Grupul de societi reprezint un ansamblu constituit din mai multe societi fiecare cu personalitate juridica proprie, dar unite prin participaii n capital de aa maniera nct una dintre ele, numita societate mam, exercit un control asupra ansambl

UNIVERSITATEA DANUBIUS GALATI

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

MASTERAT M.F.P.P. ANUL II ZICONTABILITATE FINANCIAR APROFUNDAT

Conturi consolidateCoordonator stiintific :

Lect. univ. dr. Nu Florian

Anul 2011Cuprins:

Rezumat lb. romn i englez

Cuvinte cheie

Capitol 1 Grupurile de societi

4Capitol 2 Importana i rolul consolidrii conturilor

7Capitol 3 Probleme tehnice de consolidare

8Capitol 4 Metode i tehnici de consolidare a conturilor

10Capitol 5 Consolidarea propriu-zis ..........................................................

13Concluzii

15Bibliografie

15Rezumat

Conturile consolidate reprezint documentele ce vizeaz situaia i rezultatele unei societi mam, innd cont de legturile cu celelalte societi ale unui ansamblu n care ea are, direct sau indirect, interese consolidabile. Consolidarea reprezint adunarea situaiilor financiare individuale a dou sau mai multe societi n scopul realizrii unui singur set de situaii financiare. Situaiile financiare consolidate ofer informaii referitoare la rezultatele i poziia financiar a grupului ca ntreg.

Motivaiile principale care stau la baza crerii de grupuri sunt: combinarea unor ntreprinderi din acelai sector de activitate, achiziia de ntreprinderi care reprezint furnizori sau clieni ai firmei care cumpr, diversificarea activitilor n scopul mai bunei gestionri a riscului, evitarea prelurilor ostile de ctre alte ntreprinderi, retragerea unor acionari sau a unor manageri importani.

Avantajele principale ale structurii de grup n raport cu alte structurisunt: permite societii mam un control asupra unui capital mai mare dect cel investit de ea; permite accesul la mprumuturi mai mari; se faciliteaz o mai bun circulaie a capitalurilor; permite s se plteasc mai puine impozite; ofer posibiliti mai bune de organizare. Resumed

The consolidated accounts are the documents which concern the situation and results of a parent, taking into account the connections with other companies of a series in which it has, directly or indirectly, consolidation interests.

The consolidation is the individual financial statements of two or more companies in order to achieve a single set of financial statements. Consolidated financial statements provide information about the results and financial position of the group as a whole.

The main motivation of behind the creation of group are: the combination of same enterprises in the same sector, representing companies acquiring firms suppliers or customers who by, diversification of activities in order to better manage risk, avoid hostile takeovers by other companies, withdrawal of shareholders or managers of leading.The main advantages of the group structure in relation to other structures are the following : allows to parent company control over a large capital investment than it allows grater access to loans, to facilitate better circulation of capital, allows you to pay less taxes, provides better opportunities for the organization.Cuvinte cheieSocietatea mam este o societate care are filiale.Filiala reprezint o societate asupra creia societatea mama exercit un control exclusiv.Participaii O societate posed o participaie n alt societatea atunci cnd posed o fraciune de capital cuprins ntre 10 i 50%.

Perimetrul de consolidare cuprinde societatea-mam, filialele sale, societile asociate grupului i societile multigrup comunitare (acestea din urm sunt constituite n spaiul- Uniunii Europene) ce sunt reinute n vederea stabilirii conturilor consolidate.

Grupurile financiare se bazeaz pe controlul generat de deinerea de aciuni i se caracterizeaz prin existena unei societi-mam, obligat s ntocmeasc i s publice situaii financiare consolidate.

Grupurile personale se constituie prin unitate de conducere, urmare a faptului c aceleai persoane controleaz, direct sau indirect, mai multe societi diferite, fr ca ntre acestea s existe legturi de capital.Procentajul de control este dat drepturile de vot de care dispune societatea mam i este egal cu raportul dintre drepturile de vot deinute intr-o societate i numrul total al drepturilor de vot ale acesteia, n AGA.

