Contabilitatea institutiillor bugetare

8/6/2019 Contabilitatea institutiillor bugetare

1/104

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

FACULTATEA DE TIINE POLITICE, ADMINISTRATIVE I ALE COMUNICRIISPECIALIZAREA: ADMINISTRAIE PUBLIC

CONTABILITATEA INSTITUIILOR BUGETARE

- Suport de curs pentru nvmnt la distan

LECT.UNIV.DR. FELICIA CORNELIA MACARIE

Anul IV

SEMESTRUL I

Cluj-Napoca

2007

1


2/104

CUPRINS

CAPITOLUL 1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE

1.1.SUCCINT ABORDARE ISTORIC1.2.NATURA CONTABILITII: ART, TEHNIC,TIIN

1.2.1. Contabilitatea ca art1.2.2. Contabilitatea ca tehnic1.2.3. Contabilitatea ca tiin1.2.4. Alte abordri posibile

1.3.SISTEMUL INFORMAIONAL ECONOMIC1.4.EVIDENA ECONOMICCOMPONENT A SISTEMULUI INFORMAIONAL ECONOMIC1.5.SARCINILE CONTABILITII1.6.FUNCIILE CONTABILITII

1.7.SISTEME DE CONTABILITATECAPITOLUL 2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII

2.1.OBIECTUL CONTABILITII2.1.1.TEORII CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII

2.1.2. Elementele obiectului contabilitii2.1.2.1. Bunurile economice

2.1.2.1.1. Activele imobilizate2.1.2.1.2. Activele circulante

2.1.2.2. Procesele economice2.1.2.3. Relaiile juridice

2.2.METODA CONTABILITII2.2.1. Principiile metodei contabilitii

2.2.2. Procedeele metodei contabilitiiCAPITOLUL 3. DOCUMENTAREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII

3.1.DOCUMENTELEIMPORTANA I NTOCMIREA LOR3.2.CONINUTUL I CLASIFICAREA DOCUMENTELOR3.3.TIPIZAREA I VERIFICAREA DOCUMENTELOR

CAPITOLUL 4. EVALUAREA PATRIMONIULUI

4.1.DEFINIREA I NECESITATEA EVALURII4.2.SISTEMUL DE PREURI I TARIFE4.3.FORME DE EVALUARE

CAPITOLUL 5. BILANUL I CONTUL - PROCEDEE SPECIFICE ALE METODEI

CONTABILITII5.1.BILANUL CONTABIL5.1.1.NOIUNEA DE BILAN CONTABIL

5.1.2. Teorii despre bilan5.1.3. Influena operaiilor economice asupra bilanului5.1.4. Studiu de caz 1, privind influena operaiilor asupra bilanului

5.2. CONTUL5.2.1.NOIUNEA, NECESITATEA I CONINUTUL ECONOMIC AL CONTULUI

5.2.1.1. Legtura bilan- cont la nceputul perioadei de gestiune5.2.1.2. Legtura cont bilanla sfritul perioadei de gestiune

5.2.2. Funciile contului5.2.2.1. Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi5.2.2.2. Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile

5.2.3. Structura i forma contului5.2.3.1. Structura contului

2


3/104


4/104


5/104

cont curent care avea n debit sumele datorate de client, n credit plile fcute de acesta, soldulreprezentnd datoria.

Memorialul a evoluat nspre contabilitatea n partid simpl odat cu diversificareaunitilor de producie i de servicii precum i cu creterea complexitii tranzaciilor. Se nascastfel conturile ca ansambluri coerente ce sunt ataate unui tip de operaie sau unei entiti de

exploatare. Aceste conturi se in la nceput pe o singur coloan apoi evolueaz n dispunereveneian (2(dou) coloane alturate).Necesitile economice determin apariia unor conturi particulare cum ar fi contul

Capital (utilizat de companii pentru asociaii lor) sau contul Profit i pierdere care ineevidena rezultatului afacerii.

Sfritul Evului Mediu caracterizat prin dezvoltarea legturilor comerciale, extensiacreditului, efectuarea de operaiuni n orae ndeprtate de cele de origine i manipularea decapitaluri tot mai importante determin adaptarea i perfecionarea contabilitii pentru a facefa noilor exigene.

ncepnd cu sfritul sec. al XIII-lea evidena se ine ntr-un cont pentru client i n altul pentru furnizor. Fiecare operaie determin 2(dou) nregistrri: una n contul de clieni sau

furnizori i una n contul de cas. Aceasta presupune inerea de registre diferite.Astfel apare contabilitatea n partid dubl, mult naintea primului tratat de contabilitate

care a prezentat-o. Acesta l datorm unui clugr franciscan Luca Paciolo, care a publicat n1494 la Veneia o enciclopedie numit Summa di arithmetica, geometrica, proportioni et

proportionnalit care cuprinde 36 (treizeci i ase) de capitole referitoare la inerea conturilor.Paciolo face referire la 3 (trei) registre: memorialul, jurnalul i registrul mare. El demonstreaztehnica partidei duble i constana egalitii dintre sumele debitoare i creditoare. Lui LucaPaciolo i datorm promovarea i popularizarea contabilitii n partid dubl, care n-a suferitmodificri profunde pn n zilele noastre.

Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile europene se accelereaz odat cudescoperirea tiparului (sec. al XV-lea). nfiarea actual a contabilitii o datorm Franeiunde n 1673, printr-o ordonan a lui Colbert, comercianii sunt obligai s in registrecontabile i cartea-jurnal primete calitatea probatorie n justiie. Astfel, contabilitatea devineun instrument de control al statului aa cum este i n prezent prin rolul fiscal pe care l joac.

Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor (determinarea rezultatelori asituaiei patrimoniale), este legat de apariia societilor anonime i a legislaiei privitoare laacestea (mijlocul sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana).

Calea contabilitii analitice care se va numi contabilitate de gestiune este deschis dedezvoltarea marii industrii ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitateacunoaterii costului produselor.

n secolul al XX-lea se elaboreaz norme i reglementri contabile pe care statul le

impune tuturor organizaiilor. Germania este prima care, n 1937, adopt un plan contabilnumit planul Gring. n fosta URSS primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu ajutorullui sunt urmrite planurile economice cincinale.

n SUA criza din 1929 determin, din raiuni de informare financiar, editarea primelorreguli contabile eseniale chiar dac problema definirii metodelor i principiilor contabilegenerale a fost pus mult mai devreme.

n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub regimul de la Vichy),apoi n 1947 este elaborat un plan contabil inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n1957, iar versiunea actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.

Actualele progrese tehnice concretizate n atotputernicia i omniprezena calculatoruluia schimbat munca contabilului i determin noi discuii teoretice n legtur cu metodologia i

principiile contabilitii.

5


6/104

Dar, pn la integrarea contabilitii n baze de date i generalizarea aplicrii sistemelorexpert este necesar cunoaterea obiectului, principiilor, metodelor, procedeelor i tehnicilorcontabilitii.

1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiinn D.E.X.2contabilitatea este definit astfel: ansamblul operaiilor de nregistrare, pe

baza unor norme i reguli speciale, a micrii fondurilor i materialelor ntr-o instituie;evidena contabil; sau tiina care se ocup cu teoria acestor operaii.De-a lungul timpului definirea contabilitii s-a fcut n strns concordan cu nivelul

de dezvoltare al cunotinelor din acest domeniu dari cu mediul social, economic sau culturaln care s-au manifestat aceste cunotine. De fiecare dat, ns, cercettorii au ntmpinatdificultatea de-a o defini doar printr-o singur accepiune.1.2.1. Contabilitatea ca art

n D.E.X.3 arta este definit astfel: activitate a omului care are drept scop producereaunor valori estetice i care folosete mijloace de exprimare cu caracter specific; totalitateaoperelor (dintr-o epoc, dintr-o ar etc.) care aparin acestei activiti sau ndemnaredeosebit ntr-o activitate; pricepere, miestrie sau ndeletnicire care cere mult ndemnare

i anumite cunotine.Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul socio-istoric al apariiei

contabilitii n partid dubl, deci la nceputurile acesteia. n acea perioad contabilii sebucurau de un real prestigiu fcnd parte dintr-o categorie profesional respectat. Contabiliierau organizai n asociaii profesionale cu acces condiionat ceea ce fcea ca profesia decontabil s fie considerat superioar tuturor celorlalte.

Definirea contabilitii ca art a nceput cu Luca Paciolo, care n 1514 scrie o lucraredespre arta partidei duble veneiene (dellarte della scrittura venezziana).4

Cunotinele necesare inerii contabilitii devin tot mai solicitate de un mediueconomic n formare, bazat pe germenii capitalismului, ceea ce le transform ntr-o art acontabilitii ca un domeniu specific alturi de alte arte ale epocii. ndemnarea i pricepereanecesare inerii contabilitii au permis calificarea contabilitii ca art. Avem ns convingereac sensul corect al acestui tip de abordare ine mai degrab de acelai tip de raionament care seaplici n arta gastronomiei, arta sportiv sau arta meteugreasc unde singur geniulsau harul nu este suficient sau determinant, ci este necesar i un bagaj de cunotine,ndemnare, pricepere, tehnici utilitate social.

Astfel privite lucrurile, nu putem vorbi despre contabilitate ca art ci despre artacontabilitii, ntre cele dou noiuni existnd deosebiri eseniale chiar dac ambele sunt creaiiale spiritului uman. Profesorul Niculae Feleag, competent cercettor al domeniului, prezintn lucrarea sa mblnzirea junglei contabilitii, raiunile care fundamenteaz existenacontabilitii:5

a)

exist schimburi comerciale ntre fiinele umane sau agenii economici;b) resursele umane, financiare, naturale i tehnice exist n cantiti limitate;c) exist tere persoane interesate de informaia financiar produs de agenii economici.

Realitatea economic n care triesc persoanele fizice i juridice este reprezentat ntr-un mod sintetic i abstract de contabilitate. Dar, ca orice reprezentare a unei realiti, miestriaomului, a profesionistului, pune un accent diferit asupra acestei realiti. Este i unul dinargumentele care explic caracterul aparent inaccesibil pentru neprofesionitii n acestdomeniu, autoritatea pe care specialitii n contabilitate i domeniile adiacente (fiscalitate,

2 Dicionar explicativ al limbii romne, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998, pag. 2173

idem, pag. 614 C.G. Demetrescu,Istoria contabilitii, ED. tiinific, Bucureti, 1972, pag. 735 Niculae Feleag,mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1996, pag. 17

6


7/104

finane) o au n organizaii ct i recunoaterea social prin veniturile pe care le obin dinpracticarea contabilitii.

