CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR-A.Popescu.ppt

CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR

CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR

Conform reglementarilor IFAC, controlul calitatii se desfasoara la 3 nivele:

-la nivel de angajament (ISA 220) - la nivel de firma (ISQC 1) - la nivelul organismului profesional (Hot. 168/2010 a CAFR)

Standardul Internaţional de Control al Calităţii – ISQC 1, trateaza responsabilitatile unei firme cu privire la sistemul propriu de control al calitatii pentru angajamentele de audit şi revizuire a situatiilor financiare şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe.

Standardul International de Audit ISA 220 trateaza procedurile de control al calitatii pentru auditurile situatiilor financiare.

CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR-ISQC 1-

Obiectiv: Firma de audit trebuie să instituie şi să menţină un sistem de control al calităţii care să îi ofere acesteia o asigurare rezonabilă că:

Firma şi personalul său se conformează standardelor profesionale şi cerinţelor legale şi de reglementare aplicabile;

Rapoartele emise de firmă sau de partenerii de misiune sunt adecvate în anumite circumstanţe.

Elementele unui sistem de control al calitatiiSistemul de control al calitatii trebuie sa includa politici si proceduri

care sa adreseze fiecare din urmatoarele elemente: a. Responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei. b. Cerinţele relevante de etică c. Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor

specifice. d. Resursele umane. e. Realizarea misiunii. f. Monitorizare.


Firma trebuie să îşi documenteze politicile şi procedurile şi să le comunice personalului firmei.

Comunicarea politicilor şi procedurilor de controlul calităţii către personalul firmei include descrierea politicilor şi procedurilor de controlul calităţii şi obiectivelor pentru care acestea au fost concepute, precum şi mesajul că fiecare individ are o responsabilitate personală privind calitatea şi se aşteaptă ca acesta să se conformeze cu aceste politici şi proceduri.


a. Responsabilitatile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

Firma trebuie să stabilească politici şi proceduri concepute pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaşterea ideii conform căreia calitatea este esenţială pentru realizarea misiunilor.

Promovarea unei culturi interne orientată spre calitate depinde de acţiunile şi mesajele frecvente, clare şi consecvente venite de la toate nivelurile de conducere din cadrul firmei.

Acestea pot fi communicate: -în cadrul unor seminarii de pregătire, întâlniri, -prin dialog oficial sau neoficial, -prin declaraţii de misiune, -scrisori de înştiinţare -memorandumuri.

Acestea sunt incluse în:- documentele interne - materialele de pregătire profesională, - procedurile de evaluare a partenerilor şi a angajaţilor.


a. Responsabilitatile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

Promovarea unei culturi interne include: Stabilirea politicilor şi procedurilor firmei, care privesc evaluarea

performanţelor, compensarea şi promovarea personalului (inclusiv sistemele de stimulare) în măsură să demonstreze implicarea firmei în verificarea calităţii misiunii;

Firma îşi desemnează responsabilităţile de conducere astfel încât considerentele comerciale să nu afecteze calitatea muncii prestate; si

Firma alocă resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea şi sprijinirea politicilor şi procedurilor de control al calităţii

Persoanele investite cu responsabilitatea sistemului de control al calităţii firmei de către directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie să aibă:

- aptitudini şi experienţă adecvată şi suficientă, precum şi - autoritatea necesară pentru asumarea acestei responsabilităţi.


b. Cerinţele relevante de etică

Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri concepute pentru a îi oferi o asigurare rezonabilă că firma şi personalul acesteia respectă cerinţele relevante de etică:

a. Integritatea;b. Obiectivitatea;c. Competenţa profesională şi atenţia cuvenită;d. Confidenţialitatea; şie. Comportamentul profesional.

IndependentaFirma trebuie să elaboreze politici şi proceduri menite să îi ofere o asigurare rezonabilă că firma, personalul acesteia, inclusiv personalul unei firme din reţea îşi menţin independenţa în cazurile prevăzute de cerinţele relevante de etică.

Aceste politici si proceduri trebuie sa permita firmei: - să comunice cerinţele de independenţă personalului; - să identifice si sa evalueze ameninţările asupra independenţei şi - să adopte măsurile necesare pentru eliminarea acestor ameninţări sau reducerea lor

la un nivel acceptabil.


b. Cerinţele relevante de etică

Cel puţin o dată pe an, firma trebuie să obţină o confirmare scrisă a conformităţii cu politicile şi procedurile legate de independenţă din partea tuturor membrilor personalului firmei cărora li se solicită să fie independenţi de către cerinţele relevante de etică.

Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri: Pentru a stabili măsurile de siguranţă pentru a reduce

ameninţarea de familiaritate la un nivel acceptabil în cazul în care se foloseşte acelaşi personal cu experienţă pentru o misiune de asigurare pe o perioada mai lungă de timp; şi

Pentru a solicita, în cazul auditurilor situaţiilor financiare ale entităţilor cotate, rotaţia partenerului de misiune şi a persoanelor responsabile cu controlului calităţii misiunii după o anumită perioadă,in mod normal nu mai mult de 7 ani, în conformitate cu Codul Etic.


c. Acceptarea sau continuarea relatiilor cu clientii si a misiunilor specifice

Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri pentru acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice, concepute pentru a oferi firmei o asigurare rezonabilă că va accepta sau va continua doar relaţiile sau misiunile în care firma:

1. Este competentă să efectueze misiunea şi deţine capacitatea, timpul şi resursele necesare în acest scop

Firma revizuieste cerintele specifice ale misiunii si profilul partenerului si angajatilor, luand in considerare:- daca personalul are cunostinte despre domenii relevante;- daca personalul are experienta in ce priveste cerintele de raportare si de reglementare relevante;- daca firma are suficienti angajati competenti;- daca sunt disponibili experti, in cazul in care este nevoie;- daca sunt disponibile persoane eligibile pentru revizuirea controlului calitatii;- daca firma poate sa finalizeze misiunea până la termenul de raportare stabilit .



2. Se poate conforma cerinţelor relevante de etică.

3. A avut în vedere integritatea clientului şi nu deţine informaţii care să o conducă la concluzia că clientului îi lipseşte integritatea.

Elemente de care trebuie sa tina cont firma, referitor la integritatea clientului:

- identitatea si reputatia profesionala a principalilor proprietari ai clientului, a conduceriişi a persoanelor însărcinate cu guvernanţa;

- natura activitatii clientului, practici de afaceri;- interpretarea agresivă a standardelor de contabilitate şi mediul de control intern - daca clientul este interesat de mentinerea onorariilor firmei la un nivel scazut;- indicii despre limitarea domeniului de aplicare a activitatii;- indicii potrivit cărora clientul ar putea fi implicat în spălarea banilor ;- motivele pentru care nu a mai fost angajata firma anterioara;

- identitatea şi reputaţia in afaceri a părţilor afiliate



Surse de informare privind integritatea clientului:

Comunicarea cu furnizorii actuali sau anteriori de servicii profesionale contabile către client, în conformitate cu cerinţele relevante de etică, cat şi discuţii cu alte terţe părţi.

Intervievarea personalului altor firme sau a unor terţe părţi, precum bănci, consilieri juridici şi parteneri de afaceri.

Căutări generale în bazele de date relevante.


d. Resurse umane

Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri concepute astfel încât să îi ofere o asigurare rezonabilă că deţine suficient personal, cu capacitatea, competenţele şi angajamentul de a respecta principiile etice necesare pentru:

a. desfăşurarea misiunii în conformitate cu standardele profesionale şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; şi

b. a permite firmei sau partenerilor de misiune să emită rapoarte adecvate în circumstanţele date.

Firma trebuie să desemneze responsabilitatea pentru fiecare misiune unui partener de misiune şi trebuie să elaboreze politici şi proceduri care să solicite ca:

a. Identitatea şi rolul partenerului de misiune să fie comunicată membrilor cheie din conducerea clientului şi persoanelor însărcinate cu guvernanţa;

b. Partenerul de misiune să deţină capacitatea, competenţele, şi autoritatea corespunzătoare pentru îndeplinirea rolului său; şi

c. Responsabilităţile partenerului de misiune să fie definite clar şi să îi fie comunicate acestuia.


d. Resurse umane

Astfel de politici şi proceduri ale firmei trebuie sa abordeze urmatoarele aspecte:

Recrutare; Evaluarea performanţelor; Capacităţi, inclusiv timpul alocat îndeplinirii sarcinilor; Competenţă; Dezvoltare profesională; Promovare; Compensare; Estimarea nevoilor personalului.

Competenţa se dezvoltă printr-o varietate de metode: Pregătire profesională. Dezvoltare profesională continuă. Experienţă profesională. Pregătire efectuată de către personalul mai experimentat. Educaţie privind independenţa pentru personalul pentru care se

solicită independenţă.


e. Realizarea misiunii

Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri concepute astfel încât să îi ofere o asigurare rezonabilă că misiunile sunt efectuate în conformitate cu standardele profesionale şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile, şi că firma sau partenerul de misiune emit rapoartele adecvate în circumstanţele date.

Astfel de politici şi proceduri trebuie să includă: Aspecte relevante pentru promovarea consecvenţei în calitatea efectuării

misiunilor; Responsabilităţi de supervizare; şi Responsabilităţi de revizuire.

Supervizarea misiunii include următoarele: Urmărirea gradului de realizare a misiunii. Evaluarea capacităţilor şi competenţei fiecăror membri individuali ai echipei

misiunii, dacă dispun de suficient timp pentru a-şi realiza activitatea, dacă înţeleg instrucţiunile şi dacă activitatea se desfăşoară conform abordării planificate a misiunii.

Abordarea problemelor semnificative ce apar în cadrul misiunii, evaluarea semnificaţiei lor şi modificarea adecvată a modului de abordare planificat;si

Identificarea, în cursul misiunii, a aspectelor în care este necesară consultarea sau evaluarea din partea unor membri mai experimentaţi ai echipei misiunii.



Revizuirea misiunii constă în analiza următoarelor aspecte: Efectuarea activităţii este în conformitate cu standardele profesionale şi cu

cerinţele legale şi de reglementare; Apariţia aspectelor semnificative ce trebuie avute în vedere în continuare; Consultări adecvate şi concluziile au fost documentate şi implementate; Necesitatea revizuirii naturii, plasării în timp şi amplorii activităţii efectuate; Efectuarea activităţii este în concordanţă cu concluziile trase şi este

documentată adecvat; Obţinerea de probe suficiente şi adecvate pentru a susţine raportul; şi Obiectivele procedurilor misiunii, au fost realizate.

Consultarea Firma trebuie să instituie politici şi proceduri concepute astfel încât să îi ofere o

asigurare rezonabilă cu privire la faptul că: Au loc consultări adecvate pe marginea aspectelor dificile şi discutabile; Sunt disponibile suficiente resurse care să permită consultări adecvate; Natura şi domeniul de aplicare ale acestor consultări, precum şi concluziile

rezultate din acestea sunt documentate şi aprobate atât de individul care solicită consultanţă, cât şi de individul care oferă consultanţa; şi

Concluziile rezultate din consultări sunt implementate.



Revizuirea controlului calităţii misiunii Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri pentru a dispune ca revizuirea

controlului calităţii misiunii să includă: Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune; Revizuirea situaţiilor financiare, precum şi a raportului propus; Revizuirea documentaţiei misiunii, selectate, care face referire la

raţionamentele semnificative şi la concluziile formulate de echipa misiunii; Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului şi stabilirea

dacă raportul propus este adecvat. Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri concepute în vederea

menţinerii obiectivităţii inspectorului controlului calităţii misiunii.

Documentarea revizuirii controlului calităţii misiuniiFirma trebuie sa elaboreze politici si proceduri pentru întocmirea de

documentaţie cu privire la faptul că: Procedurile prevăzute de politicile firmei legate de revizuirea controlului

calităţii misiunii au fost urmate; Revizuirea controlului calităţii misiunii s-a încheiat anterior sau la data

raportului; şi Inspectorul nu are cunoştinţe de aspecte nerezolvate care l-ar face să

creadă că raţionamentele semnificative şi concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.



Diferenţe de opinie Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri pentru a trata şi rezolva

diferenţele de opinii din cadrul echipei misiunii, cu cei consultaţi, şi acolo unde este cazul, între partenerul de misiune şi inspectorul controlului calităţii misiunii.

Astfel de proceduri trebuie să dispună ca: Concluziile formulate să fie documentate şi implementate; Raportul să nu fie datat înainte de rezolvarea problemei.Procedurile de rezolvare a acestor diferenţe pot include consultarea cu un alt

practician sau cu o altă firmă, sau cu un organism profesional sau de reglementare.

Documentaţia misiunii Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri pentru ca echipele misiunii să

finalizeze întocmirea dosarelor de misiune finale în timp util ulterior finalizării rapoartelor misiunii.

Firma trebuie să elaboreze politici şi proceduri concepute pentru menţinerea confidenţialităţii, păstrării în siguranţă, accesibilităţii, integrităţii şi reconstituirii documentaţiei misiunii.

Firma trebuie să instituie politici şi proceduri pentru păstrarea documentaţiei misiunii pentru o perioadă suficientă de timp pentru a satisface necesităţile firmei, în conformitate cu cerinţele legale sau de reglementare.


f. Monitorizarea politicilor si procedurilor de control

Firma trebuie să instituie un proces de monitorizare conceput pentru a-i oferi o asigurare rezonabilă că politicile şi procedurile legate de sistemul de control al calităţii sunt relevante, adecvate şi funcţionează eficient.

Acest proces trebuie: Să includă o considerare şi o evaluare permanentă a sistemului de

control al calităţii firmei, incluzând cel puţin o inspecţie periodică a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al misiunii;

Să dispună ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare să fie desemnată unui partener cu experienţă şi autoritate corespunzătoare din firmă în vederea asumării unei astfel de responsabilităţi; şi

Să dispună ca persoanele care efectuează misiunea sau care efectuează revizuirea controlului calităţii misiunii să nu fie implicate în inspectarea misiunilor.



Analiza şi evaluarea continuă a sistemului de control al calităţii include: Analiza noilor standarde profesionale şi cerinţelor normative şi legale, şi

modul în care acestea se reflectă în politicile şi procedurile societăţii; Analiza confirmării scrise a repectǎrii cerinţelor de independenţă; Analiza pregătirii profesionale continue; Analiza deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaţiei cu un

client; Determinarea măsurilor corective ce trebuie luate referitor la pregătirea şi

formarea profesională; Comunicarea către personalul interesat a problemelor identificate în

sistem; Adoptarea modificările necesare să fie efectuatǎ prompt.

Cel puţin o dată pe an, firma trebuie să comunice partenerilor de misiune sau altor persoane adecvate din firmă, inclusiv directorului executiv sau, dacă e cazul, consiliului director al partenerilor, rezultatele monitorizării sistemului de control al calităţii.



Plângeri şi alegaţiiFirma trebuie să elaboreze politici şi proceduri care să îi ofere o asigurare

rezonabilă că abordează în mod adecvat: Plângerile şi alegaţiile cu privire la faptul că activitatea efectuată de

firmă nu este în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; şi

Alegaţiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calităţii firmei.

Ca parte a acestui proces, firma trebuie să instituie canale bine definite pentru a permite personalului firmei să prezinte problemele întâlnite fără teama de represalii.

Plângerile şi alegaţiile pot fi generate atât din interiorul firmei, cât şi din afara ei. Acestea pot fi înaintate de personalul firmei, de clienţi sau de terţe părţi. Pot fi primite de membrii echipei misiunii sau de alţi membri ai personalului firmei.

Documentaţia sistemului de controlul calităţiiFirma trebuie să elaboreze politici şi proceduri care să dispună documentarea

adecvată pentru furnizarea probelor cu privire la funcţionarea fiecărui element al sistemului său de control al calităţii.

CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR-ISA 220-

Controlul calitatii pentru un audit al situatiilor financiare

În contextul sistemului firmei de control al calităţii, echipele misiunii au responsabilitatea de a implementa proceduri de control al calităţii care sunt aplicabile misiunii de audit şi care furnizează firmei informaţii relevante care să permită funcţionarea acelei părţi a sistemului firmei de control al calităţii referitor la independenţă.

Obiectiv: Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calităţii la nivelul misiunii care să îi furnizeze auditorului asigurarea rezonabilă că:a. Auditul se conformează standardelor profesionale şi cerinţelor legale şi de reglementare aplicabile; şib. Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanţelor.


1. Responsabilităţile liderilor pentru calitatea auditurilor

Partenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru calitatea generală a fiecărei misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener.

2. Cerinţele etice relevante Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie să

rămână alert, efectuând observări sau interogări ale probelor de neconformitate ale membrilor şi echipei misiunii cu cerinţele etice relevante.

Partenerul de misiune trebuie să îşi formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu cerinţele de independenţă care se aplică misiunii de audit. Trebuie sa identifice amenintarile posibile la adresa independentei si sa adopte masurile necesare pentru eliminarea acestora sau reducerea lor la un nivel acceptabil.


3. Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit

Partenerul de misiune trebuie să fie convins că au fost respectate procedurile adecvate cu privire la acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit şi trebuie să determine dacă concluziile obţinute în această privinţă sunt adecvate.

Informaţii care ajută partenerul de misiune in luarea deciziei de a accepta sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor de audit:

Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie şi persoanelor însărcinate cu guvernanţa entităţii;

Măsura în care echipa misiunii este competentă pentru a desfăşura misiunea de audit şi dispune de capacităţile necesare, inclusiv de timp şi resurse;

Măsura în care firma şi echipa misiunii se pot conforma cerinţelor etice relevante; şi

Aspectele semnificative care au apărut pe parcursul misiunii de audit curente sau anterioare, şi implicaţiile lor asupra continuării relaţiei.


4. Desemnarea echipelor misiunii

În luarea în considerare a competenţei adecvate şi a abilităţilor aşteptate din partea echipei misiunii ca întreg, partenerul de misiune poate lua în considerare astfel de aspecte precum:

- Înţelegerea şi experienţa practică a echipei cu privire la misiunile de audit de natură şi complexitate similare dobândite printr-o pregătire şi participare adecvate.

- Înţelegerea standardelor profesionale şi a cerinţelor legale şi de reglementare de către echipă.

- Expertiza tehnică a echipei, inclusiv expertiza aferentă tehnologiei relevante a informaţiilor şi domeniilor specializate de contabilitate şi audit.

- Cunoaşterea de către echipă a domeniilor relevante în care clientul îşi desfăşoară activitatea.

- Capacitatea echipei de a aplica raţionamentul profesional.- Înţelegerea de către echipă a politicilor şi procedurilor firmei de

control al calităţii.


5. Realizarea misiuniiPartenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru:- Coordonarea, supervizarea şi desfăşurarea misiunii de audit în

conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; şi

- Raportul auditorului care să fie întocmit adecvat circumstanţelor date.

Coordonarea echipei misiunii implică informarea membrilor echipei misiunii cu privire la aspecte precum:

Responsabilităţilor lor, inclusiv necesitatea de a se conforma cerinţelor etice relevante şi de a planifica şi desfăşura un audit cu scepticism profesional

Responsabilităţile partenerilor respectivi, atunci când mai mult de un partener este implicat în derularea unei misiuni de audit.

Obiectivele activităţii care urmează a fi efectuată. Natura activităţii entităţii. Aspecte legate de riscuri. Probleme care pot apărea. Abordarea detaliată a desfăşurării misiunii.


RevizuiriPartenerul de misiune trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru

revizuirile efectuate în conformitate cu politicile şi procedurile de revizuire ale firmei.

O revizuire constă în luarea în considerare a măsurii în care, de exemplu: Activitatea a fost desfăşurată în conformitate cu standardele

profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; Aspectele semnificative au fost ridicate pentru a fi luate în

considerare ulterior; Au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obţinute au

fost documentate şi implementate; Există o nevoie de a revizui natura, plasarea în timp şi amploarea

activităţii desfăşurate; Activitatea desfăşurată sprijină concluziile obţinute şi este

documentată corespunzător; Probele obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a sprijini raportul

auditorului; şi Obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite.


ConsultarePartenerul de misiune trebuie:a. Să îşi asume responsabilitatea pentru consultărilor adecvate în legătură cu

aspectele dificile sau contencioase;b. Să fie convins că membrii echipei misiunii au întreprins consultări adecvate pe

parcursul misiunii;c. Să fie convins că natura şi domeniul de aplicare al acestor consultări şi concluziilor

rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultată; şid. Să determine că au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor

consultări.

Revizuirea controlului calităţii misiunii Pentru auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate şi ale altor misiuni de audit,

dacă există, pentru care firma a determinat că este necesară o revizuire a controlului calităţii misiunii, partenerul de misiune trebuie:

a. Să determine dacă a fost numit un inspector al controlului calităţii misiunii;b. Să discute aspectele semnificative generate pe parcursul misiunii de audit, inclusiv

cele identificate pe parcur sul revizuirii controlului calităţii misiunii, cu inspectorul controlului calităţii misiunii; şi

c. Să nu dateze raportul auditorului până la finalizarea revizuirii controlului calităţii misiunii.


6. MonitorizareUn sistem eficient de control al calităţii include un proces de monitorizare

instituit pentru a furniza firmei asigurarea rezonabilă că politicile şi procedurile sale referitoare la sistemul de control al calităţii sunt relevante, adecvate şi funcţionează eficient.

7. Documentatia Auditorul trebuie să includă în documentaţia de audit- Aspectele identificate în ceea ce priveşte conformitatea cu cerinţele etice

relevante şi modul în care acestea au fost rezolvate.- Concluziile referitoare la cerinţele de independenţă care se aplică misiunii

de audit şi orice discuţii relevante cu firma care sprijină aceste concluzii. - Concluziile obţinute cu privire la acceptarea şi continuarea relaţiilor cu

clienţii şi a misiunilor de audit.- Natura şi domeniul de aplicare al consultărilor întreprinse, precum şi

concluziile generate de pe urma acestora, pe parcursul misiunii de audit.


Inspectorul controlului calităţii misiunii trebuie să documenteze, pentru misiunea de audit revizuită, că:

a. Procedurile prevăzute de politicile firmei privind revizuirea controlului calităţii misiunii au fost efectuate;

b. Revizuirea controlului calităţii misiunii a fost finalizată la sau înainte de data raportului auditorului; şi

c. Inspectorul nu are cunoştinţă de orice aspecte nerezolvate care l-ar putea face să creadă că raţionamentele semnificative pe care echipa misiunii le-a efectuat şi concluziile pe care aceasta le-a obţinute nu ar fi adecvate.

CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR- Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit

financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari -

Art. 1 Sub supravegherea Organismului de supraveghere publică a activităţii de audit financiar, Camera Auditorilor Financiari din România este autoritatea competentă pentru efectuarea de revizuiri în vederea asigurării calităţii serviciilor prestate de auditorii financiari.

1. Obiectul revizuirilorRevizuirea calităţii activităţii de audit desfăşurate de auditorii financiari, membri ai

Camerei, persoane fizice şi firme de audit active, se efectuează asupra:a) politicilor şi procedurilor de revizuire a controlului calităţii, aplicate de

auditorul financiar la nivelul firmei de audit şi, respectiv, a misiunii, conform cerinţelor art. 11 din ISQC 1;

b) procedurilor stabilite de organismul profesional cu ocazia efectuării inspecţiilor de calitate, pentru urmatoarele activitati:

- misiuni de audit financiar al situaţiilor financiare anuale efectuate conform ISA;- misiuni de revizuire a situaţiilor financiare;- alte misiuni de asigurare; şi- alte misiuni şi servicii profesionale, în conformitate cu standardele internaţionale în

domeniu şi cu reglementările adoptate de Cameră (audit cu scop special, audit intern, efectuarea procedurilor convenite privind informaţiile financiare, consultanţă financiar-contabilă, pregătire profesională de specialitate în domeniu).



2. Programarea activităţii de inspecţie a calităţii activităţii de audit

Programarea activităţii de inspecţie desfăşurată de către DMCP se realizează, în principal, pe baza următoarelor documente:

a) situaţia auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice şi firme de audit active, cărora Camera le-a acordat viza anuală de exercitare a profesiei;

b) programul de inspecţie trimestrial care prevede auditorii financiari a căror activitate urmează a fi revizuită pentru asigurarea calităţii, perioada supusă revizuirii, precum şi echipele care efectuează inspecţia.

Fiecare membru al Camerei care a primit autorizaţia de exercitare a profesiei va fi verificat, de regula, cel putin o dată la 6 ani sau la 3 ani, în cazul auditorilor entităţilor de interes public.



Prevederile programelor de inspecţie vor fi comunicate, în scris, membrilor prevăzuţi a fi inspectaţi, aceştia exprimându-şi disponibilitatea în perioada propusă sau într-o altă perioadă care să nu depăşească cu mai mult de două săptămâni perioada propusă.

