Controlul financiar

CONTROLUL FINANCIAR 1. Notiunea, rolul, functiile si obiectul controlului financiar

2. Controlul intern si controlul financiar preventiv

3. Auditul public intern

4. Controlul financiar exercitat de organele specializate ale Ministerului Economiei si Finantelor

5. Controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi a Romaniei

6. Controlul administrativ jurisdictional

1. Notiunea, rolul, functiile si obiectul controlului financiar

NOTIUNE – controlul financiar, ca o componenta a controlului economic are ca obiectiv cunoasterea de catre

stat a modului de organizare a mijloacelor materiale si banesti de catre institutiile publice, modul de realizare si de

cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficientei economico-fianciare, dezvoltarea

econonomiei nationale si infaptuirea controlului financiar

ROLUL - organele de control financiar supun in mod organizat si periodic unei analize amanuntite sub

aspectul eficientei, legelitatii si economicitatii.

FUNCTII:

- urmarirea si eveluarea rezultatelor si stabilirea masurilor pentru imbunatatirea lor

- de indrumare si sprijin si generalizare a experientei pozitive

- de constrangere, prin aplicarea masurilor legale

OBIECTUL: controlul financiar fiind acea parte a controlului economico-social care se executa asupra

gestionarii mijloacelor materiale si banesti, nu se limiteaza la actele si operatiunile financiare ci se extinde si la

celelalte acte si operatiuni patrimoniale care intervin in gestionarea resurselor finaciare ale statului, unitatilor

adiministrativ teritoriale, institutiilor publice si ale agentilor economici privati

2. Controlul intern si controlul financiar preventiv

CLASIFICARE:

Controlul financiar este de doua feluri, si anume:

-intern

-extern

In urma perfectionarii organiozatorice a controlului finaciar, si ca urmare a aplicarii prevederilor noilor acte

normative in domeniu controlului financiar extern in Romania, se efectueaza de catre Curtea de Conturi, Ministerul

Economiei si Finantelor si organele sale specializate.

Organele mentionate exercita si un control financiar intern a activitatii proprii.

Concomitent cu aceste organe specializate de control financiar extern se organizeaza controlul financiar

propriu necesar bunei gospodariri a patrimoniului.

Curtea de Conturi exercita controlul asupra modului de formare, de administrare si de intrebuintare a

resurselor finanaciare ale statului si ale sectorului public, precum si “asupra modului de gestionare a resurselor

publice si raporteaza despre cele contatate”.

Controlul intern – reprezinta ansambul formelor de control exrecitate la nivelul entitatii publice, inclusiv

auditul public intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acestora si cu reglementarile legale in

vederea asigurarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace

- are urmatoarele obiective principale :

a. realizeaza la un nivel corespunzator de calitate atributiile institutiilor publice stabilite in concordanta cu

propria lor misiune in conditii de regulariate, economicitate, eficacitate si eficienta

b. protejarea fondurilor publice impotriva pierderilor datorate erorii, risipei , fraudei sau abuzului

c.  respectarea prevederilor legii, a decizilor si a celorlate acte ale conducerii

d. dezvoltarea si intretinerea unor sisteme de colectare a veniturilor publice sau a patrimoniului public de

actualizare si difuzare a datelor si informatiilor financiare si de conducere

Contr financiar preventiv – se organizeaza si se exerecita in urmatoarele forme:

a. contr financiar propriu:

- la toate entitatiile publice si asupra tuturor operatiunilor cu impact financiar, asupra tuturor fondurilor publilce

Entitatiile publice, prin conducatorii acestora au obligatia de a organiza controlul financiar preventiv propriu si

evidenta angajamentelor

 - au obligatia de a organiza controlul financiar preventiv propriu unde sa prevada proicetele de operatiuni

supuse acestui control, documentele justificative si circuitul acestora cu respectarea dispozitiilor legale

- se realizeaza prin viza de persoanele din cadrul compartimentului de specialitate desemnate in acest scop

de catre conducatorul institutiri publice

- persoanele desemnate sa efectueze aceasta activitate sunt altele decat cele care initiaza operatiunea

supusa vizei

- numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfasoara activitati de control financiar

preventiv propriu se face de catre conducatorul entitatii publice cu acordul entitatii publice superioare, iar in cadrul

entitatii publice in care se exercita functia de ordonatori pirncipali de credite a bugetului de stat, bugetului asigurarilor

sociale de stat, a fondului de stat cu acordul Ministerului Economiei si Finantelor

- in finalul procedurii controlului financiar propriu are loc restituirea sub semnatura a proiectelor de operatiuni

vizate, insotite de toate documentele justificative, compartimetelor de specialitate care le-au emis pentru continuarea

circuitului acestora

- daca in urma verificarilor, documentele prezentate la viza nu corespund controlului financiar, persoana

imputernicita va emite refuzul de viza care va fi transmisa spre stiinta si compartimentului de audit financiar al entitatii

respective

-  in cazul unui refuz de viza conducatorii persoanei juridice dispun, in conditiile prevazute de lege, efectuarea

operatiunii pe proprie raspundere

b. contr financiar delegat

- se efectueaza la ordonatorii principali de credite a bugetului general consolidat prin controlori specializati

-  se organizeaza si se exercita de Ministerul Finantelor Pubice prin controlori delegati

-  controlorii delegati exercita viza de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operatiuni vizate

in prealabil de controlul financiar preventiv propriu al instutiei publice respective

- operatiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobarii ordonatorilor principali

de credite numai insotite de viza de control financiar preventiv delegat

- controlorii delegati isi desfasoara activitatea la sediul institutiei publice la care au fost numiti

- viza de cotrol se acorda sau se refuza in scris, pe formular tipizat si trebuie sa poarte semantura si sigiliul

personal al controlorului financiar delegat competent

-  perioada maxima pentru acoradrea sau refuzul vizei de control este de 3 zile lucratoare de la prezentarea

proiectului de operatiuni insotit de toate documenetele justificative

-  nu se pronunta asupra oportunitatii operatiunilor ce fac obiectul controlului

- controlorul delegat isi exercita atributiile in mod independent, el are obligatia sa-l informeze in mod direct pe

ministrul economiei si finanatelor asupra situatilor deosebite aparute in activitatea sa si nu i se poate impune pe nicio

cale acordarea sau refuzul vizei

3. Auditul  = revizie contabila

- este acea activitate care compara situatia reala cu o situatie ideala si exprima o opinie asupra concordantei

dintre situatia ideala si situatia data, reala

Definitie: Auditul intern public este o examinare metodologica si sistematica a unei situatii de catre o

persoana independenta si competenta, asigurand validarea materiala a elementelor pe care le analizeaza ce verifica

conformitatea modului de tratare a acestor fapte regulile, normele si procedurile sistemului de control intern, in

vederea exprimarii unei opinii motivate asupra concordantei globale a situatieie examinate in raport cu normele.

Atributii :

- elaboreaza norme metodologice specifice entitatii publice in care isi desfasoara activitatea

- elaboreaza proiectul planului anual de audit public intern

- efectueaza activitatea de audit public intern pentru a evalua daca sistemele de management financiar si

cotrol ale entitatilor publice sunt transparente si conforme cu normele de legalitate, regularitate, eficacitate, eficienta,

economicitate

- informeaza Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern despre recomandarile neinsusite de

conducatorul entitatii publice controlate precum si despre consecintele acestora

- raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor rezultate din activitatile sale de audit

-   elaboreaza raportul anual al activitatii de audit public intern

- in cazul identificarii unor neregularitati sau posibile prejudicii raporteaza imediat conducatorului institutiei

publice

Activititati si operatiuni auditate:

- compartimentul de audit public intern auditeaza cel putin o data la trei ani fara a se limita la urmatoarele

atributii:

1. angajamentele bugetare si legale din care deriva direct sau indirect obligatii de plata inclusiv din fonduri

comunitare

2. platile asumate prin angajamentele bugetare si legale inclusiv din fondul comunitar

3. vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri proprieate a statului sau unitatii administrativ

teritoriale

4. constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si de constituire al titlurilor de creanta, precum

si a facilitatilor acordate la incasarea acestora

5. alocarea creditelor bugetare

6. sistemul de luare a deciziilor

7. sistemele de conducere si control, precum si riscurile asociate acestor sisteme

8. sistemele informatice

- auditorii interni elaboreaza un proiect de raport de audit public intern la sfarsitul fiecarei sesiuni de audit

- proiectul reflecta cadrul general, constatarile, obiectivele, recomandarile, concluziile si este insotit de

documente justificate

- unitatile de control, care functioneaza in subordinea Ministerului Economiei si Finantelor cu finantare de la

bugetul de stat sunt ANAF, Garda Finaciara, Autoritatea Nationala a Vamilor, Directiile Generale a Economiei si

Finantelor, Directia Generala a Economiei si Finantelor a mun. Bucuresti, Directia Generala de Administrare a marilor

contribuabili.

