Curs 1,2- Notiuni Generale

CONTABILITATE I GESTIUNE

FISCAL

Lector univ. dr. Gabriel JingaCatedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune

ASE Bucuresti

BIBLIOGRAFIE

1. Lucian Tatu - Fiscalitate. De la lege la practica.

Editia 8, Ed C.H. Beck 2013

2. Vasile Raileanu - Abordari contabile si fiscale

privind impozitele si taxele, Editura Economica

2009

3. Ana Morariu - Contabilitate si fiscalitate de la

teorie la practica, Ed. Ex Ponto, 2005

4. Nicoleta Vintila Fiscalitate, Ed. Silvy, 2007

5. Nicu Popa Impozitele si taxele reglementate de codul fiscal, Editura Contaplus 2008

2

CURS 1,2

Notiuni generale

Surse de drept fiscal

Sistemul fiscal

Relatia contabilitate fiscalitate

3

NOTIUNI GENERALE

Principalele resurse ale statului:

impozite: obligatorii, nerambursabile, fr

contraprestaie direct din partea statului

taxe: obligatorii, nerambursabile, cu

contraprestaie direct din parte statului

contributii: obligatorii, nerambursabile, cu/fr

contraprestaie direct din parte statului

4

NOTIUNI GENERALE

Elementele impozitului:

Subiectul = contribuabilul, cel supus impozitului;

Obiectul impunerii = masa supus impozitului;

Sursa impozitului = venit sau avere;

Baza impozabila

Cota impozitului = cota de impunere - impozitul

aferent unei uniti de impunere

Termenul de plat = data pn la care impozitul trebuie

achitat

5

NOTIUNI GENERALE

Tipuri de impozite:

a) Impozite directe: Impozit pe profit, Impozit pe

venit, impozite locale, impozitul pe venitul

obtinut de nerezidenti din Romania, impozitul pe

reprezentante

b) Impozite indirecte: TVA, Accize

6

NOTIUNI GENERALE

DEFINITII

Anumiti termenii utilizati in Fiscalitate au semnificatia

definita la art. 7 din Codul Fiscal. Aceste notiuni nu sunt

valabile in cazul TVA-ului.

De retinut, printre altele, semnificatia pentru:

Activitate dependenta (pct.2)

Activitate independenta (pct.3 si art. 46)

Contract de leasing financiar (pct. 7)

Dividend (pct. 12)

Dreptul de autor (pct.131)

Mijloc fix (pct. 16)

Persoane afiliate (pct. 21)

Redeven (pct. 28 si normele de aplicare ale art. 115)

Rezident/Nerezident (pct.17,22,23,29)

Titlu de participare (pct. 31)

Valoarea fiscal (pct. 33)

Sediu permanent (art. 8)

7

SURSE DE DREPT FISCAL

Principalele surse ale dreptului fiscal sunt :

a) Sursele legislative.

b) Sursele convenionale.

c) Sursele reglementare.

d) Sursele jurisprudeniale.

a) Sursele legislative, constituie sursa principal a dreptului fiscal. iConstituia Romniei precizeaz c impozitele i taxele sunt instituiteprin lege. Deci legea reprezint actul legislativ care deine autoritateaprincipal n materie fiscal, exemplu : Legea nr. 571 privind Codulfiscal. Anumite dispoziii fiscale pot fi date prin ordonaneguvernamentale, dac Parlamentul abiliteaz guvernul s le emit.

8

SURSE DE DREPT FISCALb) Sursele convenionale sunt stabilite prin acorduri, tratate i convenii

internaionale. Se disting :1. convenii internaionale. Stabilite ntre dou state n scopul de a regla situaia

fiscal a persoanelor fizice sau juridice aflate n situaia de a le fi impozitat venitulntr-unul din cele dou state. Aceste convenii conduc cel mai adesea laimpozitarea ntr-unul din cele dou state i exonerarea n cellalt stat, n condiiilen care afacerile sunt extinse n afara granielor rii de origine.

2. dispoziii comunitare Sunt rezultatul tratatului de la Roma i care funcioneaz ncadrul Uniunii Europene. Aceste dispoziii au consecine n dreptul fiscal intern alfiecrui stat membru. Consiliul Uniunii Europene fixeaz directive destinate spermit armonizarea legislaiilor naionale i de a compara dispoziii legislativereglementare i administrative n perspectiva unei piee unice europene.

c) Sursele reglementare, constituie doctrina administrativ prin care legilesunt completate n vederea punerii lor n aplicare prin decrete sau

ordine ministeriale la nivel ierarhic inferior legilor. Aceasta putere

reglementar n executarea legilor fiscale este autonom. Normele,instruciunile i circularele privind aplicarea legilor, revine MinisteruluiFinanelor Publice in domeniul fiscal.

