Controlul de Gestiune Si Controlul Gestionar

7/30/2019 Controlul de Gestiune Si Controlul Gestionar

1/80

CUPRINS

INTRODUCERE..................................................................................................................7

Capitolul IORGANIZAREA ACTIVITII DE CONTROL

1.1. Controlul, element fundamental al actului de conducere i de decizie...............91.2. Formele controlului financiar, diversitatea i interdependena

sistemului metodologic al acestora...................................................................131.2.1. Clasificarea din punct de vedere al momentului n care intervin.......141.2.2. Clasificarea din punct de vedere al reglementrilor legale care

stau la baza lor...................................................................................14

1.3. Obiectivele controlului financiar de gestiune....................................................161.4. Programarea i funcionarea controlului financiar de gestiune.........................161.5. Organizarea si exercitarea activitii de control financiar de gestiune............. 171.6. ntocmirea i perfectarea documentelor de control...........................................22

Capitolul IIASPECTE GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA ACTIVITIIECONOMICO-FINANCIARE A S.C.PAMBAC S.A. BACU

2.1. Prezentarea general a S.C.PAMBAC S.A. BACU.......................................252.2. Structura organizatoric i funcional a S.C. PAMBAC S.A. BACU..........36

2.2.1. Fluxul tehnologic................................................................................382.2.2 Organizarea compartimentului financiar-contabil...............................39

2.3. Situaia i evoluia principalilor indicatori economico-financiari.....................422.4. Sistemul informaional financiar-contabil al S.C. PAMBAC S.A. BACU....43

Capitolul IIISTUDIUL DE CAZ PRIVIND CONTROLUL FAPTIC-INVENTARIEREALA S.C.PAMBAC S.A. BACU

3.1. Existena, integritatea i paza bunurilor, valorilor de orice fel deinute cuoricetitlu...................................................................................................................493.2. Utilizarea valorilor materiale i bneti, declasrile i casrile de bunuri........583.3. Efectuarea n numerar sau prin conturi bancare a ncasrilor i plilor, n lei

i valut, inclusiv a salariilor i a reinerilor fa de salariai i de buget..........593.4. ntocmirea i circulaia documentelor primare, a celor tehnico-operative

i contabile, nregistrarea n contabilitate a acestora.........................................60

Concluzii i propuneri referitoare la eficiena controlului financiarla S.C. PAMBAC S.A.........................................................................................................65

Anexe...................................................................................................................................67

Bibliografie..........................................................................................................................93

1


2/80

2


3/80

INTRODUCERE

Trim ntr-o lume a resurselor limitate. n faa unei asemenea situaii, societateamileniului trei nu are dect o singur soluie: valorificarea singurei resurse inepuizabile,creativitatea i inteligena.

Evoluia societii este grevat esenial pe amplificarea continu a capacitii deinformare. Fiina uman pstreaz astfel n permanen, vocaia spre progres i civilizaie.

Trim n imperiul informaiei, ntr-o lume a competiiei unde adevrata "avere" semsoar n cantitatea i calitatea informaiei obinute la un moment dat. Ea prevaleaz,adeseori potenialul economic, tehnologic sau umanitar.

Napoleon Bonaparte consider c INFORMAIA EXACT, DEINUT LAMOMENTUL OPORTUN ASIGUR 99 % DIN VICTORIA ORICROR BTLII." 1

Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acesteia de a asigura profit, asolvenei comerciale ori de faliment, n care se pot afla agenii economici, la un momentdat, este asigurat cu ajutorul contabilitii reale operative, tiinific organizat i acontrolului financiar, organizat i exercitat n mod exigent i competent.

Controlul financiar de gestiune, ca principal component a controlului financiar,cuprinde n sfera sa, sub aspect legal, teoretic i practic, problematica complex, specificdomeniului economic i financiar al agenilor economici.

Controlul financiar de gestiune corecteaz modul de gospodrire i utilizare aresurselor materiale, financiare, umane i informaionale.

Contabilitatea ca tiin cu caracter teoretic i aplicativ s-a nscut din necesitilepractice ale produciei materiale i s-a dezvoltat odat cu forele de producie, cu

diviziunea social a muncii i cu schimbul. n aceste condiii, contabilitatea este strnslegat de procese economice i de relaiile de producie, care se schimb n diferitemomente ale istoriei societii. neleas i privit n acest fel, contabilitatea i pstreazntregul dinamism, mersul novator, caracterul de tiin care a luat natere i a crescutodat cu dezvoltarea mediului social-economic. Cercetrile i studiile n contabilitatea

produciei i a ansamblurilor economice mari din ultimile decenii, au dat la iveal i maiplenar caracterul universal i fora sa previzional.

Varietatea activitilor desfaurate n unitile economice, impune contabilitii castiin cu multiple resorturi calculatorii, rezolvarea problemelor n spiritul cerinelor i

jocul pieei. Contabilitatea furnizeaz date i informii eficiente pentru statornicireaproductivismului raional i pentru elaborarea strategiilor i tacticilor la toate nivelurile.

Cunoaterea volumului cheltuielilor i al veniturilor, compararea acestora nvederea stabilirii rezultatelor prin intermediul informaiei contabile, permite realizareaprincipiului de baz al gestiunii, care oblig unitiile economice s-i acopere cheltuieliledin venituri proprii i s obin un profit.

Contribuia contabilitii la realizarea obiectivelor strategice ale managerilor semanifest i sub forma asigurrii informaiilor necesare controlului, a determinrii graduluide rspundere i efectului realizat la diferite locuri de munc, scoate la iveal rezerveleinterne, cheltuielile neeconomicoase i pierderile din producie. Urmare a cerinelor actualeale conducerii i organizrii tiinifice a unitiilor economice, contabilitatea temporan seorientez tot mai mult ctre calcule previzionale asupra mijloacelor, resurselor de formare

1 Tabr , N., Modernizarea contabilitii i controlului de gestiune, Editura Tipo Moldava, Iai, 2006,pag. 5.

3


4/80

a acestora, rezultatelor financiare, pe care le mpletete cu reflectarea fenomenelor ce auavut loc.

Contabilitatea i-a dezvoltat puterea de cunoatere a situaiei economice ifinanciare, cu scopul de a furniza n condiii optime din formaiile necesare lurii celor mai

juste decizii. Scopul contabilitii este de a face din informaiile i metodele sale un

instrument de orientare, un tablou de bord, un consilier pentru stabilirea condiiilor ncare unitatea economic i desfoar activitatea n interior, precum i n contextulmacroeconomic.

Cu alte cuvinte, informaiile contabilitii constituie sursa cea mai important,banca de date a conducerii n procesul decizional. Contabilitatea devine astfelindispensabil n activitatea de conducere.

Ca rezultat al secularei sale existee i a multiplelor aplicaii practice, contabilitateadispune de o mare mobilitate n abordarea fenomenelor economice, iar informaia ei adevenit de mult o component a sistemului de conducere raional a unitilor creatoarede valori.

4


5/80

CAPITOLUL IORGANIZAREA ACTIVITII DE CONTROL

1.1. CONTROLUL, ELEMENT FUNDAMENTALAL ACTULUI DE CONDUCERE I DE DECIZIE

n economia de pia, orice agent economic dorete s realizeze profit.Agenii economici sunt supui examenului riguros, dar drept al pieei, avnd la baza

raportul cerere-ofert, care opereaz dup criteriul eficienei, al concordanei activitiloreconomice cu nevoile reale ale consumatorilor.

n aceste condiii pentru a produce profit, agenii economici trebuie s aib o naltcapacitate de adaptare la cerinele i legitile pieei, ale concurenei loiale.

Pe lng iniiativa liber i aportul material, financiar, uman-fizic i de inteligen,o condiie esenial a obinerii profitului este informaia operativ i real cu privire la

patrimoniul, activitatea economic i comercial desfurat i rezultatele acesteia, profitsau pierdere.

Cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitilepieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici, previne situaiile de ncetare aplilor i de faliment, asigur profitul.

n condiiile de legalitate i liber iniiativ, cunoaterea, de ctre factorii interesai,a acestor obiective, este o cerin esenial a conducerii pe baza criteriilor de profit.

Informaia de calitate, real i operativ a situaiei economice i financiare i aevoluiei acesteia previne riscurile, deficienele, lipsurile, n general ineficiena i asigur

libera iniiativ economic, n condiii de concuren loial.Cunoaterea este necesar, n primul rnd, conducerii agenilor economici (regiiautonome, societi comerciale, societi agricole, alte categorii) i personalului acestora,iar n al doilea rnd, se tie c orice agent economic are nevoie de un grad ridicat dencredere-certitudine din partea terilor ageni economici, parteneri de afaceri.

Aceast cunoatere a situaiei patrimoniale i financiare a agenilor economici serealizeaz cu ajutorul documentelor primare i al evidenei tehnic-operative i contabile.

Asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii acestor informaii constituie oproblem de mare rspundere a controlului financiar-contabil.

Prin control, conducerea i asigur informarea dinamic, real, preventiv, careridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor.

Controlul ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducereatiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care acestea semanifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i lichidarea cauzelor.

Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, nu este numaiconcomitent i ulterior, ci, n primul rnd, este bazat pe previziunea desfurrii activitii,a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor.

Pentru obinerea profitului maxim, pe lng evaluarea rezultatelor n raport cuobiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la prevenirea tendinelor ifenomenelor care necesit decizii de corecie.

Controlul asigur perfecionarea activitii i creterea profitului n condiii deconcuren liber i loial.

5


6/80

Controlul, ca form de cunoatere, este lipsit de sens dac nu se manifest i caform de perfecionare a modului de gestionare a patrimoniului i de organizare iconducere a activitii agentului economic.

Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijlocde perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acesteia.

Pe aceast linie controlul are ca direcii eseniale: organizarea mai bun a muncii;

ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice, adisciplinei tehnologice;

gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare;

descoperirea operaiilor nereale, neeconomice i nelegale;

prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor;

evaluarea eficienei rezultatelor obinute;

recuperarea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare.Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, se acord

atenie deosebit problemelor economice i financiare concrete, trecerii de la faza depreocupri generale, de program, la asigurarea continuitii practice i eficiente.

n acelai timp, n cadrul relaiilor i interrelaiilor dintre agenii economici, care secreeaz n condiiile economiei de pia, controlul, prin activitatea sa, poate contribui nunumai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ca atare, ci i la cretereaeconomic, la progresul tehnic i economico-social, la competitivitatea i deschidereaeconomiei romneti, att de necesar.

