curs ceccar fiscalitate 2013

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

- Accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat -

- filiala SIBIU - septembrie 2013

Lector RAPCENCU Cris t ian

- 2012 -

Suport de curs [email protected] Septembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian

2

Cuprins:

1. Noiuni generale....................................... 003 2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor........... 007 3. Impozitul pe profit ............................................... 012 4. Impozitul pe venit..................................................... 037 5. Taxa pe valoarea adugat............... 042 6. Impozite i taxe locale..... 051 7. Alte aspecte fiscale................................................................................... 052 8. Bibliografie.............................................................................................. 057


3

1. Noiuni generale

De ce este nevoie de existena unui Cod fiscal? Activitile desfurate n cadrul entitilor presupun apariia unor obligaii fiscale. Astfel,

acestea au obligaia de a achita impozite, taxe i contribuii care sunt generate de: desfurarea activitii curente, plata drepturilor de personal, achiziionarea i vnzarea de bunuri imobile i mobile precum i de alte activiti.

Aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal, stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor sunt activiti care se realizeaz prin existena unui mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumentar specific desfurrii activitii de urmrire i control.

Codul fiscal: - stabilete cadrul legal pentru impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i la

bugetele locale; - precizeaz contribuabilii care trebuie s achite aceste taxe i impozite; - precizeaz modul de calcul i de plat al taxelor i impozitelor (aceste obligaii sunt stabilite n

sume fixe sau n cote procentuale). n ceea ce privete administrarea impozitelor i taxelor reglementate de Codul fiscal, trebuie s

se in cont de prevederile Codului de procedur fiscal n vigoare. Care sunt principiile care stau la baza aplicrii corecte a prevederilor Codului fiscal? Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal au la baz urmtoarele principii:

- certitudinea impunerii (prevederile existente trebuie s fie clare i s nu lase loc de interpretri, iar termenele i modalitatea de plat a taxelor i impozitelor s fie clar stabilite pentru fiecare categorie de contribuabili, astfel nct acetia s poat determina influena prevederilor fiscale asupra desfurrii corespunztoare a activitii lor);

- echitatea fiscal (veniturile persoanelor fizice sunt impozitate n mod echitabil, persoanele care obin venituri mai mari pltind un impozit mai mare dect cele care obin venituri mai mici, cota de impozitare reprezentnd un procent fix din nivelul acestora);

- neutralitatea msurilor fiscale (sunt asigurate condiii egale tuturor categoriilor de investitori, fr a se ine cont de forma de proprietate a acestora sau de structura acionariatului);

- eficiena impunerii (prevederile Codului fiscal trebuie s fie stabile pe termen lung, astfel nct contribuabilii care au luat decizia s investeasc n economie pe termen lung s nu fie afectai negativ), principiu de care n ultimii ani nu s-a inut cont.

Care sunt impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal? Impozitele i taxele reglementate sunt:

- impozitul pe profit; - impozitul pe venit; - impozitul pe veniturile obinute din Romnia de ctre nerezideni; - impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Romnia; - taxa pe valoarea adugat; - accizele la produsele din import i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i la

gazele naturale; - impozitele i taxele locale; i - contribuiile sociale.

Este permis achitarea impozitelor i taxelor n valut? Nu. Toate taxele i impozitele se pltesc n lei. De asemenea, sumele din coninutul declaraiilor

fiscale trebuie s fie exprimate n lei. n cazul persoanelor care desfoar o activitate ntr-un stat strin i care i ine contabilitatea

acestei activiti n moneda statului respectiv, impozitul pltit statului strin se convertete n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar comunicate de BNR pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net. De regul, n alte situaii, sumele se convertesc n lei prin utilizarea cursului de schimb valutar BNR de la data la care se pltesc sumele respective.


4

Actualul sistem fiscal din Romnia trece printr-o perioad plin de modificri, transformri i completri care au un impact negativ asupra strategiilor agenilor economici din Romnia. Avnd n vedere criza financiar i economic pe care o traverseaz, entitile s-ar fi ateptat la o relaxare a fiscalitii. n schimb, acestea au trebuit s fac fa n urm cu ceva timp introducerii impozitului minim, iar n prezent a unor restricii privind deductibilitatea cheltuielilor cu combustibililul i a TVA aferent.

Care este semnificaia termenilor frecvent ntlnii n Codul fiscal? n continuare vom prezenta semnificaia termenilor care apar destul de frecvent n speele

practice ntlnite:

Asocierile fr personalitate juridic

asocierile n participaiune, societile civile, grupurile de interes economic sau alte entiti care nu reprezint persoane impozabile distincte

Creditul fiscal diminuarea impozitului pe profit sau a impozitului pe venit cu suma impozitului achitat n alte state, n funcie de prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiate cu acele state

Dividendele distribuiri n bani sau n natur efectuate de persoanele juridice ctre acionari/asociai ca urmare a deinerii unor titluri de participare la acele entiti, cu excepia: - distribuirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia lichidrii

entitii; - distribuirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia diminurii

capitalului social; - distribuirilor de prime de emisiune, proporional cu partea cuvenit

fiecrui participant; - distribuirilor de titluri de participare suplimentare care nu modific

procentul de deinere a titlurilor ale oricrui participant la acea entitate; - distribuirilor efectuate la dobndirea/rscumprarea titlurilor de

participare proprii de ctre entitate, care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale participanilor.

Se consider dividende din punct de vedere fiscal i: - sumele pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile

furnizate n favoarea unui participant la acea entitate, dac plata este fcut n folosul personal al acestuia;

- sumele pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la acea entitate peste preul pieei, dac suma respectiv nu a fost impozitat la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit.

Dobnda suma care trebuie achitat sau primit de o entitate pentru utilizarea banilor, indiferent dac este aferent unei datorii, unui depozit, unui contract de leasing financiar sau unei vnzri cu plata n rate sau amnat.

Mijloacele fixe imobilizrile corporale deinute pentru a fi: - utilizate n producia sau livrarea de bunuri; - utilizate n scopuri administrative; - utilizate n prestarea de servicii; - nchiriate terilor.

Acestea trebuie s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare de 1.800 lei (2.500 lei, ncepnd cu 1 iulie 2013).

Nerezident persoanele fizice nerezidente, persoanele juridice strine i alte entiti strine, inclusiv organismele de plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia.

Organizaiile nonprofit

asociaiile, fundaiile sau federaiile nfiinate n Romnia, ale cror venituri i active sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;

Persoan fizic rezident

persoana fizic ce ndeplinete cel puin una din condiiile: - are domiciliul n Romnia;


5

- este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei n acel stat strin;

- este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

- centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia. Persoan fizic nerezident

persoana fizic ce nu este persoan fizic rezident. De asemenea, se ncadreaz aici cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia, cetenii strini care sunt funcionari sau angajai ai unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia sau ai unui stat strin n Romnia i membrii familiilor acestora.

Persoan juridic romn

persoana juridic nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei.

Persoan juridic strin

persoana juridic ce nu este persoan juridic romn i orice persoana juridic nfiinat conformitate cu legislaia european care nu are sediul social n Romnia.

