Cuprins:Ce este un control fiscal? .................................................................................2Pregtirea pentru un controlului fiscal.............................................................2Drepturi i obligaii ..........................................................................................3Citaia la organul fiscal ...................................................................................4Respectarea termenelor legali de desfurare a controlului fiscal ....................5Care este documentul ntocmit n urma efecturii controlului fiscal?...............6Care sunt msurile de asigurare a respectrii prevederilor legislaiei fiscale?....6Ce urmeaz de ntreprins n caz de dezacord cu rezultatele controlului?.........7Contestarea deciziei de sancionare ................................................................7Concluzii ...........................................................................................................9

Ce este un control fiscal? Subiectul controalelor fiscale s-a dovedit a fi unul complex, att din perspectiva autoritilor fiscale preocupate de contracararea evaziunii fiscale, ct i din perspectiva contribuabililor interesai n asigurarea unui tratament corect i neadmiterea abuzurilor din partea inspectorilor. Experiena PwC Moldova demonstreaz c implicarea unei echipe mixte de consultani fiscali i juridici calificai, n special de la faza incipient a controlului fiscal, poate contribui decisiv la asigurarea unui tratament fiscal corect i la prevenirea nclcrilor drepturilor contribuabilului.Pregtirea pentru un controlului fiscalControlul fiscal poate fi efectuat prin diferite metode i tehnici de verificare, aplicate n funcie de scopul controlului i complexitatea acestuia. Astfel, printre cele mai rspndite metode i operaiuni de verificare fiscal sunt cunoscute urmtoarele: verificare documentar, verificare total, verificare tematic, verificare prin contrapunere i verificare operativ. n funcie de specificul i scopul controlului, aceste metode pot fi aplicate n cadrul controlului fiscal la sediul contribuabilului (controlul la faa locului) sau n cadrul controlului efectuat la oficiul fiscal. 45 Autoritile cu drept de administrare fiscal Autoritile investite cu atribuii de administrare fiscal n limitele competenelor atribuite de lege sunt: Organul fiscal (Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i inspectoratele fiscale de stat teritoriale / specializate); Autoritile vamale (Serviciul Vamal i birourile vamale); Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor. Organul fiscal este ntitulat cu drepturi depline de a efectua controale fiscale, de a calcula suplimentar impozite i taxe neachitate n timp la buget, precum i alte atribuii de administrare fiscal. Organele vamale dispun de drepturi de control i asigurarea ncasrii drepturilor de import sau export aferente operaiunilor vamale potrivit prevederilor Codului vamal. Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale sunt n drept de a efectua controale fiscale privind respectarea legislaiei fiscale pentru contribuabilii care se afl la evidena acestor servicii. Inspecia financiar este mputernicit de a efectua controlul economico-financiar la persoanele juridice de drept publice i cele de drept privat, precum i la persoanele fizice care practic activitate de ntreprinztor la solicitarea organelor de drept n limita subiectelor vizate n ordonana emis n cadrul desfurrii urmririi penale.Drepturi i obligaii Drepturile i obligaiile contribuabilului n cazul unui control fiscal Este foarte important s v cunoatei drepturile i obligaiile n calitate de contribuabil n cazul efecturii unui control fiscal. Nerespectarea acestora se poate solda fie cu lezarea drepturilor, fie cu aplicarea msurilor de constrngere de ctre autoritile de control (prin aplicarea amenzilor, sistarea operaiunilor la conturile bancare ale companiei, etc.). Pe de alt parte, cunoaterea foarte bun de ctre contribuabil a drepturilor sale poate contribui la evitarea situaiilor de abuz din partea autoritilor. Printre principalele drepturi ale contribuabilului, n special n situaia unui control fiscal, pot fi menionate urmtoarele: Dreptul la o atitudine corect din partea autoritilor cu atribuii de administrare fiscal i a reprezentanilor acestora; Dreptul de a-i reprezenta interesele n faa autoritilor vizate fie personal, fie prin intermediul unui reprezentant; Dreptul de a contesta deciziile, aciunile sau inaciunile autoritilor cu atribuii de administrare fiscal sau a funcionarilor acestora; Dreptul la un tratament fiscal echitabil i interpretarea ndoielilor aprute la aplicarea legislaiei fiscale n favoarea contribuabilului, etc.Printre totalitatea de obligaii