1.2.2. Contabilitatea ca tehnicDup D.E.X.6 tehnica reprezint totalitatea procedeelor ntrebuinate n practicarea

unei meserii, a unei tiine.Din aceast perspectiv contabilitatea este ntr-adevr o tehnic,acest statut fiind i cel mai adesea invocat n literatura de specialitate. Astfel:Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ de colectare, prelucrare i analiz a

informaiilor privind evenimentele economice i juridice din viaa ntreprinderilor7 sau:Contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea activitii i a rezultatelor unei

ntreprinderi i, mai general, a unei organizaii8

Pn la nceputul sec. al XX-lea practicile promovate de contabili i organizaiileprofesionale ale acestora au fost motorul dezvoltrii contabilitii. Criza economic din 1929 1933 a fost cea care a schimbat viziunea n legtur cu contabilitatea att a celor care o practicct i a beneficiarilor de informaii contabile: investitori, proprietari, administratori, instituiiale statului. S-a fcut simit nevoia unui sistem coerent de principii i obiective ale

contabilitii adic o teorie a contabilitii care s genereze practicile i procedurile contabile.Astfel, aa cum susine dr. Ion Ionacu 9 tehnica contabil devine partea aplicativ a teorieicontabile.

1.2.3. Contabilitatea ca tiinn D.E.X. 10 tiina este definit ca fiind ansamblul sistematic de cunotine despre

natur, societate i gndire; ansamblul de cunotine dintr-un anumit domeniu al cunoaterii.Schimbrile din mediul economic i social fac dependente sistemele contabile naionale

de acest mediu i de evoluia lui. Postulatele, principiile i regulile contabilitii care-i conferacesteia caracterul de tiin sunt lipsite de stabilitate i nu se bazeaz pe relaii obiective,verificabile. Aceasta face dificil

definirea contabilit

ii ca

tiin

dar este cert c

ea face

obiectul cercetrilortiinifice.Specialitii care studiaz teoria contabil nu au ajuns la un consens i nu au putut nc

defini o teorie care s fie universal acceptat. Pe de alt parte exist cercetri teoretice care nui-au gsit nc aplicabilitatea n practic.

Exist n prezent 4 (patru) mari familii de teorii contabile 11:- teoriile descriptive i inductive, care nu au reuit dect un inventar al problemelor;- teoriile descriptive i deductive, care au avut ambiia s descrie o practic ordonat;- teoriile normative i inductive concepute plecnd de la observarea practicilorconsiderate a fi cele mai satisfctoare i prezentate ca referin (sunt incluse n aceastcategorie principiile contabile general admise);

- teoriile normative i deductive concepute n funcie de obiectivele atribuite contabilitiii prezentate, de asemenea, ca referine.Ali autori 12 sunt fermi n a susine c, contabilitatea este o tiin deoarece are

elementele constitutive ale tiinei i anume: domeniul care formeaz obiectul de cercetare,metoda de cercetare folositi utilitatea ei n viaa economico-social. Contabilitatea dispune

6 Dicionar explicativ al limbii romne, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998, pag. 1079.7 Bernard Esnault et Christian Hoarau Comptabilit financire, Presses Universitaires de France, Paris, 1994,pag. 6.8 Michel Capron Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pag. 51.9 Ion Ionacu Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 18.10

Dicionar explicativ al limbii romne, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998, pag. 106111 Niculae Feleag Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996, pag. 55.12 C.G. Demetrescu,Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bcureti. 1972, pag. 120.

7


8/104

de un limbaj, un obiect i o metod de cercetare a obiectului care o delimiteaz de celelaltetiine.

Obiectul de studiu al contabilitii l reprezint patrimoniul organizaiilor, proceseleeconomice (aprovizionare, producie, desfacere) care au loc n organizaii, sursele de

provenien ale elementelor bneti i materiale precum i rezultatele activitii.

Metoda de cercetare a contabilitii se bazeaz pe procedee proprii: bilan, cont, balande verificare.Utilitatea contabilitii n viaa economico-social este determinat de nevoia

organizaiilor de a cunoate cu precizie i n timp util mrimea i structura patrimoniului,activitile desfurate, rezultatele obinute ct i de interesul terilor (asociai, acionari,

parteneri) de a avea informaii corecte despre situaia organizaiilor i a organelor fiscale nvederea stabilirii obligaiilor datorate.

Ca tiin contabilitatea face parte din sistemul tiinelor economice .

1.2.4. Alte abordri posibilen ultima perioad unii teoreticieni 13 ai contabilitii au adus n dezbatere alte dou

posibile abordri ale contabilitii.Prima abordare definete contabilitatea ca fiind un limbaj formalizat acceptat n viaa

organizaiilor sau afacerilor. Ea dispune, ca limbaj, de sintax, semantic i o practic autilizrii sistemului su de semne.

Sintaxa contabil grupeaz reguli, metode i proceduri utilizate pentru nregistrareaoperaiilor, colectarea i prelucrarea informaiilor, elaborarea, prezentarea i publicareadocumentelor de sintez pe baza unor simboluri care formeaz vocabularul contabil.Simbolurile limbajului contabil sunt: debitul, creditul, activul, pasivul, rulajul, soldul, postul,situaia net, veniturile, cheltuielile, debitori, creditori, teri etc.

Sintaxa contabil are rolul de a organiza structura contabilitii la fel cum gramaticaorganizeaz limbajul natural.

Semantica contabil d semnificaie semnelor transmise de contabilitate, asigurndcorespondena dintre lumea real (mediul economic, social etc.) i reflectarea sa(contabilitatea).

Practica limbajului contabil este n legtur direct cu comunicarea informaiilorcontabile i modul lor de utilizare de ctre beneficiari (manageri, proprietari, teri, fisc).

Limbajul contabil este precis, concis i complet dar are i limite. Cei care opereaz pepiaa informaiei contabile pot comunica fr probleme deoarece informaiile sunt transparente.

Statutul de limbaj al contabilitii se generalizeaz odat cu ieirea informaiei contabiledintre graniele organizaiilor, odat cu adresarea ei ctre teri.

Dup Claude Prochon 14 limbajul comun al contabilitii se bazeaz pe:

-

definiie i terminologie precise;- metode de evaluare comune;- reguli uniforme de funcionare a conturilor;- documente de sintez prezentate de o manier identic.A doua abordare privete contabilitatea ca o tehnotiin contabil, adic o tehnic

alimentat nu numai de cunotinele trecute, generate de practic, ci i de rezultatele generatede cercetare.

Dup opinia noastr contabilitatea este un domeniu al cunoaterii care nu esteinaccesibil individului deci nu este de inspiraie divini care poate fi utilizat ca atare folosindanumite tehnici i procedee specifice dar care prin necesitatea ultimilor ani de integrare lanivelul economiei mondiale primete valene tiinifice devenind o teorie universal.

13 Bernard Esnault i Christian Hoarau, op. cit.14 Claude Perochon, Prsentation du plan comptable franais, Les Edition Foucher, 1983.

8


9/104

1.3. Sistemul informaional economic

Managementul organizaiilor presupune cunoaterea n orice moment a strii patromoniale a acestora pentru ca deciziile s fie fundamentate. Deciziile se iau competent

dac informaiile furnizate de executiv sunt corecte, la timp i conforme cu realitatea obiectiv.Informaia i necesitatea ei nu sunt de dat recent. De informaie a fost nevoie ntotdeauna de-a lungul istoriei omenirii deoarece orice hotrre uman se bazeaz pe cunoatere.

Specialitii recunosc unanim c informaia reprezint o comunicare, o tire despre opersoan, obiect, proces material, fenomen etc., din trecut, prezent sau viitor i care aduceelemente noi n raport cu alte cunotine prealabile, care constituie o noutate, prezint interes

pentru beneficiarul ei, sporindu-i gradul de cunoatere despre procesele i fenomenelerespective.

Informaiile pot fi sistematizate dup mai multe criterii:A. dup rolul n sistemul de management:

a) informaii de conducere emise de organele de conducere (AGA, Consiliul deadministraie, director sub forma de hotrri, decizii, dispoziii etc);

b) informaii de raportare emise de subsistemul de execuie (informaii tehnice,financiare, contabile, statistice etc.);

c) informaii de reglare pentru corectarea funcionrii sistemului i asubsistemelor organizaiei.

B. dup reflectarea n timp a fenomenelori proceselor:a) informaii active (dinamice) care sunt culese n momentul i la locul

producerii fenomenelori proceselori care pot influena evoluia acestora;b) informaii istorice (pasive) care reflect fenomene i procese ncheiate i

care sunt utilizate n activitatea de analiz;c) informaii previzionale care se refer la fenomene i procese ce se vor

desfura n viitor.C. dup forma de prezentare:

a) informaii orale care se transmit direct, prin vorbire;b) informaii scrise pe suport de hrtie;c) informaii audiovizuale (telefon, radio, filme).

D. dup natura proceselori fenomenelor pe care le reflect:a) informaii tehnice;

b) informaii economice;c) informaii tiinifice;d) informaii social-politice;e)

informaii culturale;f) informaii sportive.

E. dup gradul de prelucrare:a) informaii primare (de baz) care nu au suferit procese de prelucrare;

b) informaii intermediare care se afl n diferite faze ale proceselor deprelucrare;

c) informaii finale care au trecut prin procese de prelucrare;F. dup provenien:

a) exogene provin din afara organizaiei;b) endogene sunt generate din interiorul organizaiei.

G. dup destinaie:a) informaii interne beneficiarii sunt din interiorul organizaiei (manageri iexecutani);

9


10/104


11/104

EC

ONOMIC

INFR

MAIO

NAL

PLANIFICAREAE ECONOMICO-FINANCIAR

EVIDENA ECONOMIC

DREPTUL FINANCIAR

SIS

TEMUL

Fig. 1. Sistemul informaional economic

Evidena economic este influenat i influeneaz celelalte dou subsisteme, eareprezentnd principala surs de informaii unde se nregistreaz, prelucreaz i circulinformaiile economice.

Evidena economicconstituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, pebaza unor principii bine stabilite, a bunurilor economice, a surselor de provenien ale acestora, proceselor economice i a rezultatelor acestor procese, n scopul cunoaterii activitiieconomice i financiare a unitii patrimoniale.

Evidena economic are urmtoarele sarcini:reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor procese;

controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i compararea lui cu rezultateleefectiv obinute;nregistrarea patrimoniului unitilor;determinarea costului produciei, a veniturilori a rezultatelor financiare;furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelori bugetelor;urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei;surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.