Avnd la baz aceste considerente, ncercm s prezentm controlul, n cadrul

activitilor desfurate de agentul economic, existent n economia romneasc ncontextul legislaiei existente n domeniu.Controlul economic-financiar este reprezentat prin funcia de control gestionar i

informational ale contabilitii. Din punct de vedere practic- aplicativ, controlul economic-financiar are ca domeniu de manifestare perimetrul foarte ntins al economiei naionale,viaa economic n ansamblul su, privit prin prisma corectitudinii si eficientei, att dinunghiul de vedere al gospodririi, utilizrii sau cheltuirii resurselo, al onorrii obligaiilorfa de societatea reprezentat prin Stat, ct i din perspectiva sistemelor de calcul,comunicare i raportare a informaiilor financiar-contabile.

Managementul reprezint efortul de a organiza activitatea de conducere n raport culegitile pieei n vederea cunoaterii i perfecionrii modului de gestionare a

potenialului agenilor economici i de a preveni apariia riscurilor, deficienelor ilipsurilor n activitatea acestora.

Managementul se constituie ntr-o adevrat stare de spirit, care se opune tot maimult rmnerii n urm i pasivitii, transformndu-se ntr-un interes public general pentruobinerea eficienei maxime din orice aciune.

n acest sens, economistul francez Henry Fayol, considerat (alturi de F.W.Taylor)drept printe al tiinei conducerii, definea conducerea ntreprinderii prin cinci funcii

principale: prevederea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul.2

n acest context, controlul este, la nivel macro i microeconomic, o funcie eficienti necesar a managementului, armoniznd interesele individuale cu cele ale colectivitiii ale societii ntr-un tot unitar.2 Florea, I., Florea, R., Controlul economic-financiar i de gestiune, Editura CECCAR , Bucuresti, 2007,pag. 12.

6


7/80

CONTROLUL FINANCIAR DE GESTIUNEAL AGENILOR ECONOMICI

Fig. 1.1. Definirea controlului

Controlul financiar, parte integrant a managementului i a gestiunii financiare,constituie expresia unei necesiti obiective ca form de cunoatere, ceea ce i confer osfer mult mai larg i cu semnificaii multiple, care depesc interesul strict al agentuluieconomic.

Astfel, acel control, care se efectueaz n cadrul firmei, are o tripl semnificaie,fiind n acelai timp un control pentru sine (control interior), un control pentru alii (controlexterior) i un control pentru stat (control public).

Managementul agentului economic include gestiunea resurselor, gestiuneaeconomic i gestiunea financiar.

Gestiunea resurselor agentului economic are scopul s asigure sistematic fondurilenecesare, conform obiectului de activitate, la timp i la cel mai mic cost, fr s-i afectezeindependena sa fa de teri, posibilitile activitii sale industriale sau comerciale, scontroleze buna utilizare a fondurilor i rentabilitatea operaiunilor crora le sunt alocate.

Gestiunea economic este o categorie economic care const n ansamblul deoperaiuni prin care se asigur gospodrirea, administrarea i valorificarea patrimoniuluiunui agent economic, ncredinat unei persoane numit administrator.

Aceste operaiuni se refer la activitile de primire, pstrare, manipulare a valorilormateriale i bneti, efectuate de un agent economic pe o perioad de timp n vedereaobinerii de profit.

Gestiunea financiar, privit ca parte a managementului, este o activitate ghidat de

obiectivele financiare prestabilite ale agentului economic, o activitate practic i de studiun acelai timp.

7

CONTROLUL

ESTE:

O analiz permanent sau periodic a

unei activiti, a unei situaii pentru aurmri mersul i a lua msuri dembuntire.

O supraveghere continu, moral sau

material, stpnirea unei activiti, aunei situaii.

Funcie a conducerii, instrument deconducere, mijloc de cunoatere arealitii i de corectare a erorilor.

O verificare, o inspecieatent a corectitudinii unuiact, o aciune desupraveghere a cuiva, a ceva,o examinare minuioas sauputerea de a conduce, un

instrument de reglementare aunui mecanism, a unuiproces.

Procesul prin care severific i se msoarrealizarea cantitativ icalitativ a performanelor,a sarcinilor sau lucrrilor,pe care le compar cu

obiectivele programate iindic msurile de corecie.

O activitate uman, autonom ispecific, care servete att conduceriiagentului economic i parteneriloracestuia, ct i autoritilor publice.


8/80

Gestiunea financiar, ca latur esenial a gestiunii economice, este un principiufundamental pe baza cruia funcioneaz regiile autonome i societile comerciale cuautonomie funcional i financiar i const n totalitatea relaiilor financiare pe careagentul economic le are n legtur cu formarea, dezvoltarea, repartizarea i utilizareafondurilor disponibile cu maximum de eficiena, n vederea obinerii i utilizrii raionale a

rezultatelor financiare. O activitate practic pentru c se refer la procurarea fondurilor ialocarea sau repartizarea lor conform trebuinelor de studiu, pentru c presupune analizamediului economic i prognoza evoluiei lui.

De asemenea, gestiunea financiar a agentului economic nseamn pregtirea,fundamentarea, luarea i executarea deciziilor financiare ale acestuia.

Demersul financiar i situaia financiar a agentului economic prezint importanatt pentru conducerea acestuia, ct i pentru parteneri.

n acest context, gestiunea financiar a agentului economic reprezint o opticintern, proprie managementului, dar i o optic extern, aceea a partenerului real sau

potenial, a bancherului, a autoritii publice.Fiecare dintre aceti actori ai economiei de pia sunt interesai s cunoasc

situaia financiar a firmei cu care intr n relaii.Aceste elemente constituie o sintez sumar a condiiilor n care i desfoar

activitatea agenii economici, specifici economiei de pia, dar i o imagine a problemelorde management financiar-contabil, de organizare i conducere a contabilitii, deorganizare i exercitare a controlului financiar propriu-preventiv i de gestiune.

Reevaluarea, n condiiile actuale, ale economiei romneti, a diferitelor laturi aleactivitii economice i sociale, n care n mod clar se cuvine a include i controlulfinanciar, presupune pe de o parte s inem seama de necesitatea introducerii treptate adispoziiilor normative privitoare la economia liber, iar pe de alt parte, s sedimensioneze, n corelare cu acestea i sistemul organizatoric, funcional i metodologic alcontrolului financiar. n ansamblul general sistemul financiar include formarea,administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale societii.

Societatea omeneasc a existat, exist i va exista, atta vreme ct n cadrulacesteia, pe de o parte se vor produce bunuri materiale i spirituale, iar pe de alt parte, vaexista un anume sistem de conducere att la nivel macroeconomic ct i n cadrul fiecreientiti economice sau sociale.3

Contrar, atunci cnd societatea romneasc va nceta s creeze bunuri materiale ispirituale, va nceta i raiunea; motivai de existena acesteia, se va ncheia i ciclul,

procesul existenei sistemului de conducere a societii ca atare.Tocmai de aceea se cuvine a compara ceea ce se ntmpl, ceea ce condiioneaz

existena societii n general cu ceea ce determin modalitile i cursului sistemului de

conducere a societii, n care nu putem s nu includem n controlul general al activitiieconomice, ca atribut n primul rnd al societii n general, care nu se poate dezvoltahaotic, la ntmplare, ci dup reguli clare i precise de comportament al oamenilor denfiinare, organizare i funcionare a entitilor economice.

De fapt, acest triunghi, societate-conducere-control, nu este o nscocire a cuiva, cise situeaz n logica obiectiv omeneasc, civilizat, n continu dezvoltare material ispiritual.

Deci aceasta este esena naterii i instituionalizrii controlului activitiieconomice i sociale, n general a controlului laturilor i momentelor activitii economicei sociale, ca funcie, ca element, ca atribut al actului de conducere i implicit alcomponentei de baz a acesteia, decizia.

3 Crciun, ., Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002, p.52.

8


9/80

La toate nivelurile organizrii economice i sociale, componenta de cunoatere arealitii i a rezultatelor obinute este dependent n principal de existena, de organizareai de exercitarea unui control pe domenii i pe momente ale activitii.

Controlul n aceast accepiune, nseamn existena unui aparat specializat pedomeniile: financiar, tehnic, al proteciei muncii, gestionar, care prin formele i metodele

aplicate, prezint conducerii abaterile i deficienele constatate, propunerile i msurileadecvate, pe baza crora organele de conducere iau decizii i dispun msuri de reglare aactivitii desfurate, tocmai n compartimentul i activitile care manifest abateri idisfuncionaliti.

1.2. FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR,DIVERSITATEA I INTERDEPENDENA

SISTEMULUI METODOLOGIC AL ACESTORA

Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit,

urmrind cu prioritate constituirea i utilizarea fondurilor la toate nivelurile economieinaionale i asigurarea unei eficiene maxime.

SISTEMUL DISPOZIIILOR NORMATIVE PRIVIT LA ORGANIZAREA IFUNCIONAREA SECTOARELOR

Tabel nr.1.2.

Dispoziii normativeDispoziii cu caracter

generalDispoziii normative cuprivire la sectorul de

activitate economic i social

Dispoziii normative lamomentul activitiieconomic i social

Constituia Sectoarele prod. material:- industrie;- constructiv;- agricultur;- silvicultur;- comer;- turism;- servicii.

- Cercetare dezvoltare ;- Aprovizionare recepie;- Organizarea produciei i amuncii;- Protecia muncii;- Personal;- Financiar;- Contabil;- Control financiar;- Audit financiar;- Control sanitar-veterinar.

Organizarea puterilor nstat:- legiuitoare;- judector;- executiv.Organizarea executiv:-Ministere;-Prefecturi;-Primrii.

Sectoare sociale:-nvmnt;-sntate;-cultur;-cercetare;-administraie.

Categorii de rspunderijuridice:- civile;- administrative;- penal;- disciplinar.

Controlul, aa cum am artat mai sus, nseamn existena unui aparat specializat pedomenii cum ar fii: financiar, tehnic, al proteciei muncii, gestionar, care, prin formele imetodele aplicate prezint conducerii abaterile i deficienele constatate, propunerile imsurile adecvate pe baza crora organele de control i-au decizii i dispun msuri de

reglare a activitii executate, dar nsi conducerea reprezentat prin organismeleinstituionalizate s-a exercitat numai prin conductori poate fi considerat eficient i cu

9


10/80

rezultate convingtoare, dac acetia includ n actul de conducere propriu-zis, pe lng altemetode i aciuni directe, concrete prin care ei nsi efectueaz un control asupraactivitii subalternilor, se conving personal la faa locului de modul cum personalulunitii ncepnd cu efii de pe treptele ierarhice, neleg s-i ndeplineasc cu

promptitudine i eficien atribuiile ncredinate.4

Clasificarea formelor controlului financiar se poate face din dou puncte devedere: Din punct de vedere al momentului n care intervin; Din punct de vedere al reglementrilor legale care stau la baza lor.

