Curs 4 Taxa Pe Valoarea Adaugata

Taxa pe Valoarea Adaugata

lect. univ. dr. Delia Catarama

Agenda Sesiunii

Ce este TVA? Aplicare teritorialaLegislatie aplicabilaCondiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE? Persoane impozabile/neimpozabileOperatiuni supuse TVALocul operatiunilorScutiriPersoana obligata la plata Dreptul de deducere Faptul generator si exigibilitateaBaza impozabil Cotele TVAInregistrarea in scop de TVAEvidenta si declararea TVA Rspunderea solidarTVA la incasare

1. Ce este TVA?Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final;

Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat

Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)

Este un cost pentru nepltitorul de TVA

2. Aplicare teritorialDup 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = ComunitateaBunuri i serviciiBunurile i serviciile consumate n afara Comunitii nu se supun TVABunurile i serviciile consumate in Comunitate se supun TVA

2. Aplicare teritorialComunitate = State membre teritorii + teritorii UE excluse incluse

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

Art. 1252 C. fisc.

3. Legislaie aplicabilLa nivel european:Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006 publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:Legislaiile statelor membre care preiau directivele.Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

n caz de conflicte Curtea de Justiie a Comunitilor Europenehttp://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?

Cele cinci intrebari de bazaCand aplic TVA?NUDADADA1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila (pt AIC si import: sau de o persoan eligibil pentru aplicarea TVA)?NUNu se datoreaza TVA2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?NUNu se datoreaza TVA3. Operatiunea are loc in Romania?NUNu se datoreaza TVA in Romania4. Se aplica vreo scutire?DANu se datoreaza TVA5. Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania?TVA este datorata de:furnizor;cumparator;client;importator

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume

Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice n nici un loc din lumeArt. 127 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoane neimpozabile:persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc;instituii publice;persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit

Art. 127 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n scop de TVA n Romnia, dac realizeaz operaiuni supuse TVA care au locul n Romnia.

Excepii: persoanele impozabile care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere (ex: bnci);persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (intreprinderi mici).Art. 153 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilen anumite situaii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la nregistrare sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA

Art. 1531 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoaneImpozabileNeimpozabileNormaleObligate s se nregistreze cu art. 153ExceptateFac numai operaiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bnci)Persoane juridice neimpozabileEx: Institutii publice, ONGPersoane fizice neimpozabilePltitori de TVAntreprinderi miciGrupul celor 3 nepltitori pentru bunuriObligate s se nregistreze cu art. 1531 Nepltitori de TVAGrupul celor 2 nepltitoripentru servicii

5. Persoane impozabile/neimpozabilentreprinderi mici:Cifr de afaceri anual < 220.000 LEI Cifra de afaceri = valoare livrri bunuri/prestri servicii cu excepia:livrrilor de active fixe;livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi

5. Persoane impozabile/neimpozabileLa data de 17 Martie 2013 se nfiineaz S.C. ALFA S.R.L. ocazie cu care estimeaz realizarea unei cifre de afaceri pn la sfritul anului de 88.500 RON.

Cifra de afaceri anual realizat de la nfiinare i pn n luna decembrie 2013 este de 200.000 lei

Are S.C. ALFA S.R.L. obligaia s se nregistreze n scop de TVA?

5. Persoane impozabile/neimpozabile Ionescu Mihai efectueaz servicii de contabilitate pe baz de contract individual de munc cu S.C. ALFA S.A.;Televiziunea public;Ministerul Sntii;Cantina proprie pentru salariaii Ministerului Educaiei i Cercetrii;S.C. X S.R.L. efectueaz prestri servicii vopsitorie auto cu CA > 220.000 lei;S.C. BETA efectueaz operaiuni de acordare credite;S.C. Z S.R.L. Efectueaz comer en-detail cu produse alimentare cu CA < 220.000 lei;Precizai ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA

Delia Catarama - neimpozabil - neplatitorimpozabil - platitorneimpozabil - cei 3 neplatitoriimpozabil - platitorimpozabil - platitorimpozabil - cei trei neplatitoriimpozabil - cei trei neplatitori

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor RO+CUI

5. Persoane impozabile/neimpozabileGrupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euroGrupul celor 2 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate/primite de tipul B2B

ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL

6. Operatiuni supuse TVALivrri de bunuri n ar;Livrri intracomunitare de bunuri;Export de bunuri;Achiziii intracomunitare de bunuri;Import de bunuri;Prestri servicii.

