Tema: contabilitatea activelor biologice și a produselor agricole.

1. Active biologice. Clasificarea și constatarea acestora.

2. Evaluarea inițială și ulterioară a activelor biologice pe termen lung.3. Contabilitatea activelor biologice pe termen lung.4. Evaluarea activelor biologice curente.5. Contabilitatea activelor biologice curente.6. Contabilitatea golurilor în vii și livezi.

7. Produsele agricole. Evaluarea inițială și ulterioară a acestora.8. Contabilitatea produselor agricole.

1. Active biologice. Clasificarea și constatarea acestora.

Activitatea agricolă reprezintă un proces de transformare a activității biologice în produse agricole și/sau consum în active biologice suplimentare.

Active biologice – animalele și plantele, rezultate din evinementele trecute, controlate de întreprindere și supuse modificărilor cantitative și calitative, în scopul obținerii produselor agricole sau activelor biologice suplimentare.

Tab. Exemple de active biologice, precum și de produse agricole, active biologice suplimentare și produse obținute prin prelucrare.

Active biologice Produse ale activității agricoleActive biologice suplimentare cuprinse în domeniul de aplicare a standardului.

Produse obținute prin prelucrare, care nu sunt cuprinse în domeniu de aplicare a standardului.

a. În zootehnie:1. Turma de bază a ovinelor

Lapte, lînă, miei,carne, pielicele Brînză, produse din carne, Mezeluri, fire de țesut

2. Cereada de bază a bovinelor

Lapte, viței, carne, pielicele Produse de carne, brînză, smîntîna, chefir, cașcaval

3. Turma de bază a porcinelor

Carne, purcei, slanină Produse de carne

4. în piscicultură Peștișori, icrele, carne Conserve, produse din peșteb. În fitotehnie1. Culturi cerealiere

Cereale, pai Făină, crupe, etc

2. Culturi legumicole

legumele Conserve, murături, suc

3. Culturi tehnice cultivate pe plantații

Tututnul, floaea soarelui, rapița, hrișca, sfecla de zahăr

Frunze de tutun, ulei, zahăr

4. Culturi pepeneristice

puieții altoirea

5. Plantații perene:- Vii- Livezile- Copacii din pădure (masivul forestier)

Struguri, butașiFructe, lemnLemn

Vin, sucuri, stafideSucuri, gemuri, fructe uscateScînduri, mobilă, hîrtie

Actele normative și legislative după care întreprinderea trebuie să țină evidența contabilă:

- Legea contabilității- Planul de conturi contabile a activității economico-financiară a întreprinderii

- Bazele conceăptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare

- Standardele naționale de contabilitate: SNC 2 ”SMM”, SNC 6, SNC 16 ”Cont activelor materiale pe TL.”

Clasificarea activelor biologice:

I. În raport cu perioada de opținere a producției agricole sau a activelor biologice suplimentare:

a. Active biologice pe TL – sunt acelea de la care se obțin produse agricole sau active biologice

suplimentare pe o perioadă mai mare de 1 an. Acestea includ: livezile și viile, la intrarea lor pe rod, animalele

din cireada de bază(vite, oi, capre, scroafe de prăsilă) după obținerea primei prăsile (animălușe), taurii de

producție, animalele de muncă.

b. Active biologice curente – sunt cele de la care se obțin produse agricole în decursul unei perioade ce nu

depășește 1 an, precum ar fi: animalele la creștere și îngrășat, semănăturile de cîmp, grădinăritul.

II. În dependență de maturitatea activelor biologice:

a. Active biologice mature – activele biologice care asigură obținerea producției agricole și/sau activelor

biologice suplimentare. Vii și livezile roditoare, șeptelul matur al păsărilor și animalelor

b. Active biologice imature – activele biologice care nu asigură obținerea produselor agricole și/sau

activelor biologice suplimentare. Ele cuprind: plantațiile perene (viile și livezile care nu au fost incluse în acele

roditoare.), animalele tinere de remontă(lăsate pentru a le completa pe cele de producere), păsările și animalele la creștere și îngrășat.

III. După posibilitatea de obținere multiple produse agricole sau active biologice suplimentare:

a. Active biologice de consum – ele asigură obținerea o singură dată a produselor agricole, după aceasta,

ele își încetează existența.animalele și păsările crescute pentru sacrificare și vînzare, semănăturile de culturi

anuale(grîu, orz), copacii crescuți pentru obținerea lemnului de lucru.

b. Activele biologice purtători – asigură obținerea multiplă a produselor agricole și/sau a activelor

biologice suplimentare, de la care întreprinderea poate obține produse agricole sau active biologice

suplimentare. Animalele din cireada de bază(obținerea vițeilor, a laptelui), viile (struguri), livezile, copacii forestieri(vreascuri)etc.