1.2.1. Din punct de vedere al momentului n care intervin.

Clasificarea din acest punct de vedere este urmtoarea:

a) Controlul financiar preoperativ, prealabil, preventiv.Termenul de control preoperativ nseamn c acesta se exercit nainte de

efectuarea operaiei economice sau financiare.La rndul su termenul de control financiar prealabil, nseamn efectuarea lui

nainte de ceva, de a se produce un fenomen, de a se desfura, de a avea loc o operaiuneeconomic i financiar.

Termenul de control financiar preventiv nseamn c acesta se efectueaz n scopulde a prentmpina abateri, neajunsuri sau deficiene, dar i menirea lui de a controla i vizaoperaiile care sunt legale i eficiente, operaii care sunt mai multe i n acelai timpdeterminate pentru realizarea scopului activitii entitilor economice i sociale.

b) Controlul financiar ierarhic concomitent.Aceast form de control financiar se manifest prin controlul persoanelor cu

funcii de conducere asupra activitii ce o desfoar personalul din subordine, potrivitatribuiunilor i rspunderilor ncredinate i totodat desfurarea lui concomitent, nacelai timp cu desfurarea activitii, pe parcursul acesteia.

c) Controlul financiar ulterior postoperativ.Termenul de control financiar ulterior definete specificul i particularitatea

acesteia de a se efectua dup ceva anume, dup derularea unei etape, a unei activiti. Larndul su, termenul de postoperativ, definete calitatea controlului financiar, specificulsu de a se efectua dup ce operaiile economice i financiare au fost realizate inregistrate n contabilitate.

Controlul financiar ulterior din cadrul societilor comerciale este organizat sub

forma controlului financiar de gestiune.1.2.2. Clasificarea din punct de vedere al reglementrilor

legale care stau la baza lor

Dac din punct de vedere al momentului n care intervin, formele controluluifinanciar astfel clasificate au un fundament i o justificare tiinific, ceea ce le confercalitatea de a fi pertinente oricnd, din punct de vedere al reglementrilor legale care staula baza lor. Formele controlului financiar se pot modifica, se pot completa, pot s aparforme noi, ori pot fi abandonate altele, ca urmare a posibilitilor pe care le au organismele

4 Boulescu, M., Ghi, M., Mare, V., Popeang, P., Controlul financiar de gestiune al agenilor economici ,Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2001, pag. 56.

10


11/80

statului de a elabora i adopt legi i alte dispoziii normative n funcie de mersuldezvoltrii economico-sociale.

a) Controlul financiar propriu al unitilor economice-socialeAceast form de control, se mparte la rndul ei n dou:- Controlul financiar efectuat nainte de a avea loc operaiunea economic sau

financiar.- Controlul financiar ulterior, efectuat pe baz de documente nregistrate ncontabilitate.

Aa cum prevd dispoziiile legale n vigoare, controlul financiar propriu seorganizeaz i se execut sub forma controlului financiar preventiv i controlului financiarde gestiune.

b) Controlul financiar preventiv.Controlul financiar preventiv urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor

legale n vigoare i producerea de pagube ce se exercit asupra documentelor care coninoperaiile de utilizare a fondurilor sau din care rezult drepturi sau obligaii.

Controlul financiar preventiv se organizeaz de ctre conductorii unitiloreconomice n cadrul activitii financiar-contabile i se execut de ctre conductorulacestei activiti. Legal, de principiu se supun controlului financiar preventiv operaiilecare se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii n faza de angajare sau de

plat, n raporturile acesteia cu alte persoane juridice sau fizice.Documentele care conin operaiile supuse controlului financiar preventiv, nsoite

de acte justificative, se prezint la acest control semnate de eful compartimentului despecialitate, care rspunde de:

- realitatea;- exactitatea;- legalitatea operaiunilor consemnate n aceste documente.

Persoanele care exercit controlul financiar preventiv rspund pentru:- legalitatea;- eficiena operaiunilor cuprinse n documentele prezentate.Controlul preventiv al Curii se exercit prin viz, care este de competena

controlorilor financiari i apoi a seciei de control preventiv.n cazul refuzului de viz, Guvernul poate emite o Hotrre de autorizare a

operaiunii, dar, n aceast siuaie, Curtea va informa Parlamentul.

c) Controlul financiar de gestiune.Controlul financiar se organizeaz i funcioneaz ntr-un compartiment sau ntr-o

diviziune distinct, n subordine direct a conductorului unitii. Controlul financiar degestiune este exercitat de ctre persoane care au calitatea de salariai cu studii economicesuperioare sau medii n funcie de volumul i complexitatea gestiunilor i activitilor icare i exercit atribuiile n mod exclusiv la termenele i n condiiile stabilite de lege.

Competena controlului financiar de gestiune se refer la obiectivele prevzute nmod expres de reglementri n vigoare, a cror respectare o urmrete cu caracter de

peridiocitate.

d) La instituiile publice.La instituiile publice controlul financiar ulterior se organizeaz, funcioneaz i se

exercit sub forma controlului intern. Controlul intern reprezint ansamblul msurilor cu

privire la structurile organizatorice, metodele, procedurile i sistemele de control ievaluare, instituite n scopul realizrii atribuiilor.

11


12/80

1.3. OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIARDE GESTIUNE

Controlul de gestiune reprezint instrumentul privilegiat al conduceriintreprinderii, orientata n jurul axelor sale prioritare.

Obiectivele supuse controlului financiar de gestiune reprezint momenteleactivitii economice sau sociale prevzute n documentele nregistrate n contabilitate,care se verific din punct de vedere al respectrii dispoziiilor legale n vigoare.

Controlul financiar de gestiune are ca obiectiv principal, care se detaliaz n funciede specificul activitii, respectarea normelor legale cu privire la: Existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute

cu orice titlu; Utilizarea valorilor materiale de orice fel, declasarea i casarea de bunuri;

Efectuarea n numerar sau prin conturile bancare a ncasrilor i plilor, n lei ivalut, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii fa desalariai i de buget;

ntocmirea i circulaia documentelor primare, a celor tehnico-operative icontabile, nregistrarea n contabilitate a acestora.Controlul financiar de gestiune se efectueaz cel puin o dat pe an, n cazul unor

uniti i gestiuni materiale cu volum redus, controlul putnd fi executat la o perioad maimare de un an, dar nu mai trziu de o dat la doi ani.

Controlul se efectueaz n totalitate, sau prin sondaj, n raport cu volumul valoareai natura bunurilor, condiiile de pstrare i gestiune, precum i cu frecvena abaterilorconstatate anterior, cuprinzndu-se n verificare un numr semnificativ de repere i

documente, care s permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectriidispoziiilor normative, financiar-contabile i de gestionare a bunurilor.

n cazul constatrii de pagube, controlul se va extinde asupra ntregii perioade ncare potrivit legii se pot lua msuri de recuperare a acestora i de tragere la rspundere acelor vinovai.

1.4. PROGRAMAREA I FUNCIONAREACONTROLULUI FINANCIAR DE GESTIUNE

Activitatea de control financiar de gestiune se desfoar pe baza programelor

periodice ntocmite de eful compartimentului de control, aprobate de conductorulunitii, n care se vor nominaliza gestiunile i activitile ce urmeaz a fi controlate,perioada supus controlului i cea stabilit pentru realizarea controlului, precum inominal, organele care efectueaz controlul .

Controlul de gestiune permite managementului ntreprinderii s se asigure dacdeciziile de pilotaj (ale cror consecine apar la cel mult un an), luate n diferite entiti alefirmei sunt coerente ntre ele i c, pe termen scurt, acestea pot concura la ndeplinireaobiectivelor strategice. Astfel, controlul de gestiune se bazeaz pe tehnici de planificare petermen scurt (anuale), pe un sistem de colectare i prelucrare a informaiilor i pe o

procedur de msurare a performanelor.

La ntocmirea programului de control se ine seama de: structura i configuraia activitii agenilor economici;

12


13/80

obiectivele i interdiciile stipulate n legi, regulamente, norme metodologice; sarcinile de baz ale aparatului de control, care izvorsc din prevederile legale cu

privire la organizarea i funcionarea controlului financiar de gestiune; sarcinile cu caracter operativ de informare dispuse de conductorul agentului

economic;

numrul organelor de control proprii prin care se ndeplinesc sarcinile de control; obiectivele aciunilor de control financiar de gestiune; tehnicile de efectuare a controlului financiar de gestiune: cronologice, invers

cronologice, sistematice, reciproce; perioada de gestiune controlat anterior, care se menioneaz n programul de

control, ntruct ntre dou aciuni de control nu se admit perioade de gestiunenecontrolate;

perioada de gestiune ce urmeaz a se controla; durata controlului, stabilit prin numrul de zile necesare pentru control innd

seama de numrul de zile lucrtoare, rulajul gestiunii, complexitatea obiectivelor

gestiunii; data nceperii i terminrii controlului programat.

1.5. ORGANIZAREA I EXERCITAREAACTIVITII DE CONTROL FINANCIAR DE GESTIUNE

Organizarea i exercitarea muncii de control se desfoar pe urmtoarele etape:

a. Informarea, documentarea, pregtirea i organizarea muncii de control;Informarea propriu-zis, obinerea datelor despre obiectivele controlului, detalierea

lor, stabilirea deficienelor vizate, studiul dispoziiilor legale i a altor documente necesare,

stabilirii unei imagini a obiectivelor de control i natura eventualelor abateri.b. Controlul propriu-zis;n aceast etap se aplic procedurile i tehnicile adecvate, de exercitare a

controlului. Dac aciunea de control se desfoar de o echip format din doi sau maimuli controlori, se impune ca n prealabil, eful echipei s delimiteze obiectivelecontrolului pe fiecare membru al echipei i perioada de timp.

c. Gruparea, sistematizarea i definitivarea constatrilor n vederea ntocmiriiprocesului-verbal;

d. Definitivarea, constatrilor n urma discutrii cu cei rspunztori pentruabateri, reexaminarea obieciunilor;

e. Redactarea actelor de control, fundamentarea constatrilor, concluziilor ipropunerilor.

n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune,conducerile i salariaii unitilor au obligaia: s pun la dispoziie registrele, corespondena, actele, piesele justificative i alte

documente necesare controlului; s prezinte pentru control valorile de orice fel, pe care le gestioneaz sau pe care le

au n pstrare, care intr sub incidena controlului; s elibereze n condiii legale, documentele solicitate n original sau copii

certificate; s dea informaii i explicaii verbale i n scris, n legtura cu problemele care

formeaz obiectivul controlului;

13


14/80

s semneze cu sau fr obiecii, actele de control i s comunice la termenele fixatemodul de aplicare a msurilor stabilite n urma controlului;

s asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului i s-i deaconcursul pentru clarificarea constatrilor.

