Situaii financiare consolidate

Realizat de:Leahu CrinelaACAE, AN 1

ALBA IULIA2015

1. Noiunea de pri legate

O parte legat este o persoan sau o entitate care este legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit n continuare entitate raportoare[footnoteRef:1]. [1: OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 473 ]

O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarelecondiii[footnoteRef:2]: [2: OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 474]

a) entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c fiecare societatemam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);b) o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entiti (sau entitate asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al grupului din care face parte cealalt entitate);c) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;d) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate asociat a terei entiti;e) entitatea este un plan de beneficii post angajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legai entitii raportoare;f) entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz entitii raportoare sau societiimam a entitii raportoare servicii legate de personalulcheie din conducerea entitii respective.O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.g) (2) Guvern se refer la guvernul propriuzis, la ageniile guvernamentale i la alte organismeh) similare de la nivel local, naional sau internaional.

2. Definirea grupuluiGrupul[footnoteRef:3] reprezint un ansamblu de societi legate ntre ele n baza unei relaii de dependen economic (aceast relaie putnd fi instituionalizat sau prevzut printr-un contract sau statut sau simple relaii economice) i avnd un centru de decizie unic, cu denumirea de societate-mam. [3: Curs Contabilitatea Consolidat, http://academiacomerciala.ro]

Grupul de societi reprezint o entitate economic dominant, care cuprinde mai multe entiti juridice independente, dintre care una le conduce (controleaz) pe celelalte. Aceast decizie comun (sau unic) implic n mod necesar, relaii de dependen ntre celelalte societi i societatea de deizie.Ansamblul care trebuie consolidat este format din societatea-mam i societile dependente de aceasta : filialele, la care se adaug societile asociate asupra crora societatea-mam are o influen semnificativ i societile comune de interes.Grupul[footnoteRef:4] mai poate fi definit ca un ansamblu de ntreprinderi reunite n jurul uneia dintre ele numit mam, acesteia sunt subordonate celelate ntreprinderi prin participaiile pe care le dein direct sau indirect. [4: Nicoale Todea(2009), Teorie Contabil i raportare financiar, editura Aeternitas, pag. 341]

3. Definirea prilor afiliate.Persoane afiliate o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: Persoane fizicea) o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizic, daca acestea sunt rude pna la gradul al III-lea inclusiv;

b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, n mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza n mod efectiv persoana juridica;Din analiza prevederilor de mai sus nu reiese faptul ca 2 persoane juridice detinute in proporie de peste 25% ori controlate de aceeasi persoana fizica sunt afiliate.- Persoane juridice a) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel puin:(i) prima persoana juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoana juridica ori daca controleaz persoana juridica; (ii) a doua persoana juridica deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica; (iii) o persoana juridica ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoana juridica, ct si la cea de-a doua.

4. Relaiile dintre entitile afiliateTipurile de relaii din cadrul grupului sunt mai complexe i depind de natura i ponderea participaiilor.Natura participaiilor poate fi[footnoteRef:5]: [5: Ibidem, pag 341-342]

