cazuri practice

Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur` fiscal`, republicat`, cu modi-fic`rile [i complet`rile ulterioare stabile[te c`, \n realizarea atribu]iilor, inspec]ia fiscal` poate aplicaurm`toarele metode de control:

� controlul prin sondaj, care const` \n activitatea de verificare selectiv` a documentelor [iopera]iunilor semnificative, \n care sunt reflectate modul de calcul, de eviden]iere [i de plat` aobliga]iilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

� controlul electronic, care const` \n activitatea de verificare a contabilit`]ii [i a surselor acesteia,prelucrate \n mediu electronic, utilizånd metode de analiz`, evaluare [i testare asistate de instru-mente informatice specializate.

A[adar, controlul electronic reprezint` investiga]ia software-ului contabil pentru a avea certi-tudinea c`, \n cazul utiliz`rii \n mod corespunz`tor de c`tre contribuabil, va procesa cu exactitate toatetranzac]iile introduse de contribuabil.

|n cadrul inspec]iei fiscale, organele fiscale verific` dac`:� toate tranzac]iile efectuate sunt eviden]iate \n contabilitate (verificarea completitudinii);� toate tranzac]iile \nregistrate sunt preluate corect \n declara]iile fiscale (verificarea corectitu-dinii).

Astfel, controlul electronic este utilizat pentru verificarea corectitudinii \ntocmirii eviden]ei con-tabile [i a declara]iilor fiscale.

Prevederi legale

Prevederile legale care reglementeaz` controlul electronic \n Romånia sunt:� Legea contabilit`]ii nr. 82 /1991 republicat`, publicat` \n M.O. nr. 454/2008, la art. 23, care prevede: „Persoaneleprev`zute la art. 1 care utilizeaz` sisteme informatice de prelucrare automat` a datelor au obliga]ia s` asigure pre-

Controlul electronic –modalitate de identificare a riscurilor

fiscale [i contabile din activitateacontribuabililor

Monografii aferenteunor tranzac]ii specifice

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

lucrarea datelor \nregistrate \n contabilitate \n conformitate cu normele contabile aplicate, controlul [i p`strareaacestora pe suporturi tehnice.“

� Ordonan]a Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur` fiscal`, republicat` la art. 80 alin. (4), careprevede: „|n cazul \n care eviden]ele contabile [i fiscale sunt ]inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune,pe lång` datele arhivate \n format electronic contribuabilul este obligat s` p`streze [i s` prezinte aplica]iile infor-matice cu ajutorul c`rora le-a generat.“

Conform reglement`rilor prezentate, nu rezult` obligativitatea contribuabilului de a organiza [i a conduce contabil-itatea cu ajutorul instrumentelor informatice. Totu[i, contribuabilii care conduc contabilitatea cu ajutorul sistemelorinformatice sunt obliga]i s` pun` la dispozi]ia organelor de control toate datele [i informa]iile referitoare la acesta.

Sistemele electronice de eviden]` contabil` informatizat` sunt denumite generic ERP – Electronic Resource Planning– planificare electronic` a resurselor. Acestea trebuie s` corespund` criteriilor minimale privind programele informa-tice utilizate \n activitatea financiar` [i contabil`, prev`zute de Ordinul ministrului finan]elor [i economieinr. 3.512/ 2008 privind documentele financiar-contabile.

Efectuarea controlului electronic

Controlul electronic va fi desf`[urat \n urm`toarele etape:1. verificarea sistemului informatic [i a bazei de date cu privire la modul de organizare a controlului intern;2. importul datelor electronice;3. validarea datelor electronice importate;4. analiza datelor electronice importate.

Aceste etape nu sunt obligatorii de parcurs. Organele de inspec]ie fiscal` au posibilitatea s` le aplice \n func]ie denecesit`]ile fiec`rui caz.

Verificarea sistemului informatic [i a bazei de datecu privire la modul de organizare a controlului intern

|n cadrul acestei etape, organele de inspec]ie fiscale identific` [i verific` organizarea sistemului informatic (ERP).Aceast` etap` presupune ca inspectorii fiscali s` fac` investiga]ii pentru cunoa[terea afacerii contribuabilului.