Constatrile organelor financiar de gestiune se consemneaz n acte de controlbilaterale, pe baza propriilor verificri i investigaii, cu indicarea prevederilor legalenclcate, stabilirea consecinelor economice, financiare, patrimoniale, a persoanelorvinovate, menionndu-se i msurile luate n timpul controlului i cele stabilite a se lua ncontinuare.

eful compartimentului de control financiar de gestiune, pe baza actelor de controlntocmite, prezint conducerii unitii, concluziile controlului, mpreun cu msurile ce se

propun a fi luate n vederea nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a celor vinovai.Conductorii societii economice, au obligaia ca n cadrul competenelor i al

termenelor legale, s ia msuri pentru aplicarea propunerilor, sancionarea persoanelorvinovate, recuperarea daunelor patrimoniale, precum i pentru naintarea ctre organele

competente a actelor care se refer la fapte prevzute de legea penal.n ansamblul legal privind conducerea societilor comerciale, cu accent asupra

aplicrii msurilor propuse de controlul financiar de gestiune sunt de relevat, pe de o parte,c dac conductorul nu aplic sanciunile ce se cuvin fa de faptele svrite, efulcontrolului are obligaia s sesizeze organele competente ale unitilor i cele ale statului,iar pe de alt parte, faptul c persoana care conduce activitatea de control financiar degestiune particip la dezbaterile organelor de conducere att pentru a-i prezenta activitateai rezultatele acesteia, ct i pentru a contribui la msurile concrete de mbuntire aactivitii financiar contabile, economice i de control.

O importan deosebit n cadrul controlului se acord controlului documentelor.Controlul documentelor se face sub aspectul formei i coninutului.

Din punct de vedere al formei, controlul documentelor are ca obiective:- autenticitatea;- exactitatea ntocmirii i valabilitatea documentelor;- efectuarea corect a calculelor.Autenticitatea documentelor presupune ntocmirea lor cu respectarea condiiilor

legale.Controlul autenticitii documentelor are ca obiective: modul de folosire al formularelor tipizate; justeea ntocmirii i completarea cu toate elementele necesare; completarea corect a datelor; existena eventualelor falsificri, cum ar fi transformarea cifrelor, adugarea n

text, corecturi nesemnate; existena semnturilor originale ale persoanelor n drept s dispun, s execute

i s controleze operaiile respective, precum i a persoanelor care au eliberatsau au primit valori;

concordana semnturilor respective cu semnturile aceleiai persoane de pealte documente sau cu specimenele de semnturi.

elementele prin lipsa crora documentele i pierd fora lor juridic, ca deexemplu lipsa semnturii primitorului valorii;

existena i legalitatea procurii cu ipoteca plilor fcute prin teri;

concordana dintre document i justificarea anexat.

14


15/80

Controlul exactitii i valabilitii documentelor se realizeaz n raport demomentul i condiiile operaiilor economice i financiare pe care le consemneaz.

De regul, documentele care reflect operaiile patrimoniale, generatoare dedrepturi i obligaii, se ntocmesc la termenele stabilite i cu respectarea condiiilor legale,a cror resocotire lezeaz autenticitatea i pune sub semnul ndoielii exactitatea i

valabilitatea lor.Controlul efecturii corecte a calculelor respectiv controlul aritmetic aldocumentelor care conin calcule, are menirea s obin sigurana aplicrii juste a tarifelori preurilor i a stabilirii totalurilor n documente i s se nlture de calcul care potdenatura coninutul operaiunilor economice i financiare. Sunt cazuri n care calculele suntgreite intenionat i ascund fraude, delapidri, sustrageri, nereguli.

Din punct de vedere al coninutului, controlul documentelor are ca obiectiveurmtoarele: Legalitatea - justiia; Realitatea - exactitatea i eficiena;

Necesitatea - economicitatea i oportunitatea operaiilor economice i financiare.

LegalitateaEste principul conform cruia este necesar s se respecte prevederile tuturor actelor

normative. Controlul legalitii operaiunilor economice i financiare, urmrete ca acesteas fie efectuate cu respectarea normelor legale privind diciplina financiar. n acest scopconinutul documentelor justificative se confrunt cu prevederile legale n vigoare i sestabilete concordana ntre ele.

Baza juridic a acestui control o constituie legile, ordinele, instruciunile altemateriale care servesc drept criteriu pentru stabilirea legalitii justiiei, operaiunilorefectuate i a aciunilor personalului i pentru descoperirea eventualelor abateri nactivitate.

De exemplu: controlul legalitii operaiunilor consemnate n documente seurmrete dac plile se fac conform normelor financiare, eliberrile din magazie se facconform repartiiilor. Cu ocazia examinrii coninutului operaiilor efectuate n document

pentru a se observa n ce msur s-au efectuat n limitele unei stricte legaliti, seprecizeaz i dispoziiile legale nclcate.

Controlul realitii-exactitiiEste operaiunea economic contabilo-financiar stabilete dac de fapt acestea s-au

produs n limitele, condiiile i la locul indicat n documente. Exactitatea operaiunilor

economico-financiare se constat prin controlul faptic oglindit n documente.n cazul cnd exist incertitudine asupra realitii operaiilor se recurge la controlulfaptic solicitndu-se celor care au semnat documentele s confirme realitatea operaiilor iautenticitatea semnturilor de pe documente.

n unele situaii este indicat s solicite declaraii scrise i de la persoanele care aufost martore la operaia respectiv sau care au avut cunotin despre ntocmireadocumentului controlat.

Cnd documentele n cauz fac dovada unor intrri se controleaz faptic, dac esteposibil i existena mijloacelor materiale respective.

Realitatea, exactitatea operaiunilor reflectat cu documente, se stabilete princontrolul reciproc i ncruciat al documentelor.

Controlul eficienei operaiilor economice i financiare

15


16/80

Are n vedere elemente noi complexe i anume necesitatea-economicitatea ioportunitatea acestora. Controlul necesitii are n vedere gradul de utilitate a operaiilorconsumurilor sau cheltuielilor consemnate n documente, astfel s se nlture risipa,cheltuielile inutile, operaiile, fora eficienta.

Controlul economicitii urmrete dac:

s-au folosit mijloacele de transport cele mai convenabile; prin producerea operaiilor se obine un avantaj economico-financiar.

Controlul oportunitii unei operaii are n vedere faptul dac momentul ales ilocul stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai corespunztoare, att din punct devedere economic ct i pentru buna desfurare a activitii.

O operaie poate s fie real i s ndeplineasc condiiile legale, dar s nu fieoportun, din punct de vedere economic. Din acest motiv, n cadrul controlului este indicats se urmreasc i eficiena economic a operaiilor.

n aceast direcie se are n vedere msura n care s-a efectuat cu volumul i timpulcorespunztor, buna desfurare a activitii, cu cost ct mai redus.

De exemplu pentru a se constata valabilitatea i realitatea listelor de inventariere, secontroleaz din punct de vedere al respectrii condiiilor de form: folosirea corect aformularelor, completarea corect i cu toate datele, existena semnturilor membrilorcomisiei de inventariere i a gestionarilor, certificarea modificrilor de date n listele deinventariere prin semnturile membrilor comisiei de inventariere i ale gestionarilor,exactitatea calculelor.

Din punct de vedere al coninutului, nscrierea corect a denumirii sortimentelor,nscrierea incomplet n listele de inventar a denumirii sortimentelor duce la confuzii ievaluri nereale. Exactitatea preurilor (evaluarea eronat a sortimentelor prin practicareaunor preuri nelegale, confundarea unor sortimente cu preuri diferite, influeneaz valoareainventarului).

Modificarea necertificat a datei eliberrii materialelor pe bonul de materiale,efectuat de gestionarul n cauz care a dat la descrcare bonul respectiv n ziua eliberriimaterialelor este o abatere de la condiia de form. Cu totul alta este situaia n caregestionarul a reinut intenionat bonul pentru a nu se evidenia eliberarea materialelor cuscopul nereliefrii plusului n gestiune. De asemenea, modificarea pe o factur a calitii, a

preurilor sau totalurilor prin tersturi, este o condiie de form atunci cnd prin acestedate se pun n concordan cu realitatea i legalitatea i o condiie de coninut atunci cndse falsific realitatea.

Un obiectiv esenial al controlului documentelor, l constituie gestionarea, folosireai evidena formularelor cu regim special.

Formularele (imprimatele sau documentele) tipizate cu regim special au menirea s

evidenieze circulaia i utilizarea valorilor materiale si bneti. Prin folosirea frauduloassau neconform cu actele normative, formularele pot servi la scoaterea din circuituleconomic a unor valori materiale sau bneti n scopul nsuirilor n interes personal sau al

justificrii neglijente, risipei, slabei gospodriri.Din aceast cauz o serie de formulare sunt supuse unui regim special de

gestionare, folosire i eviden. Formularele cu regim special constituie deci un mijlocimportant de prevenire a pgubirii patrimoniului. Nomenclatorul formularelor cu regimspecial de gestionare, folosire i eviden cuprinde: cecul de numerar, cecul de decontridin carnet cu limit de sum, chitana, factura, dispoziia de livrare, avizul de nsoire amrfii, efectul de comer (cecul, cambia).

Controlul asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special are

ca obiectiv prentmpinarea i descoperirea oricror sustrageri de documente cu regimspecial pe tot parcursul gestionrii lor astfel nct acestea s nu poat fi folosite n scopuri

16


17/80

frauduloase. n ndeplinirea condiiilor legale de ctre persoane numite pentru gestionareaformularelor:

- cunoaterea cu exactitate a formularelor cu regim special intrate i a celor date sprefolosin;

- eliberarea pe baza bonului de materiale cu indicarea numelor i seriilor formularelor;

- justificarea formularelor cu regim special (evidena, stocul, restituite, greit tiprite,eronat completate, justificate i anulate).

CONTROLUL FAPTIC LA FAA LOCULUI

Controlul faptic este procedeul de stabilire a realitii, existenei i micriimijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitilor economico-financiare.Controlul faptic se execut la locul de existen a mijloacelor materiale i bneti i are caobiectiv determinarea exact a cantitilor exacte i a valorilor existente, a strii n care segsete, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n utilizarea lor.

Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea; expertiza tehnic i analiza de laborator; observarea direct; inspecia fizic.