Procentajul de interes indic partea din capitalul societii controlate deinute de societatea-mam, direct sau prin intermediul altor societi-satelit.Plasamentele sunt filialele excluse din perimetrul de consolidare. Capitol 1.Grupurile de societiGrupul de societi reprezint un ansamblu constituit din mai multe societi fiecare cu personalitate juridica proprie, dar unite prin participaii n capital de aa maniera nct una dintre ele, numita societate mam, exercit un control asupra ntregului grup. n sens restrns, grupul este format din societatea mam i filialele asupra crora ea exercita un control direct sau indirect.Grupurile sunt foarte diferite, n ceea ce privete dimensiunea, natura activitii, legturile ce unesc societile grupului i structura lor.

Pentru a aprecia dimensiunea unui grup se pot folosi :cifra de afaceri, mrimea capitalurilor proprii, valoarea investiiilor realizate n cursul exerciiului, cifra de afaceri realizat n afara rii, etc.

Din punct de vedere al activitii grupului se pot distinge grupuri industriale, comerciale, de servicii, bancare i companii de asigurri

Legturile ce unesc societile pot fi foarte strnse (societatea mam deine peste 90% din capitalul filialei) sau foarte lejere cnd dou societi sunt unite prin acorduri de cooperare sau de o filial comun. Dup natura legturilor pot exista: legturi financiare (o societate este proprietara unei pri din capitalul altei societi), legturi personale (societi independente, fr participaii de natur financiar, dar gestionate de acelai grup de directori), legturi contractuale (se stabilesc n cadrul unor strategii de apropiere i aliane care preced crearea unui grup sau integrarea unei societi n cadrul grupului).

Structura grupului cuprinde o societate dominant, respectiv societatea mam, i filialele controlate de ctre aceasta ca urmare a deinerii majoritii aciunilor sau printr-o alt modalitate. Datorit existenei filialelor, societatea mam are obligaii particulare n materie de informare a asociailor. Din punct de vedere contabil, societatea mama este societatea care ntocmete conturile de grup. n practic, societatea mam fie desfoar o activitate industrial sau comercial, uneori n legtur cu activitile altor societi din cadrul grupului, fie este o societate holding, al crui activ este constituit numai din titluri i al crui obiectiv este gestionarea acestui portofoliu. Dac o societate posed peste 50% din capitalul altei societi, acesta din urm este considerat a fi filiala celei dinti. n determinarea acestui procentaj trebuie s se in seama de aciunile cu dividende prioritare dar fr drept de vot i de aciunile cu drept de vot multiplu. Deinerea unui procent de 40% este uneori suficient pentru a domina o societate, atunci cnd restul titlurilor sunt dispersate.

n practica internaional clasificarea filialelor se realizeaz astfel :

- filiale al cror capital este deinut n proporie de peste 90% de societatea mam (i conserv personalitatea juridic, dar se afl sub controlul exclusiv al societii mam);

- filiale al cror capital este deinut n proporie de peste 66% (societatea mam deine nc controlul absolut implicndu-se n AGA, dar se pune problema cunoaterii valorii titlurilor minoritarilor )- filiale al cror capital este deinut n proporie de peste 50% .Grupul de societi nglobeaz i societile asupra crora societatea mam i filialele sale exercit o influen notabil. Dintre acestea amintim: societi ataate grupului sunt societi asupra crora societatea mam exercit o influen notabil, dar care nu sunt filiale i nici afiliate.

Formarea grupurilor de societi poate avea loc ca urmare a unor operaiuni cum ar fi: achiziia de aciuni sau pri sociale emise de diferite ntreprinderi de ctre o firm care devine societate mam; nfiinarea de societi ca asociat sau acionar majoritar sau unic; ncheierea de acorduri de asociere cu alte ntreprinderi.

