Proiect Ctb. de Gestiune

Universitatea tefan cel Mare SuceavaFacultatea de tiinte Economice i Administraie PublicSpecializarea Contabilitate i Informatic de GestiuneAnul II, ID

Proiect la disciplina, CONTABILITATE DE GESTIUNE

Titular disciplin :Prof. Univ. Dr. Elena Hlaciuc Lect. Univ. Dr. Camelia MihalciucStudent,Floria G.Alexandra Scarlat

Suceava 2014Tema nr.1

Evidenierea metodelor de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiunea entitii economice (CMP cu cele doua variante dupa fiecare intrare i la sfritul perioadei, FIFO, LIFO, preul standard exemplificarea se va face n documentul Fia de magazie, exemplificnd avantajele i dezavantajele fiecarei metode pe exemplul luat n studio, realiznd de altfel i o analiz comparativ ntre metode). Pornind de la o societate comercial (denumire completa) se va preciza obiectul de activitate, specificandu-se principalele fluxuri de operaiuni economico-financiare, iar n situaia evidenierii micrilor n cursul perioadei, intrri/ieiri se va specifica exact ce inseamna intrare-ieire (prin particularizarea distinct a categoriei de stoc). De asemenea se va avea n vedere i principalele documente justificative care au stat la baza principalelor fluxuri de operaiuni economico-financiare. Pentru exemplificarea acestor metode se vor lua doua situaii, respective una aferenta creterii de preuri in cursul perioadei, iar cealalt, avnd n vedere scderea preurilor n cursul unei peroade, mai exact situaia creterii preurilor pentru stocurile de materii prime i respective situaia scderii preurilor pentru stocurile de produse (semifabricate, produse finite, produse reziduale, putnd alege oricare categorie de produse din cele date).

Rezolvare :

S.C. BRIANNA S.A., al crui obiect de activitate este prelucrarea de textile, respectiv mbrcminte : jachete (produsul A), tricouri (produsul B), pantaloni (produsul B).Societatea comercial are agajati 30 salariati. In cursul perioadei de gestiune, luna aprilie a anului 2014, S.C.BRIANNA S.A prezint urmtoarele operaiuni:* pe 1 aprilie 2014, Si=60 buc.*4lei/buc.;* pe 3.04.2014 are loc o intrare, 8 buc.*4,5lei/buc.;* pe 7.04.2014 are loc o ieire de 25 buc.;* pe 9.04.2014 are loc o intrare, 15 buc.*4,2lei/buc.;* pe 12.04.2014 are loc o ieire de 30 buc.;* pe 15.04.2014 are loc o alt ieire de 10 buc.;* pe 18.04.2014 are loc o inrare, 20buc.*5lei/buc.;* pe 22.04.2014 are loc o intrare , 31buc.*4,1lei/buc.;* pe 26.04.2014 are loc o ieire de 18 buc.;* pe 28.04.2014 are loc o intrare, 15 buc.*3,5lei/buc.;* pe 29.04.2014 are loc o ieire de 35 buc.;* pe 30.04.2014 are loc o ieire de 10 buc. Se vor evidenia metodele de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiune a entitii economice.1.Costul mediu ponderat (CMP)a)Calculul costului mediu ponderat la sfritul perioadei:

Tabelul nr. 1.1 CMP la sfarsitul perioadeiDataIntrriIeiriStoc

QCuVQCuVQCuV

1.04------604240

3.0484,536---68--

7.04---25--43--

9.04154,263---58--

12.04---30--28--

15.04---10--18--

18.04205100---38--

22.04314,1127,1---69--

26.04---18--51--

28.04153,552,5---66--

29.04---35--31--

30.04---10--21--

TOTAL89-378,61284.15531,2214,1687,4

b)Calculul costului mediu ponderat (CMP) dup fiecare intrare:

Tabelul nr.1.2 CMP dup fiecare intrare

DataIntrriIeiriStoc

QCuVQCuVQCuV

1.04------604240

3.0484,536---684,05275,4

7.04---254,05101,25434,05174,15

9.04154,263---584,08236,64

12.04---304,08122,4284,08114,24

15.04---104,0840,8184,0873,44

18.04205100---384,56173,28

22.04314,1127,1---694,35300,15

26.04---184,3578,3514,35221,85

28.04153,552,5---664,15273,9

29.04---354,15145,25314,15128,65

30.04---104,1541,5214,1587,15

TOTAL89-378,6128-529,521-87,15

2.Metoda FIFO (first int-first out)

Tabel nr.1.3 Operatiunile inregistrate conform metodei FIFO

DataIntrriIeiriStoc

QCuVQCuVQCuV

1.04------604240

3.0484,536---I.60II.86844,524036276

7.04---II.8I.17254,543668104I.43II.-434-172_-__172

9.04154,263---I.43II.-III.15584-4,2172-63235

12.04---III.15I.15304,246360123I.28II.-III.-284--112-_-__112

15.04---I.10440I.18II.-III.-284--72-__-_72

18.04205100---I.18II.-III.-V.2I0384--572--100172

22.04314,1127,1---I.18II.-III.-IV.20V.31694--54,172--100127,1299,1

26.04---V.184,113,8I.18II.-III.-IV.20V.13514--54,172--10053,3225,3

28.04153,552,5---I.18II.-III.-IV.20V.13VI.15664--54,13,572--10053,352,5277,8

29.04---VI.15V.13IV.7353,54,1452,553,328133,8I.18II.-III.-IV.13V.-VI.-314--5--72--15-___87

30.04---IV.10440I.18II.-III.-IV.3V.-VI.-144--5--72--15-___87

Total89-378,6128-454,61487

3.Metoda LIFO (last int-first out)

Tabelul nr.1.4 Operatiunile inregistrate conform metodei LIFO

DataIntrriIeiriStoc

QCuVQCuVQCuV

1.04------604240

3.0484,536---I.60II.86844,524036276

7.04---II.8I.17254,543668104I.43II.-434-172_-__172

9.04154,263---I.43II.-III.15584-4,2172-63235

12.04---III.15I.15304,246360123I.28II.-III.-284--112-_-__112

15.04---I.10440I.18II.-III.-284--72-__-_72

18.04205100---I.18II.-III.-V.2I0384--572--100172

22.04314,1127,1---I.18II.-III.-IV.20V.31694--54,172--100127,1299,1

26.04---V.184,113,8I.18II.-III.-IV.20V.13514--54,172--10053,3225,3

28.04153,552,5---I.18II.-III.-IV.20V.13VI.15664--54,13,572--10053,352,5277,8

29.04---VI.15V.13IV.7353,54,1452,553,328133,8I.18II.-III.-IV.13V.-VI.-314--5--72--15-___87

30.04---IV.10440I.18II.-III.-IV.3V.-VI.-144--5--72--15-___87

Total89-378,6128-454,61487

4.Costul standard

D 308 C

(1.04) Si=60x(4-4,5)=-30

(3.04) 8x(4,5-4)=4

(9.04) 15x(4,2-4)=3

(18.04) 20x(5-4)=20

(22.04) 31x(4,1-4)=3,1

(28.04) 15x(3,5-4)=-7,5

Rd 22,6-5,6 Rc

Tsd -7,4-5,6 Tsc

-1,8 Sfd

D 301 C

(1.04) Si=60*4=240

(3.04) 8*4=32(7.04) 25*4=100

(9.04) 15*4=60(12.04) 31*4=124

(18.04) 20*4=80(15.04) 12*4=48

(22.04) 31*4=124(26.04) 20*4=80

(28.04) 15*4=60(29.04) 42*4=168

(30.04) 10*4=40

Rd 356560 Rc

Tsd 596560 Tsc

36 Sfd

Registru JurnalDCSDSC

%30144263.04=401

327,6839,68

Se nregistreaz achizitia la cost standard

6017.04=301100100

Se nregistreaz darea n consum de materii prime

%30130844249.04=401

60313,6873,68

Se nregistreaz achizitia la cost standard

60112.04=301124124


60115.04=3014848


%301308442618.04=401

802014,474,4

Se nregistrez achizitia de materii prime la cost standard

%301308442622.04=401

1243,129,02149,92

Se nregistreaz achizitia de materii prime la cost standard

60126.04=3018080


%301308442628.04=401

60-7,512,665,1

Se nregistreaz achizitia de materii prime la cost standard

60129.04=301210210


60130.04=3014040


60130.04=308-5,6-5,6

Se nregistreaz diferenta de pret aferent stocului de materii prime evidentiat la cost standard cumulate de la nceputul perioadei