Dac controlul faptic, la faa locului, ca metod se efectueaz prin tehnicacontrolului inopinat, surprinderea fenomenelor, constatarea faptelor, a esenei modului deacionare a personalului unitii este cu att mai veridic i concret, mai real denecontestat.

Ca un coordonator al acestei metode, raiunea ei const n aplicarea tehnicii de

reflectare, de nscriere n documente, indiferent de forma lor, a faptelor constatate, aexistenei unor bunuri materiale, a prezenei sau absenei de la serviciu a unor persoane, aunor rezultate concrete ale produciei neevideniate n totalitate n documente i a altorconstatri, care prezentate n mod real, n nota de constatare, acte de verificare sau controlseparate, semnate att de organele de control financiar ct i de responsabilii locurilor saucompartimentelor de munc dau finalitate i convingere asupra controlului efectuat, acompartimentului i profilului profesional att a controlului, ct mai ales al celor care suntcontrolai.

Inventarierea ca modalitate principal de control faptic are ca obiectiv constatarea,la un moment dat, a existenei cantitative i calitative, a elementelor de activ i pasiv, aleunor uniti gestionare, precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionar. Pe

lng constatarea stocurilor i soldurilor faptice, inventarierea include i comparareaacestora cu cele scriptice i stabilirea eventualelor diferene.

Organizarea i efectuarea inventarierii, se efectueaz potrivit Legii Contabilitiinr. 82/1991, modificat i completat precum i a Normelor privind organizarea iefectuarea patrimoniului nr. 2388/1995.5

Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de organele de controlfinanciar de gestiune sunt urmtoarele:6

a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere se i-au de la gestionarulrspunztor de gestiunea valorilor materiile, o declaraie scris (anexa) din care s rezultedac:

5 Bostan, I., Controlul financiar, Editura Polirom, Iai, 2000, pag. 85.6 Florea I., Florea R., Controlul economico-financiar i gestionar, Editura Ceccar, 2007, pag. 94.

17


18/80

gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare; n afara valorilor materiale ale unitilor patrimoniale respective, are n gestiune

i altele aparinnd terilor primite cu sau fr documente; are plusuri sau minusuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare, are

cunoatere;

are valori materiale nerecepionate, sau care trebuie expediate (livrate) pentrucare nu sau ntocmit documentele adecvate;

a primit sau a eliberat valori materiale, fr documente legale; deine numerar sau alte hrtii de valoare, rezultate din vnzarea bunurilor aflate

n gestiunea sa; are documente de eliberare care nu au fost eliberate operaii n evidena

gestiunii, sau care nu au fost predate n contabilitate.

De asemenea gestionarul, va meniona n declaraia scris, felul, numrul i dataultimului document de intrare i ieire a bunurilor n/din gestiune.

b) S identifice toate locurile n care exist valori materiale ce urmeaz a fiinventariate.

c) S asigure nchiderea i sigilarea n prezena gestionarului ori de cte ori se ntrerupeoperaiunea de inventariere i se prsete gestiunea.

d) S bareze i s semneze la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data lacare s-au inventariat valorile materiale, i s vizeze documentele care privesc intrri sauieiri de valori materiale, existente n gestiune, dar nenregistrate s dispun nregistrareaacestora n fiele de magazie i predarea lor n contabilitate, astfel nct situaia scriptica agestiunii s prezinte realitate.

e) S verifice numeralul de casa i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent,

solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i cu dispunereanumeralului la casieria unitii.

f) S controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fostverificate i dac sunt n stare bun de funcionare.

Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire sau cubare dup caz.Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventar (anexa) care trebuie

s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri. Lista deinventariere servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de valorimateriale constatate cu ocazia inventarierii.

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i

nscrise n listele de inventariere cu cele de evident tehnico-operative.nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o verificare minuioas a

exactitii tuturor stocurilor din fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentrubunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceasta ocazie, trebuie corectate operativdup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantitilorconsemnate n listele de inventariere prin evidenta tehnico-operative pentru fiecare poziien parte.

1.6. NTOCMIREA I PERFECTAREADOCUMENTELOR DE CONTROL

18


19/80

Constatrile fcute n timpul controlului sunt consemnate n note luate sistematiccare la sfritul controlului sunt sistematizate i folosite pentru redactarea documentelor decontrol.

Principalul document de control este procesul-verbal de control n care suntconsemnate n ordine toate diferenele, constatate ca urmare a controlului obiectivelor

stabilite.Redactarea documentelor de control trebuie s fie clar, concis, documentat,bazat pe documente i calcule matematice.

Procesul-verbal de control este actul care sintetizeaz n termeni clari si preciirezultatele controlului financiar, pe obiectivele i direciile ordonate n care se prezintdeficienele, abaterile i lipsurile constatate n activitatea unei persoane sau a unui colectivautorizat s desfoare o activitate economic, aa cum rezult din aplicarea metodelor,tehnicilor i procedurilor de control financiar din discuiile, explicaiile i susineri, de o

parte i de alta pn cnd a ajuns la forma financiar.

Procesul-verbal ca aciune de control de baz cuprinde o parte introductiv n care

se consemneaz date privind: Numele si prenumele organelor de control financiar; Instituia care i-a mandatat; Numrul i data legitimaiei de control financiar i a delegaiei de serviciu; Tematica de control; Perioada supus controlului i cea n care s-a desfurat i altele.

De asemenea se prevd: datele privitoare la unitatea verificat (denumire, sediu, profil de activitate); datele de nregistrare la organele statului (numrul registrului comerului, cod

fiscal);

persoanele care conduc unitatea i funciile acestora; de cnd, pn cnd i alte elemente de organizare i funcionalitate a unitii.

n cuprinsul procesului-verbal de control i constatrilor rezultate n urmacontrolului efectuat se consemneaz constatrile care se materializeaz n lipsuri,deficiente i abateri constate.

Obligaia organului de control ca pentru fiecare abatere, lips, deficieneleconstatate se nscriu n procesul-verbal propriu-zis n anexe concrete i clare i n orice altedocumente:

documentele i denumirea acestora, perioada supus controlului; sortimentele prezentate care au fost supuse controlului;

compartimentul activitii i evidenele sau registrele controlate; persoanele care au comis abateri, lipsurile comensurate n timp i valoare,

pentru a da coninut concret limitelor rspunderii; persoanele care ndeplinesc atribuii de control financiar, atunci cnd ulterior se

constatat de alte organe abilitate pe baza acelorai documente, evidente,registre, c nu au semnalat i evideniat n actele de control abaterile, lipsurile,deficienele relevate de organele de control abilitate.

Procesul-verbal de control separat.Se ntocmete dup aceleai principii i reguli menionate, dar acesta are la baz

constatri ale unor fapte care ntrunesc elementele unor infraciuni i se nainteazparchetului.

19


20/80

Procesul-verbal de constatare a contraveniilor.Se ncheie pentru fapte prevzute de reglementrile legale privind constatarea i

sancionarea contraveniilor, proceselor-verbale ntocmite cu respectarea legii privindrspunderea administrativ sau contravenional.

Nota de constatare.Este documentul de control care se ncheie la faa locului acolo unde se gestioneazse utilizeaz i se produc mijloace bneti i materiale. n care se nscriu abateri saudeficiene constatate inopinat care ulterior nu ar mai putea fi relevate.

Nota de constatare unilateral.Se ntocmete atunci cnd n urma controlului obiectivelor tematice ncredinate

organelor de control financiar prezint pe propria rspundere o not, n care, menionndconcret, documentele, operaiile, sortimentele, reperele verificate, concluzioneaz c nu aufost constatate abateri, lipsuri, deficiene n unitatea controlat, pentru care s ntocmeasc

proces-verbal.

Nota de prezentare.Constituie documentul cu care organul de control, care a ncheiat verificarea,

prezint procesul-verbal de control, organismului care a dispus controlul respectiv.Acesta este un document care poate s nu fie ntocmit i prezentat, cci este un

document n care se pot nscrie prerile personale ale organelor nsrcinate cu exercitareacontrolului, propunerile acestora referitoare la aspecte care nu au fost nscrise n actele decontrol, obiective i alte propuneri de noi aciuni de control i alte msuri.

Elemente care se nscriu n mod obligatoriu cumulativ n actele de control:7

1. n ce se materializeaz concret deficiena sau abaterea constatat;2. Dispoziiile legale, normele ori alte dispoziii interne nclcate;3. Persoanele care se fac vinovate de abaterile constatate precum si funciile acestora;4. Consecinele economice i financiare ale abaterilor constatate;5. Msurile care se vor lua pentru nlturarea deficienelor i abaterilor constatate:

msuri luate n timpul controlului care se prezint concret cu sume i altemsuri nscrise ca atare n actele de control;

msuri care se stabilesc direct n actul de control, exprimate clar i concis cutermene i responsabiliti i cu obligaia unitii de a raporta la un termenfinal asupra modului cum au fost duse la ndeplinire.

7 Crciun, ., Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura Economic, Bucureti, 2002,pag. 66.

20


21/80

CAPITOLUL 2ASPECTE GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA ACTIVITII

ECONOMICO-FINANCIARE A S.C. PAMBAC S.A. BACU

2.1. PREZENTAREA GENERAL A NTREPRINDERII

S.C. PAMBAC S.A. BACU este o firm cu activitate de producie icomercializare a produselor de morrit i panificaie, a produselor de patiserie i zaharoase,

a pastelor finoase, a amelioratorilor compleci, precum i prestarea de servicii ioperaiuni de import-export.

NFIINARE

S.C. PAMBAC S.A. BACU este persoan juridic romn nfiinat n bazaH. G. nr.1353/27.12.1990 privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industriaalimentar.

n anul 1968 s-a nfiinat ntreprinderea de Morrit i Panificaie Bacu, princomasarea ntreprinderii de Morrit cu ntrprinderea de Panificaie n subordineaMinisterului Industriei Alimentare.

n anul 1970, I.M.P. a trecut n subordinea organului administrativ al judeuluiBacu. n anul 1973, prin nfiinarea ntreprinderii Judeene Locale, I.M.P. a trecut nsubordinea acesteia, sub numele de Fabrica de Morrit i Panificaie.

Prin Decretul Consiliului de Stat nr. 53/15.12.1977 s-a renfiinat ntreprinderea deMorrit i Panificaie, ca unitate cu personalitate juridic i gestiune proprie, dobndind n

perioada urmtoare un statut de unitate etalon n domeniul de activitate.Actuala societate Pambac a fost nfiinat prin H. G. nr. 1353/27.12.1990, privind

nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industria alimentar.ncepnd cu 01.08.1995, n baza cererii de nscriere de meniuni S.C. PAMBAC S.A.