Preluarea controlului asupra unor ntreprinderi care devin apoi filiale este o component a politicii de cretere extern a unor grupuri. Motivaiile principale care stau la baza crerii de grupuri sunt:

integrarea orizontal i/sau vertical a afacerilor; integrarea orizontal const n combinarea unor ntreprinderi din acelai sector de activitate, n timp ce integrarea vertical const n achiziia de ntreprinderi care reprezint furnizori sau clieni ai firmei care cumpr;

diversificarea activitilor n scopul mai bunei gestionri a riscului aferent afacerilor (cum ar fi, de exemplu, riscurile legate de ciclul de via al produselor, de schimbrile de pe pia, de evoluia cursului de schimb valutar etc.);

evitarea prelurilor ostile de ctre alte ntreprinderi, n urma unor oferte publice de cumprare sau de schimb.Ceea ce conteaz n procesul de formare a grupurilor este, n primul rnd, unitatea puterii de decizie.

n practica internaional se disting trei tipuri de grupuri i combinaii posibile ntre acestea: grupuri financiare, grupuri personale, grupuri contractuale. Doar grupurile financiare sunt recunoscute n mod explicit de norme. Grupurile financiare se bazeaz pe controlul generat de deinerea de aciuni i se caracterizeaz prin existena unei societi-mam, obligat s ntocmeasc i s publice situaii financiare consolidate.

Formarea grupurilor financiare presupune dou condiii fundamentale: unitate de conducere i deinerea unui anumit procentaj de aciuni. Chiar dac societatea-mam exercit puterea n virtutea unui contract sau a unor clauze statutare, ea trebuie sa fie i asociat sau acionar n filial, orict de mic i-ar fi partea.

Grupurile financiare se nfiineaz, pe urmtoarele ci:

prin constituirea de societi (societatea mam creeaz o filial, respectndu-se toate formalitile de constituire proprii tipului respectiv de societate);

aport parial de active (societatea mam aduce ca aport la capitalul altei societi active, n schimbul crora primete aciuni sau pri sociale);

subscrierea la o cretere de capital (procurarea acelei pri din creterea de capital care asigur controlul asupra societii care face emisiunea, societatea care achiziioneaz astfel de titluri devine societate mam).;

cumprri de aciuni sau pri sociale ( dac achiziia se face la bursa, trebuie respectat procedura prevzut n cazurile de negociere a blocurilor de control care vizeaz protejarea acionarilor minoritari i a salariailor, ale cror interese pot fi ameninate dac ntreprinderea trece sub control de grup iar dac societatea nu-i cotat la bursa, aciunile se cumpr prin nelegere ntre pri).

ofertele publice de cumprare sau de schimb (o ofert fcut n mod public de ctre o persoan fizic sau juridic care intenioneaz s cumpere titluri deinute de ctre acionari la un pre superior cotrii acestora la burs. Dac titlurile sunt pltite n numerar, avem de-a face cu o ofert public de cumprare. Dac plata se face prin remiterea unor alte titluri de valoare, atunci avem o ofert public de schimb. Sunt posibile i combinaii ale acestora). Celelalte entiti componente ale grupului, filialele sunt, de cele mai multe ori, persoane juridice, avnd un nume, sediu, naionalitate i organe proprii de conducere, fiind obligate i la inerea unei contabiliti individuale complete (care se concretizeaz n ntocmirea de situaii financiare anuale).

Atunci cnd societatea mam nu exercita nici o activitate industrial sau comercial, singurul su obiectiv fiind deinerea de titluri de participare, suntem n prezena societii cunoscute sub numele de holding.

Grupurile personale se constituie prin unitate de conducere, urmare a faptului c aceleai persoane controleaz, direct sau indirect, mai multe societi diferite, fr ca ntre acestea s existe legturi de capital. Pentru aceste grupuri nu exist obligaii de consolidare explicite, ceea ce face ca uneori, ele s fie preferate n cadrul unor strategii de optimizare fiscal.