INSPECTIA FISCALA (CONTROLUL EXERCIATAT DE ANAF)

- se exercita exclusiv, nemijlocit si neingradit prin ANAF sau dupa caz de catre compartimentele de

specialitate ale autoritatilor publice locale

- are ca obiect verificarea bazelor de impunere a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si

exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiilor fiscale si contabile, stabilirea

diferitelor obligatii de plata si a accesoriilor acestora

Atributii ale insectiep fiscale:

- constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilior supusi

inspectiei sau altor persoane, privind legalitaea si conformitatea actelor fiscale, corectitudinea indeplin atributiilor

fiscale

- sanctionarea

Inspectia fiscala poate fi totala sau partiala

Forme de control:

a) controlul inopinat care constata in activitatea de verificare documentare sau faptica in principal ca urmare a

unei sesizari cu privire la existenta unor fapte de incalcare a unor legislatii fisacle fara anuntarea in prealabil a

contribuabilului

b) controlul incrucisat care consta in verificarea documentelor si operatiilor impozabile ale contribuabililor in

corelatie cu cele detinute de alte persoane; poate fi si inopinat ;

Aspecte procedurale

- inantea inspectiei fiscale, organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul prin trimitera unui  aviz de

inspectie fiscala care cuprinde  temeiul juridic al inspectie fiscale , data de incepere a inspectiei fiscale, obligatiile

fiscale si perioadele supuse inspectiei fiscale si posibilitatea de a solicita amnarea datei de incepere a inspectiei

fiscale

- durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organul de inspectie fiscala sau, dupa caz, de

compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in functie de obiectivele controlului, dar

nu mai mult de 3 luni

- inspectia fiscale se organizeaza si se desfasoara in baza unor programe anuale semestriale si trimestriale

- rezultatul inspectiei fiscale va fi consemat intr-un raport scris in care se vor prezenta consatatrile inspectiei

dpdv faptic si legal

- la finalizarea inspectiei fiscale raportul intocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere, care va cuprinde

si diferente in plus sau in minus, dupa caz, fata de creanta fiscala existenta la inceputul inspectie fiscale

CONTROLUL EFECTUAT DE GARDA FINANCIARA

            Garda finaciara exercita controlul operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea si combaterea

oricaror acte si fapte din domeniul economic, financiar si vamal care au ca efect evaziunea si frauda fiscala. Garda

financiara functionaeaza pe intreg teritoriul tarii prin Comisariatul General, sectiile judetene si sectia Municipiului

Bucuresti.

            Este condusa de un Comisar General, inalt functionar public, numit in conditiile legii prin ordin al

Ministrului Economiei si Finantelor.

Garda financiara efectueaza in mod permanent controlul operativ si inopinat sub forma controlului curent si

tematic dupa caz cu privire la:

a)      participarea cu personal propriu sau in colaborare cu organele de specialitate ale ministerelor sau ale

altor institutii specializate la actiuni de depistare sau de combatere a actiunilor ilicite, care genereaza fenomenele de

evaziune si frauda fiscala

b)      respectarea normelor de comert urmarind prevenirea, depistarea si inlaturarea operatiunilor ilicite

c)      modul de producere, depozitare, circulatie si valorificare a bunurilor in toate locurile si spatiile in care se

desfasoara activitatea operatorilor economici

d)      respectarea actelor normative in scopul prevenirii, descoperirii si combaterii oricaror acte si fapte interzise

de lege

Actele de control intocmite de comisarii garzii financiare sunt acte administrative de control operativ si inopinat

si se comunica directiilor generale ale economiei si finantelor in a caror raza teritoriala se afla sediul operatorului

economic controlat, pentru atentie, luarea masurilor fiscale sau organelor de urmarire penala dupa caz.

