Tema 1: Contabilitatea construcțiilor și cheltuielilor în construcții.

1. Conținutul și clasificarea.

2. Contabilitatea consumurilor directe și indirecte.3. Contabilitatea consumurilor generale de întreprindere.4. Contabilitatea altor consumuri recuperabile de beneficiar conform condițiilor contractuale.5. Contabilitatea cheltuielilor aferente contractelor de antreprinză.6. Contabilitatea cheltuielilor aferente creerii și întreținerii edificiilor temporare.7. Calculul costurilor obiectelor contractuale.8. Contabilitatea producției în curs de execuție.

1. Conținutul și clasificarea.

Contract de construcție – acord încheiat între antreprenor și beneficiar pentru construcția unui obiect sau mai multor obiecte.

Conform contractului, antreprenorul execută toate lucrările, ține evidența tuturor consumurilor legate de

construcție, cumpără toate materialele necesare pentru construcție, etc. El reflectă în contabilitate toate

operațiile legate de: procurarea materialelor, a OMVSD, a salariilor, CAS, CAM, etc.

Beneficiarul reflectă operațiunile de primire a lucrărilor de la antreprenor și contabilizează decontările

dintre antreprenor și beneficiar.

Antreprenorul ține evidența conform SNC 11”Contractele de construcție”.

Clasificarea în construcții:

I. În raport cu modul de determinare a valorii:a. Contracte cu valoare fixă (în cazul în care ambele părți au negociat o valoare fixă pentru

construcția uneia sau mai multor obiecte).

b. Contractul cu valoare deschisă (conform căreia beneficiarul plătește antreprenorului consumurile efectiv efectuate plus o recompensă exprimată de obicei în procente – profitul antreprenorului).

c. Contracte mixte – prevede condițiile primului și al doilea tip de contract în valoare deschisă.

II. În raport cu obiectul de evidență a consumurilor și veniturilor:

a. Contracte pe obiecte – contractele încheiate la contrucția unuia sau a cîtorva obiecte, care

sunt exprimate separat, dacă sunt respectate următoarele condiții: 1) Valoarea contractului este stabilită pe fiecare obiect2) Consumurile, veniturile, rezultatele financiare se recunosc separat pe fiecare obiect.b. Contracte combinate – contractele care prevăd construcția unor obiecte legate după

tehnologia executării lucrărilor de construcție și după proiectarea acestora.

2. Contabilitatea consumurilor directe și indirecte.

Consumuri directe – consumurile ce țin nemijlocit de executarea lucrărilor și se includ direct în costul

lucrărilor de constrcuție.

Consumurile directe includ:

- Consumurile de materiale utilizate la executarea unui contract concret.(valoarea materialelor de construcței și a pieselor, combustibilul, energia electrică, termică, apă)

- Consumurile de retribuire a muncii (salariu de bază + suplimentare + recompense + prime + sporuri etc calculate personalului de producței - muncitorii)

- Contribuțiile CAS și CAM.

- Plata pentru arenda mijloacelor fixe și încherierea utilajului utilizate nemijlocit la executarea unui contract contract concret.

- Uzura și consumurile aferente întreținerii mijloacelor fixe (utilajului, mașinelor și mecanismelor de

construcție ) utilizate nemijlocit la executarea unui contract concret.

- Consumurile pentru proiectări și asistența tehnică legate nemijlocit de un contract concret.- Amortizarea activelor nemateriale utilizate nemijlocit la executarea unui contract concret.- Alte consumuri directe.

Contabilitatea consumurilor directe:

1. Intrarea materialelor: Dt 211, 534 Ct 521 2. De la depozit sunt predate pe șantier în baza documentului fișa limită de consum sau bonul de

consum. Dt 211 Ct 211

Toate consumurile, cînd poartă un caracter direct, se includ în costul obiectului de construcție.

Dt 811 Ct 211, 521, 531, 533, 539, 124, 213, 214.