Grupurile contractuale se constituie n urma unor acorduri fixate, de regul, prin contracte de exclusivitate, de concesiune, acorduri cu ali acionari privind drepturile de vot n desemnarea administratorilor. i aceste grupuri pot fi supuse obligaiei de consolidare a conturilor.

Capitol 2. Importana i rolul consolidrii conturilor Prin consolidare se realizeaz adunarea situaiilor financiare individuale a dou sau mai multe societi realiznd un singur set de situaii financiare. Dup eliminarea tranzaciilor i a soldurilor intra-grup situaiile financiare consolidate ofer informaii referitoare la rezultatele i poziia financiar agrupului ca ntreg, ca i cnd acesta ar fi o singur entitate,.Conturile de grup sau conturile consolidate au drept obiectiv prezentarea pentru grup a unui bilan a unui cont de rezultate, a unei anexe si, eventual, a unui tablou de trezorerie ca i cum ansamblul de societi care l compun reprezint o singura ntreprindere.

Necesitatea ntocmirii i prezentrii conturilor consolidate este dat de faptul c prin conturile individuale ale societii mam i ale celorlalte societi ale grupului nu se ofer o imagine fidel asupra ntregii activiti a grupului, deoarece:

- n bilanul societii mam sunt prezentate numai activele i datoriile aparinnd acesteia; nu sunt ncorporate i activele i datoriile filialelor i nu este reprezentat ansamblul elementelor patrimoniale pe care societatea mam le controleaz;

- participaiile n societile controlate, exceptnd situaia n care acestea sunt reevaluate, sunt prezentate n bilan la costul de achiziie i nu la valoarea actual, ceea ce nu permite s se aprecieze evoluia ulterioar a investiiei;

- n contul de profit i pierdere al societii mam nu sunt prezentate i veniturile i cheltuielile filialelor; se ine cont numai de provizioanele pentru deprecierea titlurilor de participare i de dividendele primite care, de cele mai multe ori, sunt diferite de rezultatele obinute de filiale;

- unui utilizator extern al conturilor societii mam i este imposibil s aprecieze dac cifra de afaceri corespunde n ntregime vnzrilor exterioare ale grupului sau, n parte, i operaiilor realizate cu societile din cadrul grupului;

- situaia aparent sntoas a societii mam poate s fie compromis de ndatorarea uneia sau mai multor societi din cadrul grupului.

Prin ntocmirea i prezentarea conturilor consolidate se elimin inconvenientele prezentate mai sus i se asigur prezentarea de informaii extrem de utile pentru utilizatorii externi (investitori, creditori, analiti financiari i ali utilizatori). ntocmirea conturilor consolidate se realizeaz prin procedeul de consolidare a conturilor.

Situaiile financiare consolidate asigur transparena informaiilor n conformitate cu reglementrile internaionale, astfel au fost elaborate trei norme contabile internaionale (IAS) destinate special consolidrii conturilor i aplicabile fiecare unei forme de participare:

- IAS 27 Situaii financiare consolidate i contabilizarea participaiilor n filiale; - IAS 28 Contabilitatea participaiilor n ntreprinderile asociate; - IAS 31 Informarea financiar n participaiile n ntreprinderile de tip joint-venture. Conturile consolidate sunt prezentate i n alte texte de referina cum ar fi Directiva a VII-a (la nivel european) i n ara noastr Legea nr. 31/1990 i OMF nr. 1752/2005 privind consolidarea conturilor reglementez cadrul juridic de organizare i funcionare a grupurilor de societi.Capitol 3. Probleme tehnice de consolidare Pentru realizarea consolidrii conturilor este necesar, mai nti, s se delimiteze ansamblul ntreprinderilor care aparin grupului, adic s se determine perimetrul de consolidare.