Contatarea activelor biologice și a produselor agricole. Activul biologic se constată ca activ în cazul în care:

- Există o certitudine suficientă că în viitor întreprinderea va obține un avantaj economic din utilizarea acestuia.- Valoarea activului poate fi determinată cu certitudine.

Aceste criterii se respectă în cazul cînd activul este în stare să genereze în viitor avantaj economic, iar întreprinderea planifică activitatea care permite obținerea acestora.

Mărimea avantajelor economice se determină în funcție de starea însușirilor fizice ale activelor biologice:

- Gestația la vaci (perioada cuprinsă între momentul fecundării ovului și nașterea fătului).

- Existența mugurilor sănătoși pe crengile plantelor perene.- Starea semănăturilor- Masa vie și categoria strării de îngrășare a vitelor.

În baza datelor privind însușirile nomizate se stabilesc prețurile de piață la activele biologice.

2. Evaluarea inițială și ulterioară a activelor biologice pe termen lung.

În cazul constatării inițiale, activele biologice pe termen lung se evaluează la valoarea de instrare, care se determină:

1. La cumpărarea animalelor, cirezei de bază sau turmei de bază și plantațiilor perene intrate pe rod – la

valoarea de cumpărare a acestora + consumurile aferente procurării. (cheltuieli de transport, taxe vamale și alte taxe nde import, impozitele nerecuperate din buget, impozitele care urmează a fi achitate în locul vînzătorului, serviciile aferente evaluării etc.)2. La transferarea în cireada de bază a animalelor tinere crescute în gospodăria proprie – valoarea de intrare este egală cu costul efectiv inițial + consumurile planificate aferente creșterii lor de la începutul anului pînă la momentul transferării. Consumurile planificate = costul planificat al unui chintal de masă vie * nr de chintale.

La finele anului de gestiune curent, se determină diferența dintre valoarea de intrare calculată în modul indicat

și costul efectiv. La mărimea diferenței obținute, se corectează valoarea de intrare a animalelor cu aducerea acesteia pînă la costul efectiv.

Exemplu:

La 1 iulie au fost trecute în cireada de bază 5 junci cu masa vie de 450 kg/juncă. Costul efectiv la începutul anului- 12 000 lei. Sporul de masă vie la începutul anului pînă la 1 iulie – 540 kg.costul planificat 1 chintal = 1 500 lei.

De determinat valoarea de intrare.

Rezolvare.

Valoarea de intrare = 12 000 + 1 500*5,4q = 20 100 lei.

3. La plantarea și cultivarea plantațiilor perene pînă la intrarea acestora pe rod sau pînă la încheierea

coroane (în cazul fîșiilor forestiere). Valoarea inițială este egală cu:

a. La suma consumurilor efective, aferente plantării + consumurile acumulate aferente îngrijirii și cultivării în anul plantării și în cursul anilor ulteriori pînă la darea în exploatare a acestora în cazul executării lucrărilor în regie proprie.b. La valoarea contractuală a plantării și îngrijirii acestora pînă la intrarea pe rod în cazul executării de

către terți.

Pînă la transferarea plantațiilor perene în componența celor intrate pe rod, consumurile aferente plantării și cultivării se acumulează în contul – 121 ”Active materiale în curs de execuție”.

5. La includerea plantațiilor perene în componența celor intrate pe rod.

Valoarea inițială = costul efectiv în momentul tranferării.

3.Contabilitatea activelor biologice pe termen lung.

a. ÎN ZOOTEHNIE

A. intrarea:

- procurarea animalelor mature: Dt 123 Ct 521 ; Dt 534 Ct 521.

- reflectarea altor cheltuieli legate de procurare:

Dt 123 – la valoarea cheltuielilor

Ct 227 – delegarea persoanei însoțitoare.

Ct 532 – delegarea, fără avans

Ct 211 – la valoarea nutrețurilor

Ct 812 – activități auxiliare

Ct 539 – servicii

I cînd turma de bază este completată cu vitele crescute în gospodăria proprie, acestea sunt evaluate în conformitate cu regula: animalele tinere trecute în cireada de bază sunt evaluate la costul efectiv de la începutul anului + costul planificat al acestor animale de la începutul anului pănî la momentul transportării.

