costul in procesul decizional.doc

8/18/2019 costul in procesul decizional.doc

1/13


2/13


3/13

INTRODUCERE

Cunoaşterea costurilor reprezintă un factor decisiv în vederea luării unor decizii sau planificării activităţilor viitoare. Analiza şi înregistrarea datelor privind costurile activităţiitrecute este numai o latură a contabilităţii costurilor. Managerii sunt preocupaţi şi decosturile care vor apărea în viitor, nivelul acestora stând la baza unor decizii deaprovizionare şi producţie, precum şi a unor politici de preţuri. n general, contabilitatea managerială acoperă o sferă de acţiune mai largă şi foloseştete!nici mai avansate decât calculaţia costurilor. "otuşi, o cerinţă de bază pentrucontabilitatea managerială este e#istenţa unui solid sistem informaţional al costurilor,capabil să$i furnizeze date fundamentale.

%incolo de aceste consideraţii, reţinem că atât contabilitatea managerială în ansamblulei, cât şi sistemul informaţional al costurilor sunt îndreptate spre oferirea de informaţii,adesea cu un grad înalt de detaliere, în spri&inul planificării, controlului, fundamentăriideciziilor, punând accentul pe costul produselor, activităţilor, funcţiilor. +ro$e'u! de$"#"on! este o acţiune ce are loc la toate nivelurile organizaţiei acoperindatât perspectiva pe termen scurt, cât şi cea pe termen lung. 'lanurile sunt activate prin decizii,iar la un număr semnificativ de decizii este necesară contribuţia unei analize financiare sau auneia cantitative, după caz, astfel încât să se a&ungă la formularea de concluzii raţionale. %eaceea, practica contabilităţii manageriale este profund implicată în procesul decizional. ( parte importantă în evaluarea alternativelor pe parcursul unui proces decizional estecea referitoare la evaluarea riscului în condiţii de incertitudine. )ncertitudinea esteîntotdeauna prezentă, la fel şi consecinţele sale deoarece întregul proces decizional se referăla viitor. %eciziile în condiţii de incertitudine reprezintă un factor de o importanţă capitală înmanagement.

De e,em2!u, se poate întâmpla ca, prin înlocuirea unui subansamblu *nevralgic+ al unuiutila& în curs de fabricaţie cu un subansamblu reproiectat, costul respectivului utila& să creascăsensibil. n bun manager trebuie să ştie să acţioneze prompt şi la obiect în condiţii deincertitudine, iar pentru aceasta el are nevoie de un model de decizie. 'ractic, un asemenea model se constituie într$o metodă formală de spri&in a deciziei,adesea bazată pe te!nici cantitative. Modelul decizional include următoarele elemente-

n criteriu de alegere care este, de obicei, reprezentat de obiectivul de minimizare acostului/0

n set de decizii alternative în urma cărora se poate atinge obiectivul0 un set deevenimente relevante care pot afecta rezultatele0

1


4/13

n set de probabilităţi, adică de posibilităţi de apariţie a unuia dintre evenimentelerelevante0 un set de rezultate posibile, care măsoară, în termenii funcţiei obiectiv,consecinţele estimate ale diferitelor combinaţii posibile de acţiune şi evenimente.

olul contabilului de gestiune este acela de a furniza managementului informaţiile

necesare luării deciziei şi care să reflecte atât efectele riscului în condiţii de incertitudine, câtşi nivelul cel mai probabil al rezultatelor. n acest conte#t, decidentului îi sunt prezentatetipurile de informaţii care sunt relevante pentru evaluarea alternativelor, însă acesta nutrebuie împovărat de un flu# prea mare de date. %e reţinut că datele care sunt identice pentrutoate alternativele nu sunt relevante.

%De."n" "e%E!emente%C!'"."$reț

%%De."n" "eț

Co'tu! reprezinta ansamblul c!eltuielilor ce pot fi asociate productiei si comercializariiunui bun sau serviciu.