Perimetrul de consolidare cuprinde societatea-mam, filialele sale, societile asociate grupului i societile multigrup comunitare (acestea din urm sunt constituite n spaiul- Uniunii Europene) ce sunt reinute n vederea stabilirii conturilor consolidate.

O filial iese din perimetrul de consolidare atunci cnd societatea mam pierde controlul asupra ei. Filialele excluse din perimetrul de consolidare sunt considerate plasamente i sunt contabilizate conform IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare

Pentru a alege metoda de consolidare aplicat unei societi trebuie calculat procentajul de control, iar pentru determinarea drepturile financiare ale societii-mam i acionarilor minoritari care fac parte din grup trebuie s se realizeze analiza procentajelor de interes.a. Procentajul de control este dat drepturile de vot de care dispune societatea mam i este egal cu raportul dintre drepturile de vot deinute intr-o societate i numrul total al drepturilor de vot ale acesteia, n AGA.

n cadrul societilor pe aciuni, indiferent c sunt eliberate sau nu, aciunile au, n principiu, au drept de vot, dar exist i:- aciuni cu dividend prioritar, fr drept de vot; aciuni cu drept de vot multiplu (plural); aciuni cu drept de vot fracionat.

b. Procentajul de interes indic partea din capitalul societii controlate deinute de societatea-mam, direct sau prin intermediul altor societi-satelit. El este o noiune strict financiar, care servete drept baz pentru calculul drepturilor societii-mam.

Pentru determinarea procentajului general de control, se adun procentajele de control ale tuturor societilor grupului care posed titluri ale societii controlate.

n cazul n care controlul este realizat printr-un lan unic de participare, acest lan este presupus a fi rupt, dac procentajul este inferior:

- procentajului de 40%, pentru societile dependente;

- procentajului de 20%, pentru societile asociate;

n cazul lanului unic, procentajul general de control este egal cu procentajul de control al societii cel mai slab controlate.

n practic pot fi ntlnite legturi directe, legturi indirecte, legturi reciproce, legturi ncruciate.

Conform normei internaionale IAS 27 controlul este dat de puterea de a conduce politicile financiare i de exploatare ale unei societi astfel nct s se poat obine avantaje economice din activitile acesteia i poate mbrca formele:

- control exclusiv peste 50%

- control conjunctiv sau concomitent - ntre 20% i 50%

- influen notabil mai puin de 20%

Perimetrul de consolidare este reprezentat de ansamblul format din societatea consolidant (societatea mam) i societile consolidate, respectiv societile asupra crora aceasta exercit un control exclusiv, un control concomitent sau o influen notabil.

Referenialul contabil internaional prezint dou cazuri de excludere din perimetrul de consolidare:

1. trebuie s fie excluse din perimetrul de consolidare ntreprinderile asupra crora controlul nu este dect temporar, deoarece participaiile respective au fost achiziionate pentru a fi vndute ntr-un viitor apropiat;

2. trebuie s fie excluse din perimetrul de consolidare filialele supuse unor restricii severe de funcionare pe termen lung, limitndu-se astfel capacitatea lor de a transfera fonduri la societatea mam.

Filialele excluse din perimetrul de consolidare sunt considerate plasamente i, prin urmare, sunt contabilizate n conformitate cu norma internaional IAS 39 Instrumente financiare: contabilizare i evaluare.

Pentru a realiza consolidarea conturilor este necesar s se stabileasc pentru fiecare societate inclus n perimetrul de consolidare procentajul de control, procentajul de interes i metoda de consolidare corespunztoare.

Capitol 4 Metode i tehnici de consolidare a conturilor Procesul de consolidare are drept finalitate ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare consolidate la nivelul grupului, care cuprind: bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat, situaia consolidat a variaiei capitalurilor proprii, tabloul fluxurilor de trezorerie consolidat i anexa consolidat.