Exemplu:

Din grupa juncilor mai mari de 2 ani au fost trecute în cireada de bază 10 junci cu masa vie de 4 200 kg. Costul efectiv la începutul anului = 28 000 lei. Masa vie a juncilor la cîntărirea precedentă a fost de 3 700 kg. Costul planificat al 1 q de masă vie = 900 lei, dar efectiv = 800 lei.

Să se determine valoarea de intrare a animalelor.

Rezolvare:

Valoarea de intrare = cost efectiv inițial + consum planificat.

Costul planificat = cost planificat la 1 q * nr q.

1. Sporul de masă vie = 4 200 – 3 700 = 500 kg.2. Valoarea de intrare = 28 000+ (900*5) = 32 500 lei. Dt 123 Ct 2123. Corectarea = (900 - 800)*5 = 500 lei Dt 123 Ct 212 (500)

Iesirea – poate avea loc prin:

a. Vînzareab. Transferarea în categoria celor care se află la creștere și îngrășat.c. Sacrificared. Alte căi.

I. Vînzarea1. Reflectarea vînzării: Dt 221 Ct 621, Ct 5342. Casarea valorii de bilanț: Dt 721 Ct 1233. Decontarea uzurii: Dt 124 Ct 123.

II. Transferarea în categoria celor la creștere și îngrășat: Dt 212 Ct 123.

Pentru animalele productive, uzura nu se calculează, ea se calculează doar pentru animalele de muncă (cai, tauri).

La transferarea animalelor în componența animalelor la creștere și îngrășat se întocmește proces verbal de rebutare a animalelor.

III. Sacrificare.

Toate consumurile aferente sacrificării sunt acumulate la Dt 811 Ct 531,533,539,812 etc.

Dt 216 – la costul cărnii, măruntaielor

Dt 211 – la costul pielei

Ct 811 – consumuri acumulate.

ÎN FITOTEHNIE.

Intrarea 1. Vița de vie la procurare se include și pîmîntului, adică plătim pentru vița de vie și pămînt. În rezultat,

apare necesitatea de a determina valoarea inițială a viței de vie separat și valoarea terenului. Dt 122 – la valoarea terenului.Dt 123 – la valoarea viței de vieDt 534 – TVA de la valoarea vieiCt 521, 5392. Se reflectă și celelalte operațiuni legate de: cumpărarea, perfectarea documentelor (servici notariale, de evaluare).

Dt 123, 122

Ct 227, 242, 539.

3. În cazul cînd întreprinderea cu forțele sale proprii crește plantele, adică pregătirea solului,

îngrășămintele, săpatul gropilor, săditul, creșterea și îngrijirea plantelor. Toate aceste operațiuni cuprind o

totalitate de consumuri directe și indirecte, care se acumulează în contul 121.Dt 121Ct 211 – la costul butașilorCt 531 – salariuCt 533 – CAS, CAMCt 812 – activități auxiliareEtc.

Ieșirea

1. La ieșirea plantelor perene, se pune accent pe:- Decontarea uzurii acumulate Dt 124 Ct 123.- Reflectarea valorii de bilanț: Dt 721 Ct 123- Reflectarea venitului: Dt 221 Ct 621 CT 534.2- Încasarea creanței – Dt 242 Ct 221

2. În cazul defrișării apar cheltuieli legate de defrișare și ele se contabilizează la contul 721.

Dt 721

Ct 531, 533, 812

3. Obținerea materialelor: Dt 211 Ct 123

4. Evaluarea activelor biologice curente.

În cazul constatării inițiale, activele biologice curente se evaluează după cum urmează:

1. La cumpărare: la valoarea de procurare, determinată în conformitate cu SNC 2.2. La înregistrarea prăsilii obținute în gospodăria proprie:

a. Vițeilor – la costul planificat al unui cap în momentul nașterii.

b. Purceii – la costul planificat al unui q de masă vie, a purceilor înțărcați, ținînd cont de greutatea

acestora la naștere.

c. Mieii și iezii – la costul planificat al unui cap la naștere.

d. Mînzilor de la iepile de muncă – la costul planificat pentru 60 zile de furajare la întreținerea unei iepe.

e. Tineretul de animale cu blană scumpă – la costul planificat pentru 90 zile de furajare la întreținerea unui animal matur.f. Puii de iepuri de casă – în mărime de 50% din costul planificat al unui cap la înțărcare.

g. Puișorii, rățuștele, boboceii, puii de curcă – în vîrstă de 24 ore – la costul planificat al unui cap,

conform calculației incubării.h. Familiile de albine – la costul planificat al unei familii.