ale contribuabilului pot fi remarcate urmtoarele, n special caracteristici ale procesului de control: s in evidena contabil conform formelor i modului stabilit de legislaie; s prezinte informaii veridice despre veniturile rezultate din activitatea de antreprenoriat, precum i despre alte obiecte ale impunerii; s prezinte la prima cerere a autoritilor documente de eviden, dri de seam fiscale, alte documente i informaii privind activitatea de ntreprinztor, impozitele i taxele calculate i achitate, etc.; s asigure autoritilor accesul liber n spaiile companiei (ex. spaii de producie, depozite, spaii comerciale, etc.); s asiste la efectuarea controlului fiscal, s semneze actul privind rezultatul controlului i s dea explicaii n scris sau oral; s respecte deciziile autoritilor cu atribuii de administrare fiscal asupra rezultatelor controlului efectuat, etc.Citaia la organul fiscal De regul, n cazul iniierii unui control fiscal, agentul economic este notificat despre acest fapt cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care trebuie s se prezinte la organul fiscal. Potrivit prevederilor legislaiei fiscale, notificarea se confirm prin emiterea citaiei persoanelor responsabile ale contribuabilului pentru depunerea de documente sau prezentarea de informaii. Dup ce ai primit citaia la organul fiscal, verificai coninutul acesteia cu privire la: Competena organului fiscal Este organul fiscal emitent competent s efectueze controlul fiscal la compania Dumneavoastr potrivit regulilor de competen stabilite? Este citaia semnat de conducerea acestui organ fiscal? Funcionarii nominalizai pentru efectuarea controlului Verificai datele nscrise n citaie i cele din legitimaiile de serviciu ale funcionarilor fiscali. Taxele i impozitele ce fac obiectul controlului fiscal, precum i perioada de timp supus controlului fiscal Determinai dac sunt ndeplinite condiiile legale de efectuare a controlului fiscal pentru taxele i impozitele ce urmeaz s fac obiectul controlului fiscal: din perspectiva termenului de prescripie; din perspectiva unicitii controlului (controlul poate fi efectuat pe aceleai impozite, taxe aferente aceleiai perioade doar o singur dat, cu excepiile prevzute de legislaie). Documentele i informaiile solicitate Organul fiscal este n drept s v solicite prezentarea documentelor existente, ns nu este n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea de documente, cu excepia procesului-verbal de control. n cazul n care, din anumite motive, dorii s fie modificat data sau locul de prezentare, putei solicita acest lucru organului fiscal. Totodat, avei dreptul de a depune mrturii n prezena reprezentantului Dumneavoastr.Frecvena efecturii controalelor fiscale Legislaia fiscal prevede c n decursul unui an se admite efectuarea unui singur control fiscal pe aceleai tipuri de impozite i taxe, pentru una i aceeai perioad fiscal. Autoritile fiscale pot efectua o verificare fiscal repetat n situaia n care (i) rezultatele controlului fiscal efectuat anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare sau (ii) n situaia depistrii unor circumstane ce atest existena unor semne de nclcare fiscal. De asemenea verificarea fiscal repetat poate fi efectuat i n urmtoarele cazuri: rezultatele controlului fiscal exercitat anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare; n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului; dup efectuarea controlului se depisteaz semne de nclcri fiscale; la verificarea prin contrapunere; controlul ine de activitatea posturilor fiscale; controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept i a organelor cu atribuii de administrare fiscal; n legtur cu auditul activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior; n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii contestaiei. Verificarea fiscal repetat poate fi efectuat doar n baza unei decizii emise de ctre conductorul autoritii cu drept de administrare fiscal. Controlul fiscal repetat se efectueaz conform procedurilor i principiilor similare unui control fiscal total.Respectarea termenelor legali de desfurare a controlului fiscal Care este durata efecturii unui control? Durata efecturii controlului fiscal poate varia n funcie de specificul i metoda controlului (control fiscal prin verificare faptic, verificare documentar, verificare total, verificare parial, verificare tematic, verificare operativ, verificare prin contrapunere), fiind stabilit de ctre autoritile fiscale n limitele prevzute de Codul Fiscal. Legislaia fiscal specific c termenul de efectuare a unui control fiscal, de regul, nu va depi dou luni calendaristice. Totui, n anumite circumstane excepionale, autoritile fiscale pot prelungi termenul de efectuare a controlului