6. Operatiuni supuse TVAOperaiunile supuse TVA sunt impozabile n Romnia dac se ndeplinesc cumulativ:sunt rezultatul unei activiti economicelocul lor este in Romania;sunt efectuate cu platsunt realizate de persoane impozabile pltitoare de TVA; saucelelalte persoane in anumite condiii

6. Operatiuni supuse TVAOperaiunile impozabile n Romnia pot fi:Taxabile

Scutite cu drept de deducere

Scutite fr drept de deducere

Importuri i AIC scutiteArt. 140 C. fisc.Art. 143-1441 C. fisc.Art. 141 C. fisc.Art. 142 C. fisc.

6. Operatiuni supuse TVAOperaiunile supuse TVA realizate de persoane impozabile romane pentru care locul este in alte state ale Uniunii Europene pot necesita, in anumite conditii, inregistrarea in scop de TVA a acestor persoane in respectivele state ale Uniunii Europene.

7. Locul operaiunilorLoc operaiuni = Romnia operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din Romnia;

Loc operaiuni = alt stat membru operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din acel stat membru;

Loc operaiuni = n afara Comunitii operaiunea nu este supus TVA;

Art. 132-133 C. fisc.

8. ScutiriOperaiunile impozabile n Romnia pot fi:Taxabile

Scutite cu drept de deducere

Scutite fr drept de deducere

Importuri i AIC scutiteArt. 140 C. fisc.Art. 143-1441 C. fisc.Art. 141 C. fisc.Art. 142 C. fisc.

8. ScutiriSe beneficiaz de scutire i dac persoana care realizeaz operaiunea aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici!Art. 152 C. fisc.

9. Persoana obligat la platPersoana obligat la plat = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea;

Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunztoare locului n care se desfoar operaiunea i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau aplic mecanismul taxrii inverse(dac e pltitor).

10. Dreptul de deducere

Cele cinci intrebari de bazaCand deducTVA?NUDADADA1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?NUNu exist TVA deductibil2. Cumprtorul are dreptul s deduc TVA?NUNu exist TVA dedctibil3. TVA este deductibil?NUNu exist TVA dedctibil4. Exist vreo excludere sau limitare?DANu exist TVA dedctibil5. Sunt ndeplinite condiiile formale?TVA este integral deductibilTVA este parial deductibilNUNu exist TVA dedctibilDA

10. Dreptul de deducere1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?Se aplic cele cinci intrebri privind Cnd aplic TVA.Dac rspunsul este c se aplic TVA se datoreaza TVADac rspunsul este c nu se aplic TVA nu se datoreaz TVA

Obs! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaz lui S.C. BETA S.R.L., nregistrat n scop de TVA, hrtie n valoare de 1000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. ALFA S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. i achit lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

10. Dreptul de deducere2. Cumprtorul are dreptul s deduc?

Trebuie stabilit dac persoana este impozabil i obligat la plata TVA.

au drept s deduc TVA persoanele nregistrate n scop de TVA n mod normal (cu art. 153)

Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au obligatia de inregistrare in Romania care efectueaz o livrare intracomunitar scutit de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia intracomunitar sau importul efectuat de aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou

10. Dreptul de deducere3. TVA este deductibil?

Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:- operaiunilor taxabile

- operaiunilor scutite cu drept de deducere

- operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintatelor, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia;

- anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri, dac clientul este situat n afara Comunitii;

- operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii, fuzionriiArt. 145 C. fisc.

10. Dreptul de deducere4. a) Exist vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economic- bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de deducere;- excluderi specifice: TVA achitat n nunmele i contul altei persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun; TVA achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA

10. Dreptul de deducere4. b) Exist vreo limitare?Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii medicale generale.

pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibil

pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral de ductibil

pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

10. Dreptul de deducere4. b) Exist vreo limitare?

Pro-rata=

TVA de dedus = TVA deductibil * Pro-rataLivrri i prestri care dau drept la deducereLivrri i prestri totale


Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie i alte servicii medicale, nregistrat n scop de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, realizeaz n luna aprilie 2013 urmtoarele operaiuni (toate preurile sunt fr TVA):- achiziioneaz 10 topuri hrtie la 10 RON/buc;- achiziioneaz 2000 buc algocalmin la pre de 100 RON/buc;- primete facturi de prestri servicii de la furnizorii de utiliti n valoare de 5000 RON;- livreaz 800 buc algocalmin pe piaa intern la pre de 110 RON/buc;- livreaz 1100 buc algocalmin la export la pre de 120 RON/buc;- presteaz servicii de consultaii medicale n valoare de 2.300 RON tiind c agentul economic achiziioneaz algocalminul numai n scopul revnzrii, iar hrtia i utilitile nu le poate evidenia separat pe tipuri de activiti determinai TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus i TVA de plat sau de recuperat la scadena legal


TVA se poate deduce in procent de 50% pentru:a) achizitiile de autoturisme tip B cu cel mult de 9 locuri si max 3500 kg, care nu sunt folosite exclusiv in scop economicb) cheltuielile aferente autoturismelor de mai josNu se permite deducerea TVAc) tigarile si bauturile alcoolice folosie ca protocol

10. Dreptul de deducere5. Sunt indeplinite conditiile formale?- s dein factur care s cuprind un set de informaii minimale;- s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru AIC;- s dein declaraie vamal de import, pentru import- s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru servicii pentru care beneficiarul este supus la plata TVA;- s dein documente specifice pentru transferuri.Art. 146 C. fisc.

11. Faptul generator i exigibilitateaFaptul generator: data realizrii operaiunii impozabile

Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxe

Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.

11. Faptul generator i exigibilitateaFaptul generatorRegula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor.

Excepii:- Bunuri vndute n consignaie: data la care consignatarul gsete un cumprtor;- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care clientul ia bunuri din stoc;- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficarul devine proprietar;- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri: data emiterii situaiilor de lucrri;- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract.- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

11. Faptul generator i exigibilitateaExigibilitatea taxei

Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator.

Excepii:- Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii;- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;- Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului;- Achiziii intracomunitare: data emiterii facturii, dar nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator

11. Faptul generator i exigibilitateaExigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget

Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare treimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei

Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

11. Faptul generator i exigibilitateaExemplu:

Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2011. Magna emite factura:a) pe data de 30.03.2011 Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 30.03.2011 Data exigibilitii taxei: 30.03.2011 Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2011 operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2011b) pe data de 19.04.2011 Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 19.04.2011 Data exigibilitii taxei: 15.04.2011 Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2011 operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2011

12. Baza impozabilBaza de impozitare = contrapartida obinut de furnizor de la cumprtor.

Pentru transferurile asimilate achiziiilor intracomunitare baza de impozitare = preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii.

Se includ n bazimpozitele i taxeleTaxe vamale, accize, alte taxe, cu excepia TVAcheltuielile accesoriiComisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurareNu se includ n baz:Reduceri de preRabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitii taxeiDaune-interese sau penalitiStabilite prin hotrre judectoreasc definitiv sau contractDobnzi Percepute dup data livrrii, pentru plata cu ntrziereAmbalaje Care circul ntre furnizor i cumprtor fr facturareSume achitate de furnizor n contul clientuluiCare apoi se deconteaz clientuluiSume ncasate n contul altei persoane

12. Baza impozabil

Situaii n care baza se ajusteaz:Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns nainte de livrareRefuzuri calitative i cantitativeReducerile de pre acordate dup livrare sau prestareContrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului beneficiaruluiReturnarea ambalajelor care circula prin facturare

13. Cotele de TVACota standard 24%Cota redusa 9%:

a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

13. Cotele de TVACota redusa 5%:

a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie, dac terenul pe care este construit locuina / cota indiviz nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei.

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).

Condiii de aplicare:- locul operaiunii este n Romnia- i furnizorul i beneficiarul sunt nregistrai n scop de TVA cu art. 153

Art. 160

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).Art. 160

OperaiuneCondiiedeeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora Definite de O.U.G 16/2001materialul lemnos masa lemnoas pe picior precum i materialul lemnos stabilit prin Legea 46/2008 Codul Silvictransferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).

Mecanism de aplicare:- furnizorul: d factur fr TVA pe care scrie taxare invers- beneficiarul calculeaz taxa, o nscrie pe factur i face nregistrarea 4426 = 4427

Art. 160

14. nregistrarea n scop de TVAPersoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor RO+CUI

14. nregistrarea n scop de TVAGrupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euroGrupul celor 2 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate/primite de tipul B2B

ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL

14. nregistrarea n scop de TVAVERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVAla livrri intracomunitare: vnztorul verific condul transmis de client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA;la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de deducere a TVA

Pe internet n baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitri la ANAF

OMFP 1706/2006: informaiile obinute ca urmare a solicitrii de verificare au caracter informativ i nu oblig n nici un fel furnizorul informaiei

15. Evidenta si declarareaTVAEvidenta TVA se tine cu ajutorul urmtoarelor documente:- jurnal pentru cumprri; - jurnal pentru vnzri; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat membru;OMFP 2217/2006 M.O. 1041/28.12.2006

15. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente:- decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;

- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaiuni.

15. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente: - declaraie recapitulativ (formular 390): se depune lunar numai pentru AIC si LIC de bunuri si servicii, in lunile cand acestea apar.

- declaraia semestriala (394): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual pentru achizitii/livrari locale

16. Raspunderea solidaraBeneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.

Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul de inregistrare in scopuri de TVA transmis de furnizor nu este valabil.

TVA la incasare o simplificare ?Aplica sistemul TVA la incasare

CA 2.250.000 leiDupa 01.01.2013Nu aplica sistemul TVA la incasare

CA > 2.250.000 leiInainte de 01.01.2013Platitor de TVA

TVA la incasare o simplificare?Aplica sistemulTVA se deduce NUMAI la plata facturiiAchizitiiLivrariTVA se colecteaza la incasarea facturii . dar nu mai tarziu de 90 de zile de la data emiterii acesteia!** Cu exceptia operatiunilor expres exceptate de la aplicarea sistemului, pentru care se aplica regulile normale

TVA la incasare o simplificare?Nu aplica sistemulTVA se deduce normalAchizitiiLivrariTVA se deduce la plata facturii*TVA se colecteaza normal * Cu exceptia operatiunilor expres exceptate de la aplicarea sistemului, pentru care se aplica regulile normale

A. Cum se calculeaza CA pentru incadrarea in sistem?

Plafonul se calculeaza pe baza urmatoarelor operaiuni REALIZATE n cursul unui an calendaristic:livrrile/prestrile taxabilelivrrile/prestrile scutite cu drept de deducerelivrri/prestri cu locul n strintate

PRACTIC: se aduna din decont randurile: rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 rd. 9 + rd. 10 + rd. 11 + rd. 13 + rd. 14 + rd. 16(aferent celor de mai sus)

Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei se vor lua in considerare doar perioadele in care persoana impozabila este inregistrata in scopuri de TVA ( n cazul persoanelor care se nregistreaz dup ce li s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA precum i n cazul micilor ntreprinderi).

TVA la incasare o simplificare?

B. Este aplicarea acestui regim opional? NU

C. Exist persoane exceptate expres de la aplicarea acestui sistem? DA: Persoanele care nu au sediul activitatii economice in Romania (ex: sucursalele) Persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic


D. Pentru ce operaiuni se aplic sistemul TVA la ncasare?

Pentru operaiunile pentru care locul livrrii/prestrii se consider a fi n Romnia conform art. 132 i 133 Cod fiscal. Dintre acestea se excepteaz de la aplicarea sistemului de TVA la ncasare urmtoarele: Livrri/prestri pentru care beneficiarul este obligat la plat;Operaiuni suspuse regimurilor specialeLivrri/prestri scutite de TVALivrri/prestri ncasate cu numerar de la beneficiari: persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scop de TVA, persoane fizice autorizate, liberi profesioniti, asocieri fr personalitate juridicLivrri/prestri pentru care beneficiarul este persoan afiliat

NU se aplic sistemul de TVA la ncasare pentru achiziii intracomunitare de bunuri i import!


E. Ce se ntmpl n cazul ncasrilor pariale?Se consider c ncasarea include i TVA.Exemplu: La data de 01.05.2013 s-a emis o factur la o valoare de 100 lei fr TVA plus TVA 24 lei, deci la o valoare total de 124 lei. 4111 = %124 xxxx100 4428 24

La 05.06.2013 se ncaseaz suma de 50 de lei. La acest moment, TVA devenit exigibil este: 50/1.24 * 0.24 = 9.68 lei, baza impozabil fiind 40.32 lei.5121 = 4111504428 = 44279.68


F. Care sunt regulile pentru incasarile in numerar?

n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.



TVA la incasare o simplificare?05.03.2012Avans 500 lei platit in numerar12.03.2012Emit factura de 1240 lei, din care 240 lei TVACe scriu pe factura?Colectez 97 leiDeduc 97 lei

BAZATVAMENTIUNE40397-597143TVA la incasare


TVA la incasare o simplificare?20.04.2012Colectez 58 leiDeduc 58 leiPlatesc numerar 300 lei12.06.2012Colectez 85 leiNu deduc nimic20.09.2012Platesc prin banca 440 leiNu colectez nimicDeduc 85 lei

G. Ce se ntmpl dac apar evenimente ce impun reducerea bazei impozabile (anulri, reduceri etc)?

Dac operaiunea s-a anulat TOTAL nainte de livrare/prestare, sau n caz de refuzuri TOTALE sau anulare TOTAL a contractului la data anulrii:Intervine exigibilitatea pentru reducerea TVA deja devenit exigibil;se anuleaz TVA neexigibil



Exemplu ANULARI TOTALE: La data de 01.05.2013 s-a emis o factur la o valoare de 100 lei fr TVA plus TVA 24 lei, deci la o valoare total de 124 lei. 4111 = %124 xxxx100 4428 24La 05.06.2013 se ncaseaz suma de 50 de lei. La acest moment, TVA devenit exigibil este: 50/1.24 * 0.24 = 9.68 lei, baza impozabil fiind 40.32 lei.5121 = 4111504428 = 44279.68

La 01.07.2013 operaiunea se anuleaz total i se emite factura de storno n sum de -100 lei fr TVA i 24 lei TVA, deci un total de -124 lei4111 = %-124 xxxx-100 4427 -9.68 4428 -14.32



Dac operaiunea s-a anulat PARIAL nainte de livrare/prestare, sau n caz de refuzuri PARIALE sau anulare PARIAL a contractului la data anulrii:Se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei;Dac cuantumul taxei aferente anulrii depete TVA neexgibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii.



Exemplu ANULARI PARTIALE: La data de 01.05.2013 s-a emis o factur la o valoare de 100 lei fr TVA plus TVA 24 lei, deci la o valoare total de 124 lei. 4111 = %124 xxxx100 4428 24La 05.06.2013 se ncaseaz suma de 50 de lei. La acest moment, TVA devenit exigibil este: 50/1.24 * 0.24 = 9.68 lei, baza impozabil fiind 40.32 lei.5121 = 4111504428 = 44279.68La 01.07.2013 operaiunea se anuleaz n proporie de 90% i se emite factura de storno n sum de -90 lei fr TVA i 21.6 lei TVA, deci un total de -111.6 lei4111 = %-111.6 xxxx -90 4427 -7.28 4428 -14.32


H. Care este data incasarii/platii?

ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii = orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.



n cazul transferului bancar/card: data ncasrii = data din extrasul de cont al furnizoruluidata plii = data din extrasul de cont al cumprtorului

n cazul depunerii de numerar direct n contul beneficiarului se consider c beneficiarul a ncasat factura prin banc i nu n numerar.

n cazul folosii de cecuri, cambii, bilete la ordin Dac instrumentul se ncaseaz/sconteaz: data ncasrii = data extrasului de cont Dac instrumentul se gireaz = data girului

n cazul plii n natur data ncasrii = data plii = data faptului generator



n cazul compensrii, nainte de termenul de 90 de zile de la emiterea facturii:ntre persoane juridice, data ncasrii = data plii = data compensrii conform OUG 77/1999 i HG 685/1999: Data efecturii stingerii datoriilor i a creanelor este cea a ordinului de compensare i se opereaz n toate documentele iniiale (proces-verbal i ordin de compensare). (art. 5 HG 685/1999)Cnd cel puin un partener nu e persoan juridic, data ncasrii = data plii = data procesului verbal de compensareTVA la incasare o simplificare?


n cazul compensrii, dup termenul de 90 de zile de la emiterea facturii:ntre persoane juridice: (i) data ncasrii = 90 de zile de la emiterea facturii; (ii) data plii = data compensrii conform OUG 77/1999 i HG 685/1999: Data efecturii stingerii datoriilor i a creanelor este cea a ordinului de compensare i se opereaz n toate documentele iniiale (proces-verbal i ordin de compensare). (art. 5 HG 685/1999)Cnd cel puin un partener nu e persoan juridic: (i) data ncasrii = 90 de zile de la emiterea facturii; (ii) data plii = data procesului verbal de compensareTVA la incasare o simplificare?