In exercitarea atributiilor de serviciu comisarii garzii financiare constata prin proces-verbal contraventile

savarsite si aplica masurile legale.

Garda financiara nu se substituie organelor de urmarire penala.

CONTROLUL FINANCIAR EXECUTAT DE CURTEA DE CONTURI

Rolul Curtii de Conturi este sa contribuie la buna gestionare a fondurilor publice si a patrimoniului public, sa

furnizeze parlamantului, respectiv, autoritatilor publice deliberative ale unitatilor administrativ-teritoriale, rapoarte

privind utilizarea si administrarea acestora in conformitate cu principiile legalitatii, regularitatii, economicitatii si

eficientei.

Necesitatea si importanta Curtii de Conturi sunt determinate de faptul ca in conformitate cu principiile

democratice ale organizarii si functionarii statului pupulatia trebbuie sa cunosasca din sursa independenta daca

impozitele platite si averea publica sunt administrate conform legii.

In prezent locul si rolul Curtii de Conturi sunt inscrise in Constitutia Romaniei (art. 40), iar organizarea,

functionarea, atributiile si procedurile de control sunt prevazute in legea nr. 94 \1992 cu modificarile si completarile

ulterioare.

Curtea de conturi se compune din Sectia de Control Financiar Ulterior si Camere de Conturi Judetene si a

municipiului Bucuresti.

   Atributii de control

Curtea de Conturi isi exercita functiune de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de

administrare si de intrbuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public precum si asupra modului de

gestionare a patrimoniului public si privat al statului si unitatilor administrativ-teritoriale.

Prin controlul sau, Curtea de Conturi analizeaza calitatea gestiunii sale financiare din punct de vedere al

economicitatii, eficientei, eficacitatii.

Sunt supuse controlului urmatoarele categorii de persoane juridice:

a)      statul si unitatile administrativ teritoriale, in calitate de persoane juridice de drept public cu serviciile si

institutiile lor publice autonome, sau neautonome

b)      Banca Nationala a Romaniei

c)      Regiile autonome

d)      Societatile comerciale la care statul, unitatile administrativ teritoriale, institutiile publice sau regiile

automone detin singure sau impreuna integral sau mai mult de jumatate din capitalul social

e)      Organismele autonome de asigurari sociale sau de alta natura care gestioneaza bunuri, valori sau fonduri

intr-un regim legal obligatoriu in conditiile in care prin lege sau prin statultele lor se prevede acest lucru.

Alte persoane juridice controlate sunt cele care:

a)      beneficiaza de garantii guvernamentale pentru credite, de subventii si alte forme de sprijun financiar din

partea statului, a unitatilor administrativ teritoriale sau ale unitatilor publice

b)      administreaza in baza unui contract de concesiune sau inchiriere bunuri apartinand statului, unitatilor

administrativ-teritoriale sau institutiilor publice

c)      nu isi indeplinesc obligatiile financiare catre stat, unitatile administrativ-teritoriale sau institutiile publice,

verificarile efectuandu-se impreuna cu conducatorii institutiilor controlate

d)      sunt societati de investitii financiare, asociatii si fundatii, si utilizeaza fonduri publice, verificarile urmand a

se efectua in legatura cu legalitatea utilizarii acestor fonduri

Sfera controlului ulterior al curtii de conturi cuprinde:

-         Contul general anual de executie al bugetului de stat

-         Contul anual de executie al bugetului asigurarilor sociale de stat

-         Conturile anuale de executie a bugetelor locale

-         Conturile anuale de executie a bugetelor fondurilor speciale

-         Contul fondurilor de tezaur

-         Contul general anual al datoriei publice a statului si situatiei garantiilor guvernamentale pentru credite interne si

externe

Curtea de Conturi are acces neingradit la acte documente si informatii necesare exercitarii functiilor sale de

control, oricare ar fi persoanele fizice sau juridice, detinatoare.

   In acelasi sens toate persoanele juridice si fizice supuse controlului Curtii sunt obligate sa-i transmita actele,

documentele si informatiile solicitate la termenele legale stabilite si sa-i asigure accesul in sediile lor daca aceasta

evident hotaraste exercitarea controlului la fata locului.