Participaii directe, cele n care ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B. Participaii indirecte, cele n care ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B, iar ntreprinderea B deien titluri la ntreprinderea C. Participarea ntreprinderii A la capitalul ntreprinderii C este indirect. Participaii reciproce, ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B, iar ntreprinderea B deine titluri la ntreprinderea A. Participaii circulare, ntreprinderea A deine titluri la ntreprinderea B, ntreprinderea B deine titluri la ntreprinderea C iar ntreprinderea C deiene titluri la ntreprinderea A.ntreprinderea mam are controlul exclusiv ntreprinderea mam exercit puterea de conducere i controlul asupra celorlalte ntreprinderi, acestea fiind filialele sale, sau n virtutea titlurilor de portofoliu deinute de ntreprinderea mam, care are ca active numai titlurile care le gestioneaz. ntreprinderea mam exercit controlul prin faptul c deine majoritatea drepturilor de vot, poate desemna majoritatea ornganelor de conducere, sau cel putin are o influien dominant. ntreprinderea mam are controlul concomitent ntreprinderea mam exercit controlul n baza unei nelegeri cu ali deintori de titluri;ntreprinderea mam are o influien notabil ntreprinderea mam exercit o influien notabil, avnd un procent semnificativ din drepturile de vot, de regul, considerat mai mare sau egal cu 20%.Controlul exclusiv: nseamn dirijarea politicilor financiare i operaionale ale ntreprinderilor din grup, astfel nct ntreprinderea mam s trag foloasele din activitatea desfurat de celelalte ntreprinderi.Controlul concomitent: presupune mprirea actului decizional cu ali asociai.Influiena notabil: nseamn participarea la stabilirea politicilor financiare si opeaionale, fr a avea controlul deciziilor.5. Domeniul de aplicare a situaiilor financiare consolidate (perimetrul de consolidare)Prin perimetru de consolidare sunt prezentate ntreprinderile ale cror situaii financiare intr n situaiile financiare ale grupului.Din perimetrul grupului fac parte ntreprinderile care fac obiectul unui control din partea ntreprinderii mam. Nu pot fi lsate n afara perimetrului de consolidare ntreprinderi pe motiv de variaie a activitii, sau c i au sediul n alt ar[footnoteRef:6]. [6: Ibidem, pag. 343]

Achiziiile-cesiunile de filiale modific perimetrul de consolidare. Pentru ntreprinderile care intr prima dat prima dat n perimetrul de consolidare, se ntocmete o anex special cu informaii necesare consolidrii.Pentru a delimita societile ce urmeaz s fie cuprinse n perimetrul de consolidare, este necesar s fie definite tipurile de societi: - Societatea-mam - societile dependente de grup - societile asociate grupului - societi comunitare de interes Consolidarea se refer n special la grupul sau mai precis entitatea format de societatea-mam i societile dependente de aceasta, i anume filialele. Dar, acestora li se mai altur, pe baza aplicrii unei metode de consolidare specific, i societile asociate grupului, deoarece societatea mam are o influen nsemnat n acestea, i societile comune de interes.A) Societatea-mam a grupului este societatea care se afl n vrful grupului i exercit n numele acestuia puterile de conducere i control. B) Societile dependente de grup (filialele) sunt societile plasate direct sau indirect sub controlul durabil al societii-mam care poart denumirea de filiale. Acest control poate rezulta din : - dispunerea majoritii drepturilor de vot; - dispunerea de puterea de a desemna mai mult de 1/2 din membrii administraiei sau organelor de conducere i supraveghere. Dac nu sunt ndeplinite primele dou condiii, este posibil totui s se realizeze controlul de fapt asupra acelei societi care poate fi exercitat real chiar i n condiiile n care societatea "mam" deine participaii minoritare. C) Societile asociate grupului (participaiile), sunt acele societi care nu fac parte din grup, dar asupra crora grupul exercit o influen notabil, n mod permanent, prin participarea pe termen lung la capitalul lor social, dar fr a deine controlul asupra gestiunii i politicii financiare a acestora. Exercitarea unei astfel de influene poate fi efectuat n mai multe feluri: - prin prezena n consiliul de administraie, - 34 - - prin participarea la elaborarea de proceduri, - prin schimbul de personal de conducere, - prin dependena la accesul de informaii publice. D) Societile comunitare de interes (filialele paritare sau multigrup) sunt acele societi administrate n mod egal de ctre dou sau mai multe societi, al cror obiect este o activitatea de exploatare n comun, conducerea i administraia fiind reglementate n funcie de proporia participrii fiecrui membru. Pentru a stabili societile care intr n perimetrul de consolidare este necesar s se determine natura fiecrei societi. Noiunea de control al unei societi asupra unei alte societi semnific puterea de decizie, i se exprim prin procentajul controlului juridice.