Auditorii financiari vor confirma în scris, în termen de cinci zile de la primirea înştiinţării, disponibilitatea lor pentru desfăşurarea inspecţiei, asigurând prezenţa unei persoane competente la sediul social unde îşi desfăşoară activitatea, pentru a pune la dispoziţia echipei de inspecţie dosarele misiunilor selectate pentru revizuirea calităţii.

În situaţii deosebite, cu cel puţin zece zile lucrătoare înainte de data prevăzută în programul de inspecţie, auditorii financiari prevăzuţi a fi inspectaţi pot să solicite reprogramarea inspecţiei o singură dată, într-o altă perioadă, dar nu mai îndepărtată decât cu doua săptămâni, comunicând aceasta către CAFR prin trimiterea unei scrisori, sau pe cale electronică, însoţită de documentele justificative.



3. Obiectivele inspectieiPrincipalele obiective ale inspecţiei calităţii activităţii de audit financiar sunt

următoarele:a) cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit financiar şi a altor

servicii profesionale, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări servicii;

b) verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, audit statutar, precum şi alte servicii profesionale, a achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor şi a celorlalte obligaţii către Cameră;

c) îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizaţi pentru rezultate nesatisfăcătoare;

d) verificarea implementării de către firma de audit/auditorul financiar persoană fizică a unui sistem intern de control al calităţii conform ISQC 1 şi ISA 220;

e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calităţii sub aspectul conformităţii cu ISA relevante şi cu cerinţele de independenţă prevăzute de Codul etic al profesioniştilor contabili;



f) verificarea elaborării de către auditorii financiari, pentru entităţile aflate sub supravegherea Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare, precum şi a oricăror entităţi definite prin lege sau reglementări ca entităţi de interes public, a unor proceduri de revizuire a asigurării calităţii, specifice acestor categorii de misiuni;

g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situaţiilor financiare, selectată pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calităţii, pentru a evalua:● conformitatea cu standardele profesionale şi cerinţele legale;● respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu ISA şi cu procedurile de audit cuprinse în Ghidul privind auditul calităţii;

h) verificarea implementării de către auditorul financiar, a unor proceduri specifice, aplicabile clienţilor de audit şi ai altor servicii profesionale, pentru identificarea cazurilor de intermediere de către aceştia a actelor de terorism şi/sau de spălare a banilor;

i) evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii sau firmele de audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la entităţi de interes public.



4. Obligatiile auditorilorLa solicitarea echipei de inspectori, auditorii au obligaţia:a) să pună la dispoziţie toate documentele justificative şi să dea

toate explicaţiile necesare verificării corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum şi a achitării cotizaţiilor şi a celorlalte obligaţii către Cameră;

b) să asigure accesul inspectorilor care efectuează revizuirea privind asigurarea calităţii la dosarele de angajament, foile de lucru, dosarele permanente, situaţiile financiare proprii ale firmei, actele şi documentele de orice fel pe care le gestionează sau le au în păstrare, care intră sub incidenţa verificării şi servesc pentru documentarea probelor care susţin concluziile inspecţiei;

c) să recunoască constatările inspecţiei pentru asigurarea calităţii, prin semnarea notelor de inspecţie, şi să comunice în scris Camerei, la termenele fixate, modul de aplicare a acţiunilor şi măsurilor stabilite în urma inspecţiei.



5. Cum se desfasoara inspectiaInspecţia se efectuează în totalitate sau prin sondaj, în raport cu volumul

activităţii membrilor Camerei, precum şi cu frecvenţa abaterilor constatate anterior, cuprinzându-se un număr reprezentativ de rapoarte şi documente, care să permită formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului de control al calităţii.

Durata verificării se stabileşte în funcţie de natura inspecţiei, de volumul activităţii firmei de audit/auditorului financiar persoană fizică, ce urmează a fi inspectată, precum şi de alţi factori care pot influenţa aria de cuprindere a inspecţiei (de exemplu: achiziţionarea de către firmă a unei părţi semnificative a afacerilor unei alte societăţi sau renunţarea la o parte semnificativă a afacerilor sale, înainte de începerea inspecţiei).

Echipa de inspecţie desemnată să efectueze verificarea calităţii auditului consemnează constatările în cadrul notei de inspecţie.



Pe baza constatărilor, DMCP va stabili un procentaj cuprins între 0% şi 100%, obţinut atât prin raportarea numărului obiectivelor pentru care răspunsul este "Da" la numărul total de obiective, cât şi în funcţie de relevanţa constatărilor reieşite ca urmare a inspecţiei.

În funcţie de acest procentaj, auditorul inspectat va obţine un calificativ, după cum urmează:

Procentaj Pana la 35% 36%-70% 71%-85% 86%-100%Calificativ D C B A

Conducerea executivă a Camerei este în drept să emită, în atenţia auditorilor financiari inspectaţi, scrisori prin care să facă recomandări pentru corectarea sistemului propriu de control al calităţii, conformitatea cu politicile şi procedurile adoptate, completarea dosarelor de lucru inspectate cu probele de audit nedocumentate corespunzător.