Consolidarea conturilor se efectueaz prin: integrare global, prin integrare proporional sau prin punere n echivalen,

n funcie de tipul de control exercitat de societatea mam, n contabilitatea internaional sunt utilizate urmtoarele metode de consolidare:

metoda integrrii globale atunci cnd ntreprinderile dependente se afl sub controlul exclusiv al societii mam; reglementrile propuse de aceast metod fac obiectul normei internaionale IAS 27; metoda integrrii proporionale(tratament de baz) sau metoda punerii n echivalen (tratament alternativ) atunci cnd ntreprinderile dependente se afl sub control conjunctiv al societii mam; reglementrile propuse de cazul controlului conjunctiv fac obiectul normei internaionale IAS 31;

metoda punerii n echivalen(prelucrarea de referin) sau metoda costului (tratament alternativ) atunci cnd ntreprinderile dependente se afl sub o influent notabil a societii mam, aceste reglementri se realizeaz conform prevederilor normei internaionale IAS 28.

Concluzionnd, metoda de consolidare se alege n funcie de procentul de control, acesta condiionnd tipul de control. Procesul de consolidare a conturilor se realizeaz, n general, n ase etape: 1. Determinarea perimetrului de consolidare

2. Stabilirea metodelor de consolidare (n funcie de procentajul de control)

3. Ajustarea i retratarea situaiilor financiare individuale ale societilor consolidate pentru a asigura omogenitatea metodelor de evaluare i de prezentare a conturilor la nivelul situaiilor financiare consolidate. n numeroase cazuri, exist diferene semnificative ntre regulile de evaluare i prezentare utilizate de ctre societile membre ale unui grup pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale. Situaiile financiare consolidate ns ar trebui s permit o reprezentare omogen a ansamblului format de societile incluse n perimetrul de consolidare. Din acest motiv, nainte de realizarea operaiilor propriu-zise de consolidare, sunt necesare o serie de retratri de omogenizare, prin care se elimin diferenele dintre regulile contabile utilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale i cele aplicabile conturilor consolidate.

Retratrile i omogenizrile se refer n principal la:

- Recunoaterea impozitului pe profit

- Omogenizarea datelor de nchidere i a politicilor contabile utilizate;

- Eliminarea efectelor fiscale;

- Conversia situaiilor financiare ale entitilor aflate n strintate;

4. Conversia situaiilor financiare ale filialelor aflate n strintate este necesar s se converteasc situaiile lor individuale n moneda de consolidare; acest lucru se realizeaz conform prevederilor IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor monedelor strine;

5. Consolidarea propriu zis:

a. preluarea i cumularea elementelor din situaiile financiare ale societilor care definesc grupul. Cumulul se efectueaz integral sau n funcie de procentajul de interes, n funcie de metoda de consolidare utilizat;

b. eliminarea conturilor i operaiilor reciproce, precum i a rezultatelor interne astfel nct situaiile financiare consolidate s prezinte poziia financiar i performanele grupului vizavi de mediul extern;

c. eliminarea titlurilor de participare i partajul capitalurilor proprii. Aceast etap presupune eliminarea valorii contabile a titlurilor deinute de societatea mam n contrapartid cu cota-parte din capitalurile proprii ale societii consolidate, punndu-se astfel n eviden cota-parte din capitalul societii consolidate care particip la constituirea rezervei consolidate, cota-parte din rezultatul societii consolidate care particip la rezultatul consolidat, iar n cazul consolidrii prin integrare global evidenierea intereselor minoritare.

6. Elaborarea situaiilor financiare consolidate Lucrrile de consolidare a conturilor se pot realiza:

- utiliznd tabele de consolidare atunci cnd grupul este restrns;

- jurnal de consolidare grupul este mare, cuprinde mai mult de 8 societi;

Capitol 5. Consolidarea propriu-zis Retratarea situaiilor financiare individuale i conversia acestora sunt urmate de operaiilor de consolidarea propriu- zis. Acestea presupune parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:

1. Preluarea i cumularea elementelor din situaiile financiare ale societilor incluse n perimetrul de consolidare (bilan, cont de rezultate);

2. Eliminarea conturilor i operaiunilor reciproce;

3. Eliminarea titlurilor n contrapartid cu cota parte din capitalurile proprii existente la momentul achiziiei;

4. Elaborarea situaiilor financiare consolidate

Preluarea i cumularea elementelor din situaiile financiare are loc dup efectuarea operaiilor de retratare i ajustare. Operaia se realizeaz prin cumularea post cu post, cu reinerea restriciilor impuse de metoda de consolidare.