6. Componentele situaiilor financiare care se consolideazSituaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiar iprofiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o singur entitate. Din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele[footnoteRef:7]: [7: OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 512, alin.(1).]

a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt incluse n valoarea contabil a activelor.Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare anuale ale societii mam.

Componena situailor financiare consolidate este urmtoarea[footnoteRef:8]: [8: OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 507.]

a) Bilan consolidatn scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente similare de active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societiimam cu cele ale filialelor. Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor incluse n consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale acestor entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor identificabile la dataachiziiei aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial.n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ,societateamam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape..Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri semnificative ale acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n notele explicative la situaiile financiare.n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare suntdeinute de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri sociale trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu controleaz".b) Contul de profit i pierdere consolidatVeniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n totalitate n contul de profit i pierdere consolidat. Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale n cazul n care acestea sunt deinute de alte persoane dect filialele respective, trebuie prezentat separat n contul de profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu controleaz".c) Situaia fluxurilor de trezoreried) Situaia variaiei capitalurilor proprii i anexelee) Notele explicative la situaiile financiare consolidateNotele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n consolidare:a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societateamam, de ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i pe baza crora a fost efectuat consolidarea. Pentru ntocmirea bilanului i a contului de profit i pierdere se pleac de la situaiile financiare individuale omogenizate ale componentului grupului, care sunt cumulate post cu post, obinndu-se un set de situaii intermediare care vor fi supuse proceduriloe de eliminare specifice consolidrii[footnoteRef:9]. [9: Petri Rusalinu, Istrate Costel ,Budugan Dorina, Georgescu Iulia(2004), Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 27. Situaii financiare consolidate i contabilitatea investiilor n filiale, Ed. CECCAR, Bucureti, pag.27]

Aceste eliminri au ca scop excluderea din situaiile cumulate a elementelor care apar de dou sau mai multe ori, astfel nct situaiile financiare obinute n final s reflecte ct mai bine realitatea grupului, ca i cum acesta ar fi o entitate de sine stttoare. Eliminrile necesare n trecerea de la situaiile financiare cumulate la cele consolidate se pot clasifica n 2 mari categorii( n ordinea efecturii lor):a. Eliminarea efectelor tranzaciilor efectuate n cursul exerciiului ntre componentele grupului;b. Eliminri referitoare la titlurile de participare deinute de dominan i la capitalurile proprii ale filialelor (numite i eliminri de natur patrimonial). c. 7. Excepii de la obligativitatea consolidrii1. Grupurile mici i mijlocii, Conform art. 502 alin.1 din OMFP 1802/2014, sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public. Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin pe baza situaiilor financiare anuale ale societiimam i ale filialelor sale.2. O societate mamPrin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societatemam este scutit, atunci cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de interes public.Excepie n cazul n care aceast entitate de interes public este o entitate ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, iar propria sa societatemam are sediul n Romnia, n unul din urmtoarele dou cazuri[footnoteRef:10]: [10: OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 503, alin.(1).]

a) societateamam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens nu se iau n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale de administraie,conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv ori statutb) societateamam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii scutite, iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.Dac societatea mam are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv sau toate filialele sale pot fi excluse din consolidare, atunci aceasta este scutit.

O filial este exclus din consolidare, n urmtoarele situaii:[footnoteRef:11] [11: OMFP 1802 din 30 decembrie 2014, art. 504.]

n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate nu pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate; aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare; restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societatea mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.