Proprietate imobiliar

terenurile, cldirile sau alte construcii ridicat sau ncorporate ntr-un teren

Rezident persoanele juridice romne, persoanele juridice strine al cror loc de exercitare a conducerii efective este n Romnia, persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene i persoanele fizice rezidente.

Titluri de participare aciunile sau prile sociale deinute ntr-o societate pe aciuni, societate cu rspundere limitat, societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate n comandit pe aciuni sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii;

Valoarea fiscal Reprezint: - pentru activele i datoriile unei entiti, cu excepia celor de mai jos,

valoarea fiscal este valoarea de nregistrare; - pentru titlurile de participare/valoare, valoarea fiscal este valoarea de

achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii;

- pentru provizioane i rezerve, valoarea fiscal este valoarea deductibil la calculul profitului impozabil;

- pentru mijloacele fixe amortizabile i pentru terenuri, valoarea fiscal este costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n entitate, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate. n cazul constatrii unui minus din reevaluare la mijloacele fixe amortizabile, valoarea fiscal rmas neamortizat a acestora se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport. n cazul constatrii unui minus din reevaluare la terenuri, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia, dup caz.

Ce elemente pot fi ncadrate n categoria sediilor permanente? Sediul permanent reprezint locaia prin care este desfurat integral sau parial activitatea

unui nerezident, fie n mod direct, fie printr-un agent dependent. Se ncadreaz aici un loc de conducere, o sucursal, un birou, o fabric, un magazin, atelier etc.

chiar dac acestea nu sunt utilizate exclusiv n acest scop. Cldirile, echipamentele sau instalaiile pot fi deinute n proprietate, pot fi nchiriate sau pot fi n orice fel la dispoziia nerezidentului. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu pe care s-l utilizeze n activitile economice desfurate pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal oficial de utilizare a acelui spaiu.


6

Atunci cnd activitile economice ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, exist dificulti n a determina dac exist un singur loc de activitate. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Exemplu: Un instalator i desfoar activitatea n cadrul unui nou ansamblu rezidenial. Acesta are n derulare lucrri la 23 de apartamente, rspndite n cele 4 cldiri componente.

n aceast situaie, pentru instalator exist un singur loc de activitate? Nu dispunem de suficiente informaii pentru a formula un rspuns. Doar simplul faptul c

activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone ca fiind loc unic de activitate.

Astfel, dac instalatorul lucreaz n cadrul unor contracte fr legtur ntre ele, pentru mai muli clieni diferii, ansamblul imobiliar nu este considerat loc unic de activitate. Dac ns, instalatorul efectueaz aceste lucrri n cadrul unui singur contract, pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect, iar ansamblul imobiliar este privit ca un singur loc de activitate, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.

n categoria sediilor permanente sunt incluse i antierele de construcii, proiectele de

construcie, ansamblu sau montaj i activitile de supervizare aferente, atunci cnd acestea dureaz mai mult de 6 luni. Astfel, se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau orice alte informaii ce atest nceperea activitii. Perioadele care au stat la baza realizrii unor contracte conexe legate de primul contract executat se cumuleaz la perioada aferent realizrii contractului de baz.

Conform Ordinului ANAF nr 2310/2007, persoanele juridice romne care beneficiaz de pe urma lucrrilor de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei trebuie s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la Administraiile Finanelor Publice n raza crora i desfoar activitatea n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractelor.

Atenie! Contractele ncheiate de persoane juridice romne cu persoane juridice strine sau cu persoane fizice nerezidente pentru activiti care vor fi desfurate n afara Romniei nu trebuie s fie nregistrate la organele fiscale.

Se consider c un nerezident are un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac:

- persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului; - persoana menine n Romnia un stoc de bunuri din care livreaz terilor n numele

nerezidentului; - persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele

nerezidentului, cu anumite excepii prezentate mai jos. Ce elemente nu pot fi ncadrate n categoria sediilor permanente? Un sediu permanent nu presupune:

- folosirea unei instalaii doar n scopul depozitrii sau al expunerii produselor sau bunurilor care aparin nerezidentului;

- meninerea unui stoc de bunuri care aparin unui nerezident doar pentru a fi depozitate, expuse sau procesate de ctre o alt persoan;

- vnzarea de bunuri care aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent sau ocazionale, atunci cnd bunurile sunt vndute la maximum 30 de zile dup ncheierea trgului sau a expoziiei;

- pstrarea unui loc fix de activitate numai n vederea achiziionrii de bunuri sau culegerii de informaii pentru un nerezident;

- pstrarea unui loc fix de activitate numai n vederea desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;


7

2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor obligatoriu (plafon 65.000 euro)

O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

realizeaz venituri, altele dect cele obinute din: - activiti n domeniul bancar; - activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia

persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; - activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului;

a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de 65.000 euro; capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale; nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele

judectoreti (condiie introdus prin Legea 168/2013). Astfel, condiia cu numrul de salariai (cel puin 1 salariat, cel mult 9 salariai) este abrogat,

iar plafonul veniturilor este micorat de la 100.000 de euro la 65.000 de euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea

exerciiului financiar precedent (pentru 2013, cursul este 4,4287 lei/euro, plafonul fiind de 287.866 lei). Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din

orice surs, din care se scad: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711); veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712); veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (conturile 721 i 722); veniturile din subvenii de exploatare (contul 741); veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (grupa 78); veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,

care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru

pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. Dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se

deduce din baza impozabil n trimestrul n care au fost puse n funciune. Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale. Exemplu:

O microntreprindere obine urmtoarele venituri la 31 martie 2013: Elemente Suma

Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000 lei Venituri din dobnzi 1.000 lei Venituri din subvenii pentru motorin primite de la APIA 20.000 lei Venituri din vnzarea unui teren 100.000 lei Venituri din producia de imobilizri corporale 30.000 lei Reduceri comerciale acordate ulterior 4.000 lei Venituri din diferene de curs valutar 6.000 lei Venituri din anularea unui provizion pentru garanii 5.000 lei Venituri din sconturi obinute 3.000 lei Venituri din penaliti cuvenite n urma nencasrii unei creane la scaden 10.000 lei Venituri din despgubiri acordate de o societate de asigurare 13.000 lei Venituri rezultate din prescrierea unei datorii fa de un furnizor 2.000 lei Reduceri comerciale primite ulterior 5.000 lei Venituri din dividende primite de la o filial 15.000 lei

n februarie 2013, societatea achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat de 800 lei. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul I 2013.


8

Pentru anul 2013, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor

ncepnd cu 1 februarie 2013 i persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute de acest sistem de impunere. Aceste societi trebuie s depun Declaraia 010 pn la 25 martie 2013. Tot pn la aceast data trebuie depus i Declaraia 101 pentru profitul impozabil obinut n luna ianuarie 2013.

OG 8/2013 publicat n M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013 stabilete i c firmele nfiinate

ncepnd cu 1 februarie 2013 sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, atunci cnd capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Acestea nscriu meniunea n cererea de nregistrare la Registrul comerului.