Pentru a rspunde acestor sarcini, ea trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:s dispun de o metodologie proprie;s fie organizat pe baza unor principii i norme fundamentate tiinific;s asigure corect, operativ i eficient totalitatea informaiilor necesare caracterizrii

fenomenelor urmrite, n vederea lurii deciziilor;

s fie simpl, clar, precis, documentat, nentrerupti s reflecte la timp fenomenelei procesele economice;s poat fi adaptat progresului activitii economice.Pentru exprimarea cantitativ i valoric a elementelor patrimoniale i proceselor

economice, evidena economic folosete etaloane de eviden.Etaloanele de eviden sunt de dou feluri: etaloane cantitative i etaloane valorice. Din

categoria etaloanelor cantitative fac parte etalonul natural, etalonul natural-convenional ietalonul de munc (timp).

Etalonul natural msoar i exprim bunurile i procesele economice supusenregistrrii cu uniti de msur specifice proprietilor fizice ale acestora. Lungimea,suprafaa, volumul, greutatea, numrul obiectelor etc., se msoar utiliznd metrul, metrul

ptrat, metrul cub, tona, litrul, kilogramul etc.

11


12/104

De aceea, el nu se poate folosi dect pentru totalizarea sau generalizarea bunurilor deacelai fel, avnd o utilizare limitat. El asigur realizarea controlului cantitativ asupramijloacelor economice i integritatea patrimoniului unitilor.

Etalonul natural-convenional exprim mai multe feluri de produse printr-un produsprincipal, care se ia ca unitate de msur convenional. El se utilizeaz n industria sticlei,

srmei, n construcii etc.Etalonul munc msoar volumul de munc folosit n producie sub form de ore-munc, zile-munc etc. cheltuite pentru producerea bunurilor n cadrul procesului de producie.Cu ajutorul lui se msoar, se calculeaz i se controleaz munca depus de salariai pentruobinerea produselor n cadrul procesului de producie n scopul salarizrii acestora, calculrii

productivitii muncii, a normelor de producie etc.Etaloanele valorice sunt date de diferite forme ale etalonului bnesc (monetar). Ele

sunt rezultatul existenei produciei de bunuri i a schimbului acestora, utiliznd pentrumsurarea bunurilor i proceselor economice unitile monetare specifice fiecrei ri. Spredeosebire de etalonul natural, permite totalizarea celor mai variate feluri de bunuri, procese saurezultate economice, fiind considerat un etalon de generalizare. El servete la calculul

salariilor, costurilor de producie, rezultatelor activitii economice, preurilor, la stabilireaobligaiilor i a drepturilor unitii, la generalizarea activitii economico-financiare, laefectuarea controlului financiar etc.

Evidena economic se prezint sub trei forme: evidena operativ, statistic icontabilitate.

Evidena operativ are ca obiect nregistrarea, urmrirea i controlul operativ aoperaiilori fenomenelor economice n momentuli la locul producerii lor. Astfel, urmreteconsumul de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru, executareacontractelor i comenzilor privind aprovizionarea cu materiale i desfacerea produselor,utilizarea utilajelor.

Este utilizat pentru necesitile curente ale conducerii operative a unitilor economice,n ateliere, secii, servicii funcionale. Ea constituie, la locurile respective, un mijloc desemnalizare, identificare i prevenire operativ a disfuncionalitilor din procesele economice.Datele acesteia pot servi i ca surs de informaii pentru statistici contabilitate.

Organizarea acesteia revine compartimentelor ce o folosesc, neexistnd normemetodologice unitare pentru toate unitile patrimoniale.

n literatura de specialitate este denumit i eviden tehnico-operativ, deoareceutilizeazi mijloace tehnice de msurare a consumului i de nregistrare automat a datelor(contoare, ceasuri de control, ampermetre, voltmetre etc.), precum i datorit faptului creflect procesul tehnologic.

Pentru oglindirea operaiilor economice poate folosi separat, sau n paralel, etalonul

natural, monetar sau etalonul munc.Statisticanregistreazdupcriterii unitare fenomenele social-economice de mas,grupeazi totalizeaz informaiile rezultate din aceste nregistrri n vederea obinerii deindicatori generalizatori, care scaracterizeze fenomenele respective n ansamblul lor.

Obiectul ei depete cadrul unitilor patrimoniale, cuprinznd i fenomeneledemografice, culturale, naturale etc. Pentru oglindirea fenomenelor, statistica folosete, separatsau n paralel, toate etaloanele de eviden.

Statistica se deosebete de celelalte forme ale evidenei economice i prin mijloaceleproprii utilizate pentru culegerea, nregistrarea, prelucrarea datelori prezentarea rezultateloracestor prelucrri (tabele, reprezentri grafice, indici, observri selective, recensminte,anchete etc.). Ea i realizeaz obiectul pe dou ci:

a) culege i nregistreaz fenomene individuale prin mijloace proprii (anchete,recensminte, monografii, bugete de familie etc.), pe care apoi le grupeaz i

12


13/104

centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n ansamblufenomenele respective;

b) folosete informaiile furnizate de celelalte forme ale evidenei economice.Contabilitatea ca form de baz a evidenei economice, are sarcini i funcii specifice.

Ea nregistreaz , urmrete i controleaz n mod documentat, complet, nentrerupt acele

fenomene i procese economice care se pot exprima valoric.O particularitate n oglindirea operaiilor economice i financiare supuse nregistrrii oconstituie documentarea lor. Operaiile economice se nregistreaz pe baza actelor scrise(documente). Totodat, operaiile economice ce nu se pot exprima n etalon bnesc nu senregistreaz n contabilitate.

Contabilitatea, utiliznd, n principal, etalonul bnesc i uneori, ca o completare,etalonul natural,pentru reflectarea operaiilor economice, este considerat o eviden valoric.

Cele trei forme ale evidenei economice, dei se deosebesc ntre ele prin metodelefolosite pentru culegerea, prelucrarea i prezentarea datelor, se completeaz reciproc, neputndfi separate unele de altele, constituind un sistem unitar de eviden.

1.5. Sarcinile contabilitiiContabilitatea are urmtoarele sarcini:

- Furnizarea datelori a informaiilor necesare elaborrii programelor de activitate. Laelaborarea bugetului activitii generale, contabilitatea furnizeaz date pentru: dimensionareacheltuielilor i veniturilor din activitatea de exploatare i cea financiar; previzionareacosturilor activitilori excedentului brut de exploatare; proiectarea bugetelori fluxurilor detrezorerie n moned naional i valut; fundamentarea tabloului i fluxurilor de finanare,

precum i alte informaii necesare ntocmirii celorlalte programe;- nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i

p strarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare att pentrunevoi proprii ale unitii ct i n relaiile ei cu alte persoane fizice sau juridice;- Controlul operaiilor patrimoniale n vederea asigurrii integritii patrimoniului. Dincontabilitate rezult informaii privind existena i micarea patrimoniului unitii, mrimea ei

pe locuri de pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl etc. n realizarea acestorsarcini, contabilitatea folosete inventarierea pentru controlul faptic al patrimoniului;- Controlul exactitii datelor contabile pentru reflectarea real a patrimoniului pentrucare se folosete balana de verificare;- Furnizarea datelori informaiilor pentru urmrireafolosirii judicioase a factorilor de

producie, care s asigure recuperarea cheltuielilor din venituri, obinerea de profit i cretereaeficienei economice;- Furnizarea datelori informaiilor necesare ntocmirii regulate a documentelor de

sintez care dau imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor obinute,astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate n fundamentarea deciziilor. Ca urmare,contabilitatea trebuie s asigure informaiile sintetice necesare ntocmirii de ctre toi ageniieconomici a bilanului contabil, compus din bilan, contul de profit i pierderi, anexe i raportulde gestiune, a bilanului pe ansamblul economiei naionale, precum i a execuiei bugetului destat.

1.6. Funciile contabilitii

Contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii:Funcia de nregistrare, const n capacitatea ei de a reflecta operativ, precis i n

complexitatea lor procesele i fenomenele economice care apar n cadrul unitii patrimonialei se pot exprima valoric.

13


14/104

Funcia de informare, const n funizarea de informaii asupra structurii i dinamicii patrimoniului, a stadiului desfurrii proceselor i fenomenelor economice i a rezultatelorobinute la sfritul unei perioade de gestiune. Din contabilitate rezult informaii exacte

privind gospodrirea bunurilor materiale i bneti, volumul i dinamica produciei, costurilede producie, veniturile obinute, profitul sau pierderea etc. O importan deosebit se acord

situaiilor financiare periodice de sintez, care ofer informaii utile pentru nevoile proprii deconducere i gestiune, ct i n relaiile cu tere persoane fizice i juridice, respectiv cuasociaii, acionarii, clienii, furnizorii, bncile, statul, precum i pentru analize economico-financiare. Aceast funcie reprezint o rezultant direct a funciei de nregistrare a operaiiloreconomice i financiare prin folosirea unor principii i reguli proprii, contabilitatea avnd rolulde instrument de cunoatere a realitii.

Funcia de control gestionar este legat de funcia de informare. Ea const nverificarea cu ajutorul datelor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materialei bneti, de gospodrire a fondurilor, verificarea gradului de realizare a indicatorilor

previzionai, a termenelor de achitare a datoriilor fa de teri i de recuperare a drepturilor,controlul respectrii disciplinei financiare etc.

Datele din contabilitate i documentele de eviden servesc ca mijloc de prob njustiie pentru a dovedi realitatea unei operaii, rspunderea material, respectiv vinovia saunevinovia persoanelor care au participat la efectuarea ei.

Funcia de control gestionar nu se ntlnete la celelalte forme ale evidenei economice.Funcia previzional. Contabilitatea nu se limiteaz doar la oglindirea mersului

activitii agenilor economici, datele ei reprezentnd o surs exacti complet pentru analizaeconomico-financiar a activitii i a stabilirii rezultatelor, dnd posibilitatea descopeririitendinelor viitoare a fenomenelor i proceselor economice, adic a prevederilor i a luriideciziilor curente i de perspectiv. Datele ei servesc la elaborarea bugetului activitiigenerale, bugetelor pe activiti i a fundamentrii programelor.

Funcia juridic. Contabilitatea, prin instrumentele sale, este un mijloc prin care seface dovada efecturii operaiilor comerciale i financiare i a existenei elementelor

patrimoniale. Astfel, documentele justificative, registrele contabile i bilanul sunt documenteoficiale ale unitilor patrimoniale ce servesc ca referine de baz la stabilirea rspunderilor nurma controlului financiari de gestiune. De asemenea, acestea constituie probe concludente n

justiie pentru soluionarea cazurilor instrumentate de organele judiciare.