Conform %((M 2 $o'tu! este *suma de bani c!eltuită pentru producerea sau cumpărareaunui bun, efectuarea unei lucrări, prestarea unui serviciu etc.+

%/%E!emente!e $o'tu!u"

Costul unui produs, al prstării unei munci sau al unui serviciu este format din mai multeelemente, si anume- c!eltuielile materiale, c!eltuielile cu munca vie i c!eltuielileșgenerale.3ltimul element, c!eltuielile generale, este cel mai greu de analizat.Când sevorbe te despre calculul costurilor generale, se va aborda atât metoda amortizării sau așdeterminării costului total/, cât i metoda bazată pe calculul costuluișmarginalvariabil/.Metoda costului marginal poate fi folosită în scopul adoptării unor deciziii, de aceea, studierea ei este foarte importantă.ș

F"(ur % 4lementele costului

3 5eslie C!ad6ic7,Contabilitate de Gestiune,4ditua "eora,3889,p.32

C8e!tu"e!"mter"!e

C8e!tu"e!" $umun$ &"e

C8e!tu"e!"(ener!e

:


5/13

%0%C!'"."$re $o'tur"!or

Costurile se pot clasifica după mai multe criterii.n figura 2 sunt prezentate numai douămodalită i de clasificare.%e termenii defini i în continuare vă ve i lovi cel mai des-ț ț ț

Co'tur"!e d"re$te intră, a a cum le spune i numele, direct în costul produselor sauș șserviciilor, de pildă sub forma salariilor muncitorilor sau a costului materiilor primeutilizate în procesul de produc ie.ț

Co'tur"!e "nd"re$te, denumite, de regulă, $8e!tu"e!" (ener!e, nu intră în costul propriu$zis al produsului salariile femeilor de serviciu, ale personalului de la cantină,costul materialelor folosite pentru cură enie i între inere etc./.ț ș ț

Co'tur"!e .",e apar indiferent de volumul activită ii desfă urate.4le trebuie acoperiteț șîntr$o măsură cât mai mare, precum i într$o perioadă cât mai scurtă de timp1$; luni,șde e#emplu/.n categoria costurilor fi#e intră c!eltuielile cu asigurarea imobilelor, cu

plata c!iriei i a sumelor prevăzute în contractele de între inere etc.ș ț

Co'tur"!e &r"*"!e9mr("n!e sunt formate din costurile directe, la care ne$amreferit mai sus, i costurile generale variabile.


6/13

/%Co'tu! 1n 2ro$e'u! de$"#"on!

Conducerea activită ii economice, prin coordonare, control i reglare, vizează realizareaț șîn condi ii optime a parametrilor ei prestabili i. Actul de conducere presupune, în esen ă ,ț ț ț

capacitatea de a decide. %ar o decizie corect orientată numai pe baza informa iilor rezultatețdin analiza factorilor te!nici, economici i organizatorici, a efectelor i a cauzelor pe careș șacestea le generează. (rice conducător, indiferent de treapta ierar!ică pe care se află, este obligat să cunoascăcostul pentru a putea ac iona corespunzător. >ertrand "!opson, economist American, scrie cățînceputul tiin ei unui director este cunoa terea e#actă a costului de produc ie.ș ț ș ț 2

Costurile activită ii de produc ie, ca indicatori de gestiune, constituie una din cele maiț țimportante surse de informa ii permi ând urmărirea tuturor fazelor procesului de e#ploatareț țîncepând cu asigurarea documenta iei te!nice de e#ecu ie i a resurselor necesare, până laț ț șe#cep ia produselor i lucrărilor e#ecutate.?ivelul costului este un barometru ce dă informa iiț ș ț

privind condi iile în care se desfă oară o anumită activitate de produc ie, ceea ce permiteț ș țconducerii urmărirea , analiza i direc ionarea proceselor spre o mai ra ională folosire aș ț țmi&loacelor i resurselor economice, precum informa ii necesare planificării, elaborăriiș ț

bugetelor de costuri. (rice manager de întreprindere, prin natura func iei sale, trebuie să tie cât mai e#actț ș

posibil costurile de produc ie, pre ul de revenire al produselor i rentabilitatea acestora, pentruț ț șa$ i orienta politica comercială i de produc ieș ș ț Calcula ia costurilor trebuie sa furnizeze informa ii care să asigureț ț - $controlul i analiza costurilor la fiecare loc generator de costuri0ș $conducerea operativă a fiecărui loc generator de costuri, precizarea produc iei i aț școsturilor previzionate i controlul îndeplinirii lor0ș