9

SISTEMUL FISCALSistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, realizate prin

intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumentespecifice desfurrii activitii de urmrire i control cu ajutorulaparatului fiscal. Legea fundamental a statului de drept consfineteobligaia tuturor cetenilor rii de a contribui prin impozite i taxe lacheltuielile publice.

Obligaia persoanelor fizice i juridice de a contribui sub forma de impozitei taxe la constituirea fondurilor bugetare d natere la Crean fiscal pentru buget i obligaie fiscal pentru persoana.

Creana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe prin organelefiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului.

Titlul de crean fiscal este actul prin care se constat i seindividualizeaz obligaia fiscal a unei persoane fizice sau juridice.ntocmirea titlurilor de crean fiscal este realizat fie de organelefiscale fie de catre persoane prin declaratii pe propria raspundere.

Creana fiscal nceteaz atunci cnd obligaia fiscal a contribuabiluluieste achitat, compensat sau prescris.

Obligaia fiscal de a vira impozite i taxe la bugetul public i la fondurilespeciale extrabugetare, revine persoanelor fizice i juridice, romne istrine, numite contribuabili

10

SISTEMUL FISCALPolitica fiscal este orientat spre realizarea urmtoarelor funcii ale

sistemului fiscal:

1. funcia financiar este instrumentul prin care statul procur resursele necesare finanrii activitilor de interes naional.

2. funcia economic stimulativ, prin faciliti prevzute n sursele legislative i reglementare : reduceri de impozit pe profit , reinvestirea profitului net, scutiri de impozite pentru zonele declarate defavorizate,

etc.

3. funcia social , manifestat prin aceea c sistemul fiscal trebuie s favorizeze anumite categorii sociale .

4. funcia de control d posibilitatea statului prin intermediul sursei informaionale a contabilitii , s valideze volumul corect al vnzrilor, costul de producie, contabilitatea cheltuielilor i veniturilor, a modului corect al bazelor de calcul pentru impozitul pe veniturile din salarii,

taxa pe valoarea adugat, accize, etc. precum i plata acestora la termenele prevzute de lege.

5.funcia de echitate.

Nu se poate vorbi de un sistem fiscal perfect, dar el poate fi perfectat n

concordan cu dezvoltarea sectorului privat.

11

SISTEMUL FISCAL

Mecanismul fiscal

Reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii.

Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitului, n determinarea exact a cuantumului acestuia. Impunerea mbrca mai multe forme :

- autoimpunerea const n stabilirea bazei impozabile i determinarea autonom a impozitului de ctre contribuabili pe propria lor rspundere ( TVA, impozit pe profit, impozit pe veniturile din activitati

independente). Cnd evaluarea bazei de calcul se definitiveaz la nivel de an, impunerea este provizorie n timpul anului i definitiva la sfritul anului fiscal.

- impunerea direct const n evaluarea direct a obiectului impozabil de ctre organele fiscale sau pe baza declaraiei subiectului impozabil (de exemplu: impozitul pe cldiri ).

- impunerea indirect are la baz informaii colaterale ( de exemplu : impozitul pe salarii,contributiile sociale individuale, etc )

- impunerea forfetar presupune stabilirea unei sume forfetare de plat pe o perioad de timp

12

SISTEMUL FISCAL

Aparatul fiscal

Decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele. Statul i ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii

Menirea aparatului fiscal este, ca prin impunere, s urmreasc ncasarea veniturile bugetare ale statului i s combat evaziunea fiscal.

Activitatea fiscal a statului cuprinde latura legislativ care se nfptuiete de ctre Parlament i cea executiv, realizat de Guvern, prin instituiile administraiei publice de specialitate, n structura crora se include i aparatul fiscal.

Instituia administraiei publice de specialitate, prin care Guvernul i ndeplinete atribuiile sale executive n domeniul fiscal, este Ministerul Finanelor Publice. Activitatea fiscal este condus de ministru, n subordinea cruia se afl direcii generale, direcii, administraii fiscale.