1.7. Sisteme de contabilitate

Evoluia contabilitii este caracterizat prin continua dezvoltare a bazei sale teoretice iperfecionarea manierei de realizare. Au fost create i adoptate sisteme de reprezentare a

obiectului contabilitii, ct i diferite concepii de organizare a sistemului conturilor.Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii, sunt cunoscute mai multesisteme de contabilitate:sistemul de contabilitate n partidsimpli sistemul de contabilitaten partiddubl(digrafic).

Contabilitatea n partid simpl se numete astfel pentru c n concepia ei dereprezentare o operaie economic se nregistreaz ntr-o singur partid. De pild, intrareaunei sume de bani n contul bancar se nregistreaz la partida Conturi curente la bnci.

Contabilitatea n partid dubl concepe reprezentarea operaiilor economice prinnregistrarea n dou partizi, concomitent, o partid care arat originea i o alta care aratdestinaia.

Astfel, n cazul n care suma de bani intrat n banc provine de la caserie, se va

nregistra n dou partizi: partida Casa pentru a nregistra originea banilori partida Conturicurente la bnci pentru a evidenia destinaia acestora.

14


15/104

Destinaia Originea

Partida Conturi curente la bnci Partida Casa

Dupconcepia de organizare a conturilor n circuitul economic sunt create sisteme de

contabilitate cu un singur circuiti cu doucircuite.Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizeaz conturile ntr-unsingur flux n cadrul circuitului economic: - aprovizionare exploatare desfacere, att pentruoperaiile ce privesc relaiile cu terii (funciile externe), ct i pentru cele ale gestiunii interne(funciile interne).

Sistemul de contabilitate cu dublu circuit organizeaz conturile astfel nctdelimiteaz n circuite distincte pe cele care au ca obiect nregistrarea elementelori operaiilor

patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele financiare, intr-un alt circuit conturile care nregisteaz operaiile gestiunii interne privind producia,costurile i rentabilitatea produselor, lucrrilor i serviciilor executate. Se formeaz astfelcircuitul contabilitii financiare saugeneralei circuitul contabilitiide gestiune.

Contabilitatea financiar sau general (la francezi comptabilit gnrale, la anglo-saxoni financial accounting), are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea ei,

prevzute de legislaie, avnd caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale. Aceastaare ca obiective nregistrarea tuturor operaiilor ce afecteaz patrimoniul unitii, n vedereadeterminrii rezultatului financiar, furnizarea informaiilor necesare att pentru necesiti

proprii ale unitilor ct i n relaiile acestora cu terii (asociai sau acionari, clieni, furnizori,bnci, organe fiscale etc.), elaborarea i publicarea documentelor financiare de sintez.

Contabilitatea de gestiune (la francezi comptabilit de gestion, la anglo-saxonimanagerial accounting), are ca scop principal controlul factorilor de producie n vedereaobinerii unor produse, lucrri, servicii de calitate cu costuri optime. Ca urmare, acestea seorganizeaz de fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii ei i denecesitile proprii. Ea are ca obiective principale calcularea costurilor de producie, stabilirearezultatelori a rentabilitii produselor obinute, a lucrrilor executate, ntocmirea bugetuluide venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul acestuia n vedereacunoaterii rezultatelor i furnizarea datelor necesare fundamentrii deciziilor privindgestionarea patrimoniului.

Sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist) este practicat ndeosebi n rileComunitii Europene, n timp ce n rile anglo-saxone i America domin contabilitatea ntr-un singur circuit (monist).

Capitolul 2

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

n fundamentarea i caracterizarea unei tiine este esenial stabilirea obiectului ei destudiu i a metodei de cercetare. Acestea permit s se precizeze locul i poziia tiineirespective n ansamblul tiinelor, relaiile cu alte tiine nrudite, importana i utilitatea ei n

procesul cunoaterii.

2.1. Obiectul contabilitii

2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitii

Prima definiie a contabilitii aparine lui Luca Paciolo, formulat la Veneia n 1494 nlucrarea de matematic i geometrie Summa de arithmetica, geometria, proportioni et

15


16/104

proportionallit n care include i un tratat de contabilitate n partid dubl. El consider caobiect al contabilitii tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume, precum itoate afacerile mari i mrunte n ordinea n care au avut loc. Dei este primul tratat decontabilitate n partid dubl, Luca Paciolo nu este creatorul acestui sistem, el descrie doarmodelul folosit de comercianii din Veneia i Florena.

n jurul obiectului contabilitii, n evoluie istoric, s-au purtat numeroase discuii icontroverse. Pornind de la definiia lui Luca Paciolo, s-a definit obiectul contabilitii, caurmare a poziiei pe care s-au situat i a opticii adoptate de cercettori.

Ideile din tratatul lui Luca Paciolo au influenat timp de peste trei secole lucrrile decontabilitate ale autorilor din diferite ri ale Europei, prin care acetia demonstreazimportana aplicrii principiilor contabilitii n toate domeniile vieii economice.

n literatura contabil s-au conturat patru concepii privind obiectul contabilitii:concepia administrativ, juridic, economici financiar.

n concepia administrativ, care aparine colii italiene (E. Pisani, G. Massa, V.Gitti), obiectul contabilitii const n reflectarea i controlul valoric al faptelor administrativen vederea obinerii cu eforturi minime de efecte economice maxime.

Concepia juridic, dominat de coala german (Fr. Hgli; R. Reisch, I. C. Kreibig)i preluat la noi n ar de profesorii G. Trancu, S. Iacobescu, A. Sorescu, considerobiectul contabilitii patrimoniul unei persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere

juridic, adic a drepturilori obligaiilor pecuniare (materiale) n corelaie cu obiectele (bunuri,valori) corespunztoare. n aceast concepie, contabilitatea este tiina nregistrrii egalitilorde schimb din patrimoniul unei persoane.

Concepia economic, care cunoate o larg rspndire n colile de contabilitate dinEuropa (J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault, A. Gilbert, I. Evian, C. Panu, D.Voina), definete obiectul contabilitii ca circuit al capitalului privit sub aspectul destinaieilui (capital fix i capital circulant) i al modului de dobndire (capital propriu,capital strin).

Concepia financiar consider obiectul contabilitii ca fiind cercetarea isoluionarea laturilor valorice ale existenei, micrii i transformrii resurselor patrimoniale,

pe care le trateaz sub aspectulprovenienei (resurse permanente i resurse temporare), i dinpunct de vedere al utilizrii (utilizri durabile i utilizri ciclice). n unele lucrri, provenienaresurselor este structurati din perspectiva obligaiilor(obligaii fa de proprietari i obligaiifa de teri).

Concepia financiar ctig tot mai muli adepi i este acceptat de marile curente icoli contemporane de contabilitate. Aceast concepie mpreun cu cea economic st la bazastudiilor pentru elaborarea conveniilori standardelor internaionale de contabilitate.

Noi considerm c obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoric astrii patrimoniului, a micrii i transformrii lui ca urmare a proceselor i fenomenelor

economice i a rezultatelor obinute. Orice unitate economic i instituie bugetar sedeosebete de altele prin patrimoniul pe care l posed.Patrimoniul este constituit din totalitatea drepturilor i obligaiilor de natur

economic exprimate n bani, mpreun cu bunurile la care se refer, ale unei persoane fizicesau juridice indiferent de sursa de unde provin. 15 Pentru a exista un patrimoniu sunt necesareurmtoarele elemente interdependente:

- subiectul de patrimoniu, adic o persoan fizic sau juridic, care i asum drepturii obligaii, putnd exercita acte de dispoziie i de administraie asupra

patrimoniului;- obiectul de patrimoniu, adic bunurile materiale i valorile bneti, care formeaz

obiectul relaiilor de drepturi i obligaii.

15 M. Epuran, V. Bbi,Bazele contabilitii, Ed. De Vest, Timioara, 1997, pag. 34

16


17/104


18/104


19/104

Mijloacele fixe se regsesc n unitile patrimoniale sub forma construciilor(productive i neproductive); maini i utilaje care produc sau transform diferite feluri deenergie, generatoare electrice, cazane de aburi, motoare electrice etc.; maini, utilaje iinstalaii de lucru ce acioneaz direct asupra materiilor prime i modific nsuirile acestora:strunguri, raboteze, freze etc.; aparate i instalaii de msurare, control i reglare (ampermetre,

barometre, voltmetre etc.); mijloace de transport; animale i plantaii; mobilier, aparaturbirotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale; active corporale mobileneregsite n capitolele precedente.

Dei diferitele mijloace fixe se pot grupa pe categorii i feluri, totui evidena lor nu seine pe categorii sau feluri de mijloace fixe, deoarece fiecare mijloc fix se deosebete decelelalte, chiar cnd acestea sunt de acelai fel, printr-o serie de particulariti proprii, ca: felulconstruciei, valoarea de achiziie, gradul de uzur, data intrrii n unitate, numr de reparaiietc.

De aceea, evidena analitic a miloacelor fixe se ine separat pe fiecare obiect n parte.Prin mijloc fix, ca obiect de eviden, se nelege obiectul singular sau complexul de

obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui destinat s ndeplineasc n mod independent, n

totalitatea lui, o funcie distinct. Acesta se caracterizeaz prin desvrirea construciei,individualizarea prilor componente, folosirea independent, izolarea n spaiu sau

posibilitatea delimitrii de alte elemente de eviden.Operaiile economice privind mijloacele fixe oglindite de contabilitate sunt: intrarea

mijloacelor fixe, calculul amortizrii i al provizioanelor constituite pentru depreciereaacestora, reparaiile i ieirea lor din unitile gestionare.

2.1.2.1.2. Activele circulanteActivele circulante sunt destinate s asigure continuitatea procesului de producie i

circulaie, fiind ntr-o permanent schimbare i transformare n cadrul unui circuit economic.Ele i schimb forma succesiv n fiecare faz a circuitului economic aprovizionare producie

desfacere.Deci, pe parcursul circuitului economic, activele circulante se gsesc, concomitent, fie

n sfera produciei, fie a circulaiei.n funcie de forma succesiv pe care o mbrac activele circulante n fazele circuitului

economic, ele se grupeaz n active circulante materiale i active circulante bneti (trezorerie).Activele circulante materiale (stocuri) au un coninut material, incluznd: stocurile de

materii prime, materiale, semifabricate cumprate, combustibili, piese de schimb, obiecte deinventar, scule, dispozitive, verificatoare, anvelope, echipament de lucru, uniforme,echipamente i materiale de protecie, cazarmament, ambalaje, semifabricate din producie

proprie, produse finite, utilaje i materiale pentru investiii, mrfuri i altele de natura acestora.

