Contabilitatea capitalului

propriu Obiectivile:

1. Notiunea si structura capitalului propriu

2. Contabilitatea formarii si modificarii capitalului statutar. Contabitatea capitalului nevarsat, suplimentar si retras

3. Contabilitatea rezervelor

4. Contabilitatea profitului net si a profitului nerepartizat

5. Contabilitatea capitalului secundar

Bibliografia: •Legea contabilitatii/ Contabilitate si audit

•Bazele conceptuale ale pregatirii şi prezentării rapoartelor financiare/ MO nr. 88-91 din 30

decembrie 1997 sau Contabilitate şi audit, 1998, nr. 5

•Planul de conturi contabile ale activităţii economico-financiare/ Contabilitate şi audit , 1998,

nr. 2-3

•Legea R.M. privind societăţile pe acţiuni Nr.1134-XIII din 02.04.97/ Monitorul Oficial al

R.Moldova nr.38-39/332 din 12.06.1997

•Legea RM cu privire la întreprinderea de stat nr. 146 din 16.06.94/ Monitorul Oficial nr 002

din 25.08.94

•Lege cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor şi organizaţiilor nr. 1265/ Monitorul

Oficial nr 031 din 22.03.2001

•Legea RM cu privire la asociaţiile obşteşti nr. 837 din 17.05.96/ Monitorul Oficial nr 006 din

23.01.97

•S.N.C. 2 “Stocurile de mărfuri şi materiale”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1

•S.N.C. 16 “Active materiale pe termen lung”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1

•S.N.C. 20 “Contabilitatea subvenţiilor de stat şi publicitatea asistenţei de stat”/ Contabilitate

şi audit

•Contabilitate financiara, colectiv de autori, coord. A. Nederita, ACAP, 2003

•Contabilitatea intreprinderii, Colectiv de autori, coordonator Grigoroi

Lilia, Cartier, 2012

Elementele capitalului propriu

si conturile de evidenta

Capital statutar

si suplimentar

311-”Capital satutar”

312-”Capital suplimentar”

313-”Capital nerevarsat”

314-”Capital retras”

Rezerve

321-”Rezeve stabilite

de legislatie”

322-”Rezerve prevazute

de statut”

323-”Alte rezerve”

Profit nerepartizat

(pierdere neacoperita)

332-”Profit nerepartizat (pierdere

neacoperite) al anilor precedentii”

333-”Profit net (pierdere)

al perioadei de gestiune”

334-”Utilizarea profitului”

Capital secundar

341-”Diferente din

reevaluarea activelor

pe termen lung”

342-”Subventii”

Formarea capitalului statutar

Marimea aporturilor la capitalul statutar este determinanta

de actele de constituire

Aporturile fondatorilor pot fi banesti (mijloace banesti) si

nebanesti (bunuri aflate in circuitul civil, drepturi

patriomiale)

Aporturile nebanesti se evalueaza in conformitate cu

prevederele S.N.C. 2, 13, 16, 25.

Formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate dupa

inregistrarea de stat a intreprinderii.

Actiunile, cotele de participatie, la crearea intreprinderii se

vand la valoarea nominala sau valoarea de piata ce

depaseste valoarea nominala

Formulele contabile la formarea

capitalului statutar Dt 241, 242, 243 Ct 311- Depunerea mijloacelor banesti ca

aport la capitalul statutar, in contul achitarii valorii nominale a actiunilor in baza dispozitiei de incasare sau dispozitiei de plata

Dt 313 Ct311- Reflectarea capitalului nevarsat (contract de constituire, statut)

Dt 111, 112, 121, 123 ,131 ,132, 211, 213, 217, 231, 232, 241, 242, 243 Ct 313- Depunerea capitalului nevarsat la valoarea de intrare (Proces verbal de primire-predare, factura fiscala, extras din registrul detinatorilor hartiilor de valoare)

Dt 534 Ct 313- reflectarea TVA aferenta aporturilor nebanesti depusa*

Dt 313 Ct 312- Reflectarea diferentei dintre valoare nominala si valoare de piata a actiunilor