Analiza comparativ ntre metodeCaracteristicaCMPFIFOLIFOPS

CMPtCMPui

Si240240240240240

378,6378,6378,6378,6378,6

531,2529,5454,6454,6554,4

Sf87,487,158787,1137,8

Se constat din datele prezentate n tabel c rezultatul exerciiului nu depinde numai de performanele economico-financiare ale entitii ci i de opiunile sale metodologice pe linie de evaluare a stocurilor la ieire din patromoniu. Metodele epuizrii succesive a stocurilor (FIFO i LIFO) sunt complexe i implic necesitatea cunoaterii permanente a stocurilor. Metodele de evaluare analizate sunt excelente din punct de vedere principial ns este deosebit de important a ti pn la ce punct pot prezenta date exacte. Metodele FIFO i LIFO dau rezultatele cele mai mici.n cazul variantei metodei CMP ,d rezultate extreme la fel ca si metoda Ps ,costului standard. Metoda LIFO prezint avantajul c pune n eviden n contul de profit i pierdere corelaia veniturilor cu costurile bunurilor vndute, ea nu este ns cea mai indicat metod de determinare a valorii curente a stocurilor care figureaz n bilan n special pe termen lung cnd se nregistreaz creteri sau descreteri ale preurilor. Metoda FIFO este cea mai indicat metod de evaluare a stocurilor deoarece valoarea stocului final determinat astfel este cea mai apropiat de valoarea curent oferind astfel o imagine mult mai real asupra stocurilor. Dac din contr costurile sunt n scdere prin aplicarea metodei FIFO ieirile sunt evaluate la valoarea cea mai ridicat iar profitul n acest caz va fi minim. Minimizarea profitului este dat de marja cea mai sczut (datorit costului ieirilor cel mai ridicat) ct i a profitului potenial (minim) degajat din soldul final.

Tema nr.2 Evidenierea determinrii costului complet comercial i a costului unitar pe total i pe fiecare articol de calculaie, n documentul Fia de calculaie pe fiecare produs n parte i respectiv determinarea costului unitar.Pentru aceeai entitate luat n studiu aferent temei 1 se vor particulariza produsele obinute.

Rezolvare: S.C. BRIANNA S.A., a crei obiect de activitate este prelucrarea de textile, respectiv mbrcminte : jachete (produsul A), tricouri (produsul B), pantaloni (produsul C) are procesul de fabricaie structurat pe 3 secii, iar cheltuielile de producie sunt structurate n tabelele urmtoare.Societatea comercial are agajai 30 salariai.Tabel nr. 1 Structur cheltuieli directeTIPURI DE CHELTUIELIS1S2S3TOTAL

ABC

Materii prime60.00090.00055.000205.000

Salarii40.00045.00035.000120.000

Contribuii aferente11.20012.6009.80033.600

TOTAL111.200147.60099.800358.600

Tabel nr.2 Structur cheltuieli indirecte TIPURI DE CHELTUIELIS1S2S3TOTAL

ABC

C.I.F.60.00047.00065.000172.000

C.G.S.72.80035.00045.000152.800

C.G.A.---120.000

C.D.10.0008.0009.50027.500

TOTAL142.80090.000119.500472.300

Producia obinut va fi in secia S1 de 20.000 buci pentru produsul A, n secia S2 de 11.800 buci pentru produsul B iar n secia S3 de 15.000 buci pentru produsul C.Se tie ca valoarea CGA de 120.000 se va repartiza asupra produsului A cu 35.000, asupra produsului B cu valoarea de 45.000 i asupra produsului C cu valoarea de 40.000.S se determine costurile complete i costurile unitare pe cele 3 produse, per total i pe fiecare articol de calculaie.

Tabel nr.3 Fia de calcul pentru produsul A

EXPLICAIACELTUIELI DIRECTE

CHELTUIELI INDIRECTE

MATERII PRIMESALARII DIRECTECONTRIBUII DIRECTEC.I.F.C.G.S.COSTUL DE SECIE(COST DE PRODUCIE)C.G.A.COSTUL DE NTREPRINDEREC.D.

MATERII PRIME60.000----60.000-60.000-

SALARII DIRECTE-40.000---40.000-40.000-

CONTRIBUII (28%)--11.200--11.200-11.200-

TOTAL CELTUIELI DIRECTE60.00040.00011.200--111.200-111.200-

C.I.F.---60.000-60.000-60.000-

C.G.S.----72.80072.800-72.800-

TOTAL CHELTUIELI INDIRECTE---60.00072.800132.800-132.800-

COST DE SECIE (COST DE PRODUCTIE)60.00040.00011.20060.00072.800244.000-244.000-

C.G.A.------35.00035.000-

COST DE NTREPRINDERE60.00040.00011.20060.00072.800244.00035.000279.000-

C.D.--------10.000

Tabel nr.4 Fia de calcul pentru produsul B

EXPLICAIACELTUIELI DIRECTE



MATERII PRIME90.000----90.000-90.000-

SALARII DIRECTE-45.000---45.000-45.000-

CONTRIBUII (28%)--12.600--12.600-12.600-


C.I.F.---47.000-47.000-47.000-

C.G.S.----35.00035.000-35.000-


COST DE SECTIE (COST DE PRODUCTIE)90.00045.00012.60047.00035.000229.600-229.600-

C.G.A.------45.00045.000-

COST DE INTREPRINDERE90.00045.00012.60047.00035.000229.60045.000274.600-

C.D.--------8.000

Tabel nr.4 Fia de calcul pentru produsul CEXPLICAIACELTUIELI DIRECTE



MATERII PRIME55.000----55.000-55.000-

SALARII DIRECTE-35.000---35.000-35.000-

CONTRIBUII (28%)--9.800--9.800-9.800-


C.I.F.---65.000-65.000-65.000-

C.G.S.----45.00045.000-45.000-


COST DE SECIE (COST DE PRODUCIE)55.00035.0009.80065.00045.000209.800-209.800-

C.G.A.------40.00040.000-

COST DE NTREPRINDERE55.00035.0009.80065.00045.000209.80045.000249.800-

C.D.--------9.500

Tabel nr.5 Costul complet comercial i costul unitarEXPLICAIAPRODUS APRODUS BPRODUS C

COST COMPLETCOST UNITARCOST COMPLETCOST UNITARCOST COMPLETCOST UNITAR

MATERII PRIME60.000390.0007,6355.0003,66

SALARII DIRECTE40.000245.0003,8135.0002.33

CONTRIBUII (28%)11.2000,5612.6001,079.8000,65

TOTAL CHELTUIELI DIRECTE111.2005,56147.60012,5199.8006,65

C.I.F.U.60.000347.0003,9865.0004,33

C.G.S.72.8003,6435.0002,9645.0003

TOTAL CHELTUIELI INDIRECTE132.8006,6482.0006,94110.0007,33

COST DE SECIE244.00012,2229.60019,45209.80013,98

C.G.A.35.0001,7545.0003,8140.0002,66

COST DE NTREPRINDERE279.00013,95279.00023,64249.80016,65

C.D.10.0000,58.0000,679.5000,63

Tema nr. 3

Exemplificarea procedeelor de repartizare a cheltuielilor indirecte (procedeul clasic cu 3 variante: varianta coeficient unic, varianta coeficienilor difereniai, varianta coeficienilor selectivi, procedeul cifrelor relative de structur.Se va avea n vedere aceeai entitate luat n studiu la nceputul efecturii temelor.

Rezolvare:

S.C. BRIANNA S.A., cu obiect de activitate este prelucrarea de textile, respectiv mbrcminte : jachete (produsul A), tricouri (produsul B), pantaloni (produsul C) . Obinerea produselor a generat n perioada de gestiune cheltuieli indirecte de producie n suma de 5.850 lei .Pentru repartizarea lor pe obiecte de calculaie se alege drept criteriu (baza de repartizare) salariile directe ale cror lucrri sunt:- n cazul jachetelor(produsul A) 2.100 lei;- n cazul tricourilor(produsul B) 1.900 lei;- n cazul pantalonilor(produsul C) 2.400 lei.

a)Procedeul coeficientului unic de suplimentare:I.Baza de calcul:bA = 2.100bB =1.900bC =2.400II.Calculul coeficientului de suplimentare:Ks = Cheltuieli de repartizare/III.Calculul cotei de cheltuieli ce revine pe fiecare produs n parte: Cj = ks*bjCA = 0,9*2.100 = 1890CB = 0,9*1900 = 1710CC = 0,9*2400 = 2160Total = 5760 Considernd ca n perioada de gestiune obinerea produselor a generat cheltuieli cu salariile indirecte n valoare de 5760 lei(CGA), s se nregistreze n contabilitatea de gestiune repartizarea CGA pe cele 3 produse:

921 Cheltuieli activiti de baz = 924Cheltuieli generate de administraie 5760921/PA 1890921/PB 1710921/PC 2160924Cheltuieli generate de administraie = 901 Decontri interne privind cheltuielile 5760

b)Procedeul coeficienilor difereniai de repartizare: Pentru determinarea cheltuielilor indirecte de producie pe secii n cazul S.C. BRIANNAS.A., apar situaiile urmtoare:-amortizarea privind cldirea monobloc n care funcioneaz cele trei secii de fabricaie este de 3900 lei, iar suprafaa sectiilor n cauz este urmatoarea: secia I 2000 ; secia II 1000 iar secia III 3000 .-consumul de energie electrica n scopuri motrice indicat de contorul unic al seciilor de fabricaie este de 700.000 kw/h, iar puterea instalat a motoarelor care acioneaza mainile este urmatoarea: secia I 3000 kw, secia II 2000 kw, secia III 1500 kw; regimul de lucru al mainilor este acelai.1.Cheltuieli cu amortizarea:I.Alegerea bazei de rapartizare:bs1 = 2000 bs2 = 1000 bs3 = 3000 II.Calculul coeficientului de suplimentare:Ks =

III.Calculul cotei ce revine fiecarei secii n parte:Cs1 = Ks*bs1 = 0,65*2000 = 1300Cs2 = Ks*bs2 = 0,65*1000 = 650Cs3 = Ks*bs3 = 0,65*3000 = 1950Total = 3900

-Se nregistreaza cheltuielile cu amortizarea cldirii:923 Cheltuieli indirecte de productie = 901 Decontari interne privind cheltuielile 3900923/SI 1300923/SII 650923/SIII 19502. Cheltuieli cu energia electrica:I.Alegerea bazei de repartizare:bs1 = 3000 kwbs2 = 2000 kwbs3 = 1500 kwII.Calculul coeficientului de suplimentare:Ks=

III.Calculul cotei ce revine fiecarei secii n parte:Cs1 = Ks*bs1 = 107,7*3000 = 323.100Cs2 = Ks*bs2 = 107,7 * 2000 = 215.400Cs3 = Ks*bs3 = 107,7*1500 = 161.550-Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor cu energia electric:923 Cheltuieli indirecte de productie = 901 Decontari interne privind cheltuielile 700.000923/SI 323.100923/SII 215.400923/SIII 161.550-Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirecte:921 Cheltuielile activitatii de baza = 923 Cheltuielile indirecte de productie 700.000

c)Procedeul coeficientilor selectivi de repartizare: Acesta implic utilizarea unor coeficieni care difer nu doar de la o categorie la alta de cheltuieli indirecte, dar i de la o secie la alta, pe motivul c, unele dintre produse suport operaii tehnologice n anumite secii, iar altele ocup spaii productive n celelalte secii, pentru c o alt parte din produse, este posibil, s parcurg itinerariul tehnologic prin toate seciile. n asemenea condiii, cheltuielile de regie ale unei anumite secii vor trebui repartizate numai asupra acelor produse care au suportat operaii tehnologice n acea secie.S.C. BRIANNA S.A. prezint situaia cuprins n urmtorul tabel:Tabel nr.1ExplicaiiSecii de productieTotal