Activele circulante din sfera produciei,spre deosebire de mijloacele fixe, se consumn ntregime ntr-un singur ciclu de exploatare, transferndu-i valoarea integral asupraproduselor la fabricarea crora au participat. Consumndu-se integral ntr-un singur proces defabricaie, pentru continuarea acestuia este necesar rennoirea continu a lor. n componenaacestora intr materiile prime, materialele consumabile i semifabricatele cumprate.

Materia primconstituie substana principal n componena produsului finit n care seregsete total sau parial n forma ei iniial sau transformat.

Semifabricatele cumprate n cadrul cooperrii dintre uniti urmeaz s fie prelucraten continuare n unitatea care le-a achiziionat, fiind asimilate materialelor.

Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, furaje,semine etc.) particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de

regul, n produsul finit.

19


20/104


21/104

2.1.2.2. Procesele economicen obiectul contabilitii se nscriu i procesele economice desfurate de unitile

patrimoniale pentru realizarea obiectului lor de activitate. Procesele economice sunt activiti i operaii specifice derulate sistematic n fazele

circuitului economic care produc modificri i transformri cantitative n structura i valoarea

patrimoniului unitii. Ele genereaz n gestiunea fiecrei uniti patrimoniale cheltuieli iveniturii prin diferena dintre acestea se determinrezultatul financiaral fiecrui exerciiu.

Cheltuielile reprezint valoarea consumurilor de materii prime i materiale, costulmrfurilor, valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de teri, manopera, executarea unorobligaii legale sau contractuale, impozite i taxe, precum i amortizrile i provizioanele.

Veniturile reprezint valorile ncasate sau de ncasat din livrri de bunuri, executri delucrri, prestri de servicii, din avantaje pe care unitatea a consimit s le primeasc, precum icele aferente produciei stocate, din producia de imobilizri i din anularea (diminuarea)

provizioanelor.Corespunztor celor trei stadii ale circuitului economic, coninutul proceselor

economice l formeaz aprovizionarea, exploatarea i desfacerea.Procesul de aprovizionare cuprinde activitile efectuate pentru procurarea bunurilor

economice (imobilizri, materiale, mrfuri etc.) i obinerea lucrrilori serviciilor de la terinecesare realizrii obiectului de activitate al unitii patrimoniale. Astfel, lansarea comenzilori ncheierea contractelor de aprovizionare cu furnizorii, transportul bunurilor i obiectelorachiziionate, recepia lor cantitativ i calitativ la intrarea n unitate, depozitarea igestionarea n perioada de stocare sunt principalele activiti ale procesului de aprovizionare.

Procesul de aprovizionare genereazcheltuieli cu preul de cumprare a imobilizrilori stocurilor de active circulante materiale, cheltuieli de transport, ncrcare, descrcare,comisioane, taxe, cheltuieli cu recepia i stocarea. Toate aceste elemente de cheltuieliformeazcostul de achiziie al imobilizrilori stocurilor procurate.

Procesul de exploatare (producie) cuprinde ansamblul operaiunilor tehnologice iactivitilor din seciile principale i auxiliare, precum i din alte structuri operaionale aleunitilor, realizate pentru obinerea produselor finite, semifabricatelor sau pentru executareade lucrri i prestarea de servicii destinate pieei.

n acest proces se fac cheltuieli cu consumul de materii prime i materiale, energie iap, combustibili i piese de schimb, semine i alte materiale biologice; cheltuieli cu salariilei alte drepturi ale personalului; cheltuieli cu amortizarea, repararea i ntreinereaimobilizrilor (mijloacelor fixe) i altele.

n procesul de expoatare se formeaz costul de producie al produselor finite ilucrrilor executate, precum i cel al produciei n curs de execuie. Totodat, procesul deexploatare genereaz venituri din producia de imobilizri, precum i venituri din produsele

stocate i producia n curs de execuie.Procesul de desfacere include activitile i operaiile efectuate pentru comercializareaproduselor finite i a mrfurilor. Acestea constau, n principal, din angajarea livrrilor pe bazacomenzilori contractelor ncheiate cu clienii, ambalarea i formarea loturilor de produse saumrfuri, ntocmirea documentelor de livrare (aviz de expediie, factur), expedierea, transportul

bunurilor livrate la clieni, ntocmirea altor formaliti legale sau contractuale.Tot prin acest proces se realizeaz valorificarea lucrrilor executate i serviciilor

prestate pentru teri.Plasat la sfritul circuitului economic al unitii, procesul de desfacere, prin

schimburile patrimoniale de la ieire pe care le realizeaz cu terii beneficiari ai produselor,mrfurilor, lucrrilor i serviciilor, este procesul care ocazioneaz cheltuielile de livrare

(desfacere) i prin care se materializeaz toate veniturile din vnzri de bunuri (produse,mrfuri etc.), precum i veniturile din lucrri i servicii prestate.

21


22/104

2.1.2.3. Relaiile juridicen obiectul contabilitii se nscriu i relaiile juridice ca elemente ale patrimoniului,

relaii generatoare de drepturi i obligaii (datorii).Drepturile sunt relaii juridico-patrimoniale care consacr legitimitatea unei persoane

fizice sau juridice de a poseda i folosi bunurile sau valorile pe care le deine.

n patrimoniul unei persoane (juridice sau fizice) pot fi delimitate dou categorii dedrepturi:

- drepturi de proprietate;- drepturi de crean.

Drepturile de proprietate sunt acele drepturi prin care se atest unei persoanerecunoaterea social a posesiunii i folosinei unor bunuri i obiecte. Deci aceste drepturidefinesc poziia patrimonial a persoanei fa de obiecte i bunuri concret-materiale.

n structura patrimoniului, drepturile de proprietate sunt constituite din totalitateabunurilor materiale (imobilizri i stocuri etc.) i bneti care nu sunt grevate de obligaii fade teri, respectiv pentru care titularul de patrimoniu are deplini necondiionat capacitate de

posesiune i folosin. Drepturile de crean sunt drepturile unei persoane, atestate juridic, de a pretinde i

primi de la tere persoane bunuri sau valori. Aceste drepturi definesc poziia patrimonial aunei persoane fizice sau juridice fa de alte persoane, poziie statuat n virtutea unor relaii ioperaii comerciale, financiare sau reglementate prin lege.

n patrimoniul unitilor economice (societilor comerciale), drepturile de creanprovin, n principal, din:

a) dreptul societii comerciale de a pretinde de la acionari sau asociai depunereaaportului la capitalul social subscris prin contractul de societate sau prin subscrip ie

public;b) drepturile unitii patrimoniale de a pretinde clienilor si preul produselor i

mrfurilor livrate sau tariful lucrrilor executate i serviciilor prestate la termenelestabilite prin contracte;

c) drepturile unitii patrimoniale de a cere persoanelor crora le-a acordat sume debani (avansuri) pentru a efectua diferite operaiuni (cumprturi, deplasri, lucrrietc.) justificarea i decontarea acestora;

d) alte drepturi fa de tere persoane, salariai, organisme sociale i de stat generate deoperaii contractuale sau legale.

RELAII JURIDICO-PATRIMONIALE

DREPTURI PATRIMONIALE OBLIGAII PATRIMONIALE

DREPTURILEDE

PROPRIETATE

DREPTURILEDE

CREAN

OBLIGAIIFAD

E

ASOCIAI

(INTERNE)

OBLIGAIIFAD

E

TERI

(EXTERNE)

SURSE PROPRII SURSE STRINE

22


23/104

CAPITAL REZERVE FONDURI CREDITE SURSESOCIAL ATRASE

Fig. 2. Structura relaiilor juridico-patrimoniale16

Drepturile de crean se instituie ca relaie juridico-patrimonial astfel:

A.pe baza unor contracte sau reglementri legale care prevd angajamente ale unortere persoane fa de unitatea patrimonial (angajamentele asociailor de subscrierela capitalul social; angajamente ale unor instituii finanatoare de a acorda subveniietc.).

Acest gen de drepturi de crean afecteaz patrimoniul unitii n sensul creteriidrepturilor patrimoniale de crean (deci nu creeaz un drept real de proprietate) i a surselorde provenien a creanelor (capitalul social, fonduri etc.).

CRETERE (+) CRETERE (+)- asociai

DREPTURI DE SURSE DE - acionari

CREAN PROVENIEN - stat

Drepturile de crean se transform, devin drepturi de proprietate dup ce persoaneleasupra crora unitatea are drepturi de a pretinde i-au onorat angajamentele prin cedarea

bunurilor sau valorilor corespunztoare. Astfel, asociaii care au subscris la capitalul socialaduc n patrimoniu aportul n bani sau n natur (cldiri, mrfuri etc.) i se primesc subveniilesub form bneasc sau mijloace fixe.

n urma acestor operaii, drepturile de crean se sting i se instituie, n echivalent,drepturile de proprietate asupra bunurilor, banilor sau a altor valori intrate n patrimoniu. Serealizeaz prin aceasta modificri n structura patrimoniului, respectiv n structura drepturilor

patrimoniale;

DIMINUARE (-)DREPTURI DECREAN

CRETERE (+)DREPTURI DEPROPRIETATE

B. pe baza actelor care atest vnzarea unor bunuri sau executarea unor lucrri sauservicii de ctre unitatea patrimonial unor tere persoane (clieni), pn la datacnd de ncaseaz contravaloarea lor.

16 M. Epuran, V. Bbi, op. cit., pag. 51

23


24/104

Acest gen de drepturi de crean determin n principal modificri structurale ndrepturile patrimoniale. Astfel drepturile de proprietate asupra bunurilor vndute devin drepturide crean asupra persoanelor care le-au primit.

DIMINUARE (-)

DREPTURI DEPROPRIETATE

CRETERE (+)DREPTURI DECREAN

Obligaiile (datoriile) ca relaii juridice patrimoniale, exprim angajamentelecontractuale sau legale ale unitii fa de diferite persoane fizice sau juridice cu privire la

bunurile i valorile din patrimoniul su. Din perspectiv patrimonial, obligaiile pot fi

considerate ca fiind surse de provenien a drepturilor patrimoniale, respectiv ale activeloreconomice privite ca drepturi de proprietate i ale drepturilor de crean.

n structura patrimoniului se formeaz dou categorii mari de obligaii:A. obligaii fa de asociai sau acionari, numite i obligaii interne;B. obligaii fa de teri, numite i obligaii externe.Acestea delimiteaz sursele de provenien a drepturilor patrimoniale n surse proprii

(interne)cele aferente obligaiilor interne i surse strine (externe)cele aferente obligaiilorexterne.