ANAF

Trezoreria finanelor publice este organizat la nivel central i teritorial i are ca obiectiv ncasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidene stricte pe fiecare pltitor

13

SISTEMUL FISCAL

Aparatul fiscal

Direcia generala a vmilor aplic dispoziiile legale cu privire la taxele vamale, perceperea lor i a altor venituri cuvenite bugetului de stat n legtur cu activitatea desfurat de aparatul de control vamal. Organele financiar teritoriale acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul rii i execut atribuii cu caracter fiscal n toate localitile ( municipii, orae i comune).La ncasarea taxelor i impozitelor i aduc contribuia i alte instituii publice, cum ar fi :

Instanele de judecata, tribunalele i judectoriile, care percep taxe de timbru pentru litigii i acte ce intr sub incidena acestor taxe ;

Notariatele de stat, care percep taxe de timbru i de succesiune, pentru modificri, autentificri de acte ;

Primriile, care percep taxe pentru eliberri de titluri de proprietate, autorizaii de funcionare i alte acte supuse taxelor de timbru ;

Organele de poliie, care percep taxe pentru examinarea conductorilor auto, eliberarea permiselor de conducere, eliberarea de paapoarte, etc. ;

Alte instituii publice14

RELAIA CONTABILITATE - FISCALITATE

Obiective diferite

Principii diferite

Fiscalitatea isi ia informatii din documentele

financiar contabile

Evidente fiscale distincte

15

Politica contabil-Principii, reguli de evaluare, baze de evaluare, convenii i practici specifice utilizate de profesioniti contabili n

prezentarea i raportarea situaiilor financiare.

Politica fiscal este definit de ansamblul msurilor iniiate si implementate de guvern, prin intermediul bugetelor publice, n

scopul realizarii si meninerii echilibrului macroeconomic n

economia reala.

16

RELAIA CONTABILITATE - FISCALITATE

RAPORTUL CONTABILITATE FISCALITATE

Raportul contabilitate fiscalitate trebuie s fie discutat i analizatprin poziia contabilitii n cadrul gestiunii fiscale i prin msura ncare contabilitatea este sau nu deconectat de fiscalitate.

Analiza poziiei contabilitii n cadrul gestiunii fiscale scoate neviden faptul c reprezint sistemul informaional necesar pentrufuncionarea sistemului fiscal.

Structurile informaionale oferite de contabilitate i funcionalitatealor sunt orientate spre onorarea de ctre intreprindere a interesuluifiscal.

17


Contabilitatea reprezint un instrument de cunoatere i gestiune a patrimoniului, a situaiei nete i a rezultatului obinut. Ea trebuie s se orienteze i spre mediul economico-social reprezentat de protagonitii sociali consumatori de informaii ca produs al contabilitii.

Discutat din acest punct de vedere, contabilitatea trebuie s asigure informaii pentru investitorii de capital, STAT,creditori, partenerii de afaceri ai ntreprinderii, salariati i public.

Informatia contabila trebuie sa fie:

Relevanta

Credibila

Inteligibila

Comparabila 18

Principiile contabile:

1.Continuitatii

2. Permanentei metodelor

3. Contabilitii de angajamente

4. Necompensarii

5. Prevalentei economicului asupra juridicului

6. Evaluarii separate a elementelor de activ sidatorii

7. Prudenei

8. Independenei exerciiului

9. Intangibilitatii


19

Principiile impunerii:

echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prinimpunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;

certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridiceclare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitateai sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectivacetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum is poat determina influena deciziilor lor de managementfinanciar asupra sarcinii lor fiscale;

neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitelecategorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate,asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;

eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termenlung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nuconduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice ijuridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctreacestea a unor decizii investiionale majore.

20



Conectarea contabilitii la fiscalitate ridic problemaconcilierii raporturilor dintre principiilecontabile i cele fiscale.

Pentru stabilirea conturilor anuale trebuie s seaplice regula contabil. Aceast regul esteobligatorie n plan contabil, chiar dac difer deregula fiscal. In schimb, pe plan fiscal trebuieaplicate regulile fiscale.

21


Dat fiind situaia de mai sus, se ridic problema delimitriii ierarhizrii raporturilor dintre contabilitateantreprinderii i fiscalitate.

Aceste raporturi pot fi grupate n dou categorii: raporturiintegrate i raporturi neutrale.

Raporturile integrate sunt de conectare sau angajare, fiind determinate de intersecia dintre interesul contabil i cel fiscal.

n cazul acestor raporturi apar divergene ntre principiile contabilitii i cele fiscale i n consecin ele trebuie conciliate sau armonizate.

n sfera acestor raporturi se nscriu cu precdere trei cazuri: impozitarea profitului,

amortizarea imobilizarilor i

evaluarea contabila.

22


Raporturile neutrale nu afecteaz direct rentabilitateafirmei; ele apar n cazul impozitului pe dividende,impozitului pe salarii, contribuii la asigurrile sociale,taxa pe valoare adaugat.

Raporturile neutrale pot deveni incitante pentru gestiuneafiscal a ntreprinderii, implicit pentru contabilitate,numai n msura n care mobilizeaz subiectul impus laun comportament nscris n eficacitatea fiscal.

23

Curs 1,2- Notiuni Generale

Documents

Transcript of Curs 1,2- Notiuni Generale