Consumurile indirecte – consumurile legate de întreținerea și exploatarea mașinelor și mecanismelor

de construcție ce deservesc cîteva obiecte, dar nu pot fi incluse directe în cost.

Consumurile indirecte includ:

- Consumurile privind retribuirea muncii, care cuprind salariu de bază + suplimentare + recompense + prime + sporuri etc muncitorilor încadrați la exploatarea și deservirea mașinilor,

mecanismelor și utilajelor – care le repară, precum și CAS și CAM.

- Consumurile pentru energia electrică, combustibil consumate de aceste mașini și utilaje.

- Uzura mașinilor, mecanismelor și utilajelor care deservesc cîteva contracte.

- Plata curectă de arendă pentru utilizarea mașinelor, mecanismelor și utilajelor arendate care deservesc cîteva obiecte.

- Consumurile pentru deservirea tehnică, diagnosticarea și efectuarea tutror felurilor de reparații a

mașinelor, mecanismelor și utilajelor, care deservesc cîteva contracte.

- Alte consumuri pentru deservirea mașinelor, mecanismelor și utilajelor arendate care deservesc cîteva obiecte.

Aceste consumuri menționate se împart în 2 grupe:

i. Consumuri unice – acelea care sunt condiționate de încărcarea, transportarea, descărcarea

mașinelor și mecanismelor, pregătirea locului de montare, precum și montarea acestora,

demontarea și transportarea lor la locul de destinație.

Dacă perioada de construcție a obiectului depășește 1 an, atunci ele sunt acumulate în contul 141”Cheltuieli anticipate pe termen lung”, dar dacă pînă la 1 an – contul 251 ” Cheltuieli anticipate pe termen scurt”.

Contabilitatea :

a. Acumularea consumurilor: Dt 141 Ct 211, 213, 214, 531, 533, 539, 124, 113.b. La suma acumulată în contul 141 urmează să fie divizate în cheltuieli anticipate curente în

perioadele viitoare, la cota aferentă de cheltuieli: Dt 251 Ct 141.c. Apoi, lunar, suma respectivă va fi inclusă în contul obiectului care se construiește: Dt 811, 813 Ct

251.

ii. Consumuri curente – consumurile la întreținerea și exploatarea, montarea mașinelor și mecanismelor. ( salariile muncitorilor, contribuții, energie electric, reparații etc)

Toate aceste consumuri indirecte se acumulează în debitului contului 813. (Dt 813 Ct 211, 213, 214, 531, 533, 539, 113, 124, 812 ).

La sfărșitul perioadei de gestiune, consumurile acumulate în Dt 813 se repartizează : Dt 811 Ct 813.

3. Contabilitatea consumurilor generale de întreprindere.

Consumurile generale aferente contractelor de antreprinză – consumurile ce țin de dirijarea,

organizarea, deservirea contractului în ansamblu pe întreprindere și sectoare ale producției de bază și care nu pot fi incluse direct în consumurile aferente contractului de antrepriză concret.

Consumurile generale cuprind 3 grupe:

I. Consumuri generale și administrative

- Consumurile pentru retribuirea muncii – pentru personalul economic și de conducere a

întreprinderii, precum și CAS și CAM la sumele calculate.

- Consumurile pentru întreținerea laboratoarelor de producție- Consumurile de reprezentanță și deplasare.

- Uzura și consumurile pentru reparația OMVSD cu destinație administrativ – gospodărească.

- Uzura, consumurile pentru întreținerea și exploatarea clădirilor, construcțiilor speciale, tehniciile

de calcul, transport auto propriu și arendat, utilizat de către personalul administrativ – economic.

- Consumurile pentru procurarea rechizitelor de birou, registrelor contabile, publicațiilor periodice,

necesare în scopul de producție și gestiune.

- Alte consumuri administrativ-gospodărești.

II. Consumurile privind deservirea lucrătorilor din construcții:- Consumuri privind pregătirea cadrelor (reciclarea cadrelor).- Consumuri pentru protecția muncii- Consumuri pentru încălzirea muncitorilor iarna.- Consumuri pentru crearea condițiilor sanitaro-egienice- Etc.III. Alte consumuri generale de antrepriză.- Amortizarea activelor nemateriale cu destinație generală de antrepriză

- Consumuri pentru proiectarea și asistența tehnică, care nu se referă nemijlocit la un anumit contract de antrepriză.

- Alte consumuri generale aferente contractelor de antrepriză.

Toate aceste consumuri își țin evidența în contul 814 ”Consumuri generale contractuale”.

Dt 814

Ct 531, 533, 812, 539, 113, 124 etc.

4. Contabilitatea altor consumuri recuperabile de beneficiar conform condițiilor contractuale

Acestea cuprind:

- Consumurile privind transportarea lucrătorilor spre și de la serviciu pe rutele care nu sunt deservite de transportul de pasageri de uz public.

- Consumurile aferente lucrărilor cu caracter mobil și de deplasare.

- Consumurile privind organizarea acțiunilor speciale privind asigurarea condițiilor normale de muncă.

- Alte consumuri recuperabile de beneficiari în conformitate cu actele normative și legislative în vigoare.

Aceste consumuri se țin separat sau împreună la contul 814.

Dt 814

Ct 531, 533, 812, 539, 113, 124 etc.

5. contabilitatea cheltuielilor aferente contractelor de antreprinză.

Cheltuieli de antrepriză reprezintă suma consumurilor aferente contractului în ansamblu sau pe stadii diferite ale acestuia, predate de antreprenor, și recepționate de beneficiar.

Acestea se determină la finele fiecărei perioade de gestiune, și se scad din venituri pentru a determina rezultatul financiar.

La executarea contractelor, de rînd cu cheltuielile aferente contractului, apar și cheltuieli care nu țin de

activitatea de construcție, precum și consumuri nerecuperabile de beneficiari. Ele nu se repartizează între contracte, dar se constată drept cheltuieli de antrepriză ale perioadei.

Acestea cuprind:

- cheltuielile generale și administrative recuperarea cărora nu este prevăzută în contract.

- Cheltuieli pentru lucrări de cercetări științifice și de proiectare, recuperarea cărora nu este prevăzută în contract.

- Uzura MF care staționează și nu se utilizează la executarea lucrărilor prevăzute de contract.

- Impozitele și taxele prevăzute de legislația în vigoare.- Cheltuieli de judecată.- Amenzi, penalități, despăgubiri.

- Alte cheltuieli, care nu sunt legate de activitatea de antrepriză și/sau cheltuieli nerecuperabile de beneficiari.

Contabilitatea cheltuielilor date se ține cu ajutorul conturilor 712, 713,714.

6. Contabilitatea cheltuielilor aferente creerii și întreținerii edificiilor temporare.

Pentru construcția unui obiect apare necesitatea de creat, înălțat unele obiecte temporare cu caracter necapital:

- Magazii pentru păstrarea materialelor.- Ghereta paznicului de șantier

- Gardul din jurul șantierului

- Odăile pentru duș etc.

Toate cheltuielile pentru construcția obiectelor temporare sunt contabilizate la contul 815 ”Cheltuieli la crearea edificiilor temporare”. În calitate de articole de cheltuieli pot fi:

- Materiale - Salariile muncitorilor- CAS, CAM- Serviciile de transport- Cheltuieli la întreținerea obiectelor respective.

Dt 815

Ct 531, 533, 812, 539, 521, 211 etc.

Cînd lucrările de construcție au fost executate, ele se pun în funcțiune prin întocmirea unui proces verbal

de punere în funcțiune și se întocmește FC:

Dt 213.3 ”Construcții provizorii”

Ct 815

Lunar, după ce a fost calculat VPR, se calculează uzura acestor obiecte. Uzura se determină în funcție de

durata de construcție a obiectului de pe șantier.