Aceste obligaii ale unitilor patrimoniale (societate comercial, regie autonom astatului) fa de asociai, respectiv investitori, formeaz, n cea mai mare parte a lor, sursele

proprii ale acesteia, formate din:- Capitalul socialconstituit la nfiinarea societii i cel majorat ulterior prin aportul

asociailor sau prin capitalizarea profitului.- Rezervele constituite, n principal, prin acumularea profitului sau din alte surse;- Primele legate de capitalcare sunt de emisiune, de aport i de fuziune;- Diferenele din reevaluarea activelor corporale i financiare;- Subveniile pentru investiii alocate de la bugetul de stat sau alte instituii;- Fondurile cum sunt: fondul de participare la profit constituit din profitul repartizat pentru formarea

surselor de cointeresare i stimulare a salariailor; alte fonduri cu destinaie special pentru creterea finanrii activelor circulante, a

baracamentelori amenajrilor provizorii de antieri finanarea procurrii de noiimobilizri.Obligaiile fa de acionari sau asociai (interne) determin creteri patrimoniale, de

regul, pe termen lung i constituie sursele de provenien a celor mai importante pri aactivelor patrimoniale ca obiecte ale drepturilor de proprietate.

ACTIVE PATRIMONIALEOBIECTE ALE DREPTURILOR OBLIGAII FA DE

DE PROPRIETATE ACIONARI (INTERNE)

24


25/104

Obligaiile fade teri (externe) sunt acele obligaii generate de activitile curente deexploatare i financiare n relaiile cu bncile, furnizorii, creditorii i statul n urma crora n

patrimoniul unitii se formeaz angajamente (datorii) de naturi diferite: mprumuturi i surseatrase:

mprumuturileprovin din:

- obligaii fa de bnci, pentru sumele de bani primite pe termen lung, mediu sauscurt, n vederea completrii surselor proprii de finanare;- obligaii fa de cumprtorii de obligaiuni (mprumutul obligatar) pentru creditele

obinute din emisiunea i vnzarea de obligaiuni.mprumuturile sunt obligaii provenite de la teri (bnci, obligatari, etc.) pentru a fi

folosite o anumit perioad de timp, dup care acestea se restituie (ramburseaz) nsoite dedobnd.

CRETERE (+) CRETERE (+)

ACTIVE BNETI OBLIGAII FA DE:

- BNCI- OBLIGATARI

CHELTUIELICU DOBNZILE

Sursele atrase sunt formate din: obligaiile fa de furnizori pentru valoarea bunurilor, lucrrilori serviciilor primite

de la acetia pn la data plii contravalorii acestor prestaii. n patrimoniu,nregistrarea obligaiilor fa de furnizori determin creteri patrimoniale;


ACTIVE OBLIGAII FA DEPATRIMONIALE FURNIZORI

CHELTUIELI

obligaii fa de salariai reprezentnd salariile datorate pentru munca prestat, peintervalul de la data executrii lucrrilori data plii salariilor. Prin munca prestat

25


26/104

de salariai se creaz noi valori de utilitate, deci se obine o sporire a valoriipatrimoniului;


CHELTUIELI CU OBLIGAII FA DESALARIILE SALARIAI

obligaii fa de diverse organisme sociale i stat pentru contribuii, impozite i taxelegal datorate.


CHELTUIELI PRIVIND OBLIGAII FA DE-CONTRIBUII SOCIALE -ORGANISME SOCIALE

-TAXE -BUGETUL STATULUI-IMPOZITE

Aceste obligaii sunt numite i surse atrase, ntruct n mecanismul gestiunii unitiiprin ele se asigur temporar surse de provenien a unor bunuri i prestaii intrate n patrimoniui folosite de la data primirii sau a stabilirii cuantumului lori pn la data plii acestora.

Pe acest interval de folosire a bunurilori prestaiilor preluate de la furnizori, personali ali creditori, unitatea patrimonial atrage i folosete temporar surse care aparin altor

persoane fizice i juridice.

2.2. Metoda contabilitii

Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meta, care nseamnsuccesiune, schimbare, dup care i hodos, care reprezint drum i se poate traduce prindrumul pe care trebuie s se mearg pentru a se ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.

Metoda indic modul sistematic de cercetare, de cunoatere i de transformare arealitii obiective.17 Ea constituie un sistem logic mintal de cercetare a realitii cu ajutorulcreia se stabilesc principiile, procedeele i instrumentele folosite pentru studiul obiectuluicercetat. ntre obiectul i metoda unei tiine exist o strns interdependeni condiionare:obiectul arat ce trebuie studiat iar metoda cum trebuie studiat.

Pentru realizarea obiectului su de studiu contabilitatea are o metod proprie de

cercetare fundamentat pe anumite legi, principii i procedee spcifice.2.2.1. Principiile metodei contabilitii

Principiile fundamentale ale contabilitii sunt:principiul dublei reprezentri a patrimoniului sau a egalitii bilaniere; principiul dublei nregistrri a operaiilor patrimoniale;principiul calculelor periodice de sintez;principiul patrimoniului nchis.Principiul dublei reprezentri se concretizeaz n reflectarea elementelor de avere ale

patrimoniului sub dou aspecte:

17 D.E.X., op. cit., pag. 626

26


27/104

a) sub aspectul utilitii bunurilor adic al destinaiei sau alocrii n activitateaeconomic a elementelor de avere patrimonial, pentru care se folosete noiunea deactive (imobilizri necorporale, corporale, financiare, active circulante bneti imateriale etc.);

b) sub aspectul raporturilor de proprietate prin care se dobndesc bunurile economiceca obiect de drepturi i obligaii, adic sub aspectul modului de dobndire,provenien, pentru care se utilizeaz noiunea desurse saupasive.

n contabilitate aceleai elemente de avere patrimonial, privite ca un tot unitar, suntreflectate i reprezentate sub dublul aspect.(Fig.3 )

PATRIMONIUL

DESTINAIE PROPRIETATEUTILITATE PROVENIENALOCARE DOBNDIRE

ACTIVE PASIVEPATRIMONIALE PATRIMONIALE

(A.P.) (P.P.)

Fig. 3. Principiul dublei reprezentri

Dubla reprezentare a patrimoniului poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii, prinegalitatea:

Valoarea bunurilor economice = Valoarea surselor de provenien, relaie cunoscutsub denumirea de ecuaia dublei reprezentri. Aceast dubl reprezentare a patrimoniului serealizeaz n cadrul unui echilibru permanent cu ajutorul bilanului care exprim starea

patrimoniului la un moment dat.Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice. Elementele patrimoniale se

afl ntr-o continu micare i transformare n fazele circuitului economic. Astfel, pot avea locintrri, respectiv ieiri de bunuri economice sau de surse, transformarea unor bunuri n altele, aunor surse n altele etc. Principiul dublei nregistrri are n vedere c orice operaie economiccreaz un raport valoric de echivalen ntre bunuri i surse, ntre intrare i ieire.

n esen, principiul dublei nregistrri const n nregistrarea concomitent cu aceeaisum cu ajutorul conturilor a creterilori micorrilor care se produc n volumul i structura

bunurilor economice i a surselor de provenien, cauzate de o operaie economic n condiiilemeninerii egalitii cerut de principiul dublei reprezentri. Dubla nregistrare este determinatde dubla reprezentare prin faptul c i n timpul micrii i transformrii lor elementele

patrimoniale sunt privite tot sub dublul aspect al utilitii, adic al destinaiei economice i alsurselor de dobndire. Dubla nregistrare constituie o continuare cu alte mijloace (conturile) atratrii operaiilor economice dup cerinele principiului dublei reprezentri a patrimoniului.

Dubla reprezentare i dubla nregistrare, ca trsturi eseniale ale metodei contabilitii,sunt specifice acesteia, nefiind ntlnite la alte discipline economice.

Principiul calculelor periodice de sintez. Cunoaterea situaiei economice ifinanciare, a rezultatelor obinute de unitile patrimoniale la sfritul unei perioade de gestiuneimpun efectuarea unor calcule periodice de sintez realizate cu ajutorul balanelor de verificare,

bilanului, anexa la bilani a contului de rezultate.

27


28/104

Principiul patrimoniului nchis. Fiecare unitate patrimonial are obligaia de-aorganiza i conduce contabilitatea unitii. n desfurarea obiectului su de activitate unitateaintr n relaii cu alte uniti patrimoniale dar operaiile economice se reflect la fiecare unitatenumai din perspectiva acesteia.

Astfel, de exemplu, plata mijloacelor fixe cumprate este reflectat att n contabilitatea

pltitorului (cumprtor) ct i n contabilitatea beneficiarului (vnztor) cu respectareaprincipiului dublei nregistrri:A. PLTITOR

SCADE numerarulSCAD obligaiile fa de vnztor

B. BENEFICIARCRETE numerarulSCADE dreptul de crean asupra cumprtorului

Dac nu s-ar respecta principiul patrimoniului nchis operaiunea s-ar reflecta astfel:A. PLTITOR scade numerarulB. BENEFICIAR crete numerarul.Aceasta ar face imposibil delimitarea la nivel microeconomic a patrimoniului i

rezultatelor fiecrei uniti.

2.2.2. Procedeele metodei contabilitiiPrincipiile teoretice fundamentale ale contabilitii i gsesc aplicare i concretizare n

practica social-economic, care face ca prin metod s se neleag att modul de a cerceta, dea studia fenomenele ce intr n obiectul ei, ct i totalitatea procedeelori instrumentelorconcrete utilizate pentru studierea practic a obiectului ei.

Procedeul nseamn mijloc folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat, mod de aproceda; mijloc, modalitate, procedur. 18 Deci, procedeul arat modalitatea, maniera, felulde a proceda pentru atingerea unui scop, iar instrumentul constituie mijlocul concret deefectuare a lucrrilor necesitate de un anumit procedeu.

Procedeele utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului de cercetare suntprocedee specifice i procedee comune i altor discipline economice.

Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: bilanul, contul i balana deverificare.

Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect situaiapatrimoniului n ntregul su i rezultatele financiare (profit, pierdere) ale activitii unitii laun moment dat. El asigur nf ptuirea principiului dublei reprezentri a patrimoniului,

prezentnd la un moment dat, n expresie bneasc, patrimoniul sub aspectul destinaieieconomice i a surselor de finanare a elementelor patrimoniale.

Prezentnd starea patrimoniului la un moment dat, furniznd informaii generale,sintetice, privind situaia economic i financiar i relaiile unitii cu terii, informaiirezultate din centralizarea datelor contabilitii curente, bilanul este completat cu anexa la

bilani cu contul de profit i pierdere care explici detaliaz anumite date cuprinse n bilan.Deoarece din bilan nu rezult micrile, modificrile, transformrile ce se produc n

componena i structura bunurilor economice, a surselor lor de formare, ca urmare a operaiiloreconomice i financiare, a proceselor economice, contabilitatea folosete contul.