   Procedura de exercitare a controlului ulterior este complexa si are ca finalitate descarcarea de gestiune.

   Descarcarea de gestiune se face la sfarsitul exercitiului bugetar ci cuprinde 2 faze:

1.  Faza preliminara marcata de intocmirea raportului de constatari concluzii si propuneri de catre controlorii

financiari desemnati sa verifice conturile.

2.  Faza descarcarii de gestiune. In baza constatarilor rezultate din controlul exercitat, curtea de conturi are

dreptul sa decida:

a.       Suspendarea aplicarii masurilor care caontarvin reglementarilor legale in domeniul financiar, contabil si

fiscal

b.      Inlaturarea neregulilor constatate in activitatea financiar-contabila controlata, corectarea bilanturilor

contabile, a conturilor de profit si pierdere si a conturilor de executie

Curtea de Conturi are de asemenea dreptul sa ceara suspendarea din functie pana la pronuntarea definitiva in

cauza a persoanelor raspunzatoare de savarsirea faptelor cauzatroare de pagube importante sau a abaterilor grave

cu caracter financiar constatate de organele de control si evident pentru care sunt judecate.

Legea organica prevede ca in termen de 6 luni de la primirea conturilor de la organismele competente sa le

intocmeasca si obligata sa le transmita, Curtea de Conturi elaboreaza RAPORTUL PUBLIC ANUAL, pe care il

inainteaza Parlamentui in vederea examinarii si aprobarii. Acest raport are in vedere conturile de gestiune ale

bugetului public national din exercitiul bugetar exprimat precum si neregulile bugetare constatate. El se publica in

Monitorul Oficial al Romaniei.

Preluarea activitatii jurisdictionale a Curtii de Conturi ale instantei judecatoresti

In prezent instantele Curtii de Conturi care executatu activitatea jurisdictioanala, au fost inlocuite prin lege de

catre instantele judecatoresti competente.

Reglementarea juridica mentionata cuprinde 2 aspecte disticnte:

a)        numirea fostilor judecatori financiari “inspectori” sau “judecatori financiari” in functii de judecatori

b)       preluarea de catre Ministerul Public a fostilor procurori financiari la o data nedeterminata si potrivit

procedurii fiscale

In acest sens Presedintele tarii la propunerea judecatorului suprem al tarii (CSM) prin care au fost numiti ca

judecatori un nr. de 102 fosti judecatori financiari, inspectori sau judecatori financiari (4  la Curtea de apel Bucuresti si

98 la tribunal).

Controlul administrativ jurisdictional

Jurisdictia fiscala desemneaza activitatea organelor competente sa stabileasca legalitatea in sfera veniturilor

fiscale in situatiile in care debitorii invoca incalcarea legii. Jurisdictia fiscala asigura exercitarea controlului legalitatii in

principal cu privire la titlurile de creanta fiscala si numai in masura in care operatiunile administrative si materiale

afecteaza legalitatea acestor acte, controllul se efectueaza si asupra acestor operatiuni.

Solutionarea contestatiilor forumlate impotriva actelor administrative fiscale

Potrivit prevederilor Codului de Procedura Fiscala, contestatia este o cale administrativa de atac si nu inlatura

dreptul la actiune al celui care se considera lezat in drepturile sale printr-un act administrativ foscal sau prin lipsa

acestuia.

  

   Pot fi contestate:

a)      deciziile de impunere care stabilesc baza de impunere sau contributia, taxa corespunzatoare respectivei

baze

b)      deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contributii sau alte sume daltorate

bugetului national consolidat.

Obiectul contestatiei il constituie numai sumele si masurile stabilite si inscrise de organul fiscal in titlul de

creanta, sau in actul administrativ fiscal atacat cu exceptia contestatiei impotriva refuzului nejustificat de emitere a

actului administrativ fiscal.

Contestatia se depune la organul fiscal al carui act administrativ este atacat, si nu este supusa taxelor de

timbru. La solutionarea contestatiei, organul competent se pronunta prin decizie sau dispozitie, dupa caz. Decizia sau

dispozitia emisa in solutionarea cauzei este definitiva in solutinarea cailor de atac.