Exemplu:

se dă:

valoare inițială = 8000 lei, VPR = 500 lei. Au fost înregistrate materiale de construcție în sumă de 600 lei. Termenul 36 luni.

Să se contabilizeze operațiunile date și calcularea uzurii.

1. Calulăm valoarea uzurabilă: VU = 8000 – 500 = 7500 lei,2. Uzura lunară = 7500/36 = 208,33 lei.

Dt 815 Ct 214 – 208,33 lei.

3. Decontarea uzurii Dt 214 Ct 213 – 7500 lei4. Obținerea materialelor Dt 211 – 600 lei

Ct 213 – 500 lei Ct 612 – 100 lei.

7. Calculul costurilor obiectelor contractuale.

Între beneficiar și antreprenor se încheie un contract. Contabilitatea se ține pe comenzi. cînd se scrie o

comandă, se menționează :

- Denumirea obiectului- Beneficiarul- Valoarea de deviz a acestui obiect- Etc.

În baza la aceasta, se întocmește calculația planificată pentru fiecare obiect și se indică:

- Volumul de lucru spre executare.- Consumul de materiale.- Consumul pentru salarii- Contribuțiile sociale și medicale- CIP-urile- Etc.

Aceste calcule se anexează la comandă și se prezintă producătorului de lucrări. În baza acestora se deschid conturi analitice la 811, unde se determină valoarea de deviz. (valoarea de deviz nu este egală cu costul de deviz.)

Exemplu.

Consumuri directe = 800 000, CIP = 200 000, cheltuieli generale = 150 000 lei. Întreprinderea pune profit 10%.

Să se caluleze costul de deviz și valoarea de deviz.

Costul de deviz = consumurile + cheltuielile de deviz= 800 000 + 200 000 + 150 000 = 1 150 000 lei.

Valoarea de deviz = cost de deviz + profitul= 1 150 000 * 110% = 1 265 000 lei.

8. Contabilitatea producției în curs de execuție.

În construcție, ca și în alte ramuri, există producție în curs de execuție. Determinarea acestui indicator

este necesară pentru a calcula costul efectiv precum și valoarea de deviz a lucrărilor predate beneficiarului.

Producția în curs de execuție – lucrările de constructive, montaj care, la data anumită, nu sunt finisate

în mod respective și nu pot fi predate beneficiarului.

Pentru a determina volumul lucrărilor pentru montaj, care reprezintă și producția în curs de execuție, se

înfăptuiește inventarierea, și se întocmește un proces verbal. Volumul este evaluat la costul efectiv,

valoarea de deviz trebuie să includă producția în curs de execuția la începutul lunii, care se trece ca

producția în curs de execuție în luna curentă.

Exemplu.

a. Volumul lucrărilor de construcție la sfîrșitul lunii = 650 m3. Procentul de finisare a acestor lucrări=

70%. Prețul de deviz unitar a unui m3 = 350 lei.

Valoarea de deviz = 650 m3 * 70% * 350 lei = 159 250 lei.

b. Între. X prezintă următoarele informații cu privință la producția finită și Pex aferente perioadei de gestiune:

1. Stoc inițial de producție în curs de execuție – 41 500 lei Dt 811 Ct 215.

2. Consumuri de materiale la fabricarea producției – 124 280 lei Dt 811 Ct 211.3. Consumuri privind retribuirea muncii – 7 400 Dt 811 Ct 531.4. Consumuri CAS, CAM (26,5%) – 1961 lei Dt 811 Ct 5335. Consumuri de energie în scopuri tehnologice – 9100 Dt 811 Ct 5216. Costul produselor fabricate predate la depozit – 167 215 lei Dt 216 Ct 8117. Stoc final de Pex – 17 026 lei. Dt 215 Ct 811