Legea 168/2013 prevede c o persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta pentru a plti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac intenioneaz s desfoare:

- activiti n domeniul bancar; - activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia

persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; - activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; Persoanele juridice romne nou-nfiinate care, la data nregistrrii n registrul comerului, au un

capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro pot opta s fie pltitoare de impozit pe profit. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb comunicat de BNR la data nregistrrii persoanei juridice.

n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoanele juridice devin microntreprinderi, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii.

Legea 168/2013 a modificat formularea destul de controversat din cadrul unui aliniat (art 112^2, alin 6).

NAINTE

(6) Nu sunt obligate s aplice sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.

DUP (6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:

Firmele care au realizat venituri ntre 65.001 euro i 100.000 euro i care au optat pentru acest

sistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la modificrile aduse prin OG 8/2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013.

Pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor care la 31 decembrie 2012 nu mai ndeplinesc condiia privind numrul de salariai trebuiau s depun Declaraia 010 pn la 31 ianuarie 2013 pentru schimbarea vectorului fiscal de la impozit pe veniturile microntreprinderilor la impozit pe profit. n cazul n care la 31 decembrie 2012 au realizat venituri mai mici de 65.000 euro, ncepnd cu 1 februarie 2013 vor aplica sistemul de impozitare pe veniturile microntreprinderilor.

Depirea plafonului de 65.000 euro n cursul anului Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro,

aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal respectiv. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n anul respectiv.


9

Pentru anul 2013, limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013. Acestea trebuie s depun Declaraia 010 pentru ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n termen de 30 de zile de la nclcarea condiiei.

n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului pe profit, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie-31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie-31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi

Realizarea activitilor interzise

Codul fiscal ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii (5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor

anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute in definiia acestora. Norme metodologice 7. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor

prevzute in definiia acestora, datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.

Contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe

veniturile microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale: - pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz de la data la care

contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;

- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi.

ART. 112^8 Termenele de declarare a meniunilor (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit,

microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. Exemplu:

Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la 31.12.2013: Indicator ocietatea A Societatea B Societatea C

Obiectul de activitate Comer cu articole de mbrcminte

Jocuri de noroc Prestri servicii coafur

Tipul capitalului social Integral privat Integral privat Integral privat Venituri (lei) 250.000 lei 220.000 lei 49 .000 lei Numr de salariai 10 5 7 Considernd c la 31 decembrie 2013 cursul leu/euro este de 4 lei/euro, care dintre societile

de mai sus se pot ncadra pentru anul 2014 la categoria microntreprinderilor?

Exemplu: O societate comerciala, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor,

obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor si cheltuielilor lunare in anul 2013: lei, valori lunare

Luna Ianuarie feb martie aprilie mai iunie Venituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000 Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000 Curs schimb 4,2345 4,3256 4,3167 4,2915 4,3056 4,2915


10

Considerand valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2012 de 4,5 lei/euro,

precizati daca societatea isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor in primul semestru al anului 2013.

Precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2011 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor). Exemplu:

O persoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli, conform balanei de verificare: Trimestrul I: ianuarie - martie: 704. Venituri din servicii prestate: 1.500 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 1.000 lei Trimestrul II: aprilie - iunie: 704. Venituri din servicii prestate: 1.500 lei 705. Venituri din studii i cercetri: 3.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 2.000 lei Trimestrul III: iulie - septembrie:

704. Venituri din servicii prestate: 2.000 lei 705. Venituri din studii i cercetri: 3.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 2.800 lei Trimestrul IV: octombrie - decembrie:

704. Venituri din servicii prestate: 3.000 lei 705. Venituri din studii i cercetri: 4.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 5.000 lei 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (casa de marcat): 1.000 lei

Societatea nu realizeaz venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se determin pe baza veniturilor realizate trimestrial

prin aplicarea cotei de 3% la acestea. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor.

Exemplu:

O persoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli, conform balanei de verificare: Trimestrul I: ianuarie - martie: 704. Venituri din servicii prestate: 70.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 80.000 lei 607. Cheltuieli privind mrfurile: 70.000 lei 605. Cheltuieli privind energia i apa: 10.000 lei 641. Cheltuieli cu salariile personalului: 35.000 lei Trimestrul II: aprilie - iunie: 704. Venituri din servicii prestate: 240.000 lei 705. Venituri din studii i cercetri: 10.000 lei 707. Venituri din vnzarea mrfurilor: 200.000 lei 607. Cheltuieli privind mrfurile: 170.000 lei 605. Cheltuieli privind energia i apa: 30.000 lei 641. Cheltuieli cu salariile personalului: 100.000 lei

Societatea nu realizeaz venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor. Curs euro la 31 decembrie: 4,2848 lei/euro.

Determinai impozitul de plat.


11

Exemplu: In luna iulie 2013 se infiinteaza o firma care are obiectul de activitate principal consultanta, iar

secundar design interior. Pana in luna septembrie 2013 a realizat doar venituri din design in valoare de 20.000 lei. Societatea nu a inregistrat nicio cheltuiala. In decembrie realizeaza venituri din consultanta in valoare de 10.000 lei. In continuare, aceasta nu are nicio cheltuiala.

Ce declaratii fiscale trebuie sa depuna si la ce data? Care este nivelul impozitelor datorate si care este scadenta acestora? Firma nu este platitoare de tva. Exemplu:

Firma Ican MRS are obiect de activitate vanzare cu amanuntul a bunurilor de uz marinaresc. Se infiinteaza in luna iunie 2013 si in luna iulie 2013 are urmatoarele cifre in contabilitate:

- plateste chirie 1.000 lei; - achizitioneaza o casa de marcat cu 300 lei; - cumpara bunuri de vanzare de 1.000 lei; - vinde integral bunurile cumparate de uz marinaresc cu 2.000 lei.

La data de 30 septembrie 2013, ce declaratie fiscala trebuie sa depuna, la ce perioade si care este nivelul impozitului pe venitul microintreprinderilor datorat? Exemplu:

SR este microintreprindere. In perioada ianuarie-iunie 2013 se cunosc urmatoarele informatii: - venituri prestari servicii 250.000 lei, din care 100.000 lei in primul trimestru si 150.000 lei in al

doilea trimestru; - cheltuieli protocol 2.000 lei; - cheltuieli salariale 15.000 lei; - cheltuieli servicii primite 25.000 lei.

In luna iulie 2013, dupa inchiderea lunii, se constata ca veniturile in luna iulie au fost de 75.000 lei, iar cheltuielile cu servicii terti in iulie au fost de 10.000 lei. Societatea are 10 angajati.

Ce declaratii trebuie sa depuna SR pentru fiecare trimestru din 2013, la ce date si ce impozite trebuie sa achite? Exemplu:

Firma SR este microintreprindere si presteaza servicii de contabilitate. In perioada ianuarie-iunie 2013, cifrele sunt urmatoarele:

- venituri prestari servicii 250.000 lei, din care 100.000 lei in primul trimestru si 150.000 lei in al doilea trimestru;

- cheltuieli protocol 2.000 lei; - cheltuieli salariale 15.000 lei; - cheltuieli servicii primite 25.000 lei.