fiscal cu cel mult 3 luni. Care este termenul de prescripie n materie fiscal? Legislaia fiscal prevede c obligaiile fiscale ale contribuabilului de a plti impozite, taxe i majorri de ntrziere pot fi determinate n limita termenului de prescripie de patru ani de la ultima dat stabilit pentru prezentarea drii de seam fiscale privind impozitul i taxa menionat sau pentru plata impozitului / taxei n cazul sanciunilor aferente impozitelor i taxelor. n ce circumstane poate fi extins termenul de prescripie n cadrul unui control fiscal? n anumite circumstane (ex. dare de seam este prezentat cu informaii ce induc n eroare, constatarea faptelor unei infraciuni fiscale sau neprezentarea drii de seam), termenul de prescripie de patru ani nu se aplic la determinarea obligaiilor privind impozitul, taxa, majorarea de ntrziere sau sanciunile fiscale aferente. n cazul solicitrii rambursrii impozitelor pltite n plus, se va aplica termenul de prescripie de ase ani. Organul fiscal poate repune n termen i accepta cererea de compensare sau restituire a sumelor pltite n plus sau a sumelor care conform legislaiei urmeaz a fi restituite, dac sunt prezentate dovezi privind imposibilitatea respectrii termenului menionat.Dup controlul fiscal Care este documentul ntocmit n urma efecturii controlului fiscal? La finalizarea controlului fiscal, funcionarul care exercit controlul ntocmete un act de control fiscal. Actul de control se ntocmete indiferent de faptul constatrii nclcrilor fiscale. n acest act se descriu constatrile controlului, perioada supus controlului, impozitele i taxele verificate, precum i alte informaii care au stat la baza efecturii controlului / constatrii nclcrilor fiscale. Actul de control n sine nu poart caracter obligatoriu n vederea exercitrii obligaiunilor / achitrii impozitelor, ci servete drept temei pentru emiterea deciziei asupra rezultatelor controlului. Refuzul de a semna actul de control poate conduce la aplicarea unei amenzi n valoare de pn la 10.000 lei. Care sunt msurile de asigurare a respectrii prevederilor legislaiei fiscale? Legislaia fiscal prevede cel puin trei prghii distincte n vederea asigurrii respectrii normelor fiscale: 1. Informarea i asistena contribuabililor n vederea conformrii cu legislaia fiscal Prin intermediul acestei prghii autoritile fiscale ntreprind o serie de aciuni menite s mediatizeze prevederile legislaiei fiscale, msuri de prevenire a nclcrilor fiscale i asistena contribuabililor n aplicarea corect a normelor legale n acest sens. Dup controlul fiscal Atenie! Contribuabilul este obligat s semneze actul de control, inclusiv n caz de dezacord cu rezultatele controlului. Actul de control se semneaz de ctre conductorul companiei i/sau un alt reprezentant delegat n acest sens. 189 2. Msuri privind tragerea la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale Acestea cuprind aplicarea de ctre autoritile fiscale a sanciunilor fiscale sub form de amend, drept rezultat al verificrilor fiscale i constatrii nclcrilor legislaiei fiscale. Sanciunile fiscale variaz n funcie de caracterul nclcrii, periodicitatea i semnificaia acesteia, fiind aplicate fie n mrime fix sau procentual de la mrimea impozitului, taxei diminuate sau neachitate n termen. Aplicarea sanciunilor fiscale fa de companie nu elibereaz persoanele sale cu funcii de rspundere de rspundere contravenional, penal sau alt rspundere prevzut de legislaie. Msuri privind asigurarea stingerii obligaiei fiscale, includ: Aplicarea de ctre autoritatea fiscal a majorrii de ntrziere pentru impozite i taxe; Suspendarea operaiunilor contribuabililor la conturile bancare ale acestora; Sechestrarea patrimoniului companiei i altele.Ce urmeaz de ntreprins n caz de dezacord cu rezultatele controlului? n situaia n care nu suntei de acord cu rezultatele controlului fiscal suntei n drept s le contestai prin depunerea la autoritatea care a efectuat controlul fiscal a unui dezacord n scris cu invocarea tuturor faptelor i probelor ce justific poziia dumneavoastr. Acest dezacord urmeaz a fi depus n termen de 15 zile calendaristice, de la data semnrii actului de control fiscal. Dezacordul prezentat cu expirarea acestui termen nu va fi luat n consideraie la examinarea cazului de nclcare fiscal i adoptarea deciziei. n ce termen se va examina cazul de nclcare fiscal? Autoritatea ce a efectuat controlul fiscal este obligat s examineze cazul de nclcare fiscal n termen de 15 zile din data: prezentrii dezacordului (dac a fost prezentat la timp), sau expirrii termenului de prezentare a dezacordului (dac nu a fost prezentat). Acest termen poate fi prelungit cu 30 zile prin decizia autoritii fiscale, inclusiv n cazul prezentrii demersului argumentat al contribuabilului. Atenie! Dezacordul depus la autoritatea ierarhic superioar de control nu se va examina, iar in final poate genera omiterea termenului de 15 zile pentru depunerea acestuia la autoritatea ce a efectuat controlul. 