Auditorul inspectat va transmite Camerei un răspuns în scris cu privire la modul de realizare a măsurilor recomandate atât în nota de inspecţie, cât şi în scrisoarea de atenţionare, referindu-se inclusiv la acţiunile planificate şi la data finalizării şi implementării acestora.

În cazul în care recomandările nu sunt puse în practică, auditorul financiar sau firma de audit, dacă este cazul, va face obiectul sistemului de investigaţii şi sancţiuni.

Camera monitorizează, pe parcursul a 3 inspecţii consecutive, auditorii financiari care au obţinut la inspecţia calităţii calificativele D, C şi B, prin stabilirea de măsuri pentru remedierea neconformităţilor şi aplicarea, după caz, de sancţiuni disciplinare.



A. Pentru calificativul D1. Măsuri ce se vor lua la prima inspecţie în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:a) repetarea inspecţiei după un an, cheltuielile ocazionate de această nouă inspecţie urmând a fi suportate

integral de către auditorii financiari în cauză, în conformitate cu decontul de cheltuieli;b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în

cauză;c) aplicarea de sancţiuni disciplinare: - mustrare; - avertisment scris; - suspendarea dreptului de exercitare a activităţii de audit financiar pe o perioadă de la 3 luni la 6 luni; - retragerea calităţii de membru al Camerei.

2. Măsuri ce se vor lua pentru a doua inspecţie în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:

a) repetarea inspecţiei după un an, cheltuielile ocazionate de această nouă inspecţie urmând a fi suportate integral de către auditorii financiari în cauză, în conformitate cu decontul de cheltuieli;

b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;

c) aplicarea de sancţiuni disciplinare: - avertisment scris; - suspendarea dreptului de exercitare a activităţii de audit financiar pe o perioadă de la 3 luni la 6 luni; - retragerea calităţii de membru al Camerei.

3. Măsuri ce se vor lua pentru a treia inspecţie în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:

- aplicarea de sancţiuni disciplinare: ● suspendarea dreptului de exercitare a activităţii de audit financiar pe o perioadă de la 3 luni la 6 luni; ● retragerea calităţii de membru al Camerei.



B. Pentru calificativul C

1. Măsuri ce se vor lua la prima inspecţie în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:

a) repetarea inspecţiei după un an, cheltuielile ocazionate de această nouă inspecţie urmând a fi suportate integral de către auditorii financiari în cauză, în conformitate cu decontul de cheltuieli

b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;

c) aplicarea de sancţiuni disciplinare: - mustrare;

- avertisment scris.

2. Măsuri ce se vor lua pentru a doua inspecţie în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ: în acest caz, membrul Camerei intră sub incidenţa sancţiunilor prevăzute pentru calificativul D.



C. Pentru calificativul B

1. Măsuri ce se vor lua la prima inspecţie în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:

a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;

b) promovarea de propuneri către Organismul de supraveghere publică, pentru aplicarea de sancţiuni disciplinare cu avertisment.

2. Măsuri ce se vor lua pentru a doua inspecţie în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:

a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;

b) aplicarea de sancţiuni disciplinare: - avertisment scris.



În baza constatărilor din notele de inspecţie prezentate de organele de inspecţie, Camera întocmeşte şi prezintă Organismului de supraveghere publică un raport anual, rezumând rezultatele globale ale sistemului de asigurarea calităţii, fără specificarea detaliilor legate de anumiţi auditori financiari - membri ai Camerei sau clienţi ai acestora.

După aprobarea de către Organismul de supraveghere publică, raportul se publică pe site-ul Camerei şi este disponibil pentru informarea autorităţilor de reglementare ale entităţilor auditate

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

A) CERINŢE PROFESIONALE

1. PoliticaPersonalul firmei trebuie să adere la principiile de independenţă, integritate, obiectivitate, confidenţialitate şi conduită profesională.

2. Proceduri- Numirea unei persoane sau a unui grup pentru a oferi instrucţiuni şi a

rezolva probleme legate de integritate, obiectivitate, independenţă şi confidenţialitate.

- Personalului de la toate nivelele ierarhice din cadrul firmei i se va comunica politicile şi procedurile referitoare la independenţă, integritate, obiectivitate, confidenţialitate şi conduită profesională.

- Se va monitoriza gradul de respectare a politicilor şi procedurilor referitoare la independenţă, integritate, obiectivitate, confidenţialitate şi conduită profesională.


B. ABILITĂŢI ŞI COMPETENŢĂ

Politica Societatea va angaja personal care a obţinut şi îşi întreţine cunoştinţele în ceea ce priveşte standardele tehnice şi competenţa profesională necesară pentru a le permite să îşi îndeplinească responsabilităţile cu atenţia cuvenită.

ProceduriB1. ANGAJAREA

Va exista un program elaborat pentru a găsi personal calificat prin planificarea personalului necesar, stabilirea obiectivelor angajării şi stabilirea calificărilor necesare celor implicaţi în procesul de angajare.Se vor stabili calificative şi instrucţiuni pentru evaluarea potenţialilor angajaţi pentru toate nivelele profesionale.Aplicanţii şi noii angajaţi vor fi informaţi cu privire la politicile şi procedurile relevante pentru ei.