In luna iulie 2013 a realizat venituri din consultanta de 10.000 lei. In trimestrul al treilea din 2013 a mai obtinut venituri din servicii contabile de 3.000 lei si a suportat cheltuieli cu servicii primite de 8.000 lei. Societatea nu are niciun angajat.

Ce declaratii trebuie sa depuna SR pentru fiecare trimestru din 2013, la ce date si ce impozite trebuie sa achite?


12

1. Impozitul pe profit

Ce categorii de entiti intr n sfera de aplicare a impozitului pe profit? n continuare v prezentm categoriile de entiti care sunt obligate la plata impozitului pe

profit, precum i modul de aplicare al acestuia:

Contribuabili Sfera de cuprindere a impozitului pe profit Persoanele juridice romne i persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate conform legislaiei europene

Profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate

Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia

Profitul impozabil care este atribuit sediului permanent, determinat de la nceputul activitii sediului.

Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic

Partea din profitul impozabil al asocierii, aferent fiecrei persoane

Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn

Profitul impozabil aferent veniturilor obinute

Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic

Partea din profitul impozabil al asocierii aferent persoanei fizice rezidente. Atenie! Impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn

Care sunt contribuabilii care se ncadreaz n categoria persoanelor juridice romne? Din categoria persoanelor juridice romne fac parte:

- societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate (sunt incluse i cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin);

- companiile i societile naionale; - regiile autonome, indiferent de subordonare; - societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic; - organizaiile cooperatiste; - instituiile financiare i instituiile de credit; - fundaiile, asociaiile, organizaiile; - orice entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit conform cadrului legal

aplicabil n Romnia. n cazul grupurilor de firme care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata

impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din acele grupuri de entiti. Anul fiscal coincide cu anul calendaristic? Da. Spre deosebire de alte state, cum ar fi SUA unde anul fiscal ncepe n octombrie i se

ncheie n septembrie, n Romnia, anul fiscal este anul calendaristic. Atunci cnd un contribuabil se nfiineaz n cursul unui an fiscal, perioada impozabil ncepe:

- de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, n cazul entitilor care au aceast obligaie (societile comerciale);

- de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, n cazul entitilor care au aceast obligaie (asociaii, fundaii etc.);

- de la data ncheierii sau punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu conduc la apariia unei noi persoane juridice.


13

n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, perioada impozabil se ncheie:

- la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi;

- la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor, atunci cnd se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat;

- la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie astfel de persoane juridice. n cazul unei dizolvri ce presupune lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz

la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde acesta a fost nregistrat la nfiinare (registrul comerului sau registrul inut de instanele judectoreti competente).

Impozitarea activitatii prin intermediul impozitului pe profit se realizeaza in principal prin trei

sisteme, si anume: a. sistemul de baza prin care cota de impozit pe profit se aplica asupra profitului impozabil

determinat de contribuabili; b. sistemul conditionat alternativ care vizeaza un calcul dublu al impozitului pe profit, din acest

calcul alegandu-se valoarea cea mai mare; in aceasta categorie se incadreaza anumite entitati economice, cum ar fi cazionourile, barurile de noapte, pariuri sportive, etc;

c. impozitarea activitatii economice a organizatiilor nonprofit. Determinarea bazei de impozitare se intemeiaza in baza principiului conectarii cheltuielilor la

venituri. Acest principiu impune ca o cheltuiala sa fie recunoscuta in contabilitate daca prin consumul de resurse ale entitii vor fi generate venituri cel putin egale cu valoarea consumului de resurse. Daca prin activitatile economice nu sunt generate venituri, in conditiile in care s-au avansat resurse (cheltuieli), valoarea acestora nu este recunoscuta in calculul profitului impozabil (baza de impozitare pentru impozitul pe profit).

Pentru determinarea bazei impozabile a impozitului pe profit se mai tine seama de principiul evitarii dublei impuneri, conform caruia un venit realizat de catre o entitate economica trebuie impozitat o singura data. Daca o entitate realizeaza venituri care au fost impozitate la sursa, contabilizarea lor de catre intreprindere se va realiza in categoria celor neimpozabile in procesul de calcul al impozitului pe profit.

Baza de impozitare a impozitului pe profit este realizata din doua elemente de baza: veniturile i cheltuielile. Diferenta dintre acestea ofera indicatorul numit rezultatul contabil sau profitul brut, daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile. Pentru obtinerea bazei de impozitare a profitului aceste elemente sunt clasificate la randul lor in mai multe subcategorii.

Cheltuielile sunt clasificate astfel: deductibile, partial deductibile; si nedeductibile.

Veniturile sunt clasificate la randul lor astfel: venituri impozabile; si venituri neimpozabile.

Pentru un an fiscal, profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile suportate n scopul obinerii de venituri, din care sunt eliminate veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Profit impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli

nedeductibile) Pentru a determina profitul impozabil, contribuabilii nregistrai ca pltitori de impozit pe profit

sunt obligai s ntocmeasc un Registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea informaiilor se face n ordine cronologic, iar datele nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele din declaraiile de impunere.


14

Registrul de eviden fiscal trebuie s fie completat n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma prelucrrilor datelor furnizate de nregistrrile contabile. Registrul se va completa n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale fiecrui contribuabil. Pot aprea diferene n ceea ce privete calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reducerile i scutirile de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate etc.

Organizaiile nonprofit Organizatiile nonprofit desfasoara doua tipuri de activitati: o activitati neimpozabile, desfasurate pentru realizarea obiectului de activitate; o activitati impozabile, care sunt de natura economica. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata

impozitului pe profit pentru o serie de venituri. Dintre ele menionm: o cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; o contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; o donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; o resursele obinute din finanri nerambursabile sau din fonduri publice; o sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice; o veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu

tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; etc.

Organizaiile nonprofit, cele sindicale i cele patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Acestea datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele scutite. n categoria veniturilor impozabile sunt incluse i veniturile obinute de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor. Exemplu: Cunoatem urmtoarele informaii aferente unei fundaii pentru ocrotirea familiei i copiilor:

- venituri totale obinute 100.000 lei; - cotizaiile membrilor 10.000 lei; - donaii primite de la teri 20.000 lei; - sume primite reprezentnd cota de 2% aplicat impozitului pe venit datorat de persoanele fizice

10.000 lei; - cheltuieli totale 40.000 lei, din care 60% sunt considerate a fi aferente veniturilor economice.

Cursul valutar mediu aferent anului 2011 pentru un euro este de 4,4 lei. Vom considera c toate cheltuielile aferente veniturilor impozabile sunt integral deductibile.

Care este nivelul impozitului pe profit suportat de aceast fundaie i care este termenul de plat al acestuia? Exemplu:

O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2011: - venituri din cotizaiile membrilor: 5.000 lei; - venituri din donaii i sponsorizri: 15.000 lei; - venituri din finanri nerambursabile de la UE: 30.000 lei; - venituri din activiti comerciale: 10.000 lei.

Corespunztor acestor venituri ea suport urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli aferente activitii non-profit: 48.000 lei; - cheltuieli aferente activitii comerciale: 7.000 lei.