22 232 n cazul depunerii unui dezacord argumentat cu anexarea documentelor justificative, autoritatea fiscal poate dispune efectuarea unei verificri suplimentare a informaiilor furnizate. La examinarea cazului de nclcare fiscal se vor lua n consideraie rezultatele att a controlului iniial, ct i a celui suplimentar (prin care, spre exemplu, n baza dezacordului depus pot fi constatate circumstanele ce atest lipsa nclcrii fiscale). Atenie ! n cazul controalelor efectuate de ctre autoritatea fiscal, aceasta din urm este obligat s anune contribuabilul preventiv (prin citaie) despre locul, data i ora examinrii cazului de nclcare fiscal. Cazul de nclcare fiscal poate fi examinat fr prezena persoanelor cu funcii de rspundere a contribuabilului sau a reprezentantului acestuia doar n situaia n care exist informaii privind anunarea contribuabilului despre locul, data i ora examinrii cazului i din partea acestuia nu au parvenit solicitri de amnare a examinrii cazului. Contestarea deciziei de sancionare Dac autoritatea fiscal a emis decizia de aplicare a unei sanciuni fiscale, fr a lua n considerare argumentele aduse n dezacord, avei dreptul s contestai aceast decizie. Contestaia se depune la autoritatea fiscal care a emis decizia, n termen de 30 zile de la data primirii acesteia. n caz de omitere a termenului menionat, contestaia nu va fi examinat. Dac termenul de depunere a contestaiei a fost omis din motive ntemeiate, autoritatea fiscal poate s repun n termen persoana sancionat i s examineze contestaia. n acest caz, contestaia trebuie s conin expunerea motivelor de omitere a termenului i solicitarea de repunere n termen. Atenie! Depunerea contestaiei nu suspend executarea deciziei contestate. Solicitai expres suspendarea executrii deciziei n baza argumentelor relevante. 232 Atenie! Instanele de judecat restituie cererile de chemare n judecat cu privire la anularea deciziei organului fiscal, dac reclamantul nu a respectat procedura prealabil de soluionare a litigiului pe calea extrajudiciar (nu a contestat decizia la autoritatea emitent). Autoritatea fiscal examineaz contestaia n decurs de 30 zile. Acest termen poate fi prelungit cu cel mult 30 zile, fapt despre care trebuie ntiinat contribuabilul. La examinarea contestaiei este invitat contribuabilul pentru a da explicaii, avnd dreptul s depun documente confirmative. Cazul poate fi examinat n absena contribuabilului dac acesta a fost citat n modul stabilit i, din motive nentemeiate, nu s-a prezentat sau dac a solicitat examinarea contestaiei n absena sa. Dup examinarea contestaiei autoritatea fiscal poate dispune: respingerea contestaiei i meninerea deciziei contestate; satisfacerea parial a contestaiei i modificarea deciziei contestate; satisfacerea contestaiei i anularea deciziei contestate; suspendarea executrii deciziei contestate i efectuarea unui control repetat.

Concluzii Companiile multinaionale, precum i ntreprinztorii privai, se confrunt cu un mediu fiscal dificil pe plan global. Abordarea mai agresiv, la nivel mondial, din partea autoritilor, cooperarea statelor n domeniul schimbului de informaii i concurena n colectarea veniturilor fiscale au dus la o frecven i amploare sporite ale controalelor fiscale, ale impozitelor suplimentare recalculate pentru ntreprinztori i ale litigiilor cu autoritile fiscale. Republica Moldova nu este o excepie n acest sens. Odat cu reintroducerea cotei de 12% a impozitului pe venitul din activitatea de ntreprinztor, autoritile fiscale din Moldova au aplicat o serie de msuri menite s extind baza de impunere i s asigure colectarea veniturilor fiscale la bugetul de stat. Obligaia statului de finanare a msurilor sociale a exercitat o presiune asupra autoritilor i a impus reconsiderarea metodelor de asigurare i colectare a veniturilor bugetare i prevenirea eroziunii bazei fiscale. Drept urmare, contribuabilii sunt supui controlului riguros i sancionai drastic pentru nclcarea legislaiei fiscale. n acest sens, pe lng sanciunile pentru nclcarea legislaiei fiscale aplicabile conform prevederilor Codului fiscal (care pot ajunge pn la 100% din valoarea impozitelor neachitate), se pot aplica i amenzile prevzute de Codul contravenional, precum i sanciunile n baza Codului Penal.n contextul unei legislaii n permanent schimbare, a fi mereu informat este esenial. Pentru a face fa provocrilor acestui mediul dificil i pentru a reduce impactul asupra afacerii dumneavoastr este important s avei sprijinul unor persoane cu o experien vast n domeniul consultanei fiscale i juridice.4