3. La înregistrarea sporului de masă vie obținut în urma creșterii și îmgrășării animalelor.

La cost planificat a unui q de spor de masă vie și nr de q de spor de masă vie a grupei de vîrsta respectivă a animalelor.

4. La înregistrarea sporului mînzilor, animalelor tinere care nu urmează a fi supuse cîntăririi.

La cost planificat al unei zile de întreținere și nr zilelor de aflare în gospodărie.

5. La înregistrarea animalelor rebutate din cireada de bază și puse la îngrășat. Evaluarea va avea loc la

valoarea de bilanț.

Producția în curs de execuție, ca activ biologic curent în fitotehnie și zootehnie se evaluează la suma consumurilor efective. La finele anului de gestiune curent, costul planificat al activelor biologice curente se aduce la cel efectiv, prin determinarea abaterilor respective.

5. Contabilitatea activelor biologice curente.

În componența activelor biologice curente se includ:

1. Viței, miei, iezi, purcei, care se recunosc și trebuie înregistrați în ziua de naștere.

2. Puii de iepuri de casă, puii animalelor de blană scumpă, la fel se recunosc în componența activelor biologice nu mai tîrziu de ultima zi a lunii curente.3. Puii de găină, rățusștele, puii de curcă sunt înregistrați timp de 24 de ore.

Pentru înregistrarea vițeilor, meilor, purceilor – se întocmește un proces verbal de înregistrare a prăsilii.

Pentru puii cu blană scumpă se întocmește un proces verbal cumulativ de înregistrare a prăsilii animalelor cu blană scumpă.

Pentru puii obținuți în gospodăria proprie se întocmește raportul privind procesul de incubație, iar pentru

sacrificarea unui animal, se întocmește un proces verbal de sacrificare a animalelor și păsărilor.

A. INTRAREA Cumpărarea de la alți agenți economici: Dt 212, 534.2 Ct 521, 5391. Reflectarea cheltuielilor legate de procurare: Dt 212 Ct 227, 532, 211, 539, 242, 532. Cînd întreprinderea înregistrează produse obținute în gospodăria proprie:

Dt 212 Ct 811, 812

Produsele obținute cresc și ating o vîrstă anumită și sunt trecuți de la grupa inferioară la cea superioară: Dt 212 – gr. Superioară Ct 212 – gr. Inferioară.

Investiții cu titlu gratuit, ca aport la capitalul statutar: Dt 212 Ct 313, 622.

B. IEȘIREA Transferarea în turma de bază: Dt 123 Ct 212 Vînzarea: Dt 221 Ct 612, 534.

Concomitent cu această operațiune întocmim: Dt 216 Ct 212.

Valoarea de bilanț: Dt 711 Ct 216.

Sacrificarea animalelor: Dt 811 Ct 216, Dt 216 Ct 212.

În urma sacrificării obținem: Dt 216 – la suma cărnii și a măruntaielor Dt 211 – la suma pielei Ct 811.Cheltuielile legate de sacrificare: Dt 811 Ct 531, 533, 812.

Notă!!! Diferența ce se obține dintre costul planificat și cel efectiv trebuie repartizat între produsele obținute. Dt 216 Ct 811. În baza documentelelor primare se întocmește registru de evidență a mișcării animalelor. Înregistrările se fac

în expresie cantitativă și valorică, și în baza lui, se întocmește raportul statistic privind mișcarea animalelor și păsărilor.

6. Contabilitatea golurilor în vii și livezi.

Golurile din livezi influențează la diminuarea bruscă a produselor. Înlăturarea golurilor din vii și livezi necesită următoarele cheltuieli:

- Săpatul gropilor.- Sădirea butașelor.- Costul materialului săditor.- Consumul aferent îngrijirii și creșterii butașilor sădiți.- Salariile muncitorilor.- Consumurilor privind protecția plantelor.- Etc.

Toate aceste cheltuieli și consumuri sunt acumulate în contul 121.

Dt 121

Ct 211 – costul butașilor

Ct 531

Ct 533

Ct 812

Aceste cheltuieli se închid atunci cînd se trec la cele pe rod. Dt 123 Ct 121.

7. Produsele agricole. Evaluarea inițială și ulterioară a acestora.

Produsele agricole sunt produsele obținute din transformarea activelor biologice, acestea fiind dirijate în cadrul întreprinderii.

Distingem 2 tipuri de produse agricole:

- Produse agricole de bază – produsele pentru obținerea cărora a fost creat sau procurat activul biologic.