$evaluarea corectă a stocurilor de produse0 $stabilirea eficien ei ac iunilor întreprinse pe baza deciziilor luate.ț ț n general, informa ia economică se impune în procesul de conducere, alături dețcon inut, formă de prezentare i operativitate i prin posibilitatea de a fi cât mai cuprinzătoare,ț ș șcompletă i obiectivă, furnizată periodic, accesibilă i printr$un cost redus în procesul deș șob inere, înregistrare i transmitere.@a ă de informa iile furnizate de costul produc iei apareț ș ț ț țcerin a ca acestea să fie prezentate sub o formă care să permită luarea unor decizii, rapide iț școrecte1, să fie prezentate conducerii în termen cât mai scurt, să fie e#acte, să aibă osemnifica ie economică reală i să fie relevante.ț ș :Caracterul relevant al informa iei dințdomeniul costurilor permite cunoa terea acelor laturi ale activită ii economice care potș ținfluen a nivelul, structura i evolu ia costurilor i care impune, cu necesitate, luarea unorț ș ț ș

decizii.n felul acesta fiecare organ de conducere sau conducător prime te informa iiș țsemnificative pentru fundamentarea deciziilor care pot fi luate în cadrul competen ei iț șresponsabilită ii de care dispune.ț Calcula ia costului întregii produc ii si pe fiecare produs condi ionează înfăptuireaț ț țconducerii întreprinderii atât pe ansamblu, cât i pe fiecare sec ie,atelier contribuind laș țcre terea responsabilită ii fiecărui loc generator de costuri.ș ț Aceste cerin e, îndeosebi de ordin calitativ, fa ă de informa ia costurilor suntț ț țdeterminate de func iile pe care calcula ia o îndepline te, în strânsă legătură cu func iileț ț ș țcontabilită ii, i anume-ț ș

2 Cornel (lariu,Conducerea întreprinderii prin costuri, 4ditura @acla, 38= p.881 %.C.Bague, L’economie de management , %unod ,'aris,383, p.2=$2;: C.(lariu,Costul i calcula ia costurilor ș ț ,4ditura %idactică i 'edagogică, >ucure ti, 38, p.13,12:ș ș

;


7/13

a/Fun$ " de 1nre("'trreț a consumului de resurse, ocazionat de procesul de produc ie peț perioade de gestiune i pe locuri generatoare de costuri. Această func ie presupuneș țdeterminarea costurilor de produc ie, pe feluri de costuri, pe purtători de costuri i pe sectoareț șde activitate în baza documentelor &ustificative, permi ând compararea costului cu veniturilețrealizate.

b/Fun$ " de "n.ormreț se concretizează în datele i informa iile necesare organelor deș țconducere. Aceste informa ii se referă la costul produc iei pe ansamblul activită ii, costul peț ț țfiecare produs, lucrare, serviciu, obiect de construc ii, pe elemente de c!eltuieli i articole deț șcalcula ie.?ivelul i dinamica acestora dă posibilitate organelor de conducere să cunoascăț șmodul în care sunt utilizate i eficien a utilizării resurselor materiale i de muncă. 'e aceastăș ț ș

bază se pot trage concluzii cu privire la întreaga activitate, inclusiv cele referitoare larezultatele financiare. %e aceea, pe deplin &ustificat se apreciază în literatura de specialitate căaceastă func ie satisface însu irile unui instrument de cunoa tere a realită ilor e#istente la unț ș ș țmoment dat în cadrul unită ilor economice. 'rin această func ieț ț contabilitatea analitică esteun instrument de gestiune cu care se înarmează conducerea unei întreprinderi pentru a$ iș

satisface nevoile de informare i pentru a$ i orienta deciziileș ș +.=

c/Fun$ " de n!"#ă " $ontro!ț ș este legată de îndeplinirea celorlalte două func ii i serve teț ș ș procesului de fundamentare a deciziilor prin care se materializează conducerea produc iei.Această func ie atribuie informa iei costurilor calitatea de instrument utilizat înț ț țurmărirea respectării normelor de consum, folosirea completă a tipului de lucru i a capacită iiș țde produc ie a utila&elor, identificarea i mobilizarea rezervelor interne de care dipune unitateaț șeconomică în vederea reducerii costurilor de produc ie.Caracterul activ de interven ieț țoperativă al func iei de analiză i control al informa iei costurilor se manifestă prinț ș ț

posibilitatea pe care o au organele de conducere de a confrunta realizările efective cuobiectivele i indicatorii bugeta i i de a regla pe această bază prin decizii desfă urareaș ț ș șactivită ii economice.ț

d/Fun$ " 2re&"#"on!ăăbăi ă,Corina Erosu,Contabilitate i control de gestiune,4dituraț ș4conomică,>ucure ti,3888,pag.193ș