*Nota: mijloacele fixe depuse in capitalul statutar sunt scutite de TVA

Exemplu 1 La 12 martie 2005 fondatorii SRL „Cosmidan” au încheiat

un contract de constituire a societăţii al cărui capital statutar este de 8000 lei, din care aporturi nebăneşti în valoare de – 4000 lei. Până la înregistrarea societăţii fondatorii au virat în contul bancar provizoriu mijloace băneşti în proporţie de 40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie s-a efectuat înregistrarea de stat a întreprinderii şi astfel la 12 aprilie fondatorii şi-au achitat datoria în capitalul societăţii: mijloace băneşti – 800 lei; „Xerox” color al cărui valoare constituie 4900 lei. Conform deciziei comitetului de conducere a societăţii, suma depăşirii valorii aportului nebănesc asupra părţii sociale cuvenite se consideră drept datorie a societăţii faţă de fondator şi urmează să fie achitată până la sfârşitul lunii curente contra mijloace băneşti. Se cere: de reflectat în conturi operaţiile legate de crearea capitalului statutar al întreprinderii.

Exemplu 1 (rezolvare)

№ Conţinutul operaţiei Suma,

lei

Formula

contabila

Debit Credit

1 Reflectarea valorii aporturilor depuse de către fondatori 3200 242 311

2 Înregistrarea valorii aporturilor nedepuse de către

fondatori la momentul înregistrării întreprinderii 4800 313 311

4 Reflectarea valorii aporturilor băneşti depuse de către

fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii 800 242 313

5

Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către

fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, în

limita cotei sociale

4000 123 313

6

Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către

fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, peste

limita cotei sociale

900 123 537

7 Achitarea datoriei faţă de fondator din casieria

întreprinderii 900 537 241

Contabilitatea capitalului nevarsat

Si

Cota neachitata de

fondatori aferenta

aporturilor la capitalul

statutar

Dt 313 Ct 311

Primirea mijloacelor de

la fondatori in contul

achitarii datoriilor

Dt 121, 123, 111, 112,

242, 243, 211, 213, 217

Ct 313

Dt 313 “Capital nevarsat” Ct

•In cazul in care valoarea estimativa a aportului nebanesc depaseste

marimea cotei in capitalul statutar, diferenta poate fi inregistrata, in

dependenta de decizia primita, ca:

•Datorie a intreprinderii fata de proprietar Dt 123, 121, etc Ct 537;

•Patrimoniu primit cu titlu gratuit Dt 123,121, etc Ct 622.

Modificarea capitalului statutar Modificarea capitalului statutar se efectueaza prin majorarea

sau micsorarea lui, in conformitate cu legislatia in vigoare;

Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de adunarea generala a asociatilor (SRL) sau actionarilor (SA) sau organelor puterii de stat (intreprindere de stat, municipala);

Operatiunile de modificare a capitalului statutar se reflecta in contabilitate dupa introducera schimbarilor in Registru de Inregistrare de Stat;

In calitate de docunente justificative pentru inregistrarea modificarilor capitalului statutar in contabilitate servesc extrasul din procesul verbal al adunarii organului imputernicit, statutul intreprinderii, deciyia de inregistrarea a modificarii capitalului statutar eliberata de Oficiul Teritorial al Camerii Inregistrarii de Stat;

Modificarea capitalului statutar se inregistreaza la valoarea nominala.

Contabilitatea majorarii capitalului statutar

Majorarea capitalului statutar poate fi efectuata prin urmatoarele metode:

Majorarea valorii nominale a actiunilor plasate;

Plasarea actiunilor din emisiune suplimentara;

Sursele de majorare a capitalul statutar pot fi:

Sursele proprii ale intreprinderii (profit nerepartizat al anilor precedenti, profit net al anului de gestiune, rezerve, capital suplimentar, etc.);

Dt 332 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului nerepartizat;

Dt 334 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului anului de gestiune;

Dt 321, 322, 323 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul rezervelor;

Aporturile depuse de actionari;

Dt 244 Ct 537 reflectarea mijloacelor b[ne;ti depuse in contul achitarii actiunilor din emisie suplimentara;