Din produsele agricole de bază fac parte:

ÎN FITOTEHNIE: cerealele, legumele, fructele. ÎN ZOOTEHNIE: laptele obținut de la animale, carne obținută din sacrificarea animalelor, crescute în

gospodăria proprie, animalele și păsările în masă vie, pregătite pentru vînzare sau sacrificare, puietul piscicol.

Produsele agricole cuplate (conjugate) sunt 2 sau mai multe tipuri de produse agricole de bază, obținute de la activ biologic sau grupe de active biologice:

ÎN FITOTEHNIE: semințele și fînul din ierburile anuale și multianimale.

ÎN ZOOTEHNIE: lapte, lînă se obțin de la o turmă de oi.

În sectorul zootehnic, concomitent cu produsele agricole conjugate , pot fi obținute și active biologice

suplimentare, de ex: vițeii din cireada de bovine, miei din turma de oi, roi de albine

- Produsele secundare – produsele obținute concomitent cu produsele de bază de la un activ biologic sau

o grupă de active biologice, dar care au o importanță secundară.

ÎN FITOTEHNIE: la cultivarea produselor cerealiere, apar paiurile și deșeurile.

ÎN ZOOTEHNIE: la întreținerea animalelor și păsărilor, ca produs secundar este gunoiul de grajd și de păsări.

Produsele agricole încetează a fi un element al activelor biologice și se constată ca activ distinct în momentul recoltării.

a. La separarea acestora de activele biologice.

ÎN FITOTEHNIE: cerealile 3 ierarhii, fructele/legumele, fînul în timpul recoltării, precum și semințele

obținute în gospodăria proprie.

ÎN ZOOTEHNIE: lîna, laptele, mierea, ouăle.

b. La încetarea proceselor vitale ale activelor biologice, precum și în perioada de pregătire a acestora pentru vînzarea sau sacrificare.

Astfel, animalele la creștere și îngrășat, în perioada așteptării, vînzării sau sacrificării, se constată ca activ în

componența produselor agricole.

Produsele agricole sunt evaluate la cost planificat, la sfîrșitul anului se determină costul efectiv și se compară

cu cel planificat. abaterile obținute se repartizează între produsele care se află în stoc și cele care au fost

vîndute. În componența costului se includ:

- Consumurile directe- Consumurile indirecte- Consumurile de transport de la locul de recoltare pînă la locul de păstrare a acestor produse.

Valoarea inițială = valoarea de procurare + toate cheltuielile.

8. Contabilitatea produselor agricole.

Produsele agricole includ:furctele, legumele, cerealele, tutunul, etc.Doc intocmite la intrarea produselor cerealiere:

1. registru de expeditie a boabelor si a altor produse pe cimp;2. regeistrul de expeditie a cerealilor din cimp;3. baza registrului de receptie a soferului in baza caruia se fac inregistrari in foaia de parcurs;

La sfisrsitul zilei cantaragiul scrie un extras si-l transmite combainerului.In baza acestor date combainerul face inregistrare in foaia de evidenta a tractoristului masinii.

Griul se usuca, se sorteaza apoi se cintareste griul curat, desurile de boabe si pierderile.In baza acestor datese intocmeste un proces vebal de uscare si sortare a aboabelor.

La inregistrarea legumelor se intocmeste zilnicul de inregistrare a porduselor agricole.Pentru lapte in fiecare zi se completeaza registrul de evidenta a laptelui muls.El cuprinde lista persoanelor care mulg vacile dimineata, la amiaza si seara, cind s-au muls si total pe zi.

Ca rezultat in baza tuturor documentelor se intovmeste un borderou cumulativ de miscare a laptelui, a produselor lactate unde se indica si grasimea laptelui.

Contabilitatea:

Intrarea produselor agricole:

1. la cantitatea evaluata la cost planificat al unui chintal de griu Dt 216 Ct 811

2. sunt stornate deseurile de boave si pierderilor Dt 216 Ct 811 (suma)

3. inregistrarea fructelor si legumelor Dt 216 ct 811

4. deseurile utilizate sunt trecute in componenta nutretului Dt 211 Ct 811

5. la unele intreprinderi tutunul se inregistreaza la intrari in baza doc primare in masa vie. Apoi se usuca si se intocmesteformula contabila Dt 216 Ct 811

6. se determina care sunt pierderile la uscarea lui Dt 216 Ct 811 (suma)

Iesirea produselor agricole:

1. vinzarea Dt 221 Ct 611, 534

2. costul produselor Dt 711 Ct 216