Scutirile nu se aplic dac situaiile financiare anuale consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora;b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de informare

8. Metodele de consolidare

n funcie de legtura care unete societatea-mam cu societile consolidate, substituirea titlurilor de participare si cumulul la nivelul contului de rezultate sunt practicate dup trei metode:1. integrarea filialelor, care permite obinerea bilanului si a contului de rezultate ale grupului dup eliminarea structurrilor juridice, aceasta constituind adevrata metod de consolidare ;2. integrarea proporional a societilor comunitare de interes, caz particular, innd seama de necesitatea de a reine n consolidare partea societii-mame n activele si pasivele acestor societi ;3. punerea n echivalen a societilor asociate care nu constituie ometod de consolidare n sens propriu, ci care este mai mult o metod deevaluare bazat pe valoarea contabil a ntreprinderii, dealtfel ca si consolidarea, care atunci cnd nu este practicat la nivelul conturilor sociale, ea va fi utilizat n consolidare fiind asimilat metodelor deconsolidare.1. Metoda integrrii globaleIntegrarea global, folosit pentru consolidarea societilor controlate exclusiv de societatea-mam, const n:a) integrarea n conturile societii consolidante a elementelorbilanului si ale contului de profit si pierderi ale societii consolidate, dupeventuale retratri pentru a le armoniza cu principiile contabile ale grupului. Elementele bilanului si ale contului de profit si pierderi alesocietii consolidate sunt adunate linie cu linie la cele ale societii-mam.b) eliminarea operaiunilor reciproce, precum si a titlurilor societii consolidate, deinute de societile din grup n corelaie cu eliminarea proporiei de capitaluri proprii deinute n societatea consolidat;c) repartizarea capitalurilor proprii si a rezultatului ntre societatea consolidant si minoritari.n integrarea global apar dou rubrici specifice conturilor consolidate:a) rezerve consolidate reprezint cota-parte a societii-mam nrezervele acumulate de la crearea sau de la achiziia societii consolidate;b) interese minoritare corespund cotei-pri din capitalurile proprii ale societii consolidate care se cuvine acionarilor, alii dect societatea-mam.Aceast metod se caracterizeaz prin integrarea global a bilanurilor si a conturilor de rezultate ale filialelor la nivelul societii mame.Este cazul societilor supuse controlului exclusiv al societii dominante, societate care dirijeaz politica financiar si operaional aacestora. Acest control exclusiv poate fi de drept sau poate fi de fapt, adicse poate manifesta existena unui control exclusiv de fapt, chiar dac din punct de vedere juridic nu este ndeplinit condiia de majoritate a drepturilor de vot (jumtate + 1) n baza capitalului deinut.n situaiile n care filialele deinute controleaz la rndul lor unele subfiliale, procedura de consolidare este puin mai complex, iar n cazul unor participaii reciproce intervin unele aspecte suplimentare.Integrarea global a bilanurilor este parcurs n urmtorii pasi: cumularea posturilor de bilan ale societii-mame si ale societii consolidate, repartizarea capitalurilor proprii ale societii filiale ntre partea societii-mame si a celorlalte societi acionare ale societii consolidate, n baza procentului de interes, eliminarea din activul consolidat a titlurilor societii consolidate deinute de societatea consolidant si n contraparte eliminarea din pasivul consolidat a proporiei deinute n capitalurile proprii ale societii de consolidat.Bilanul consolidat obinut este cel al entitii financiare sieconomice constituite de societatea-mam care dirijeaz aceast unitate mpreun cu ansamblul celorlalte societi care i sunt legate. Informaia astfel obinut este mult mai bogat si mai semnificativ dect cea oferit doar de bilanul anual al societii-mame

Aceste informaii suplimentare vor cuprinde :- ansamblul resurselor grupului (fonduri proprii, partea celorlalte societi acionare, capitalurile mprumutate),- ansamblul mijloacelor de activitate ale grupului, fie c acestea sunt utilizate direct sau indirect de ctre societatea-mam prin intermediulfilialelor sale,- rezultatul real al societii-mame, cel care a fost realizat direct sau prin intermediul filialelor.Exemplu: Cazul unei societi mame SM care deine 100% din capitalul filialei, deci nu apar interesele minoritare ale celorlali acionari.Bilanurile celor dou societi se prezint astfel: Bilan al societii SMACTIV PASIVTitluri de participare F 300.000 Capital 150.000Disponibiliti 100.000 Rezerve 250.000Total ACTIV 400.000 Total PASIV 400.000