Determinai impozitul pe profit datorat pentru activitile desfurate n cursul anului 2011, cursul de schimb mediu fiind de 4,4 lei/euro.


15

Exemplu: Sa se determine impozitul pe profit datorat de o organizatie non-profit pentru anul 2011, daca se cunosc urmatoarele date despre venituri si cheltuieli:

venituri din serbari, conferinte, tombole 24.000 lei; venituri din cotizatii 3.000 lei; donatii n bani si bunuri primite prin sponsorizare 9.000 lei; venituri obtinute din reclama si publicitate 25.000 lei; venituri din activitati economice 7.000 lei; cheltuielile totale aferente anului 2011 sunt n suma de 5.000 lei, din care cheltuielile efectuate

pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt n suma de 2.000 lei. Cursul de schimb mediu anual este 1 euro = 4,2 lei. Activiti de natura barurilor de noapte etc. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,

discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. Exemplu:

O societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive a inregistrat, la data de 31 decembrie 2011, urmatorii indicatori economico-financiari:

Venituri totale si impozabile 10.000 lei Cheltuieli totale si deductibile fiscal 6.000 lei

Sa se calculeze impozitul pe profit aferent exercitiului anului 2011. Exemplu:

O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n perioada ianuarie-martie venituri totale n sum de 124.000 lei, din care 64.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile totale efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt n sum de 82.000 lei, din care 31.000 lei au rezultat din activitatea de bar de noapte.

Determinai impozitul pe profit de plat.

Venituri neimpozabile La determinarea profitului impozabil, nu sunt impozitate urmtoarele venituri:

- dividendele primite de la o persoan juridic romn, avnd n vedere c acestea au fost deja impozitate la acea persoan juridic;

- dividendele primite de o persoan juridic romn de la o filial a sa sau printr-un sediu permanent situate ntr-un stat membru al Uniunii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 10% din capitalul social al filialei, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani;

- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare;

- veniturile din anularea cheltuielilor care au fost considerate nedeductibile; - veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor considerate nedeductibile; - veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; - veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu

s-a acordat deducere; etc n cazul dividendelor, dac acea condiie referitoare la perioada minim de deinere de 2 ani nu

este ndeplinit, venitul din dividende va fi impozitat, urmnd ca n anul fiscal n care condiia va fi ndeplinit, contribuabilul s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit aferent anului n care


16

venitul a fost impus. Astfel, contribuabilul va depune o declaraie rectificativ privind impozitul pe profit.

Exemplu: Societatea comercial InfoManag a obinut n primul trimestru al anului 2012 venituri totale de 200.000 lei, din care:

a) venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn 15.000 lei; b) venituri din anularea unui provizion pentru garanii constituit n exerciiul financiar precedent

20.000 lei (la constituirea provizionului, cheltuiala a fost considerat nedeductibil); c) venituri din anularea unei deprecieri a creanelor fa de un client n sum de 7.000 lei (la

constituirea ajustrii pentru depreciere, cheltuiala a fost considerat deductibil); d) n urma unei sentine judectoreti definitive, penaliti de ntrziere datorate statului la

nivelul sumei de 5.500 lei au fost anulate. Care este nivelul veniturilor impozabile? Clasificarea cheltuielilor In continuare, voi prezenta o serie de cheltuieli deductibile (efectuate n scopul obinerii de

venituri): a) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n

conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;

b) dobnzile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente, pe msura nregistrrii lor;

c) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;

d) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc; e) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau

serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

g) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. Persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat si persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, n situaia n care contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora;

h) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc.

In continuare se regsesc informatii referitoare la o serie de cheltuieli deductibile limitat.

A. Tratamentul fiscal al cheltuielilor de protocol Conform definiiei din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de

acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii.


17

a. Din punct de vedere al impozitului pe profit : Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ i cheltuielile nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei. Exemplu:

La o societate comercial, s-au nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Total venituri impozabile 10.000 lei Total cheltuieli 7.000 lei, din care:

- cheltuieli de protocol 200 lei - cheltuieli cu amenzile datorate statului 400 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 340 lei

S se calculeze cheltuielile de protocol deductibile, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe profit i nepltitoare de TVA. Determinai impozitul pe profit aferent anului respectiv.

b. Din punct de vedere al TVA

i. Pn la 1 ianuarie 2013 Codul fiscal preciza la art 128, alin (8): Nu constituie livrare de bunuri:

e) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare.

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri

dac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an calendaristic este sub plafonul n care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

Depirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz TVA, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafonul. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz, declaraiile privind veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate cheltuielile.

II. Dup 1 ianuarie 2013

Bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective.

Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.

Opinie! Pentru facturile primite de la furnizori, aferente achizitiilor de bunuri (apa, cafea, suc, zahar, etc.) destinate servirii in cadrul sedintelor de protocol legate de derularea afacerilor se poate exercita, integral, suma TVA deductibila facturata de catre furnizor, fara ca acest drept sa fie limitat similar tratamentului fiscal aplicat pentru cheltuielile aferente inregistrate.


18

Pentru exercitarea acestui drept de deducere a sumei TVA trebuie sa justificati acordarea tratatiilor respective numai in scopul afacerii. Astfel, depasirea limitei de 2% a cheltuielilor de protocol nu trebuie urmata de colectarea sumei TVA prin emiterea unei autofacturi la inchiderea anului fiscal 2013 asa cum s-a procedat in anii anteriori.

Totusi, retineti faptul ca nu se exercita dreptul de deducere a TVA pentru achizitia de tutun si bauturi alcoolice destinate tratatiilor oferite partenerilor de afaceri, chiar daca acestea se desfasoara in scopul afacerii.

Protocol servicii (mese la restaurant cu diveri parteneri) - TVA este deductibil dac aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a societii. Dac putem demonstra c o mas la un restaurant a fost necesar n scopul afacerii atunci TVA este deductibil. n acest sens, putem justifica scopul ntlnirilor cu o serie de documente (note de negociere, rapoarte, contracte ncheiate etc.). Dac nu putem demonstra o astfel de legatur, atunci trebuie s colectm TVA prin emiterea de autofactur.

ART. 129 Prestarea de servicii

(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat operaiuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol; Norme la Codul fiscal:

Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul de 100 lei.

Suma deductibil aferent serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei mese la restaurant nu

poate fi dedus n situaia n care nu se poate justifica faptul c aceste cheltuieli sunt efectuate n legatur direct cu activitatea firmei care le-a nregistrat n evidena contabil. Pentru a justifica efectuarea unor cheltuieli de protocol cu partenerii de afaceri, este recomandabil ca responsabilul cu organizarea acestei aciuni s ntocmeasc un referat prin care motiveaz necesitatea acestei aciuni, ns fr a nominaliza persoanele participante. n acest caz, este recomandabil s se menioneze doar scopul aciunii, de exemplu:

- discuii privind mbuntirea modului de derulare a contractelor deja existente; - purtarea tratativelor pentru continuarea derulrii contractului ncheiat pentru o anumit perioad

de timp; - extinderea afacerii pe noi piee de desfacere a produselor; - meninerea relaiilor comerciale.