Dt 537 Ct 311 majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor depuse de fondatori;

Dt 242, 243 Ct 244 trecerea mijloacelor bane;ti de la contul special la contul curent;

Daca actiunile se vand la un pret mai mare sau mai mic ca valoarea nominala, diferenta se contabilizeaza ca capital suplimentar . In debetul sau creditul contului 2312 “Capital suplimentar”

Contabilitatea capitalului siuplimentar

Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea urmatoarelor operatiuni:

Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii, la crearea

acesteia, la valoarea ce difera de cea nominala - Dt 242, 243, 121, 123,

211, 217, etc. Ct 312;

Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii la majorarea

acestuia, la valoarea ce difera de cea nominala – Dt 312 Ct 311 sau Dt

537 CT 312

Revanzarea cotelor rascumparate anterior la un pret ce difera de

valoarea de rascumparare – Dt 312 Ct 314 sau Dt 314 Ct 312;

Anularea actiunilor rascumparate anterior la un pret ce difera de

valoarea nominala; Dt 314 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;

Diferntele de curs aparute la depunea aporturilor in valuta straina Dt

243 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;

Exemplul 2 Conform contractului de constituirea a societăţii pe acţiuni

„Dagvin - Plus”, s-a decis formarea societăţii cu un capital de 80000 lei care este divizat în 5000 acţiuni simple. Acţiunile sunt plasate la preţul de 20 lei / unitatea. Până la înregistrarea de stat a întreprinderii fondatorii au transferat mijloacele băneşti la contul bancar provizoriu în proporţie de 100 % din valoarea acţiunilor plasate.

Peste 3 luni a fost anunţată emisia suplimentară a 2000 acţiuni, care au fost plasate la preţul de 15 lei / acţiune. Plata acţiunilor din emisia suplimentară este efectuată prin transferarea mijloacelor băneşti la contul bancar provizoriu. În decursul a 15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost înregistrate la Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare.

Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai sus.

Exemplul 2 (rezolvare)

№ Conţinutul operaţiei Suma,

lei

Formula

contabila

Debit Credit

1 Reflectarea valorii nominale a acţiunilor plasate la

crearea societăţii 80 000 242 311

2 Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi

valoarea nominală a acţiunilor ((20 - 16)* 5000) 20 000 242 312

4 Încasarea mijloacelor băneşti din emisiunea

suplimentară de acţiuni (2000 * 15) 30 000 244 537

5 Reflectarea majorarii capitalului statutar la valoarea

nominala a acţiunilor din emisia suplimentară 32 000 537 311

6

Reflectarea diferenţei dintre preţul de vânzare şi

valoarea nominală a acţiunilor plasate din emisia

suplimentară

2 000 312 537

7 Trecerea mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la

cel curent 30 000 242 244

Micsorarea capitalului statutar

Capitalul statutar poate fi diminuat prin:

Micsorarea valoarii nominale a actiunilor plasate;

Dt 311 Ct 332 acoprirea pierderilor anilor precedenti din contul micsorararii capitalului statutar;

Dt 311 Ct 537 micsorarea capitalului statutar prin rambursarea diferentei fondatorilor;

Anularea actiunilor rascumparate;

Dt 311 Ct 314

Contabilitatea capitalului retras

Si valoarea de rascumpararea a actiunilor retrase din circulatie

Valoarea de rascumparare a actiunilor retrase din circulatie

Dt 314 Ct 241, 242;

Diferenta dintre valoarea de rascumparare si valoarea nominala (Vrasc. < Vnom.)

Dt 314 Ct 312;

Diferenta dintre valoarea de rascumparare si valoarea de revanzare (Vrasc.<Vrevanz.)

Dt 314 Ct 312

Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala

Dt 314 Ct 311;

Diferenta dintre valoarea de rascumparare si valoarea nominala (Vrasc. >Vnom.)

Dt 312 Ct 314;

Revanzarea actiunilor rascumparate, la valoarea de revanzare

Dt 241,242 Ct 314;

Diferenta dintre valoarea de rascumparare si valoarea de revanzare (Vrasc.>Vrevanz.)