B2. DEZVOLTAREA PROFESIONALĂSe vor elabora instrucţiuni şi cerinţe pentru pregătire profesională continuă şi vor fi comunicate personalului.Personalul va fi informat despre îmbunătăţirile aduse standardelor profesionale tehnice şi despre materialele care conţin politicile şi procedurile tehnice ale firmei şi va încurajat să se angajeze în activităţi de auto-pregătire.În măsura în care este necesar, se vor elabora programe pentru satisfacerea nevoilor de personal cu expertiză în zone şi domenii specializate.

B3. AVANSAREASe vor stabili calificările necesare pentru toate nivelele de responsabilitate din firmă.Se vor evalua performanţele angajaţilor şi aceştia vor fi sfătuiţi în funcţie de progresul făcut.Se va desemna responsabilitatea pentru adoptarea deciziilor de avansare.


C. NUMIREA ANGAJAŢILOR

1. Politica Munca de audit va fi atribuită angajaţilor care deţin gradul de instruire tehnică necesar în aceste condiţii.

2. Proceduri- Se va stabili modul de abordare al firmei cu privire la numirea angajaţilor şi dezvoltarea profesională a fiecărui angajat.

Exemplu: Se vor identifica în timp util nevoile de personal pentru fiecare angajament deaudit.Se va pregăti un buget de timp pentru fiecare audit pentru a determina nevoilede forţă de muncă şi pentru a planifica munca de audit.- Se va desemna o persoană adecvată sau mai multe pentru a fi responsabili cuatribuirea muncii de audit personalului.- Auditorul trebuie să aprobe programarea şi personalul utilizat pentru munca deaudit.


D. DELEGAREA1. Politica

Va exista suficientă îndrumare, supervizare şi revizuire a activităţii la toate nivelele pentru a oferi o asigurarea rezonabilă că munca efectuată îndeplineşte standardele de calitate adecvate.

2. Proceduri- Se vor elabora proceduri de planificare a auditului.- Se vor elabora proceduri pentru menţinerea standardelor de

calitate ale firmei pentru munca prestată.Exemplu: Vor fi elaborate instrucţiuni privind forma şi conţinutul foilor de

lucru. Vor fi utilizate formulare standardizate, liste de verificări şi

chestionare în măsura necesară pentru a susţine munca de audit.

- Se va oferi instruire la locul de muncă în timpul realizării auditului.


E. CONSULTANŢĂ

1. PoliticaOricând este necesar, se va solicita consultanţă în cadrul firmei sau în afara ei, persoanelor care deţin expertiza adecvată.

2. Proceduri- Vor fi identificate zonele şi situaţiile specifice în care este nevoie

de consultanţă şi personalul va fi încurajat să se consulte cu sau să folosească surse autorizate în probleme complexe sau neobişnuite.

- Vor fi desemnaţi anumiţi angajaţi ca specialişti pentru a servi drept surse autorizate şi va fi definită autoritatea acestora în cazurile specifice de consultanţă.

- Se va specifica mărimea documentaţiei ce trebuie să existe pentru rezultatele consultanţei în acele zone şi situaţii specifice în care este solicitată consultanţa.


F. ACCEPTAREA ŞI CONTINUAREA RELAŢIILOR CU CLIENŢII

1. Politica Se va efectua o evaluare a potenţialilor clienţi şi o revizuire periodică a clienţilor existenţi. În adoptarea unei decizii privind acceptarea sau continuarea relaţiilor cu un client, trebuie să se ţină cont de independenţa firmei şi de abilitatea de a servi clientul în mod adecvat, precum şi de integritatea managementului clientului.

2. Proceduri- Se vor elabora proceduri pentru evaluarea potenţialilor clienţi şi pentru acceptarea

lor ca şi clienţi ai firmei.Exemplu: Se va discuta cu auditorul precedent. Se va evalua independenţa firmei şi abilitatea de a servi potenţialul client. Se va avea în vedere ca acceptarea clientului să nu încalce codurile profesionale

de etică. Se vor analiza tipurile de angajamente pe care firma nu le va accepta sau care

vor fi acceptate numai în anumite condiţii.- Clienţii vor fi evaluaţi în cazul în care apar anumite situaţii pentru a determina dacă

va fi continuată relaţia cu aceştia.


G. MONITORIZAREA

1. PoliticaSe va monitoriza gradul de adecvare şi eficacitatea operaţională a politicilor şi procedurilor de control al calităţii.

2. Proceduri- Va fi definit scopul şi conţinutul programului de

monitorizare al firmei.- Se vor elabora proceduri de raportare a datelor către

nivelele adecvate din conducere, de monitorizare a măsurilor adoptate sau planificate, şi de revizuire generală a sistemului de control al calităţii propriu firmei.

CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR-A.Popescu.ppt

Documents

Transcript of CONTROLUL CALITĂŢII ÎN AUDITUL FINANCIAR-A.Popescu.ppt