8/13

Deore$e 2r"n $o'tur" 'e o(!"nde te 1ntre( $t"&"tte 1ntre2r"nder""< $!$u! "ș ț$o'tur"!or tre*u"e 2r"&"tă $ o metodă de $ondu$ere< 2r"n $o'tur"< !ătur" de $ondu$ere2r"n o*"e$t"&e< 2r"n e,$e2 "e< *u(ete et$%ț

@ig.3. Calcula ia costurilor în sistemul conducerii prin costuriț

(biectivele fi#ate i mi&loacele necesare realizării lor la toate nivelurile sunt urmăriteș prin intermediul costurilor i abaterilor pe locuri generatoare de costuri i pe responsabilită i,ș ș țîn cadrul unor limite prestabilite cu a&utorul bugetelor i al metodelor previzionale deș

calcula ie a costurilor, în a a fel ca fiecare conducător să răspundă la nivelul său de realizare aț șobiectivelor fi#ate. n acest mod răspunderea pentru costuri este localizată pe fiecare

C(?%C44A?"4')?%4))$ obiective fi#ate$ mi&loace necesare

C()4C")D4$M)I5(AC4

C(A"4)

9


9/13

conducător , asigurându$se cunoa terea costurilor din bugete i cele efective , a abaterilor peș șcauze i responsabili.ș @iecare loc generator de costuri are nevoie de informa ii specifice, de aceea calcula iaț țcosturilor trebuie să furnizeze numai informa iile relevante asupra costurilor, adică acelea carețsunt necesare solu ionării unor probleme. Astfel se asigură o informare selectivă, numaiț

asupra aspectelor ce necesită luarea unor decizii urgente, eliberând conducerea de informa iilețnesmnificative sau cu caracter redundant. Aceasta impune utilizarea principiului e#cep iilor,țrespectiv de management bJ e#ception+, care asigură conducerea locurilor de costuri încondi iile unei responsabilită i i operativită i sporite.ț ț ș ț

0%Co'tur"!e 2ro$e'u!u" de$"#"on!

Costurile i veniturile corespunzătoare procesului de adoptare a deciziilor poartă denumireașde $o'tur" iș &en"tur" re!e&nte unii autori le numesc costuri i venituri marginale/.șCe costuri i venituri sunt relevante pentru adoptarea unei deciziiKaspunzând scurt ,considerșcă sunt considerate relevante numai acele costuri i venituri rezultate direct din realizarea unuiș

proiect aflat în analiză.n rândurile care urmează voi încerca sa eviden iez care costuri iț șvenituri sunt relevante sau irelevante în momentul în care se face evaluarea unui proiect.

0%Co'tur"!e "n&e't"te=

Costurile investite sunt acele c!eltuieli care au fost efectuate înainte ca proiectul aflat îndiscu ie să fie măcar avut în vedere.%e e#emplu, costul unei ma ini ac!izi ionate cu câtvaț ș țtimp înainte ca proiectul să fi fost gândit, dar care urmează să fie folosit la realizarea

proiectului, este un cost irelevant.Ma ina va fi acolo indiferent dacă proiectul va fi sau nu pusș

în practică, ceea ce înseamnă că banii plăti i pentru ac!izi ionarea ei au fost de&aț ț"n&e't" "%ț A adar, re ine i că, atunci când este vorba de estimarea valorii flu#ului de lic!idită iș ț ț țsau de evaluarea proiectelor, costurile investite sunt irelevante. ?u întotdeauna este însă atât de simpluL

E;EM+LUL ( ma ină, care în prezent nu este pusă în func iune , a costat în urmă cu ase ani 32.ș ț șN.Daloarea reziduală actuală valoarea de revânzare/ a ma inii este de 2=.N.4a urmează a fișfolosită la realizarea unui proiect aflat în discu ie.5a finele e#ecu iei proiectului, ma ina vaț ț șavea o valoare reziduală de . N.