BACU i-a modificat tipul de participare a capitalului social din capital majoritar de statn capital integral privat. Societatea s-a privatizat prin metoda MEBO, FPP II Moldova (n

prezent SIF Moldova) deinnd 2,84% din capitalul social, iar restul de 97,16% a fostcumprat de fotii salariai ai societii, devenii acum acionari.

21


22/80

Relansarea societii a avut loc n anul 1995 cnd, prin intermediulprivatizrii, Pambac a fost transformat n societate cu capital privat 100%. Managementulsocietii consider c punctele forte ale societii constau din tradiia n morrit i

panificaie, experiena semnificativ n domeniu, precum i un colectiv cu experien i

bine pregtit n domeniul su.Societatea este nmatriculat n Registrul Comerului sub nr. J/04/70/1991,reconfirmat la data de 18.01.1996.

ntreprinderea este organizat i funcioneaz pe baza regulamentului de ordineinterioar (ROI) care este anex la Contractul Colectiv de Munc.

RESURSE UMANE

Management i angajaiLa sfritul anului 2007, societatea avea un numr de 919 de angajai. Informaii

referitoare la numrul de angajai, pe categorii pentru anii 2004, 2005 i 2006 suntprezentate n tabelul de mai jos.

Clasificarea angajaiilor Tabel nr. 2.1.1.Categorie 2005 2006 2007

Total numr de angajai, din care: 839 888 919TESA 146 163 181Calificai 519 516 521

Necalificai 174 209 217Cu studii medii 162 177 179Cu studii superioare 95 102 111

n anul 2007, din totalul de angajai ai societii 48,12% lucrau n panificaie,24,23% lucrau n morrit, 19,3% lucrau n departamenul de obinere a pastelor i 8,35%lucrau n comer. Din punct de vedere al vechimii pe care angajaii o au n societate, lasfritul anului 2007 exista urmtoarea structur: 354 persoane aveau vechime de peste 20de ani, 246 persoane aveau vechime cuprins ntre 10 i 20 de ani, 225 persoane aveauvechime ntre 5 10 ani i numai 94 persoane aveau mai puin de 5 ani vechime.

Echipa managerial de la Pambac se bucur de o experien bogat n sectorulmorritului i panificaiei. Membrii echipei manageriale sunt prezentai n tabelulde mai jos.

22


23/80

Domnul Alin Mdlin Giurea este doctor n tiine inginereti i are peste 22 de anivechime n cadrul societii, timp n care a ocupat mai multe funcii (pe perioade de 7 ani afost, pe rnd, ef secie, Director Tehnic, Director General i Preedinte al societii).

CAPITAL SOCIAL

Societatea are capital privat n valoare de 12.505.155 lei vrsat integraldup ceprin metoda MEBO angajaii societii au cumprat aciunile respective n procent de97,16 % , restul de 2,84% este n proprietatea SIF Moldova.

Structura acionariatuluiPambac avea la data de 31 decembrie 2006 un capital de 12.505.155 lei, format din

5.002.062 aciuni cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune. Structura capitalului social esteurmtoarea:

Structura acionariatului Tabel nr 2.1.3.Acionari Numr de aciuni %

Acionari principali 5 persoane fizice 3.229.259 64,56Acionari 297 persoane fizice 1.630.787 32,6

S.I.F. Moldova 142.016 2,84TOTAL 5.002.062 100

STATUT

Societatea Comercial PAMBAC are forma juridic de societate pe aciuni, ifuncioneaz n conformitate cu statutul societii.

n prezent, structura organizatoric a societii cuprinde 10 departamenteprincipale: producie, comercial, marketing, magazine, financiar-contabil, cercetare,calitate, resurse umane, tehnic i administrativ.

S.C. PAMBAC S.A. BACU are ca obiect de activitate : fabricarea produselor de morrit ; fabricarea amidonului i produselor din amidon ;

Membrii echipei manageriale Tabelul nr. 2.1.2.Funcie Nume

Preedinte Director General Alin Mdalin GiureaVicepreedinte Stela Grigore

Vicepreedinte Ioan IancuVicepreedinte Dan ChiriacDirector General Adjunct Daniel DnescuDirector Departament Producie Maria CojocaruDirector Departament Tehnic Inv Dumitru PslariuDirector Departament Economic Iuliana CurvaleaDirector Departament Calitate Dumitru PulengheaDirector Departament Marketing Tatiana VioiuDirector Departament Magazine Bogdan ManciuDirector Departament Cercetare Adriana DabijaDirector Vnzri Produse Ambalate Ctlin ChelaruDirector Vnzri Produse Vrac Dan Marius Strugaru

23


24/80

produse de panificaie i patiserie ; fabricarea biscuiilor, picoturilor i altor produse similare ; fabricarea pastelor finoase alimentare i a altor produse finoase ; fabricarea preparatelor dietetice ; fabricarea altor produse alimentare (emulsifiani, adjuvani tehnologici, enzime,

premixuri alimentare, amelioratori); comer intermediar cu produse alimentare, buturi i tutun comer intermediar cu produse diverse; import export; comer cu amnuntul n magazine nespecializate cu vnzare predominant de

produse alimentare, buturi i tutun; alte tipuri de comer cu amnuntul care se efectueaz prin magazine.Societatea poate desfura orice activitate i operaiune comercial i industrial, n

lei i n valut, n Romnia i n strintate, acionnd n mod direct sau ca intermediar.Pentru consolidarea i creterea poziiei societii pe piaa de morrit i panificaie,

de-a lungul timpului, Pambac a investit att n tehnologia de fabricaie ct i n realizareaunor reete pentru obinerea unor produse noi de calitate, care s satisfac exigeneleconsumatorilor. Astfel, n ultimii zece ani societatea a investit 24 milioane nretehnologizare.

n ultimii ani, Pambac a abordat n mod agresiv piaa produselor finoase i depanificaie i printre ultimele sale aciuni notm lansarea cu succes a brand-ului de finGrania n anul 2005 i Gata pentru paste finoase n anul 2006, precum i consolidareantregului departament comercial, crearea unui departament de marketing i ntrirea foreide vnzri.De asemenea, din luna august a anului 2006 a nceput un parteneriat cuInterbrands, cel mai mare distribuitor din Romnia.

n vederea consolidrii i creterii societii pe piaa de morrit i panificaie, de-a

lungul timpului, Pambac a investit att n tehnologia de fabricaie ct i n obinerea unorproduse noi, de calitate, care s satisfac exigenele consumatorilor, dup cum urmeaz:

n anul 1992 au fost construite ase uniti de panificaie tip Cuptorul de aur cumagazine proprii, n care se vnd produse de patiserie panificaie calde;

n mai 1993 se pune n funciune prima linie de paste finoase scurte de fabricaieromneasc;

n anul 1995 se pune n funciune prima linie de paste finoase lungi, marca PavanItalia prima linie de paste din Romnia, complet automatizat, care utilizeaztehnologie cu temperaturi nalte;

n martie 1997 ncepe fabricaia de paste finoase pe o linie tehnologic nou,

marca Buhler, avnd la baz un proces tehnologic turbotermatic cu temperaturifoarte nalte, condus computerizat; folosirea acestui proces tehnologic, unic nRomnia, a permis ca Pambac s i creasc capacitile de producie i s lanseze

pe pia cele mai bune paste finoase romneti, ocupnd pn la sfritul anuluipoziia de lider pe pia cu o cot de 54%;

n 1998 ncepe producia industrial de amelioratori de fabricaie, realizai pe bazabrevetelor de invenie proprii;

n anul 1999 se introduce o nou linie computerizat de fabricaie pentru franzele,linie importat din Italia, nou pentru piaa Romneasc la acel moment;

n mai 2000 societatea i nlocuiete ntreaga flot de transport pine i specialiti

cu noi mijloace auto; n 2001 se modernizeaz ntreaga reea de magazine Pambac;

24


25/80

n anul 2003 se modernizeaz moara de porumb cu degerminare Pambac, prinretehnologizarea cu utilaje Buhler;

n 2004 se ncheie lucrrile la cel mai modern centru de morrit din Romnia peplatforma Pambac Bacu, avnd n componen: moara de gru marca Buhlerdotat cu tehnologie de ultim generaie la nivel mondial, silozul de tratament i

amestec finuri complet automatizat marca Buhler, laboratorul de cercetare itestare de nalt performan, linii de ambalare complet automatizate, depozitul de

produse finite cu o capacitate de depozitare de circa 1.500 tone; n 2005 se lanseaz brandul de fin Grania produs n noul centru de morrit; n 2006 se lanseaz brandul de paste Gata produs n noul centru de paste finoase.

Prin realizarea obiectivelor stabilite prin politica n domeniu calitii i siguraneialimentare ncepnd din anul 2001, n societate a fost implementat Sistemul de Asigurare aCalitii conform SR EN ISO 9001:1995 sistem care a fost certificat de ctre Organismulde certificare TUV CERT al Tuv Thuringene. V. Ca urmare a modificrii standardului dereferin, n anul 2002 a fost efectuat trecerea de la Sistemul de Asigurare a Calitii la

Sistemul de Management al Calitii, a fost reproiectat sistemul conform cerinelor dinnoul standard SR EN ISO 9001:2001 i a fost obinut recertificarea sistemului demanagement al calitii de ctre TUV CERT al Tuv Thuringen e. V.

n anul 2003, ca urmare a apariiei unor noi reglementri legislative n domeniusiguranei alimentare, s-a trecut la proiectarea i implementarea cerinelor generate deconceptul HACCP, conform reglementrilor din Codex Alimentarius.

n anul 2004 a fost obinut certificarea sistemului integrat de management alcalitii i siguranei alimentare pentru unitile de producie de pe platforma Mrgineni.

Certificarea a fost acordat n urma verificrii modului de implemetare i respectarea cerinelor celor dou sisteme de management, de ctre Organismul de certificare TUVCert al Tuv Thuringen e.V.

n cursul anului 2006 au fost reproiectate i implementate documentele sistemuluiintegrat de management al calitii i siguranei alimentare i a fost extins implementareacerinelor generate de conceptul HACCP i n cadrul celorlalte uniti de producie dinsocietate.

Recertificarea sistemului integrat implementat n cadrul societii, a avut loc ncursul lunii aprilie 2007 i a fost acordat n urma auditului de recertificare, efectuat deechipa de audit a Organismului de certificare TUV KARPAT reprezentant al TuvThuringen e.V.