Astfel, n cazul integrrii globale, nsumarea costurilor se face n mod integral pentru fiecare poziie, iar n cazul integrrii proporionale nsumarea se face proporional cu procentul de interes de participare. Pentru punerea n echivalen nu se realizeaz aceast etap deoarece nu se nregistreaz conturile ci se nlocuiete valoarea titlurilor de participare din activul societii mama, cu partea ce se cuvine acesteia din capitalurile proprii ale societilor puse n echivalena.

Eliminarea operaiilor i conturilor reciproce urmrete prezentarea n conturile consolidate doar a operaiilor i rezultatelor efectuate cu terii externi grupului. n mod concret se are n vedere: eliminarea conturilor reciproce i eliminarea rezultatelor interne ale grupului .Situaiile financiare consolidate cuprind informaiile contabile i financiare care dau imaginea fidel a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a ansamblului de societi incluse n perimetrul de consolidare. Acestea cuprind:

bilanul consolidat,

contul de profit i pierdere consolidat, precum i

notele la acestea.

Ele vor fi elaborate n mod clar i n conformitate cu prevederile prezentelor norme. Cele trei documente de sintez constituie un tot unitar (nu pot fi prezentate izolat) i trebuie prezentate sub form comparativ. Modelele de prezentare a documentelor de sintez consolidate, prevzute n reglementrile europene i internaionale privind consolidarea, cuprind informaii minimale. Nu se precizeaz, exact, nici forma, nici coninutul - indicndu-se doar adaptarea acestora, avndu-se n vedere activitatea i structura ntreprinderilor consolidate, precum i necesitatea de a rspunde unei ct mai bune informri privind activitatea grupului de societi.ConcluzieAutonomia juridic a fiecrei societi are ca principal consecin, n principiu, absena rspunderii solidare n interiorul grupului. Societatea mam nu este obligat s se substituie filialei atunci cnd aceasta nu-i n msur s-i onoreze obligaiile fa de ter i, de asemenea, preedintele consiliului de administraie al societii mam nu poate angaja n mod valabil o filial dac nu este n acelai timp i conductor desemnat al acesteia. De aceea, n mod frecvent, creditorii avizai cer filialelor s prezinte i garantarea acestora de ctre societatea-mam. Bibliografie1. Feleag N., coordonator, Contabilitate Aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 2006;

2. Feleag N., Malciu L., Reglementri i practici de consolidare a conturilor, Editura CECCAR, Bucureti, 2004;

3. Malciu L., Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 2008;

4. Mati D., Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva, 2007;

5. Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate Partea I, Editura Economic, Bucureti, 2001;

6. Munteanu V., urcan A., Grupurile de societi Consolidarea contabil, Editura Economic, Bucureti, 2008

7. Ristea M., Dumitru C.G. , Contabilitate Aprofundat, Editura Lucman, Bucureti, 2002;

8. * * * Standardele Internaionale de Contabilitate 2007, Editura Economic, Bucureti, 2002;

Costel Istrate, Tehnici de consolidare suport de curs, Iai, 2007

Marian Scrin, Grupurile de societi i repere ale interpretrii conturilor consolidate, Editura Economic, Bucureti, 2003

Victor Munteanu, Anatolie urcan, Grupurile de societi Consolidarea contabil, Editura Economic, Bucureti, 2008

Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de Contabilitate financiar, vol. II, Editura Economic, Bucureti, 2006, pag 679

PAGE 2