Dt 314 Ct 312

Dt 314 “Capital retras” Ct

Exemplul 3

Societatea pe acţiuni „Treza - Tur” a răscumpărat de la acţionarii săi la 16 aprilie, în scopul prevenirii scăderii cursului acţiunilor, 4000 acţiuni proprii cu valoarea nominală de 75 lei acţiunea la preţul de 80 lei. La 1 august au fost revândute 1800 acţiuni la preţul de 77 lei / acţiunea, iar la 20 august a fost înregistrată micşorarea capitalului statutar prin anularea a 1500 acţiuni. Ulterior, la 25 septembrie au fost revândute 700 acţiuni la preţul de 86 lei / unitatea.

Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai sus.

Exemplul 3(rezolvare)

№ Conţinutul operaţiei Suma,

lei

Formula

contabila

Debit Credit

1 Se reflectă răscumpărarea acţiunilor proprii de la

acţionari (4000 × 80 lei / acţiunea) 320 000 314 242

2 Se înregistrează revânzarea a 1800 acţiuni la 1 august

(1800 × 77 lei) 138 600 242 314

3 Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare

şi cel de revânzare al acţiunilor ((80 - 77)×1800) 5 400 312 314

4 Se reflectă valoarea nominală acţiunilor anulate (1500 ×

75 lei) 112 500 311 314

5

Se reflectă diferenţa dintre preţul de răscumpărare şi

valoarea nominală a acţiunilor anulate ((80 – 75) ×

1500)

7 500 312 314

6 Se înregistrează revânzarea a 700 acţiuni din 25

septembrie (700 × 86 lei) 60 200 242 314

7 Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare

şi cel de revânzare al acţiunilor ((86 - 80)×700) 4 200 314 312

Contabilitatea rezervelor

Rezervele se formeaza din profitul net;

Constituirea rezervelor se reflecta in contabilitate in baza extrasului din procesul verbal al adunarii organului imputernicit;

Utilizarea rezervelor se contabilizeaza in baza deciziei de inregistrare a modificarii capitalului statutar, etc.

Formarea rezervelor:

din contul profitului nerepartizar Dt 332 Ct 321,322,323;

din contul profitului anului de gestiune Dt 334 Ct 321,322,32

Utilizarea rezervelor pentru:

acoperirea pierderilor Dt 321,322,323 Ct 332;

majorarea capitalului statutar Dt 321,322,323 Ct 311;

Plata dividendelor Dt 321,322,323 Ct 537

Exemplul 4 La 1 ianuarie rezervele prevăzute de statut ale societăţii pe

acţiuni „Mioriţa” constituiau 25000 lei. Pe parcursul anului au avut loc următoarele modificări în fondul rezervelor statutare:

• la 15 martie au fost formate rezerve prevăzute de statut din profitul anului precedent – 3 600 lei;

• la 20 aprilie au fost achitate dividende pentru acţiuni preferenţiale din contul rezervelor statutare – 10 000 lei;

• la 30 aprilie a fost efectuată majorarea rezervelor statutare pe seama capitalului suplimentar – 2 000 lei;

• conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 1 august s-a hotărât de a majora capitalul statutar al întreprinderii, din contul rezervelor statutare 6 000 lei;

• în luna noiembrie au fost efectuate defalcări în fondul de rezerve pe contul profitului anului de gestiune curent – 5000 lei.

• Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai sus şi de determinat soldul contului 322 „Rezerve prevăzute de statut” la finele anului.

Exemplul 4 (rezolvare)

№ Conţinutul operaţiei Suma,

lei

Formula contabila

Debit Credit

1 15 martie – se reflectă suma defalcărilor efectuate în fondul rezervelor

statutare pe seama profitului anilor precedenţi 3600 332 322

2 20 aprilie – calculul dividendelor din contul rezervelor prevăzute de

statut 10000 322 537

3 30 aprilie – se reflectă majorarea rezervelor statutare pe seama

capitalului suplimentar 2000 312 322

4 1 august – utilizarea rezervelor prevăzute de statut pentru majorarea

capitalului statutar 6000 322 311

5 Reflectarea majorării rezervelor prevăzute de statut pe seama

profitului anului de gestiune curent 5000 334 322

322 „Rezerve prevăzute de statut”