Principalele ac]iuni se refer` la:� identificarea terminalelor de introducere a datelor \n sistemul informatic ([i, \n acest sens, structura organizatoric`a contribuabilului – verificat),

� idetificarea procedurilor de func]ionare [i de securitate, inclusiv dac` exist` un control intern asupra func]ion`riisistemului informatic.

|n acest sens, se va \ntocmi o schi]` a sistemului informatic, se vor verifica toate situa]iile de excep]ie fa]` de proce-dura standard, se vor identifica persoanele responsabile de arhitectura sistemului informatic [i administratorul re]elei.Aceste persoane pot oferi toate informa]iile necesare identific`rii punctelor de risc fiscal.

|n urma analizei acestor elemente se pot ob]ine informa]ii privind:– posibilele aspecte de verificat cu privire la „punctele slabe” ale sistemului informatic;– datele informatice disponibile [i care pot fi ob]inute din sistem;– asigurarea corectitudinii datelor ob]inute.

Factorul de risc poate fi influen]at de:– erori legate de baza de calcul a impozit`rii, care poate fi incomplet` sau incorect`;– erori legate de aplicarea incorect` a sistemului de impozitare;– erori \n \nregistrarea opera]iunilor generatoare de impozite.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

De asemenea, inspectorul analizeaz` rezultatele auditului intern sau extern desf`[urate, perioadele verificate [i con-stat`rile efectuate. |n func]ie de acestea \[i va dimensiona aria controlului pe care-l va efectua, precum [i direc]iile de efec-tuare a controlului.

Importul datelor electronice

|n cadrul acestei etape se vor ob]ine datele informatice din sistem [i vor fi importate \n aplica]ia informatic` de ana-liz`.

Validarea datelor electronice importate

Validarea datelor electronice importate presupune confirmarea corectitudinii datelor electronice ob]inute, respectivpuse la dispozi]ie de c`tre contribuabil, printr-o declara]ie scris`. Aceast` confirmare este necesar` pentru a elimina posi-bilitatea de contestare a contribuabilului asupra rezultatelor analizei, \n baza faptului c` aceste date nu au fost corecte.

Analiza datelor electronice importate

Datele electronice ob]inute, confirmate de contribuabil [i de organele de inspec]ie fiscal`, vor fi analizate \n vedereastabilirii dac` au fost \nregistrate \n contabilitate [i raportate \n deconturi/declara]ii fiscale, \n conformitate cu regle-ment`rile contabile [i fiscale.

Modul de analizare a datelor electronice puse la dispozi]ie va fi decis de organele de inspec]ie fiscal`, \n func]ie deriscurile fiscale identificate. Aplica]iile utilizate \n cadrul controlului electronic sunt ACL, IDEA (Interactiv DataExtraction and Analysis), CLAIR, SCOUT, Acces, ExCell, alte aplica]ii de calcul tabelar.

Controlul electronic poate fi folosit [i pentru verificarea tranzac]iilor realizate prin internet, o serie de aplica]ii fiindspecializate \n acest domeniu (de exemplu, \n Suedia este folosit ECEyes).

Avantaje:– palet` larg` de posibilit`]i pentru a controla o cantitate mare de date \ntr-un timp foarte scurt, fapt ce va conducela cre[terea eficien]ei [i eficacit`]ii inspec]iilor fiscale;

– posibilitatea audit`rii sistemului de contabilitate \nsu[i, putånd fi detectate dublele \nregistr`ri sau alte neconcor-dan]e;

– cre[terea prestigiului profesiei de inspector;– inspectorii fiscali sunt \ncuraja]i s`-[i perfec]ioneze continuu preg`tirea profesional`.

Dificult`]i \n implementare:� Exist` o mare varietate de sisteme de contabilitate care duce la imposibilitatea standardiz`rii tehnicilor [i proce-durilor de lucru.

� |n cazul \n care inspectorul nu are suportul unui specialist \n IT, exist` pericolul ca datele din contabilitate s` nupoat` fi importate \n formatul corespunz`tor \n sistemul de analiz` [i s` nu poat` fi prelucrate. Acest fapt poateduce la revenirea inspec]iei fiscale clasice.

� Unii contribuabili, de[i conduc contabilitatea \n sistem computerizat, au cuno[tin]e de IT limitate.

Pentru dep`[irea acestor dificult`]i, se impun urm`toarele:– \nfiin]area unor structuri care s` asigure suport [i consiliere inspectorilor ce efectueaz` control electronic;– realizarea unei platforme intranet unde informa]iile privind sistemele de contabilitate, noi metode [i procedee delucru, proiecte de control electronic s` poat` fi accesate;

– campanii de informare, direc]ionate c`tre contribuabili;– participarea la seminarii interna]ionale [i vizite de lucru, schimbul de experient` \n acest domeniu avånd o im-portan]` deosebit`, \ntrucåt permite implementarea unor practici deja testate, a unor instrumente [i proceduri ino-vatoare.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro