CAPITOLUL II PROCEDEE DE CALCULAIE A COSTURILOR

n acest capitol vom analiza:

1.Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte

2.Procedee de calcul a costului pe unitatea de produs

3.Procedee de evaluare i calculare a costurilor privind producia de fabricaie interdependent

1.Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte

Repartizarea cheltuielilor indirecte pe sectoare, activiti, produse se realizeaz prin procedeul suplimentrii care are dou forme:

a) forma clasic, care n funcie de numrul i caracterul coeficienilor de suplimentare calculai are urmtoarele variante:

a1) varianta coeficientului unic sau global

a2) varianta coeficienilor difereniai

a3) varianta coeficienilor selectivi

b) forma cifrelor relative de structur1.1.Forma clasic a procedeului suplimentrii

n general presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

1)Se alege o baz de repartizare (criteriu de repartizare) comun ca natur, dar diferit ca mrime de la un obiect de calculaie la altul (bi).

2)Se calculeaz coeficientul de suplimentare (de repartizare) (Ks):

Ks = Total cheltuieli de repartizat/ Suma bazelor de repartizare

3)Se calculeaz cota de cheltuieli ce revine fiecrui obiect de calculaie sau fiecrui produs (Ci)Ci = Ks x bi

a1) Varianta coeficientului unic sau global

n aceast variant se calculeaz un singur coeficient de suplimentare pentru repartizarea unei ntregi categorii de chaltuieli indirecte.

Exemplul 1: O societate cu activitate industrial fabric 3 produse A, B i C. Obinerea acestor 3 produse a generat cheltuieli indirecte de producie totale n sum de 4.320.000 lei. Pentr repartizarea acestor cheltuieli s-a ales o baz de repartizare ale crei valori sunt: Produsul A = 2.040.000 lei, Produsul B = 1.200.000 lei i Produsul C = 1.560.000 lei.a2)Varianta coeficienilor difereniai

n acesat variant coeficientul de suplimentare se calculeaz pe fiecare fel i subgrup de cheltuieli n raport de un alt criteriu.

Exemplul 2: n cadrul unei ntreprinderi cu activitate de producie situaia se prezint astfel:

- amortizarea cldirii monobloc a ntreprinderii n care funcioneaz trei secii (I II i III) n sum de 4.560.000 lei, iar suprafaa seciilor respective este: Secia I = 10.000 m2, Secia II = 40.000 m2, Secia III = 50.000 m2.

- energia electric indicat de contorul unic este 12.000.000 kW/h, iar puterea instalat a motoarelor electrice care acioneaz mainile este: Secia I = 56.000 kW, Secia II = 46.000 kW, Secia III = 18.000 kW.

a3)Varianta coeficienilor selectivi

Presupune pe lng folosirea unor baze de repartizare care difer pe fiecare fel i subgrup de cheltuieli i selectarea produselor asupra crora trebuie repartizate cheltuielile respective. Pentru rezolvarea acestei probleme se calculeaz coeficieni se suplimentare separat pentru fiecare dintre cele dou grupe de cheltuieli indirecte.

Exemplul 3: Presupunem o ntreprindere cu activitate industrial care are 3 secii n cadrul crora se fabric 3 produse A, B i C al cror flux tehnologic este: produsul A trece prin toate seciile, produsul B trece prin seciile I i III, iar produsul C prin seciile I i II.

Situaia cheltuielilor indirecte care trebuie repartizate i a bazelor de repartizare alese se prezint astfel:

Nr. Crt.ExplicaiiSecia ISecia IISecia III

1.Cheltuieli indirecte:

1.1.Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor (CIFU)3.040.0001.960.0001.692.000

1.2.Cheltuieli generale ale seciei (CGS)2.100.0002.400.0001.500.000

2.Baz repartizare CIFU:

2.1.Produs A1.200.0001.500.0001.040.000

2.2.Produs B1.800.000-840.000

2.3.Produs C800.0001.300.000-

3.Baz repartizare CGS

3.1.Produs A1.700.0002.540.0001.340.000

3.2.Produs B1.340.000-1.160.000

3.3.Produs C1.160.0003.460.000-

b) Forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii

Presupune parcurgerea etapelor:

1.Se calculeaz ponderea bazei de repartizare corespunztoare fiecrui produs n total baz de repartizare (Pi):

Pi = bi/Total baz de repartizare

Unde bi = baza de repartizare a fiecrui produs

2.Se determin cota de cheltuieli indirecte de producie care revine fiecrui produs: (Ci):

Ci = Pi x Total cheltuieli indirecte de repartizat

Exemplul 4: Pe baza datelor din problema 1 repartizai cheltuielile indirecte de producie folosind forma cifrelor relative de structur a procedeului suplimentrii.2.Procedee de calcul a costului pe unitatea de produs

n acest paragraf vom analiza:

2.1.Procedeul diviziunii simple

2.2.Procedeul cantitativ

2.3.Procedeul indicilor de echivalen:

2.3.1.Simpli calculai ca raport direct

2.3.2.Simpli calculai ca raport invers

2.3.3.Compleci calculai ca raport direct

2.3.4. Compleci calculai ca raport invers

2.3.5.Agregai

2.4.Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal

2.5. Procedee de calculaie n cazul produciei cuplate:

2.5.1. Procedeul valorii rmase (restului, substractiv)

2.5.2. Procedeul repartizrii2.1.Procedeul diviziunii simple

Se aplic n cazul produciei perfect omogene.La rndul su, procedeul diviziunii simple se aplic n dou variante: o singur treapt i mai multe trepte.2.1.1.Calculaia prin diviziune simpl n faz unic (o singur treapt)

Costul unitar se calculeaz pe baza relaiei:

unde:

cu reprezint costul unitar al produsului ca purttor de costuri;

Ct costul total al perioadei de calculaie;

Q cantitatea de producie fabricat

Exemplul 5: Calculai costul unitar pe produs cunoscnd: cheltuielile de producie ale unei perioade de gestiune sunt de 25.650.000 lei, iar cantitatea total de produse obinute este 17.100 Kg.

2.1.2.Calculaia prin diviziune n trepte (mai multe trepte)

Exemplul 6: Calculai costul de producie unitar i costul complet unitar n cazul celor dou trepte prezentate mai jos: sectorul de producie i sectorul de desfacere

Producia

(Costuri de producie10 000 lei

(Producia1 000 buc.

Desfacerea

(Costuri de desfacere4 000 lei

(Desfacere800 buc.

2.2.Procedeul cantitativ

Se utilizeaz pentru calculul costului unitar n cazul produselor asociate (colaterale, simultane, sau cuplate), care au valori de ntrebuinare apropiate, sunt considerate n totalitate produse principale, iar la unele dintre ele nu se folosete ntreaga cantitate rezultat.Presupune etapele:

1.Se calculeaz costul mediu unitar pe produs pentru cantitatea teoretic produs (prin procedeul diviziunii simple de mai sus) (cmu):

cmu = Total cheltuieli/Total cantiti

2.Se calculeaz costul unitar efectiv pentru produsele la care intervin pierderi (cue):

cue = cmu x qf/qu

unde: qf este cantitatea fabricat i qu cantitatea utilizat.

Exemplul 7: Se presupune c ntr-un combinat chimic cheltuielile ocazionate de instalaia de electroliz a clorurii de sodiu sunt n valoare de 2.255.000.000 lei iar producia obinut este format din: 500.000 tone leie sod caustic, 2.000 tone hidrogen i 400.000 tone clor. Pe timpul depozitrii produselor intervin pierderi la cantitile de hidrogen i clor fabricate, fiind utilizate 1.600 tone hidrogen i 350.000 tone clor. Calculai costul unitar al fiecrui produs.

2.3.Procedeul indicilor de echivalen

Se utilizeaz pentru determinarea costului unitar pe produs n cazurile n care:-din acelai consum al factorilor fundamentali ai procesuului de producie se bin produse diferite;

-acelai material se prelucreaz n diverse produse cu u consum diferit de for de munc;

-toate produsele obinute simultan sau cel puin majoritatea dintre ele (dou din trei) s fie considerate produse principale.

Indiferent de tipul procedeului primul pas este alegerea parametrilor care servesc la calculul indicilor de echivalen (de exemplu lungimea produselor, greutatea produselor).

Al doilea pas const n alegerea unei baze de comparaie, astfel:

-la indicii de echivlen calculai ca raport direct se ia drept baz de comparaie oricare dintre cele n produse fabricate- la indicii de echivalen calculai ca raport invers se ia drept baz de comparaie produsul cu mrimea parametrului cea mai mic.2.3.1.Indici de echivalen simpli calculai ca raport directEtape:

1.Pentru fiecare produs se calculeaz indicele de echivalen (Iei):

Iei = Parametru produs/Parametru baz de comparaie

2.Pentru fiecare produs producia fabricat se transform n uniti de msur convenionale (Qconvi):Qconvi = Qi x Iei

Unde qi = cantitatea de produs fabricat

3.Se calculeaz costul unitar convenional (cuconv):

cuconv = Total cheltuieli/Total cantitate de produse exprimat n uniti convenionale

4.Pentru fiecare produs n parte se calculeaz costul unitar (cui):

cui = cuconv x IeiExemplul 8: Se presupune c ntr-o ntreprindere cheltuielile generate de obinerea urmtoarelor cantiti de produse: A = 10.000 buc, B = 40.000 buc, C = 50.000 buc sunt n sum de 510.000 lei. Parametrul utilizat pentru calculul indicilor de echivalen este lungimea produselor care n cazul produsului A este 40 cm, n cazul produsului B 80 cm iar n cazul produsului C 24 cm. Baza de comparaie este produsul B. n condiiile utilizrii indicilor de echivalen simpli calculai ca raport direct determinai costul pe unitatea de produs finit.

2.3.2.Indici de echivalen simpli calculai ca raport invers

Etapele sunt identice cu cele de mai sus, cu excepia calculului indicelui de echivalen:

Iei = Parametru baz de comparaie /Parametru produs

Exemplul 9: Se reiau datele din exemplul 8 i se aplic indicii de echivalen simpli calculai ca raport invers

6