S i = 25000

2) 10000 1) 3600

4) 6000 3) 2000

5) 5000

Rdt = 16000 Rct = 10600

Sf = 19600

Determinarea profitului net

(pierderii) al anului de gestiune

Suma totala a cheltuielilor

Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714,

721, 722, 723, 731;

Reflectarea pierderii anului

de gestiune

Dt 333 Ct 351

Suma totala a veniturilor

Dt 611, 612, 621, 622, 623

Ct 351;

Reflectarea profitului

anului de gestiune

Dt 351 Ct 333

Profitul net (pierderea) se determina la finele anului de gestiune prin

inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli in contul 351 “Rezultat

financiar total” Dt 351 “Rezultat financiar total” Ct

333 “Profit net (pierdere) al

perioadei de gestiune”

Reflectarea pierderii anului de gestiune

Dt 333 Ct 351;

Diminuarea profitului net cu suma profitului utilizat (la reformarea bilantului)

Dt 333 Ct 334;

Trecerea pierderii anului de gestiune la pierderile anilor precedenti

Dt 333 Ct 332

Reflectarea profitului anului de gestiune

Dt 351 Ct 333;

Trecerea profitului anului de gestiune la profitul nerepartizat al anilor precedenti

Dt 332 Ct 333

Dt Ct

Exemplul 5

Capitalul propriu al societăţii pe acţiuni „Andy” cuprinde: capital statutar, capital suplimentar, rezerve, profit nerepartizat, capital secundar. Capitalul statutar al întreprinderii „Andy” SA la 1 ianuarie 2005 era dezvăluit în 6000 acţiuni simple cu valoarea nominală de 20 lei acţiunea.

În luna martie 2005 a fost anunţată emisia suplimentară a 1500 acţiuni simple care au fost vîndute la preţul de 24 lei / acţiunea.

În luna mai 2005 la adunarea generală a acţionarilor a fost luată decizia privind majorarea valorii nominale a acţiunilor plasate de la 20 la 25 lei: pe seama profitului nerepartizat al anilor precedenti - 22000 lei şi a rezervelor statutare – 15500 lei.

La 15 martie 2006 s-a calculat profitul net al anului 2005 în sumă de 38600 lei, care la reformarea bilanţului contabil a fost reflectat drept profit al anilor precedenţi.

Conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 15 martie 2006 profitul net a fost utilizat astfel: calculul dividendelor acţionarilor în mărime de 1,5 lei / acţiune; majorarea rezervelor prevăzute de statutul în mărime de 12000 lei; defalcări în fondul altor rezerve – 5600 lei.

de întocmit formulele contabile

Exemplul 5 (rezolvare)

№ Conţinutul operaţiei Suma, lei

Formula

contabila

Debit Credit

1 Reflectarea mijloacelor băneşti încasate în cursul emisiei suplimentare a acţiunilor

din luna martie 2005 (1500 × 24 lei) 36000 244 537

2 Reflectarea valorii nominale a acţiunilor din emisia suplimentară (1500 × 20 lei) 30000 537 311

3 Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi valoarea nominală a

acţiunilor din emisia suplimentară (4 lei × 1500) 6000 537 312

4 Înregistrarea transferării mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la cel

permanent 36000 242 244

5 Reflectarea majorării valorii nominale a acţiunilor, din contul:

- profitului nerepartizat al anilor precedenţi 22000 332 311

- rezervelor statutare 15500 322 311

6 Înregistrarea profitului net al anului de gestiune curent 38600 351 333

7 La reformarea bilanţului contabil, soldul contului 333 se trece la rezultatele anilor

precedenţi 38600 333 332

8 Utilizarea profitului nerepartizat al anului de gestiune precedent, după cum

urmează:

- calculul dividendelor acţionarilor (7500 acţiuni × 1,5 lei) 11250 332 537

- majorarea fondului de rezerve prevăzute de statut 12000 332 322

- majorarea altor rezerve existente la întreprindere 5600 332 323

9 Achitarea dividendelor acţionarilor 11250 537 242