit; Ce dosare necesit revizuiri (examinri) ale controlului calitii misiunii, cine este desemnate i data planificat; corelarea planului cu cine a efectuat revizuirea n realitate; cnd a avut loc aceasta; orice probleme aprute i rezolvarea acestora; Motivele pentru orice abateri de la orice dispoziie ISA aplicabil i procedurile alternative de audit efectuate pentru atingerea obiectivului acelei dispoziii; Detalii ale consultrilor cu alte persoane i rezolvarea problemelor de audit/contabilitate, dac exist; Motivele ntrzierilor misiunii i modul n care au fost tratate i rezolvate astfel de ntrzieri; Datarea raportului auditorului i respectarea recomandrii de 60 de zile pentru pregtirea dosarelor finale de misiune; Modul n care au fost tratate comentariile referitoare la dosar ale persoanei nsrcinate cu monitorizarea.

1.3.4. Activiti de controlActivitile de control sunt menite s asigure conformitatea cu politicile i procedurile stabilite ale firmei. Una dintre modalitile posibile de a proiecta, implementa i monitoriza controlul calitii este respectarea procesului PEVA (planific-execut-verific-acioneaz). EtapDescriere

PLANIFICConducerea stabilete obiectivele i procesele de control al calitii necesare pentru furnizarea rezultatelor prevzute.

EXECUTImplementeaz noile procese, adesea la scal mic, dac este posibil.

VERIFICEvalueaz noile procese i compar rezultatele cu rezultatele preconizate, pentru a stabili diferenele.

ACIONEAZAnalizeaz diferenele pentru a determina cauza acestora. Determin unde sunt necesare msuri de mbuntire.

Exemplu: Obiectiv: de a nu publica raportul de audit pn la clarificarea tuturor ntrebrilor i elementelor nerezolvate.Politic: Raportul final al misiunii nu poate fi publicat, prezentat sau distribuit n alt mod pn la obinerea anumitor aprobri specificate. Execuie: Implementarea se controleaz prin intermediul unui proces de publicare final prin care o persoan verific faptul c toate aprobrile au fost ntr-adevr obinute i documentate. Verificare: Eficiena politicii se verific prin inspecii periodice ale semnturilor de aprobare. Aciune: Dac sunt identificate abateri, vor fi investigate motivele i se vor lua n considerare msurile corespunztoare, cum ar fi msurile disciplinare, pregtirea sau modificarea politicii. Nu sunt posibile, nici eficiente activiti de control care s trateze toate politicile i procedurile. Firmele trebuie s i utilizeze raionamentul profesional i evaluarea riscurilor pentru a determina ce controale trebuie implementate. Pot fi luate n considerare activiti de control pentru: Toate politicile i procedurile documentate n manualul de control al calitii din cadrul firmei; Politicile i procedurile operaionale; Alte politici i proceduri referitoare la personal.

1.3.5. MonitorizareUn element important al sistemului de control este monitorizarea utilitii i eficienei sale operaionale. Aceasta poate fi realizat prin intermediul unei revizuiri (examinri) independente a eficienei operaionale a politicilor/procedurilor la nivel de firm i la nivel de misiune, i prin inspectarea dosarelor de misiune finalizate.Un proces eficient de monitorizare ajut la dezvoltarea unei culturi de perfecionare continu, n care partenerii i pesonalul se angajeaz s efectueze lucrri de calitate i sunt recompensai pentru mbuntirea performanei.Procesul de monitorizare din cadrul unei firme poate fi mprit n dou pri, astfel: Monitorizare continu (diferit de inspecia periodic a dosarelor). O analiz i o evaluare continue ale sistemului de control al calitii din firm ajut la asigurarea faptului c politicile i procedurile existente sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Atunci cnd este efectuat i documentat pe o baz anual, aceast monitorizare va sprijini dispoziia de comunicare anual cu personalul cu privire la planurile firmei de a mbunti calitatea misiunilor. Acest domeniu de aplicare a monitorizrii continue trateaz fiecare dintre elementele de control al calitii i include o evaluare a msurii n care: Manualul de control al calitii din cadrul firmei a fost actualizat conform noilor dispoziii i evoluii; Cei nsrcinai cu responsabiliti de control al calitii din cadrul firmei (dac exist) i-au ndeplinit ntr-adevr rolurile Au fost obinute confirmri scrise (din partea partenerilor i personalului) pentru a se asigura conformarea fiecrei persoane la politicile i procedurile firmei referitoare la independen i etic, Exist dezvoltarea profesional continu pentru parteneri i personal, Deciziile legate de acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice sunt conforme cu politicile i procedurile firmei; Codul etic este respectat, Au fost desemnate persoane calificate corespunztor drept inspectori ai controlului calitii misiunii, iar aceste revizuiri au fost efectuate nainte de datarea raportului de audit; Au fost comunicate personalului deficienele identificate; Deficienele de calitate identificate au fost urmrite corespunztor pentru a se asigura c sunt tratate n timp util. Inspecii periodice ale dosarelor finalizateAnaliza i evaluarea continue ale sistemului de control al calitii din cadrul firmei includ o inspecie periodic a cel puin unuia dintre dosarele de misiune finalizate pentru fiecare partener. Se prevede acest lucru pentru a se asigura conformitatea cu dispoziiile legale / de reglementare, precum i faptul c rapoartele de asigurare (certificare) emise sunt adecvate n circumstanele date. Inspeciile periodice ajut la identificarea deficienelor i necesitilor de pregtire i permit firmei s fac modificrile necesare n timp util. Persoane responsabile cu monitorizareaMonitorizarea politicilor la nivel de firm. Revizuirea (examinarea) conformitii cu politicile firmei va fi efectuat de o persoan calificat corespunztor, care n mod ideal nu este responsabil i pentru gestionarea sau dezvoltarea controlului calitii din cadrul firmei. Totui, ISQC 1 recunoate c acest lucru ar putea s nu fie ntotdeauna posibil n firmele mai mici i prin urmare este acceptabil automonitorizarea. Alternativ, ar putea fi desemnat o persoan din afara firmei, care are competena i aptitudinile necesare pentru a funciona ca partener de misiune. Aceasta ar spori independena i obiectivitatea firmei.Inspeciile dosarelor finalizate. Persoana desemnat pentru a inspecta dosarele de misiune finalizate trebuie s aib o calificare corespunztoare i s nu fi fost implicat n efectuarea misiunii sau n revizuirea (examinarea) controlului calitii misiunii pentru dosarul respectiv. Pagina | 1