Referatul respectiv ar trebui supus aprobrii conducerii societii pentru efectuarea cheltuielilor respective, confirmnd astfel c aciunea de protocol se desfoar n scopul susinerii activitii economice. La aceste documente putei anexa copii de pe corespondena purtat cu partenerii/potenialii parteneri prin e-mail, cereri de comand, invitaii, diverse corespondene privind unele negocieri, oferte, contracte ncheiate etc.

Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012

se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.

Astfel, conform noilor prevederi, ncepnd cu 01 ianuarie 2013, exist dou abordri diferite din punct de vedere fiscal, care genereaz i nregistrri contabile diferite:

- TVA aferent cheltuielilor de protocol - analizat prin prisma plafonului de 100 lei, nemaifiind necesar analiza depirii cheltuielilor de protocol peste procentul de 2% din profit pentru care s-ar fi colectat TVA;

- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe profit - plafonul maxim de 2% din profit rmne nemodificat, cu deosebirea c n cheltuiala cu protocolul se va nregistra i cheltuiala cu TVA devenit nedeductibil (colectat) peste cei 100 lei.


19

De exemplu, dac o societate nregistreaz pierdere, poate s deduc TVA aferent cadourilor n limita plafonului de 100 lei, ns nu poate s deduc cheltuiala cu protocolul n plafonul de 2% din profit, din moment ce are pierdere. Nu mai exist legtur ntre deducerea TVA i limita de 2% din profit, analiza TVA fcndu-se exclusiv fa de plafonul de 100 lei, independent de analiza cheltuielii deductibile / nedeductibile cu protocolul.

Exemplu: Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2013 venituri totale de 100.000 lei i cheltuieli

n sum de 95.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clieni cadouri a cror valoare individual este de 80 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost de 800 lei.

Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol. Din punct de vedere al TVA, avnd n vedere c valoarea fiecrui cadou este inferioar

plafonului de 100 lei, entitatea nu trebuie s colecteze TVA. La calculul impozitului pe profit, baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol

este de 5.800 lei (100.000 lei 95.000 lei + 800 lei). Astfel, cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 116 lei (5.800 lei x 2%). Pentru partea nedeductibil a cheltuielii de protocol nu se mai analizeaz nimic n ceea ce privete TVA, ntruct TVA se deduce n limita celor 100 lei, fr s mai existe vreo legtur ntre cheltuiala cu protocolul nedeductibil i TVA.

Exemplu: Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2013 venituri totale de 100.000 lei i cheltuieli

n sum de 90.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clieni cadouri a cror valoare individual este de 150 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost de 1.500 lei.

Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol. Din punct de vedere al TVA, avnd n vedere c valoarea fiecrui cadou depete plafonul de

100 lei, entitatea trebuie s colecteze TVA pentru diferena de 500 lei, dac a dedus TVA pentru ntreaga sum.

120 lei 635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe...

Sau 623

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

= 4427 TVA colectat

120 lei

La calculul impozitului pe profit, n cheltuiala de protocol se include i partea de TVA devenit

nedeductibil. Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol este de 11.500 lei (100.000 lei 90.000 lei + 1.500 lei). Astfel, cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 230 lei (11.500 lei x 2%).

Rezultatul fiscal va fi de 11.270 lei (11.500 lei 230 lei), iar impozitul pe profit va fi de 1.803 lei (11.270 lei x 16%).

B. Tratamentul fiscal al cheltuielilor de sponsorizare

Conform Legii sponsorizarii nr 32/1994, cu toate modificrile i completrile ulterioare: Sponsorizarea este actul juridic prin care 2 persoane convin cu privire la transferul dreptului de

proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii. Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.

Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica sau juridica, numita mecena, transfera, fara obligatie de contrapartida directa sau indirecta, dreptul sau de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracter umanitar, pentru desfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau


20

stiintific. Actul de mecenat se incheie in forma autentica in care se vor specifica obiectul, durata si valoarea acestuia.

Facilitatile prevazute in prezenta lege nu se acorda in cazul: sponsorizarii reciproce intre persoane fizice sau juridice; sponsorizarii efectuate de catre rude ori afini pana la gradul al patrulea inclusiv; sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta persoana juridica

care conduce sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.

a. Din punct de vedere al impozitului pe profit : Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private NU sunt

deductibile. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, precum i cei cei care acord burse private scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:

- 30/00 din cifra de afaceri; - 20% din impozitul pe profit datorat.

Cifra de afaceri la care se face referire mai sus reprezint cifra de afaceri contabil, copus din grupa 70 din Planul de conturi, la care se adauga contul 7411 Subvenii aferente cifrei de afaceri.

n aceste limite se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de echipamente IT i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale.

Exemplu:

Societatea BildTerra a ncheiat la data de 17 martie 2010 un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, la nivelul sumei de 20.000 lei.

La calculul profitului impozabil pentru primul trimestru al anului 2010, se cunosc urmtoarele informaii preluate din contabilitatea contribuabilului:

Elemente Suma Venituri din vnzarea produselor finite 400.000 lei Venituri din chirii 50.000 lei Total cifr de afaceri 450.000 lei Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei Cheltuieli cu materialele consumabile 30 000 lei Cheltuieli cu personalul 70.000 lei Alte cheltuieli de exploatare, din care: 50.000 lei - sponsorizare 20.000 lei Total cheltuieli 370.000 lei

Profitul impozabil pentru primul trimestru al anului 2010 se determin astfel:

Algoritm l de calcul Suma Profitul impozabil (450.000 lei 370.000 lei + 20.000 lei) 100.000 lei Impozit pe profit nainte de deducerea cheltuielii cu sponsorizarea (1 0.000 lei x 16%)

16.000 lei

30/00 din cifra de afaceri (450.000 lei x 30/00); 1.350 lei

20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea (16.000 lei x 20%)

3.200 lei

Suma care se deduce din impozitul pe profit pentru sponsorizare 1.350 lei Impozitul pe profit datorat pentru trimestrul I al anului 2010 (16.000 lei 1.350 lei) 14.650 lei

Exemplu:

O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului, pe primele sase luni ale anului 2012, venituri totale impozabile n valoare de 45.000 lei, din care cifra de afaceri reprezinta 40.000 lei, si cheltuieli totale n valoare de 30.000 lei, din care 600 lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 200 lei.


21

Determinati care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plateasca pentru scadenta de 25 iulie 2012, stiind ca impozitul pe profit constituit pentru primul trimestru a fost platit la termenul legal.

b. Din punct de vedere al TVA

i. Pn la 1 ianuarie 2013 Codul fiscal preciza la art 128, alin (8): Nu constituie livrare de bunuri:

e) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare.

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 din cifra de afaceri. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar, precum i bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.

Depirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz TVA, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafonul. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz, declaraiile privind veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate cheltuielile.

ii. Dup 1 ianuarie 2013

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal.

ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de TVA depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.

Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv.

Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.

C. Tratamentul diurnei pentru deplasri n ar sau strintate

Cadrul legal n vigoare: - HG nr. 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor

publice pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate, precum si n cazul deplasarii, n cadrul localitatii, n interesul serviciului, cu modificarile si completarile ulterioare;

- HG nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului romn trimis n strainatate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile si completarile ulterioare;

- Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

Pentru a beneficia de diurn, o persoan trebuie s se afle n delegare sau detaare ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 5 km de localitatea n care i are locul permanent de munc.

Numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaare se calculeaz de la data i ora plecrii pna la data i ora napoierii mijlocului de transport din i n localitatea unde i are locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare.


22

Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru ultima zi, n cazul delegrii de mai multe zile, indemnizaia se acord numai dac durata delegrii este de cel puin 12 ore.

n ultimii ani, nivelul indemnizaiei de deplasare n valut a suferit o serie de modificri, n funcie de reducerile sau majorrile veniturilor bugetarilor. De exemplu, n situaia unei deplasri n strintate pentru care nivelul prevzut anterior datei de 1 iunie 2010 pentru instituiile publice era de 35 Euro:

- ncepnd cu 1 iunie 2010, nivelul acesteia a devenit 26,25 Euro (75%35 = 26,25 euro); - ncepnd cu 1 ianuarie 2011, nivelul diurnei devine 30,18 euro (35 euro x 75% x 115%); - ncepnd cu 1 iunie 2012, nivelul diurnei devine 32,6 euro (35 euro x 75% x 115% x 108%); - ncepnd cu 1 decembrie 2012, diurna redevine 35 euro (35 euro x 75% x 115% x 108% x

107,4%).

Pn la 1 februarie 2013: A. Angajatorul = pltitor de impozit pe profit Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri este

deductibil n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. Practic, pentru ce depete limita legal, societatea suport un impozit de 16%, avnd n vedere

c acea cheltuial este nedeductibil. B. Angajatorul =Nepltitor de impozit pe profit Art 55, alin (2), lit i) Sumele acordate de ONG i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5

ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate pentru salariaii din instituiile publice sunt considerate asimilate salariilor i impozitate ca atare.

ART. 296^4 Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii include i: m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, acordate de

persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, inclusiv BNR, peste limita a de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice.

Pentru ce depete limita legal, se consider venit salarial i se reine att impozit pe

venit de 16%, ct i toate contribuiile sociale aferente. Dup 1 februarie 2013: ncepnd cu 1 februarie 2013, indiferent de regimul angajatorului (pltitor de impozit pe profit,

pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, PFA, II, ONG), indemnizaia acordat angajailor pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar sau n strintate, n interesul serviciului, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru salariaii din instituiile publice:

- se supune impozitului pe salarii; - se include n baza lunar de calcul a contribuiilor sociale obligatorii.

Pentru angajatorii pltitori de impozit pe profit, se aplica ns n continuare urmtoarea prevedere:

Extras din Codul fiscal: (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n

Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

Practic, pentru ce depea limita legal, societatea suporta un impozit de 16%, avnd n vedere

c acea cheltuial este nedeductibil, ajungndu-se astfel la o dubl impozitare.

ncepnd cu 1 iunie 2013, la art 21, alin 3), lit (b) din Codul fiscal a fost abrogat.


23

Exemplu: Entitatea Leader, cu sediul n Bucureti, a trimis n deplasare un angajat, pe o perioad de 5 zile,

diurna zilnic fiind de 70 lei. Acesta are un salariu de ncadrare de 2.000 lei, nu beneficiaz de sporuri sau indemnizaii i nu are nicio persoan n ntreinere.

Care este tratamentul contabil aplicabil? Entitatea Leader trebuie s in cont de urmtoarele informaii:

Elemente Suma Diurn total acordat (70 lei x 5 zile) 350 lei Diurn venit neimpozabil (32,5 lei x 5 zile) 162,5 lei Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei) 187,5 lei

n aceste condiii, este de preferat ca entitatea s utilizeze conturi analitice pentru evidenierea

indemnizaiei de deplasare, deoarece o parte din aceasta se include n venitul brut din salariu asupra cruia se va calcula impozitul pe venit i contribuiile sociale.

- nregistrarea diurnei acordate:

162,5 lei

187,5 lei

625.Neimpozabil Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

625.Impozabil Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

= 542 Avansuri de trezorerie

350 lei

La calculul impozitului pe venit i a contribuiilor sociale individuale, entitatea Leader va ine

cont de urmtoarele elemente:

Elemente Suma Salariu de ncadrare 2.000,0 lei Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei) 187 5 lei Venit brut realizat 2.187,5 lei CAS individual (2.187,5 lei x 10,5%) 230 lei CASS angajat (2.187,5 lei x 5,5%) 120 lei omaj angajat (2.187,5 lei x 0,5%) 11 lei Venit net 1.826,5 lei

Deducere personal (250 lei )000.2

000.15,187.21(

) 110 lei

Venit impozabil (1.826, lei 110 lei)) 1.716,5 lei Impozit pe venit (1.716,5 lei x 16%) 275 lei Rest de plat (1.826,5 lei 275 lei ) 1.551,5 lei

- nregistrarea salariului de ncadrare:

2.000 lei 641

Cheltuieli cu salariile personalului

= 421 Personal - salarii datorate

2.000 lei

- reinerea impozitului i a contribuiilor sociale:

636 lei 421

Personal - salarii datorate

= 444 Impozitul pe venituri de natura

salariilor 4312

275 lei

230 lei


24

Contribuia personalului la asigurrile sociale

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

4372 Contribuia personalului la

fondul de omaj

120 lei

11 lei

n funcie de softul de contabilitate utilizat, n statul de salarii, suma de 187,50 lei poate fi

recunoscut ntr-o coloan distinct sub forma Alte sume impozabile. n Declaraia 112, n Anexa 1.2 Anexa asigurat, entitatea Leader va raporta pentru angajatul

su un venit brut realizat de 2.187,5 lei, n vederea calculrii contribuiilor sociale.

D. Alte cheltuieli deductibile limitat

a) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili in limita a 4.000 euro anual;

Exemplu:

Societatea ALFA SRL, societate de expertiz contabil, pltitoare de impozit pe profit, achit n anul 2011 o cotizaie obligatorie ctre CECCAR n valoare de 16.000 lei. De asemenea, ea se nscrie n Asociaia Internaional de Fiscalitate, o organizaie non-profit avnd ca scop cercetarea n domeniul fiscal, pentru care achit o cotizaie n anul 2011 de 18.000 lei.

Determinai suma deductibil la calculul impozitului pe profit aferent acestor cheltuieli, tiind c pentru cursul de schimb se folosete valoarea de 1 euro = 4,2 lei.

b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului;

Exemplu:

Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli sociale: - ajutor pentru nmormntare 6.000 lei; - cadourile salariailor i copiilor minori ai acestora 5.000 lei; - bilete de tratament i odihn acordate salariailor 8.000 lei.

Fond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei. Determinai deductibilitatea cheltuielilor sociale.

c) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita

unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

d) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

Exemplu:

O societate comercial a realizat n anul 2011 venituri totale de 250.000 lei i cheltuieli totale de 175.000 lei. n cadrul acestor cheltuieli s-a inclus o sum de 20.000 lei reprezentnd asigurri de pensii facultative suportate de angajator pentru cei 10 angajai ai si n anul 2011, respectiv 2.000 lei pe angajat. De asemenea, entitatea a nregistrat cheltuieli cu primele de asigurare voluntar de sntate de 7.000 lei.

Determinai suma deductibil a cheltuielilor cu asigurrile de pensii facultative, tiind c pentru cursul de schimb se folosete valoarea de 1 euro = 4 lei.


25

e) perisabilitile, n limitele stabilite de lege (HG 831/2004). Exemplu:

O ferm a recoltat 20.000 kg de roii pe care Ie-a depozitat n ldie. n momentul scoaterii roiilor din depozit n vederea vnzrii se constat c ele cntresc 19.920 kg ca urmare a degradrii lor naturale. Preul de nregistrare este de 10 lei/kg. Limita maxim a perisabilitilor admis de lege la depozitarea legumelor proaspete este de 0,7%.

Contabilizai minusul constatat i precizai tratamentul TVA aferente.

Iata cateva exemple de cheltuieli nedeductibile: a) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare

a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; b) cheltuielile care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de

nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui ANAF; c) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma

unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; d) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips

din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, dac acestea se gsesc situate n zone declarate, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major.

Exemplu:

O societate nregistreaz o lips de materiale auxiliare din gestiune n valoare de 12.000 lei. AGA a decis descrcarea gestiunii fr a emite decizie de imputare. Materialele nu au fost asigurate.

Care este tratamentul fiscal dpdv al TVA i al impozitului pe profit pentru aceast situaie?

Exemplu: La data de 31 martie 2011, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit (16%) a

inregistrat urmatorii indicatori economico - financiari : Venituri totale 14.000 lei, din care dividende primite de la o persoana juridica romana 2.000 lei; Cheltuieli totale 10.000 lei, din care majorari si penalitati intarziere pentru neplata la termen a TVA 100 lei.

Sa se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trimestrului I.

Exemplu: O societate comercial a realizat n anul 2010 venituri totale de 250.000 lei, reprezentnd cifra de afaceri i cheltuieli totale de 175.000 lei. n cadrul acestor cheltuieli sunt incluse i urmtoarele:

- suma de 3.300 lei reprezentnd tichete de cre acordate salariailor; - suma de 10.000 lei reprezentnd o burs privat acordat unui student; - suma de 75.000 lei reprezentnd cheltuieli cu salariile personalului; - suma de 5.000 lei reprezentnd impozit pe profit declarat i pltit aferent anului 2010; - restul cheltuielilor sunt deductibile.

Determinai impozitul pe profit aferent anului 2010, precum i diferena de impozit de plat sau de recuperat.

Exemplu:

Se dau urmatoarele tipuri de cheltuieli: cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat; cheltuieli de protocol; cheltuieli cu provizioane; cheltuieli cu impozitul pe profit; cheltuieli cu amenzile datorate autoritatilor romane; cheltuieli de reclama si publicitate efectuate n scopul popularizarii firmei;


26

cheltuieli cu achizitionarea ambalajelor; cheltuieli reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori; cheltuieli cu marfurile vandute; cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Clasificati, din punct de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieli n categoriile:

a) cheltuieli deductibile; b) cheltuieli cu deductibilitate limitat; c) cheltuieli nedeductibile.

Exemplu:

O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente trimestrului I 2012: - venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 lei; - venituri din prestri de servicii: 20.000 lei; - venituri din dividende primite de la o societate comercial romn: 1.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 lei; - cheltuieli cu serviciile de la teri (serviciile sunt necesare i exist contracte ncheiate): 10.000 lei; - cheltuieli de protocol: 1.000 lei; - cheltuieli salariale: 2.000 lei; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 lei; - cheltuieli cu tichetele de mas: 800 lei, din care 200 lei peste limita legal.

Determinai impozitul pe profit datorat de societatea comercial. Exemplu:

Entitatea Alfa inregistreaza in cursul exercitiului financiar 2010 cheltuieli totale de 2.500.000 lei si venituri totale de 4.500.000 lei. n aceeai perioad, cifra de afaceri a fost de 4.000.000 lei. In categoria cheltuielilor au fost ncadrate i urmatoarele componente:

- cheltuieli cu impozitul pe profit 50.000 lei; - cheltuieli cu protocolul 55.000 lei, valoare fara TVA; - cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului 2.500 lei; - cheltuieli privind penalitatile contractuale conform contractelor comerciale incheiate 8.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei; - cheltuieli privind constituirea unei ajustari de valoare privind imobilizarile corporale 4.000 lei; - cheltuieli privind provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor 3.500 lei; - cheltuieli privind TVA nedeductibila aferente proratei TVA (mai mica de 100%) 500 lei; - cheltuieli cu scaderea din gestiune a unui stoc de marfa distrus ca urmare a unei calamitati

naturale 3.600 lei (stocul de marfa nu a fost asigurat). Capitalul social este de 1.000.000 lei, iar pana la 31.12.2009 intreprinderea a constituit rezerva

legala in valoare de 160.000 lei. In categoria veniturilor s-au inregistrat urmatoarele categorii particulare:

- venituri din dividende de la o persoan juridic romn 50.000 lei; - venituri din reluarea unei ajustari de valoarea privind stocurile 4.000 lei; - venituri din reluarea unei ajustri privind clientii incerti conform hotararii judecatoresti

definitive si irevocabile 2.000 lei; - venituri din penalitati incasate conform contractelor comerciale 20.000 lei.

Din exercitiile precedente intreprinderea a contabilizat o pierdere in valoare de 270.000 lei, din care 70.000 fiscala si 200.000 lei contabila. Care este nivelul impozitului pe profit suportat de entitate?

Exemplu: n anul N, societatea X pierde un proces cu clientul A i este obligat la plata unor daune n sum de 21.000 lei. La 31.12.N-2 a fost constituit un provizion pentru un litigiu cu clientul A n sum de 20.000 lei, ca urmare a estimrii unui grad de pierdere a procesului de 80%. Considerm cheltuial deductibil din punct de vedere fiscal 30% din provizionul constituit.

La 31.12.N-1 s-a reestimat gradul de pierdere a procesului cu clientul A pe baza aprecierilor avocatului societii la 60%.

Precizai regimul cheltuielilor cu provizioanele i al veniturilor din anularea provizioanelor.


27

Rezerve legale Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra rezultatului contabil

brut, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile i cheltuielile cu impozitul pe profit, pn cnd nivelul acesteia va atinge cota de 20% din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz (dac n urma efecturii unor operaiuni de reorganizare, rezerva legal depete cota de 20% din capitalul social sau din patrimoniu, dup caz, diminuarea rezervei legale nu este obligatorie);

Exemplu: La sfritul anului 2009, societatea comercial Dustar are un capital social de 80.000 lei i rezerve legale la nivelul sumei de 12.000 lei. n primul trimestru al anului 2010, veniturile totale obinute au fost de 300.000 lei, iar cheltuielile totale au fost de 200.000 lei, din care cheltuielile cu impozitul pe profit au fost de 10.000 lei.

Care este n

curs ceccar fiscalitate 2013

Documents

Transcript of curs ceccar fiscalitate 2013