Completare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasaren cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel:1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1,ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G. nr. 685/1999.



n cazul cesiunii de creane nainte de termenul de 90 de zile de la emiterea facturii: data ncasrii facturii = data plii facturii = data cesiunii. Se consider c la data cesiunii s-a ncasat/pltit integral, indiferent de valoarea la care s-a cesionat.

dup de termenul de 90 de zile de la emiterea facturii: (i) data ncasrii facturii = 90 de zile de la emiterea facturii, (ii) data plii facturii = data cesiunii. Se consider c la data cesiunii s-a ncasat/pltit integral, indiferent de valoarea la care s-a cesionat. TVA la incasare o simplificare?

I. Ce curs valutar se folosete?

Valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea TVA dac nu s-ar fi aplicat regimul TVA la ncasare.

Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel: - baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei; - TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei. Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei


J. Reguli privind momentul n care trebuie INTRAT N sistemul TVA la ncasare

Pentru anul 2013


SituatieConditieData pana la care se depune notificarea 097Data de la care se intra in sistemul de TVA la incasareCei care erau platitori de TVA la 30.09.2012CA pe perioada 01.10.2011 -30.09.2012 2.250.000 lei25 octombrie 201201.01.2013Cei care devin platitori de TVA in perioada 01 octombrie 31 decembrie 2012CA pe perioada 01.10 -31.12.2012 2.250.000 lei25 ianuarie 201301.02.2013(platitori lunari)sau01.04.2013(platitori trimestriali)

J. Reguli privind momentul n care trebuie INTRAT N sistemul TVA la ncasareIncepand cu 01.01.2013TVA la incasare o simplificare?

SituatieConditieData pana la care se depune notificarea 097Data de la care se intra in sistemul de TVA la incasareCei care se inregistreaza in scop de TVAN/ADe la inregistrareCei care in timpul anului N nu depasesc plafonulCA pentru anul N 2.250.000 lei25 ianuarie N+1

OBS!!! Daca si in anul N s-a aplicat sistemul, se continua aplicarea fara depunerea notificarii01.02.N+1(platitori lunari)sau01.04.N+1(platitori trimestriali)

K. Reguli privind momentul n care trebuie IEIT DIN sistemul TVA la ncasare

TVA la incasare o simplificare?Exemplu: La 15 martie se depete CA de 2.250.000 lei. n acest caz se va iei din regimul de TVA la ncasare la data de:01 mai, dac persoana e pltitor lunar01 iulie, dac persoana e pltitor trimestrial

SituatieConditieData pana la care se depune notificarea 097Data de la care se iese din sistemul de TVA la incasaren cursul anului calendaristic curent CA depete 2.250.000 leiCA de la inceputul anului pana la sfarsitul unei perioade fiscale > 2.250.000 lei25 a lunii urmatoare perioadei fiscale in care s-a depasit plafonul 01 a lunii urmatoare perioadei fiscale in care s-a depus notificarea 097

L. Intrare/iesire din sistem din oficiu

n cazul n care persoana care ar avea obligaia s intre sau s ias din sistemul de TVA la ncasare nu i ndeplinete obligaiile, va fi nregistrat/deregistrat din oficiu., si se vor aplica urmatoarele reguli:

1. Pentru persoana care trebuia s se nregistreze i nu s-a nregistrat: n perioada dintre momentul n care trebuia s se nregistreze i momentul n care este nregistrat din oficiu se aplic regulile:a) Dreptul de deducere este amnat pn la plat conform regulilor sistemului TVA la ncasareb) Colectarea se face conform regulilor sistemului TVA la ncasare

2. Pentru persoana care trebuia s solicite scoaterea din sistemul TVA la ncasare i nu a solicitat-o: n perioada dintre momentul n care trebuia s solicite scoaterea i momentul n care este scoas din oficiu se aplic regulile:a) Dreptul de deducere ia nate la exigibilitateb) Colectarea se face conform regulilor generale de exigibilitate