Pentru fiecare bun, surs, proces economic sau faz a acestuia n contabilitatea curentse deschide cte un cont n care se nregistreaz existentul, creterile i micorrile elementuluirespectiv. Dei conturile se deosebesc dup coninutul lor economic, ele se condiioneazreciproc, constituind n totalitatea lor sistemul de conturi prin care contabilitatea i realizeaz

18 D.E.X., Op. cit., pag. 853 i pag. 496.

28


29/104

obiectul de studiu. Prin intermediul conturilor se asigur dubla nregistrare a operaiiloreconomice, n condiiile meninerii egalitii bilaniere. Dac bilanul furnizeaz informaii deansamblu asupra patrimoniului la un moment dat, contul furnizeaz informaii de detaliu

privind existena i micarea unui bun, surs sau proces economic. Deci, spre deosebire debilan care ndeplinete funcia de generalizare a datelor din contabilitate, contul are rolul de

particularizare a datelor.Legtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra unui bun economic, proces sau rezultat, i bilan, de unde rezult informaii generalizatoare privind ntreagaactivitate a unitii, se realizeaz cu un alt procedeu al contabilitii, i anume balana deverificare.

Balana de verificare d posibilitatea verificrii exactitii nregistrrilor efectuate nconturi prin egalitile pe care le conine, verificnd respectarea principiului dublei nregistrri.De asemenea, ea permite centralizarea datelor oglindite distinct n conturi (pe fiecare bun,surs sau proces economic) n vederea obinerii de informaii de ansamblu asupra ntregiiactiviti a unitii. Datele ei stau la baza ntocmirii bilanului, asigurndu-se astfel i realizarea

principiului dublei reprezentri a elementelor patrimoniale.

Prin centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare se asigur informaii privindvolumul modificrilor n structura patrimoniului att pentru perioada curent, ct i cumulatdin perioadele precedente.

Pe lng procedeele specifice, contabilitatea utilizeaz i procedee comune altordiscipline economice, cum sunt: documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea.

n contabilitate nici o operaie economic nu se poate nregistra fr un document,adic un act scris care s consemneze i s justifice operaia economic respectiv.Documentele au o importan deosebit pentru verificarea realitii i legalitii operaiiloreconomice, controlul gestionar al bunurilor materiale i bneti, stabilirea responsabilitii ngestionarea patrimoniului unitilor etc.

ntruct n obiectul contabilitii sunt cuprinse totalitatea elementelor care se potexprima valoric, este necesar exprimarea bneasc a bunurilor, surselor, proceselor economicei a rezultatelor acestor procese, ceea ce impune folosirea unui alt procedeu al contabilitii,evaluarea.

Evaluarea const n transformarea unitilor naturale, cu ajutorul preurilor i atarifelor, n uniti valorice, n vederea aducerii la un numitor comun a elementelor

patrimoniale. Ca procedeu al metodei contabilitii se ntreptrunde cu celelalte procedee,constituind un factor de care depinde aplicarea lor.

Evaluarea este strns legat de calculaie, ntruct pentru nregistrarea n conturi aexistenei i micrii elementelor patrimoniale este necesar determinarea cu exactitate avalorii acestora.

ntre datele nregistrate n contabilitate i realitatea de pe teren pot s apar nepotrivirica urmare a sczmintelor naturale n timpul pstrrii bunurilor economice, a erorii sauomiterii nregistrrii unor bunuri, a strii defectuoase a aparatelor de msurat, a neregulilorsvrite n timpul gestionrii bunurilor etc. Aceasta impune utilizarea inventarierii pentruconstatarea faptic a elementelor patrimoniale i punerea de acord a datelor din contabilitate curealitatea.

Capitolul 3

DOCUMENTAREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII

3.1. Documentele importana i ntocmirea lor

29


30/104

Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturor datelor ei pebaz de acte scrise n care se consemneaz operaiile economice n momentul efecturii lor.Dup consemnarea n acte, operaiile economice sunt nregistrate n conturi pe baza actelorscrise. Nici o operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n cares fie consemnat operaia economic respectiv.

Actele, documentele, se ntocmesc att pentru operaiile economice care producmodificri ale mijloacelor economice dintr-o unitate, ct i pentru a dovedi la o anumit datexistena mijloacelor, surselor i a proceselor economice, angajarea i prezena la lucru a

personalului, volumul de munc depus i lucrrile efectuate n vederea salarizrii lui. Eleservesc la stabilirea relaiilor dintre ntreprindere i angajai, parteneri, acionari etc.

Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul efecturii operaiilor economicecu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele ocazionate de constatareaexistenelor patrimoniale i pentru exercitarea funciilor organizatorice i administrative aunitilor patrimoniale.

n funcie de coninutul i destinaia lor, documentele pot avea un rol diferit n cadrulunitilor. Astfel, documentele n care sunt consemnate operaii economice i financiare

servesc direct ca baz pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate; alte documente nu suntlegate direct, ci indirect, de nregistrrile contabile, ele servesc prin datele lor la ntocmireaunor documente care se nregistreaz n contabilitate (documente cumulative), iar altele nu aunici o legtur cu nregistrrile contabile, fiind utilizate pentru necesiti organizatorice-administrative. Dintre acestea, numai documentele care servesc direct sau indirect pentrunregistrrile contabile constituie documente de eviden.

Documentele de eviden reprezint stadiul primar de oglindire a operaiilor economice.De aceea, totalitatea documentelor folosite pentru consemnarea operaiilor economice, nmomentul producerii lor, sunt denumite documente primare.

Documentele primare nu se pot confunda cu evidena operativ deoarece aceasta nu seidentific cu fiecare document n parte sau cu un grup de documente, ci caracterul de evidenoperativ este dobndit dup un nceput de organizare i prelucrare a documentelor primare.De exemplu, evidena operativ a executrii contractelor se realizeaz pe baz de facturi, avizede expediie etc.

Importana documentelor ca instrumente ale procedeului documentrii rezult dinurmtoarele:

Prin intermediul documentelor contabilitatea cuprinde ntreaga activitate aunitilor, i anume: existena, micarea i modificarea bunurilor economice i asurselor lor, ntregul circuit economic, rezultatele finale ale activitii desfurate.

Documentele leagorganic toate formele evidenei economice constituind una dinsursele lor de date.

Suport pentru verificarea gestiunilor, deoarece cu ajutorul lor se stabileterspunderea persoanelor crora li se ncredineaz spre pstrare i folosire bunurileeconomice, justificndu-se existena i micarea acestora.

Servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor, adic a constatrii lipsurilor, acheltuielilor ilegale, a folosirii neeconomicoase a bunurilor economice, a respectriidisciplinei financiare i de decontare.

Prin intermediul lor se furnizeaz organelor de conducere informaii n vedereaconducerii operative a proceselor de producie, aprovizionrii tehnico-materiale idesfacerii produciei, verificrii realitii operaiilor economice etc.

Importan juridic deoarece, servind la stabilirea raporturilor dintre uniti,contribuie la respectarea disciplinei contractuale. n cazuri de litigii, expertize,

lipsuri, fraude etc. se folosesc ca baz n cercetarea organelor judiciare. Astfel,registrele contabile, bilanul i documentele justificative constituie documente

30


31/104

contabile oficiale pentru executarea controlului asupra operaiilor patrimonialeefectuate, fiind admise ca prob n justiie.

Deci, documentele fac dovada, pe de o parte, a tuturor operaiilor economice ce au locn unitile patrimoniale, iar pe de alt parte stabilesc rspunderea material a celor caregospodresc bunurile economice ale agenilor economici.

Reflectnd toate operaiile privind starea i micarea elementelor patrimoniale caurmare a proceselor economice, a relaiilor de drepturi i obligaii generate de aceste operaii, arezultatelor financiare obinute din activitatea desfurat, documentele primare au oaplicabilitate general n toate lucrrile de contabilitate. Constituind baza nregistrrilor ncontabilitate, ele influeneaz nemijlocit exactitatea datelor contabile i operativitatea obineriiinformaiilor.

Documentele se ntocmesc pe formulare tip manual (cu cerneal, past, creion chimic)sau cu mijloace tehnice la locul de munc unde se produc operaiile economice.

Pentru ca un document s fie valabil, el trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie scris clari cite pentru a se evita orice posibilitate de interpretare; s nu conintersturi sau corecturi; s fie ntocmit la timp; s aib anulate rndurile libere; s conin date exacte i reale; suma pentru valori bneti n cazul documentelor justificative, s fie scris de dou

ori, adic n cifre i litere.Rectificarea greelilorse face n toate exemplarele documentului, prin tierea cu o linie

a textului sau sumei greite n aa fel nct s se poat citi ceea ce a fost greit, scriindu-sedeasupra textul sau suma corectat. Pe documentul corectat se menioneaz rectificarea,confirmat prin semnturile persoanelor care au semnat iniial documentul, menionnd i dataefecturii ei, pentru a putea recunoate uor c modificarea a avut loc n timpul ntocmiriidocumentului i nu mai trziu, i este cunoscut de persoanele care l-au ntocmit. La corectareadocumentelor care consemneaz operaii de predare-primire a unor valori materiale estenecesar confirmarea prin semntur a celui care predi preia. n documentele de casi de

banc (cecuri, chitane, ordin de plat i de ncasare etc.)nu se admit corecturi, ele se anuleazrmnnd n carnetul respectiv, fr s se detaeze.

Dac la verificarea documentelor se constat erori acestea se aduc la cunotina persoanelor care le-au ntocmit i a celor interesai n operaia consemnat n documentulrespectiv.

Exactitatea coninutului documentelor, ntocmirea lor clar, la timp i cu toate datele,prezint o deosebit importan, ntruct determin exactitatea i realitatea tuturor datelorcontabile, asigurinerea la zi a contabilitii, contribuind la conducerea operativ a unitilor.