Ră'2un'Costul de 32.N este irelevant.4ste un cost investit.%acă proiectul se derulează, valoareareziduală actuală de 2=.N se pierde, însă la sfâr itul e#ecu iei lui se vor recupera ceiș ț.N.

Calculul costului relevant Daloarea reziduală pierdută 2=.Nminus Daloarea reziduală la sfâr itul proiectuluiș .N Costul relevant 39.N

5eslie C!ad6ic7,Contabilitate de Gestiune,4ditua "eora,3889,p.3

8


10/13

0%/%Co'tur"!e .",e

Costurile fi#e, care trebuie acoperite indiferent că proiectul merge sau nu înainte, suntirelevante c!iria localului, asigurarea imobilelor etc./.%ar dacă, pentru ca proeictul să se

realizeze, trebuie ac!izi ionate spa ii suplimentare, c!eltuiala suportată reprezintă un costț țrelevant.

0%0%Co'tur"!e $u mun$ &"e>

4O4M'55 2

%acă proiectul de e#ecută, coordonatorul acestuia, care câ tigă în prezent 3=.N pe an, vaș

trebui să$ i asume obliga ii suplimentare fără ca salariul să$i fie ma&orat.Mai mult, un anga&atș țcare câ tigă 32.=N pe an va trebui să fie concediat, urmând a i se plăti o sumășcompensatorie de =.;N.

Ră'2un'


11/13

Materialul C-costul de 1.;N este irelevant, dar se înregistrează o pierdere marginală,respectiv un cost relevant de 1.N, deoarece materialul care s$ar fi putut vinde cu 1.Nurmează a fi folosit în proiect.

Materialul P a fost cumpărat special pentru acest proiect i generează un cost relevamt saușmarginal.

0%4%56n#ăr"!e nere!"#te

%acă în urma e#ecutării unui proiect se pierd veniturile care s$ar fi putut ob ine din vânzareațaltor produse, atunci costurile sau veniturile relevante se pot calcula folosind formula-Dânzări nerealizate Q Costul mărfurilor nevânduteR 'rofit brut nerealizat

%e i veniturile ob inute din desfaceri se pierd, costul producerii mărfurilor respective nuș țtrebuie acoperit în mod obligatoriu avem de a face cu un venit marginal/.Aceasta duce, înfinal, la o pierdere de profit brut.

33


12/13

CONCLU7II

Comple#itatea vie ii economice în condi iile concuren ei, impuse de economia deț ț ț pia ă,determină cre terea rolului informa iei în luarea deciziilor.%e calitatea acesteia depindeț ș țutilitatea deiciziilor curente i de perspectivă luate i implicit rezultatele ob inute.ș ș ț

Alegerea unui sistem informaţional depinde de specificul deciziei. Mai e#act, ea

depinde de informaţia e#istentă, de tabelul sau arborele de decizie implementat, de costulsistemului informaţional şi de condiţia de optim urmărită de cel care ia decizia. %easemenea, rolul contabilului de gestiune este acela de a furniza informaţia necesară luăriideciziei care reflectă efectele riscului în condiţii de incertitudine şi nivelul cel mai probabilal rezultatelor. Ca urmare, persoana responsabilă cu luarea deciziilor va fi mult mai bineinformată asupra conte#tului şi alternativelor şi va fi capabilă să ia o decizie optimă.

32


13/13

BIBLIO)RAFIE

3.Mi!ail 4puran,Daleria >ăbăi ă,Corina Erosu,Contabilitate i control deț șgestiune,4ditura 4conomică,>ucure ti,3888.ș

2.5eslie C!ad6ic7,Contabilitate de Gestiune,4ditura "eora,3889.

1.%iaconu, '., Contabilitate managerială, 4ditura 4conomică, >ucureşti, 22.

:.Borngren, C."., @oster, E., Cost Accounting, A Managerial Emphasis, t!edition 4ngle6ood Cliffs, 'rentice Ball, 3883.

=.?eedles Ir., >.4., Anderson, B.., Cald6ell, I.C., Principiile de bază alecontabilităii,traducere 5eviţc!i ., 4ditura AC, C!işinău, 2.

31

costul in procesul decizional.doc

Documents

Transcript of costul in procesul decizional.doc