M. Ce se ntmpl n cazul schimbrii regimului de impozitare de la TVA normal la TVA la ncasare i invers:


Factur emis pentru:Cnd a fost emis factura:Cnd apare faptul generator:Ce regim de TVA se aplicValoarea ntreag a livrrii de bunuri/prestrii de serviciinainte de intrarea n sistemul TVA la ncasareDup intrarea n sistemul TVA la ncasareTVA NORMALValoarea parial a livrrii de bunuri/prestrii de serviciinainte de intrarea n sistemul TVA la ncasareDup intrarea n sistemul TVA la ncasareTVA NORMAL pentru valoarea parial facturat nainte de intrarea in regimul TVA la ncasareTVA LA NCASARE pentru diferenele facturate dup intrarea n regimul TVA la ncasareValoarea ntreag a livrrii de bunuri/prestrii de serviciinainte de ieirea din sistemul TVA la ncasareDup ieirea din sistemul TVA la ncasareTVA LA NCASAREValoarea parial a livrrii de bunuri/prestrii de serviciinainte de ieirea din sistemul TVA la ncasareDup ieirea din sistemul TVA la ncasareTVA LA NCASARE pentru valoarea parial facturat nainte de ieirea din regimul TVA la ncasareTVA LA NCASARE pentru diferenele facturate dup ieirea din regimul TVA la ncasare

N. Cum se calculeaz pentru nepltitorii de TVA cifra de afaceri pentru ncadrarea n plafonul de 220.000 lei pentru a deveni pltitor de TVA?Considernd c s-ar aplica regimul normal de TVA.

O. De unde stiu ca furnizorul meu aplica TVA la incasare?

Trebuie sa inscrie in factura mentiunea TVA la incasare

Verific in Registrul Persoanelor Impozabile care aplica TVA la incasarehttp://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Informatii/Infoagec/TVAIncasare

P. Cum justific deducerea TVA?

CU FACTURA + DOVADA PLATII


Q. Cum tin evidenta?Jurnalul de cumprri va cuprinde i facturile de achiziie primite de la persoanele care aplic sistemul de TVA la ncasare chiar dac TVA nu este deductibil i va trebui s includ i urmtoarele informaii:

a) numrul i data documentului de plat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.

Facturile al cror TVA este deductibil n perioade fiscale diferite vor fi preluate n fiecare jurnal de cumprri, pn cnd TVA va fi integral deductibil.

MODEL ATASAT


Q. Cum tin evidenta?

Jurnalul de vnzri n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare va include i urmtoarele rubrici:a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile; b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.Facturile al cror TVA este exigibil n perioade fiscale diferite vor fi preluate n fiecare jurnal de vnzri, pn cnd TVA va fi integral exigibil.

MODEL ATASAT


R. Cum evidentiez in decontNoul model de decont: Ordin ANAF 1790/2012, MO 791/2012

Structura este aceeasiDispar numai randurile de corelare cu 394

Se adauga o rubrica numita INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT NEEXIGIBIL SAU NEDEDUCTIBILunde se vor inscrie:

Rndul A livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, a cror tax pe valoarea adugat aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare.

Rndul B - achiziiile de bunuri i servicii efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente

MODEL ATASAT


S. Tranzactiile cu persoane afiliate?

Persoana juridica in sistem TVA la incasare atunci cand emite factura catre o persoana afiliata NU se aplica sistemul si colecteaza TVA conform regulilor clasice.ATENTIE!: Daca o persoana juridica in sistem TVA la incasare primeste insa factura de la o persoana afiliata NU are drept de deducere decat la plata facturii.


Exemple1. Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Se datoreaz TVA pentru operaiune ?DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVACumprtorul are drept de deducere ?DA, este nregistrat n scop de TVAEste TVA deductibil ?Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura

BETA are drept de deducere al TVA colectat de ALFA

Exemple2. Andreescu Mihaela este expert contabil autorizat CECCAR i i desfoar activitatea n mod individual printr-un cabinet indivdual de expertiz contabil n Bucureti. Mihaela este nregistrat n scop de TVA. Georgescu Andrei este avocat i i desfoar activitatea n mod individual prin intermediul cabinetului su de avocatur din Bucureti. Andrei este i el nregistrat n scop de TVA. Mihaela i Andrei sunt vecini. Pentru a se pregti de srbtoarea de Paste Andrei o ajut pe Mihaela la btutul covoarelor. La sfritul zilei Mihaela i d lui Andrei 100 lei pentru acest serviciu.Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela?Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple2. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela?

Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare?NU Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune

Exemple2. Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Se datoreaz TVA pentru operaiune ?NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA

Mihaela nu are drept de deducere al TVA chiar daca Andrei l-ar colecta

Exemple3. Mihaela din exemplul de mai sus se ofer c ntocmeasc declaraiile de venit ale lui Andrei pe anul 2009 i s i le depun la Administraia financiar. Andrei nu o pltete n nici un fel pe Mihaela pentru acest serviciu.

Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei?Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple3. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei?

Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare?DAEste operaiunea n sfer de TVA?DA, este prestare ctre sineUnde are loc operaiunea?n RomniaEste operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Mihaela

Mihaela trebuie s colecteze TVA cu cota prevzut de legislaia din Romnia: 19%

Exemple3. Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Se datoreaz TVA pentru operaiune ?DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVACumprtorul are drept de deducere ?DA, este nregistrat n scop de TVAEste TVA deductibil ?Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? NU

Andrei nu are drept de deducere al TVA colectat de Mihaela

Exemple4. XYZ SRL este productor de cartue i l are pe WWW SA client fidel. n martie 2010 i ofer lui WWW SA 3 cartue cu titlu gratuit drept mostre pentru stimularea vnzrilor. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XYZ sau WWW?Are WWW drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple4. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XYZ sau WWW?

Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare?DAEste operaiunea n sfer de TVA?NU, nu este o livrare de bunuri Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune, pentru c nu este n sfera de TVA.

Exemple4. Are WWW drept de deducere pentru TVA-ul colectat?


WWW nu are drept de deducere al TVA, chiar dac XYZ l-ar colecta

Exemple5. GAMA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz servicii de audit financiar. Pe data de 25 martie 2010 efectueaz un serviciu de consultan pentru Franco Ltd.stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana. Factura se emite pe 25 Martie 2010. Serviciile constau n auditul financiar al situaiilor financiare ale lui Franco Ltd. acest audit fiind obligatoriu conform legislaiei din Frana. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco? Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple5. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco?

Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare?DAEste operaiunea n sfer de TVA?DA, este prestare de servicii cu platUnde are loc operaiunea?n FranaEste operaiunea scutit? NU (conform legii din Frana) 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Franco (Conform legii din Frana)

Gama nu trebuie s colecteze TVA ci Franco

Exemple5. Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Se datoreaz TVA pentru operaiune ?DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVACumprtorul are drept de deducere ?DA, este nregistrat n scop de TVAEste TVA deductibil ?Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA

Franco are drept de deducere al TVA colectat de Franco

Exemple6. TETA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz calculatoare. Pe data de 31 martie 2010 vinde 10 calculatoare lui Mike Co. Conform contractului calculatoarele vor fi transportate de ctre TETA SRL sin Bucuruesti in New York, la sediul lui Mike Co. Pe 31 Martie 2010 calculatoarele se si trasnport cu avionul din Romnia n SUA, fiind ntocmit i declaraia vamal de export. Mike Co. folosete calculatoarele pentru desfurarea activitilor sale de business. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike?Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple6. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike?

Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare?DAEste operaiunea n sfer de TVA?DA, este livrare de bunuricu platUnde are loc operaiunea?n RomniaEste operaiunea scutit? DA Nu se colecteaz TVA pentru c operaiunea este scutit.

Exemple6. Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?


Mike nu are drept de deducere al TVA, chiar dac TETA l-ar colecta

Exemple7. EPSILON SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz deeuri ctre DESEUS SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia. Pe data de 29 martie 2010 vinde 10 kg. deeuri lui DESEUS SA si emite si factura. DESEUS SA va valorifica aceste deseuri fiind valorificator autorizat. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Exemple7. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?

Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare?DAEste operaiunea n sfer de TVA?DA, este livrare de bunuri cu platUnde are loc operaiunea?n RomniaEste operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? DESEUS

EPSILON nu trebuie s colecteze TVA, ci DESEUS

Exemple7. Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

Se datoreaz TVA pentru operaiune ?DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVACumprtorul are drept de deducere ?DA, este nregistrat n scop de TVAEste TVA deductibil ?Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura

DESEUS are drept de deducere al TVA colectat de DESEUS

**********************************************************************************************************

Curs 4 Taxa Pe Valoarea Adaugata

Documents

Transcript of Curs 4 Taxa Pe Valoarea Adaugata