IIIIII

1.Cheltuieli indirecte de productie din care:3450290015707920

a)cheltuieli intretinere si functionare utilaj-CIFU170013007003700

b)cheltuieli generale de sectie-CGS175016008704220

2.Marimea absoluta a bazei de repartizare privind CIFU, din care pe produs:400030002000-

a)produsul A21001500800-

b)produsul B1000-1200-

c)produsul C9001500--

3.Marimea absoluta a bazei de repartizare privind CGS, din care:100020002400-

a)produsul A40010001300-

b)produsul B300-1100-

c)produsul C3001000--

Calculul coeficienilor de suplimentare Ks pentru fiecare categorie de cheltuial CIFU i CGS, pe fiecare secie n parte va fi evideniat n tabelul nr.2:

Tabel nr.2Coeficienide suplimentareSecii de producie

S IS II S III

Calculul cotei de cheltuieli ce revine pe fiecare produs, n fiecare secie i pentru fiecare categorie de cheltuial CIFU i CGS se prezint n tabelul nr.2:Tabel nr.3ExplicaiiSecia ISecia IISecia IIITotal

BjkCjbjkCjbjkCjTotal cota

CIFU3710

Produsul A21000,4390315000,436458000,352801828

Produsul B10000,43430---12000,35420850

Produsul C9000,4338715000,43645---1032

CGS4214

Produsul A4001,7570010000,880013000,364681968

Produsul B3001,75525---11000,36396921

Produsul C3001,7552510000,8800--1325

-Se nregistreaz repartizarea CIFU pentru S I: % = 923 Cheltuieli indirecte de producie/CIFU/S I 1720921/PA 903 921/PB 430921/PC 387-Se nregistreaz repartizarea CIFU pentru S II:

% = 923 Cheltuieli indirecte de producie/CIFU/S II 1290921/PA 645 921/PB -921/PC 645- Se nregistreaz repartizarea CIFU pentru S III: % = 923 Cheltuieli indirecte de producie/CIFU/S II 700921/PA 280 921/PB 420921/PC -Se nregistreaz repartizarea CGS pentru S I: % = 923 Cheltuieli indirecte de producie/CGS/S II 1750921/PA 700 921/PB 525921/PC 525-Se nregistreaz repartizarea CGS pentru S II: % = 923 Cheltuieli indirecte de producie/CGS/S II 1600921/PA 800 921/PB -921/PC 800-Se nregistreaz repartizarea CGS pentru S III: % = 923 Cheltuieli indirecte de producie/CGS/S II 864921/PA 468 921/PB 396921/PC -

d)Procedeul cifrelor relative de structura: Pentru a evidenia forma cifrelor relative de structur, se consider datele de la exemplul variantei coeficientului unic sau global.I.Baza de calcul:bA = 2.100bB =1.900bC =2.400II.Calculul ponderii: Pj=PA=2100/6400=0,33PB=1900/6400=0,3PC=2400/6400=0,38III.Calculul cotei ce revine fiecrui produs n parte:Cj=Pj*ChrCA=0,33*5760= 1900,8CB=0,3*5760 = 1728CC=0,38*5760= 2188,8Total = 5817,6 Se observ c folosind ambele metode de repartizare a cheltuielilor indirecte se ajunge la aproximativ acelai rezultat al cotelor de cheltuieli ce revin pe fiecare produs n parte.

2

20 | Page

Proiect Ctb. de Gestiune

Documents

Transcript of Proiect Ctb. de Gestiune