Bilan al societii FACTIV PASIVImobilizri corporale 200.000 Capital 300.000Disponibiliti 100.000Total ACTIV 300.000 Total PASIV 300.000

Pentru ntocmirea bilanului consolidat al grupului format de SM mpreun cu filiala F se procedeaz la parcurgerea pailor de consolidare :1. cumulul posturilor bilaniere;2. repartizarea capitalurilor proprii ale societii F ntreinteresele societii-mame si interesele minoritare;3. eliminarea titlurilor societii F deinute de societatea SM, sin contraparte eliminarea din pasivul consolidat a proporieideinute n capitalurile proprii ale societii de consolidat

n urma primului pas de consolidare va rezulta bilanul cumulat al SM si F:Bilan cumulat SM si F ACTIV PASIVImobilizri corporale 200.000 Capital 450.000Titluri de participare F 300.000 Rezerve 250.000Disponibiliti 200.000Total ACTIV 700.000 Total PASIV 700.000Al doilea pas al consolidrii nu-si are rostul deoarece n acest caznu exist interese minoritare.Al treilea pas va contribui la eliminarea titlurilor de participare din bilanul cumulat precum si partea sa corespunztoare la nivelul capitalurilor deinute n pasiv. Aceasta se realizeaz deoarece prin cumulul efectuat a fost considerat de dou ori averea societii SM, posturile bilaniere ale filialei fiind cumulate n totalitate alturi de titlurile de participare care le reprezint si care exist la nivelul bilanului cumulat. La fel si partea de pasiv unde se nregistreaz att capitalul SM ct si capitalul societii F, care de fapt este parte din capitalul SM.n urma eliminrii titlurilor de participare si a prii de capital deinut n F, se va obine bilanul consolidat , cu meniunea c si postul de rezerve se va transforma ntr-un post de rezerve consolidate n totalitate, neexistnd interese minoritare. Bilan consolidat

ACTIV PASIVImobilizri corporale 200.000 Capital 150.000Rezerve 250.000Disponibiliti 200.000Total ACTIV 400.000 Total PASIV 400.000

2. Metoda integrrii proporionaleIntegrarea proporional, folosit pentru consolidarea societilor controlate n comun, const n:a) integrarea n conturile societii consolidante a cotei-pri corespunztoare participrii sale din valoarea elementelor bilanului si ale contului de profit si pierderi ale societii consolidate.Fraciunea acestora, reprezentat de deinerea n capitalurile proprii ale societii consolidate, este adunat linie cu linie la elementele bilanului si ale contului de profit si pierderi ale societii consolidante;b) eliminarea, proporional a cotei-pri integrate, a operaiunilor reciproce, a rezultatelor interne si a titlurilor deinute de societatea consolidant.;c) punerea n eviden a drepturilor grupului n cadrul rezervelor si rezultatelor nregistrate de societatea consolidat.n urma compensrii titlurilor de participare deinute de societatea consolidant cu fraciunea corespunztoare acestora din capitalurile proprii ale societii consolidate apar rezerve consolidate.Integrarea proporional a bilanurilor societilor comunitare de interes se refer la calculul fiecrui post de activ si pasiv al societii consolidate n funcie de proporia gradului de participare reprezentat de titlurile de participare deinute, cu meniunea c operaiile ntre societile consolidate au fost eliminate.n ceea ce privete integrarea proporional a conturilor de rezultat, aceasta se aplic pentru fiecare post de cheltuial si venit ale societii.

3. Metoda punerii n echivalenPunerea n echivalen, folosit pentru consolidarea societilor n care societatea consolidant exercit o influen semnificativ sau deine investiii strategice, const n substituirea (nlocuirea) costului de achiziie al titlurilor deinute de societatea consolidant cu cota-parte a capitalurilor proprii ale societii consolidate si evidenierea deinerii grupului n rezervele si rezultatele nregistrate de societatea consolidat.

n ceea ce privesc bilanurile, punerea n echivalen const n substituirea direct a valorii contabile a titlurilor deinute cu suma prii cu care acestea sunt echivalente n capitalurile proprii ale societii emitente.n bilanul consolidat pe baza punerii n echivalen, titlurile deinute de societatea-mam sunt reevaluate pe baza valorilor care figureaz n bilanul societii consolidate, beneficiile acumulate de ctre societatea-mam n societatea consolidat aprnd prezentate n contraparte.Aceast metod este contestat deoarece aceasta se refer la capitalurile proprii ale societii consolidate si nu la componentele sale, active si datorii. S-ar putea aprecia c este vorba de o reevaluare a titlurilor pe baza consolidrii si ntr-o optic de consolidare.

9. Evaluarea n situaiile financiare consolidate (ex: metodele de evaluare punerea n echivalen)O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode de evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale. Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru este prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. n cazuri excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel de derogri se prezint i se justific n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unorajustri de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respectiven cazul aplicrii regulilor de evaluare practicate n contabilitatea general, conturile consolidate sunt stabilite dup principiile i regulile de evaluare contabile, inndu-se cont de completrile indispensabile rezultate din caracteristicile proprii ale conturilor consolidate n raport cu conturile anuale.n cazul aplicrii altor reguli de evaluare, sunt rezerva justificrii n anex, societatea consolidat poate utiliza, avnd drept scop: S in cont de variaiile de pre sau de valori de nlocuire; S evalueze bunurile fungibile considernd ca primul bun ieit este ultimul bun intrat (metoda LIFO); S permit aplicarea de norme neconforme cu cele de evaluare generale. Este vorba de metode i reguli de evaluare complementare, opionale, specifice consolidrii, cum ar fi[footnoteRef:12]: [12: Munteanu Victor, Turcan Anatolie(1998), Grupurile de societi: Consolidarea contabil, Ed. Economic, Bucureti, pag. 124]

a) Metoda costului istoric indexat: conturile consolidate pot fi stabilite pe baza monedei naionale cu puterea sa de cumprare la nchiderea exerciiului. Toate elementele iniial reflectate fie ntr-o alt moned naional, dar cu o putere de cumprare diferit, sunt convertite n unitatea monetar comun.

b) Metoda valorii de nlocuire: imobilizrile corporale amortizabile i stocurile pot fi nscrise la valoarea lor de nlocuire la nchiderea exerciiului. Aceast metod sub rezerva dificultilor de aplicare, prezint interes n anumite sectoare de activitate.

c) Metoda LIFO: contrar primelor 2 metode menionate, opiunea pentru aceast metod nu poate fi aplicat ansamblului de stocuri privind grupul, dar poate fi limitat la anumite categorii din acestea, pe baza localizrii geografice sau a ramurii de activitate specific.

d) Includerea cheltuielilor financiare n costul stocurilor: dobnzile capitalurilor mprumutate, pentru finanarea produciei unui element de activ circulant, pot fi incluse incluse n costul acestuia numai pentru perioada de fabricaie aferent.

e) Privind bunurile pe care societatea dispune prin contract de locaie, Este permis nregistrarea acestora n activul bilanului purtnd valoarea stipulat n contract sau la valoarea real a bunului, n absena indicrii valorii n contract. Este permis afectarea contului de profit i pierdere cu cota de amortizare a bunului luat n contract, aceasta fiind considerat ca o cheltuial financiar curent.

f) Diferene de conversie: aceste diferene de conversie activ i pasiv pot fi nscrise n contul de profit i pierdere consolidat.

Bibliografie

1. Grupurile de societi: Consolidarea contabil, Munteanu Victor, Turcan Anatolie(1998), Ed. Economic, Bucureti.2. Teorie Contabil i raportare financiar, Nicoale Todea(2009), editura Aeternitas, Alba Iulia3. Suport de Curs Contabilitatea Consolidat, http://academiacomerciala.ro4. Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1802 publicat in 30 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individualei situaiile financiare anuale consolidate.