Activitatea de proiectare, reproiectare i implementare a documentelor celor dousisteme de management a fost asigurat de Departamentul Management Calitate carecoordoneaz activitatea din acest domeniu. n structura departamentului exist laboratoare

de analize i ncercri, acestea dispun de personal de specialitate care este implicat nactivitatea de inspecie i control a calitii i siguranei alimentare a produselor, n toateetapele de desfurare a proceselor tehnologice.

De asemenea, prin atribuiile i responsabilitile personalului implicat nactivitatea Departamentul Management Calitate, este asigurat meninerea i mbuntireacontinu a peformanelor sistemului integrat de management al calitii i siguraneialimentare.

Societatea dispune de infrastructura necesar pentru buna desfurare aactivitii, principalele active fiind urmtoarele:

Moara de gru modern, de mare capacitate, dotat cu utilaje de nalt niveltehnic. Moara a fost retehnologizat complet n 2003 2005 cu utilaje de lafirma Buhler din Germania, ceea ce a dus la creterea capacitii de mcini dela 240t/24h la 680t/24h. n structura actual, moara cuprinde dou linii de

25


26/80

mcini (una pentru gru moale, una pentru gru dur), dispune de instalaii derecepie, stocare i pregtire pentru mcini a grului. Finurile rezultate sunttransportate pneumatic n silozul de fin unde are loc amestecul acestora n

produse care s satisfac nevoile clienilor; finurile rezultate sunt ambalate nsaci sau pungi care sunt depozitate n magazia morii n vederea livrrii. Moara

este dotat cu instalaii pentru livrarea trei vrac, la camion sau vagon CF ipentru livrarea finii vrac cu cisterna; Moara de porumb, cu degerminare, a fost modernizat n anul 2003 cu utilaje

Buhler din Germania i are o capacitate de mcini de 60t/24h. Moara are ndotare instalaii de recepie i nsilozare a porumbului, utilaje pentru pregtirea

pentru mcini, o linie de mcini, siloz de fin i maini de ambalat n saci in pungi de polipropilen;

Dou fabrici de pine cu linii clasicei olinie tehnologic nou, modern denalt nivel tehnic. Una din fabricile funcionale unitatea a VII-a, situat ncartierul CFR al municipiului Bacu este dotat cu utilaje de panificaie, att

pentru realizarea produselor tradiionale ct i pentru produsele de larg consumi a fost inclus ntr-un proiect de modernizare i cretere a gamei de produsefinite i mutat n cadrul unitii de producie nr. 10 de pe platforma Mrginenii este principala unitate de fabricare a produselor de panificaie. Unitateadispune de patru linii de fabricare a pinii, cu o capacitate total de 80t/24h;

Fabrica de paste finoase dispune de utilaje noi, de nalt nivel tehnic. Fabricadispune de o linie de fabricare a pastelor finoase lungi Pavan i de o linie defabricare a pastelor finoase scurte Buhler. Capacitatea total a celor dou liniieste de 60t/24h de paste finoase fabricate i ambalate;

Patru uniti de panificaie-patiserie de tip Cuptor de aur, dotate cu utilajenoi, moderne i cu spaii de desfacere a produselor, sunt situate n zonele

populate i intens circulate ale municipiului Bacu; O simigerie n zona de sud a municipiului Bacu, unde sunt produi covrigipentru ntreaga reea de magazine a societii;

Dou patiserii; Autobaza proprie care cuprinde atelier service i aproximativ 90 de mijloace de

transport; Trei centrale termice complet automatizate; Atelier mecanic pentru realizarea lucrrilor de ntreinere i reparaii ale

utilajelor din seciile de producie ct i pentru efectuarea de lucrri noi, deautodotare;

Cantin modern cu o capacitate de 100 de locuri; Laborator de cercetare microproducie, dotat cu aparatur modern de cel

mai nalt nivel, unde se pot realiza analize ale proceselor tehnologice; Optsprezece magazine de desfacere a produselor; Pavilion administrativ.

i-a dezvoltat, deasemenea, o reea de 18 magazine de desfacere cu amnuntul aproduselor proprii, precum i a produselor preluate de la furnizori. A construit,deasemenea, o secie de paste finoase, pe care a utilat-o cu :

- o linie tehnologic romneasc de fabricaie a pastelor finoase, cu o capacitatede producie de 10 tone /zi;- o linie tehnologic de fabricaie a pastelor finoase, importat din Italia avnd ocapacitate de producie de 30 tone/zi.

26


27/80

Linia tehnologic importat din Italia a fost cumprat prin contractarea unui creditextern, cu garania statului

Spaiile de producie ale firmei se afl comasate pe platforma principal nproporie de 80 % i distribuit n proporie de 20 % n oraele Bacu i Buhui.

Spaiile de comercializare din Bacu se afl pe raza oraului Bacu distribuite n

mod neuniform ceea ce duce la cheltuieli mari cu transportul pinii i al celorlalteproduse de morrit.Piaa de aprovizionare este dispersat att la materii prime ct i la materiale

auxiliare i de ntreinere, activitatea de aprovizionare cuprinznd toate zonele rii.Principala materie prim folosit n cadrul societii este grul.Piaa de desfacere :- pentru produsele de panificaie este concentrat la nivel local, pe o raz de 50 km;- pentru produsele de morrit i paste finoase este dispersat n ntreaga ar;Piaa de desfacere a firmei este format din reeaua de 18 magazine proprii de

desfacere a produselor n oraul Bacu,precum i magazinele de desfacere ale altorproductori care desfac produsele PAMBAC ca produse principale.

Fina de gru este vndut societilor private care produc pine, societi situateatt pe raza judeului Bacu, ct i n alte judee.

Pastele finoase fabricate de societate se vnd n toat ara.n ce privete ponderea firmei n vnzrile de pine din Bacu, aceasta deine un

procent de 80 % din totalul vnzrilor, iar n ceea ce privete vnzrile de fin i pastefinoase, firma deine n jude un procent de 10 %. Ponderea vnzrilor firmei n totalvnzri la nivelul rii nu se poate aprecia.

n ceea ce privete calitatea produselor i serviciilor, controlul acestora se face petot parcursul procesului tehnologic de la intrarea grului n sectorul de morrit pn laambalarea sau vnzarea produselor finite, prin compartimente centrale i puncte CTCsituate n toate seciile i unitile de producie.

Astfel, la preluarea grului de la furnizor se face analiza de laborator a acestuia princare se stabilesc indicii calitativi n funcie de care se face i plata. n funcie de acetiindici, se formeaz loturi de gru omogene care intr n procesul de mcini, obinndu-seastfel extracii diferite de la un lot la altul.

Fina obinut, care poate fi ori produs finit n cazul cnd este destinat vnzrii,ori semifabricat atunci cnd se folosete n continuare la fabricarea pinii, este supusanalizelor de calitate pentru a se putea hotr unde s fie dirijat: pentru producia de pastefinoase, panificaie sau vnzare.

n cazul produselor de panificaie, patiserie i a pastelor finoase, controlul calitiise face pe tot parcursul procesului de producie att prin analiza de laborator, ct i prin

metode organoleptice.Obiectivele principale ale firmei sunt comune cu ale oricrei alte firme: obinereade profituri ct mai mari pentru achitarea datoriei externe i a mprumuturilor fcute cu

privatizarea prin metoda MEBO.Acest scop nu poate fi atins dect obinnd o producie de calitate cu cheltuieli ct

mai mici, pe ct posibil, pentru a putea ctiga o pia de desfacere ct mai mare.Firma i-a dezvoltat capacitatea de producie prin achiziionarea unei linii

tehnologice de fabricaie a pastelor finoase scurte n locul liniei tehnologice indigeneexistente, astfel nct s obin o producie mai mare de paste finoase cu acelai numrde personal.

De asemenea, a modernizat Moara de gru Mrgineni cu o instalaie de

cerntorie de la firma BUHLER, care a determinat creterea extraciei de fin din aceeaicantitate de gru cu peste 10%.

27


28/80

Datorit acestor modernizri, va crete substanial producia i vor fi necesare noipiee de desfacere (chiar i la export), nu n rile cele mai dezvoltate unde producia firmeinu face fa din punct de vedere calitativ, calitate determinat n principal de grulromnesc care nu are glutenul necesar obinerii unor produse de morrit i paste finoase

performante la nivel mondial.

De asemenea, se sper i n gsirea unor piee de desfacere romneti, cci dininvestiiile efectuate, va rezulta o producie mai mare obinut cu o productivitate ridicat,ceea ce ar putea duce la scderea costurilor i deci a preurilor de producie i de vnzare a

produselor firmei.n 2003 S.C. PAMBAC S.A. a achiziionat o linie de fabricaie a pinii, din import,

cu o capacitate de 20 tone /zi, nlocuind o linie de fabricaie veche de 15 ani, uzat att dinpunct de vedere tehnic ct i moral.

Aceasta este situaia restructurrii tehnice, iar din punct de vedere al restructurriiorganizatorice, aceasta s-a fcut pe tot parcursul existenei firmei, n funcie de condiiileobiective sau subiective mai mult sau mai puin.

APROVIZIONAREA I REEAUA DE DISTRIBUIE

Aprovizionare

Departamentul Aprovizionare se ocup cu acivitile de asigurare a elementelormateriale i tehnice necesare produciei, n volumul i structur care s permit realizareaobiectivelor generale ale societii, n condiiile unor costuri minime i ale unui profit ctmai mare.

Managementul aprovizionrii reprezint un concept unitar complex, cruia i estepropriu o structur extins de activiti componente, care au n vedere, ca elemente de

ansamblu, problemele de conducere-coordonare, previziune-programare-contractare, deorganizare, antrenare, derulare efectiv, de urmrire-control, analiz i evaluare.Principalul obiectiv al activitii de aprovizioanre se concentreaz n asigurarea

complet i complex a societii cu resurse materiale i tehnice corespunztoare calitativ,la locul i termenele solicitate, cu un cost minim.

Pentru realizarea obiectivelor stabilite de Directorul General n Declaraia privindpolitica n domeniul calitii, Departamentul Aprovizionare trebuie s urmreasc o seriede obiective proprii, dintre care cele mai importante se refer la:

Eficientizarea transporturilor de materii prime, att pe calea ferat, ct i pe

cile rutiere; Gestionarea economic a stocurilor, n scopul asigurrii stocurilor de

siguran i n vederea transformrii Departamentului ntr-un centru deprofit;

Monitorizarea performanelor furnizorilor i evaluarea periodic a acestora; mbuntirea permanent a performaelor sistemului de management al

aprovizionrii, prin creterea competenei personalului implicat nactivitile specifice aprovizionrii.

Pentru ndeplinirea obiectivelor specifice enumerate anterior, structuraDepartamentului Aprovizionare cuprinde urmtoarele grupe de activitate:

Grupa de planificare, eviden i gestiune stocuri;

28


29/80

Grupele operative de aprovizionare cu materii prime, materiale, ambalaje,piese de schimb;

Grupa de coordonare depozite i recepia materiilor prime, materialelor,ambalajelor;

Grupa de coordonare trasnporturi.

Reeaua de distribuie

n ceea ce privete relaiile externe ale societii cu furnizorii, acestea se desfoarpe baz de contracte de aprovizioanre, n care sunt cuprinse att clauzele juridice ct iclauzele comerciale, negociate anterior ncheierii contractelor, specifice acestor tipuri decontracte. Din punct de vedere al distribuiei pe piaa intern, produsele de panificaie suntdistribuite prin magazine proprii, direct ctre segmentul retail sau prin intermediari.

n perioada 2000-2006, procentul de distribuie a depins de natura produselor,astfel: Produsele de panificaie proaspete au fost distribuite n proporie de 59,5% prin

propria reea de magazine i respectiv 40,5% prin intermediari; Produsele cu termen de valabilitate mai mare au fost distribuite n proporie de 96%

prin intermediari i respectiv 4% direct.n cazul produselor de patiserie proaspete procentul de distribuie direct este mai

mare datorit existenei micilor brutrii i patiserii care au ca punct de desfacere chiar loculde producie.

n general productorii foarte mari prefer s amenajeze un magazin de prezentarea produselor proprii la poarta fabricii, clienii fiind atrai de preurile mai reduse ale

produselor.Intermediarii detailiti constituie veriga final a lanului de distribuie prin

intermediari, distribuia produselor de morrit i panificaie n principalele forme de comercu amnuntul n anul 2006 este:

magazin tradiional specializat 42,3% magazin alimentar 27,5% minimarket 11,3% supermarket 6,2% hypermarket 0,2% alte forme 12,5%

PRINCIPALII FURNIZORI I CLIENI FurnizoriNatura i volumul aprovizionrii societii sunt reflectate prin lista principalilor

furnizori:

Principali furnizori ai SC PAMBAC SA Tabelul nr. 2.1.4.FURNIZORI MATERII PRIME

S.C. COMCEREAL BACU GRUS.C. COMCEREAL FOCANI GRUS.C. COMCEREAL IALOMIA GRUS.C. CEREALCOM BACU GRUS.C. UNIREA IAI ULEI, MARGARINS.C. BERALBAC BACU DROJDIE

29


30/80

S.C. DANUBIANA ROMAN ZAHR S.C. ZAHRUL SASCUT ZAHR S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL UNTUR, OUS.C. SALINA TG.OCNA SARES.C. BUCOVINA SUCEAVA LAPTE PRAF, LACTATE

S.C. ARPIS CLUJ AMBALAJEPrincipalele materii prime utilizate de societate n procesul de morrit i panificaie

sunt: gru, porumb, drojdie, margarin, zahr i brnz de vaci.

Societatea colaboreaz cu alte firme i anume :

cu firme de transport auto pentru distribuirea produselor n ntrega ar; are contract de asociere cu S.C. ALIMEX S.A. pentru producerea i

comercializarea produselor de panificaie i patiserie prin intermediul a 5 unitin municipiul Bacu.

Produsele de morrit, panificaie, expandate i paste finoase se comercializeaz

prin: magazine proprii, societi comerciale cu capital de stat i capital privat, uniti decooperaie i consum, uniti ale M.A.N. i M.I., distribuitori PAMBAC.

Clienin prezent, Pambac are ca domeniu de activitate producerea i comercializarea

produselor de morrit, paste, panificaie i amelioratori. Pambac produce n prezentaproximativ 180 de produse din urmtoarele categorii:

fin de gru de toate tipurile destinat consumului casnic i industrial; paste finoase lungi i scurte din gru moale i gru dur; mlai extra destinat industriei berii, produselor expandate i consumului casnic;

produse de panificaie-specialiti de pine feliat, cozonac, grisine, covrigi,produse de patiserie; amelioratori compleci pentru panificaie, fabricai dup brevete de invenie

proprii.Vnzarea produselor societii ambalate i industriale se realizeaz fie direct de

ctre Pambac, fie prin intemediul distribuitorilor.Aproximativ 50% din vnzrile societii se realizeaz prin distribuitori, crora n

funcie de vnzrile realizate li se acord discount-uri dup cum urmeaz: 7% discount debaz, la care se adaug alte discounturi ce pot ajunge pn la 15%, n funcie de realizareaobiectivelor cantitative i de calitate a distribuiei, existnd i o diferenere n funcie de

produse (mlai, fin, paste).

Produsele ambalate sunt vndute att prin intemediul a 53 de distribuitori, ct idirect ctre reelele de magazine Cash&Carry i hipermarketuri/supermarketuri: Metro,Selgros, Billa, Kaufland, Real, Mega Image.

Ambele canale sunt aprovizionate direct de ctre societate, pentru fiecare partenerfiind stabilite o zi de comand i un interval de livrare astfel nct s fie asigurat un stocoptim n depozitul partenerului.

Distribuitorii au echipe de ageni de vnzri care deservesc aproximativ 35.000 declieni din mediul urban i rural de tip magazin, chioc, en gros. Agenii de vnzri parcurgrute zilnice la clieni i iau comenzi care se livreaz, n general, a doua zi. ParteneriiPambac primesc bonificaii n cazul realizrii obiectivelor stabilite de reprezentaniisocietii.

Produsele Pambac sunt vndute i n Republica Moldova prin intermediul uneifirme care are parteneri n toat ara (distribuitori sau clieni de tip en gros). Produsele

30


31/80

industriale sunt distribuite direct de ctre Pambac ctre 140 de clieni i indirect, prinintermediul a 14 distribuitori zonali care au o medie de aproximativ 30 de clieni fiecare,clieni situai n mai multe judee.

Datorit faptului c transportul reprezint o pondere nsemnat n preul final,vnzarea produselor industriale este concentrat n dou zone: n jurul judeului Bacu i

Bucureti.Prin semnarea unui contract de distribuie cu Interbrands i respectiv stabilirea uneilegturi strategice ntre cele dou companii este posibil ca aceast abordare zonal sdifere n viitor.

Primii 20 clieni ai societii, n funcie de vnzri, n anul 2006 sunt prezentai nurmtorul tabel:

Principalii clieni Tabel nr 2.1.5.

Nr.crt.

ClientCA(lei)

Procente dintotal

Procentecumulae

1R.Y.M. DISTRIBUTION S.R.L.

8.567.599 7 72 METRO CASH&CARRY S.R.L. 7.908.648 6 133 FEEL LAAF DISTRIBUTION 7.211.480 6 184 SUCCES NIC COM S.R.L. 4.4374.697 3 225 PROMIXT S.A. BOTOANI 4.250.475 3 256 INTERBRANDS MARKETINK&DISTRIBUTION 3.904.746 3 287 KAUFLAND ROMANIA SCS 3.674.628 3 318 POPASUL TREBE S.R.L. 3.661.819 3 349 EURO PAN S.R.L. BACU 2.478.889 2 36

10 SELGROS CASH&CARRY S.R.L. 2.379.117 2 3811 GEO-FLOR 2.336.482 2 40

12 DORULET COMIMPEX S.R.L. 2.272.818 2 4113 IN-COM EURO S.R.L. 2.111.178 2 4314 GORDIUS S.R.L. 1.700.723 1 4415 KARIN CO.G.IM.EX S.R.L. 1.592.100 1 4616 NEBROS DISTRIBUTIE S.R.L. 1.585.455 1 4717 NEBROS COM S.R.L. 1.384.471 1 4818 PORUMBELUL ALB S.R.L. 1.339.941 1 4919 BILLA ROMANIA S.R.L. 1.268.677 1 5020 MOCANU COMIND S.R.L. 1.213.712 1 51

TOTAL 65.217.656 51

TOTAL CA 128.185.253 100

PRINCIPALII COMPETITORI I POZIIONAREA

SOCIETII FA DE ACETIA

Cei mai importani juctori pe piaa de morrit i panificaie sunt urmtorii:Pambac, Boromir, Vel Pitar, Dobrogea, Loulis, Bneasa.

Pe grupe de produse, societatea Pambac se situeaz fa de ceilali competitori dupcum urmeaz:

Panificaie

31


32/80

Societatea distribuie produsele de panificaie, specialiti de panificaie, patiserienumai pe piaa local. La sfritul lunii martie 2007, societatea deinea o cot de pia la

produsele de panificaie de 64%.

Paste finoase

Tabel nr. 2.1.6.Nr. crt. Societatea Februarie2006(%)

Decembrie2006(%)

Martie2007(%)

1 Bneasa 25 25 23,82 Pambac 22 23 24,23 Pangram 11 11 114 Amos 7 8 9

Fin

Tabel nr. 2.1.7.

Nr. crt. Societatea Februarie2006(%) Decembrie2006(%) Martie2007(%)

1 Dobrogea

24 27 26

2 Bneasa 21 18 17

3 Loulis 13 9 8

4 Pambac 10 15 14

CONCURENA

Principalii concureni ai firmei sunt: - n sectorul produciei de pine: micile societi care posed cuptoare mici de pine;

- n sectorul de paste finoase: prin scderea taxelor vamale, pastele finoase din importau inundat piaa la preuri mici;

- n sectorul morritului: morile particulare care au o capacitate de producie mai mic,dar cresc numeric, precum i fina importat la preuri mai mici dect cele practicate deS.C.PAMBAC S.A. Nominalizarea principalilor concureni sunt n sectorul de pastefinoase;importatorii, care aduc paste finoase din ri cu tradiie (Italia, Frana) pasteleGiani produse n Iai i pastele produse de firma Dobrogea din Constana;

- n sectorul de morrit, concurentul cel mai important este firma Dobrogea din

Constana, precum i importatorii de fin din Ungaria.Politica de preuri a firmei nu este o politic de scdere a preurilor, ntruct firma acontractat credite externe mari cu perioad mare de rambursare (circa 10 ani).

COTA DE PIA

Portofoliul de branduri este pentru orice societate, unul dintre cele mai valoroaseactive necorporale. n ultimii 3 ani, Pambac i-a orientat strategia de marketing, n direcialansrii i construirii consecvente de branduri solide pentru principalele sale categorii de

produse preambalate: fin, paste finoase, mlai.Aceste branduri dein propria identitate i valoare, n conformitate cu exigenele

consumatorilor din grupul de int i dup specificitatea fiecreia dintre pieele pe

Controlul de Gestiune Si Controlul Gestionar

Documents

Transcript of Controlul de Gestiune Si Controlul Gestionar