De aceea, este necesar ca ntre producerea operaiilor economice i ntocmirea documentelor sexiste o deplin concordan.Dup completarea lor, documentele sunt prelucrate, adic: sortate pe operaii; exprimate valoric mrimile operaiilor economice i financiare; cumulate unele documente primare ce reflect operaii de acelai fel; verificate; nscrise conturile n care se va nregistra operaia respectiv.3.2. Coninutul i clasificarea documentelor

Pentru reflectarea clar i precis a coninutului operaiilor economice, documenteletrebuie s cuprind anumite date cu caracter obligatoriu. Indiferent de natura operaiei pentru

31


32/104

care se ntocmesc, exist o serie de elemente comune pe care trebuie s le conin toate felurilede documente, i anume:

denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum etc.); antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei care a ntocmit

documentul sau locul de munc unde s-a ntocmit; data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia; indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor respective; coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei; etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie de natura lui (cantitatea,

valoarea) semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei consemnate n

document i realitatea ei.n cazul eliberrii de bunuri economice, actul trebuie semnat de persoanele care au

primit bunurile economice, cele care le-au predat, precum i de persoana care a dispuseliberarea lor.

n afara acestor elemente comune tuturor documentelor, ele mai cuprind, n func ie de

natura operaiei economice pe care o consemneaz, elemente specifice. Astfel, factura noperaiile de vnzri cuprinde i elemente specifice, ca: menionarea comenzii i a contractuluin baza cruia s-au expediat materialele, numrul avizului de expediere ntocmit cu ocaziaexpedierii, contul de la banc al clientului din care se pltesc materialele cumprate, respectivcontul furnizorului n care se ncaseaz contravaloarea lor, delegatul, mijlocul de transport,modalitatea de plat.

innd seama de anumite caracteristici ale documentelor, acestea se pot grupa dup maimulte criterii, i anume:

Dup naturaoperaiilor economice pe care le consemneaz, documentele se mpartn:

documente privind activitatea financiar-contabil (documente privind imobilizrilecorporale, imobilizrile necorporale i financiare; vnzrile; trezoreria);

documente pentru alte activiti care nu reprezint acte justificative pentrunregistrrile contabile (documente privind cercetarea, proiectarea, investiiile,urmrirea produciei, control de calitate, personal, informatic, secretariat etc.).

Dup funcia pe care o ndeplinesc se divid n: documente de dispoziie;justificative; mixte; contabile.

Documentele de dispoziie conin dispoziia, adic ordinul de efectuare a unei operaii

economice, precum i indicaiile necesare executrii ei, nefcnd dovada efecturii operaiei.Ele nu pot servi ca baz a nregistrrilor n contabilitate (comanda, dispoziia de livrare etc.). Documentele justificative sau de execuie cuprind date privind executarea efectiv a

unei operaii economice servind ca baz a nregistrrilor contabile. De exemplu, facturilejustific cumprarea de materiale, chitanele ncasarea sau plata unei sume de bani etc.nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice se face numai pe baza documentelor

justificative.Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz

rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate. 19

Documentele mixte sau combinatecuprind n acelai timp date privind dispoziia de ase executa o operaie economic, ct i executarea efectiv a ei. Astfel, bonul de consum de

materiale este iniial un document de dispoziie prin care se dispune eliberarea materialelor din19Legea contabilitii nr. 82/24 dec. 1991.

32


33/104

depozit, iar cnd este completat cu meniunile privind eliberarea i primirea materialelor devinedocument de execuie.

Documentele contabile se ntocmesc de ctre compartimentul de contabilitate pentrunregistrarea operaiilor n contabilitate sau pentru a evidenia elementele patrimoniale (notelecontabile, documentul cumulativ privind intrarea i ieirea materialelor sau produselor finite

din depozit, fiele de cont etc.).Dup circuitul lor se divid n: documente interne, care se ntocmesc n cadrul unitii i circul numai n interiorul

ei (note contabile, bonuri de materiale folosite pentru eliberri de materiale seciilorde producie etc.);

documente externe, care justific raporturile economice cu alte uniti sau persoane(facturile furnizorilor pentru materialele cumprate, extrasele de cont de banc etc.).

Dup coninut sunt: documente primare, care oglindesc o singur operaie economic, nregistrat

pentru prima oar n acel document prin culegerea datelor de pe teren (facturi,cecuri, chitane, bonuri de materiale);

documente centralizatoare (cumulative), care cuprind date referitoare la operaii deacelai fel culese din mai multe documente primare (borderoul de prezentare afacturilor la banc, centralizatorul intrrilor, respectiv al ieirilor de materiale,

produse etc.).Dup regimul de tiprire i folosire sunt: documente cu regim special; documente frregim special.

Documentele cu regim special au un regim bine determinat de tiprire, completare,circulaie i arhivare. Aceste documente sunt prevzute pentru operaiile care afecteaz

patrimoniul, cum sunt facturile pentru vnzri de bunuri, cecurile pentru operaii bancare,chitanele pentru ncasri n numerar.

Evidena acestor documente se ine cu ajutorul Fiei de magazie a documentelor curegim special prin care se urmrete existena i micarea fiecrui fel de document. nainte dea fi utilizate, documentele cu regim special sunt nseriate, numerotate i parafate. Documenteleanulate sau neutilizate se restituie la gestiunea documentelor cu regim special.

Dup forma de prezentare sunt: documente tipizate care se ntocmesc pe formulare tip a cror folosire este

obligatorie. Acestea sunt stabilite de Legea contabilitii prin Regulamentul deaplicare care cuprinde Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelortipizate comune privind activitatea financiari contabil;

documente netipizate care se ntocmesc pe formulare specifice fiecrei ramuri aeconomiei naionale sau pe hrtie simpli nu au un format tip.

3.3. Tipizarea i verificarea documentelor

Tipizarea const n elaborarea unor formulare de documente unitare pentru anumiteoperaii economice din cadrul unei ramuri sau din economia naional. De asemenea, sestabilesc elementele pe care trebuie s le conin documentele, mrimea, forma i destinaia,circuitul i pstrarea fiecrui formular.

Tipizarea prezint o serie de avantaje: asigur un sistem unitar de eviden, crendu-se astfel posibilitatea prelucrrii i

centralizrii operative a datelori mecanizrii lor; permite obinerea unor documente primare unice care s poat fi utilizate n acelaitimp de: contabilitate, statistici eviden operativ;

33


34/104

contribuie la reducerea cheltuielilor de imprimare; uureaz munca de completare ntruct, fiind identice, la schimbarea locului de munc

angajatul nu trebuie s-i mai nsueasc tehnica de completare; reduce numrul de documente la strictul necesar, elimin documentele inutile,

paralelismul n ntocmirea lor; simplific coninutul i contribuie la mbuntirea circuitului acestora, ceea ce n finalasigur simplificarea i raionalizarea contabilitii.

Din punct de vedere al utilizrii lor, formularele tipizate se mpart nformulare comune privind activitatea financiar-contabil, elaborate de Ministerul Finanelor, i formularespecifice, elaborate de ministere, departamente, uniti de grup, asociaii profesionale sau dectre unitatea patrimonial, n funcie de necesiti.

Modelele registrelor de contabilitate i formularelor comune sunt prevzute nNomenclatorul formularelor tipizate comune privind activitatea financiar-contabil.

n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru elaborarea documentelorjustificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele iformularele tipizate comune pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n

condiiile respectrii modelelor prevzute n Nomenclatorul formularelor tipizate comuneprivind activitatea financiar-contabil. 20

La raionalizarea i tipizarea documentelortrebuie s se urmreasc, n principal: documentele s cuprind datele strict necesare compartimentelor care le utilizeaz; s dea posibilitatea obinerii datelor cu maximum de operativitate; s asigure informaiile operative necesare conducerii compartimentelor din cadrul

unitilor; s reduc volumul de munc pentru completarea documentelor; s satisfac cerinele prelucrrii automate a informaiilor.nainte de a fi nregistrat, fiecare document este supus unei verificri cu scopul de a se

descoperi erorile, aciunile ilegale sau incorecte, asigurnd astfel exactitatea datelor contabile.Verificarea documentelor se face sub trei aspecte: verificarea formal; de fond; cifric.Verificarea formal const n controlul asupra ntocmirii corecte a documentului.

Astfel, se verific: folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate; dac s-au completat toate datele; dac s-au specificat toate elementele necesare pentru redarea integral a operaiei; dac documentul corespunde actelor justificative anexate;

dac conine semnturile necesare i nu au avut loc tersturi sau corecturi fr a ficertificate.Verificarea cifricconst n controlul exactitii calculelor aritmetice.La verificarea de fonda documentelor se urmrete realitatea, necesitatea, oportunitatea

i legalitatea operaiei economice nscris n documentul respectiv.Prin realitatea operaiei se nelege acea verificare prin care se constat c operaia

economic s-a fcut la data, locul i n condiiile prevzute de document. De exemplu, seconfrunt suma pltit pentru cumprarea unor materiale cu cantitatea de materialerecepionat.

Necesitatea const n aprecierea dac operaia nscris n document este util activitiiunitii i este justificat economic. De exemplu, se compar cantitatea de materiale prevzut

n bonul de consum cu cea din documentaia tehnic de execuie a produsului.20Legea contabilitii nr. 82/dec. 1991 i regulamentul de aplicare.

34


35/104

Oportunitatea operaiei urmrete dac n momentul respectiv era util sau nu s seefectueze operaia consemnat n document. De pild, la achiziionarea unui material seconstat c acesta este necesar desfurrii activitii n viitor, ns, n momentul cumprrii,ntruct se imobilizeaz mijloacele bneti n stocuri peste necesar, operaia nu este oportun.

La verificarea de fond se mai controleaz legalitatea operaiilor economice din

documente, fiind considerate legale numai acelea care nu contravin legislaiei n vigoare. Deasemenea, se pot confrunta documentele care conin date referitoare la aceleai operaii, ns,ntocmite n alte sectoare i de alte persoane ale unitii sau n acelai sector, dar pentru scopuridiferite.

Controlul operaiilor nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre persoanele careconduc contabilitatea, de cele care execut controlul financiar preventiv, controlul financiar degestiune, cenzori sau de ctre alte persoane mputernicite de unitate, de ctre organele decontrol financiari fiscal ale statului etc.

n mod obligatoriu, pentru stabilirea unei rspunderi concrete n privina verificrii,trebuie s existe pe fiecare document meniunea de verificare i semntura verificatorului, carese impune s fie altul dect cel ce a ntocmit documentul. Dup verificarea documentelor,

acestea sunt pregtite n vederea nregistrrilor n contabilitate.

Capitolul 4

EVALUAREA PATRIMONIULUI

4.1. Definirea i necesitatea evalurii

Pentru efectuarea nregistrrilor curente i pentru centralizarea i generalizarea datelorn contabilitate se folosete exprimarea bneasc (valoric), ceea ce impune utilizarea evaluriica procedeu al metodei contabilitii.

Evaluarea const n exprimarea valoric a patrimoniului economic (a bunurilormateriale, creanelor, obligaiilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor fi

Contabilitatea institutiillor bugetare

Documents

Transcript of Contabilitatea institutiillor bugetare