CONTABILITATE I.1

MOLOCEA ADINA MANUELA STAGIU CECCAR AN 2 SEMESTRUL 2CONTABILITATE I

CONTABILITATE – I

1. Care dintre modalităţile de mai jos nu poate fi folosită de societatea A (furnizor) pentru încasarea unei creanţe de la societatea B (cumpărător):a. Primirea unei cambii acceptate trasa de A asupra lui B;b. Incasarea de către A a creanţei în contul de la bancă prin virament bancar:c. Vânzarea de către A lui B a unor titluri de plasament;d. Primirea unei cambii andosate de către B în beneficial lui A.

Rezolvarec. Vânzarea de către A lui B a unor titluri de plasament

2. In ianuarie N societatea primeşte factura de energie elecrică pentru perioada 15.12.N-1 – 14.01.N în sumă de 1.400 lei, TVA 19%. Care sunt înregistările contabile ocazionate de această tranzacţie, atât în N cât şi în N+1.

RezolvareExercitiul N: afectarea rezultatului exercitiului N cu cheltuiala ce corespunde perioadei 15.12.N-31.12.N

605 = 408 700

Exercitiul N+1: stornarea inregistrarii din exercitiul N si inregistrarea facturii

605 = 408 -700%

6054426

= 401 1.6661.400266

3. O societate de comerţ prezintă următoarele informaţii la începutul lunii ianuarie N: cont 371 – SI 1.071 lei, cont 378 – SIC 150 lei, cont 4428 – SIC 171 lei. In cursul lunii ianuarie societatea se aprovizionează cu mărfuri în valoare de 1.000 lei, TVA 19% cota de adaos comercial este de 25%. Incasările din vânzarea mărfurilor în această lună sunt de 2042 lei. In luna februarie societatea se aprovizionează cu mărfuri în sumă de 500 lei, TVA 19%, cota de adaos este de 30%. Incasările din vânzarea mărfurilor în această lună sunt de 1.190 lei. Inregistraţi operaţiile din lună şi regularizarea TVA la sfârşitul lunii.

Rezolvare

Aprovizionarea cu marfa in luna ianuarie371 = %

4013784428

1.487,501.000

250 237,50

4426 = 401 190

Vanzari in luna ianuarie si descarcarea gestiunii cu marfurile vandute

Pagina 1 din 17


5311 = %7074427

2.0421.716,97

325,03

Calcul k:K=(Sic378+Rc378)/(Sid371+Rd371)=(150+250)/(1071+1.487,50)=0,1563378=2042x0,1563=319,16

%607378

4428

= 371 2.042 1.397,81 319,16 325,03

Regularizarea TVA la sfarsitul lunii ianuarie4427 = %

44264423

325,03 190 135,03

Aprovizionarea cu marfa in luna februarie371 = %

4013784428

773,50500

150 123,50

4426 = 401 95

Vanzari in luna februarie si descarcarea gestiunii cu marfurile vandute5311 = %

7074427

1.1901.000

190

Calcul k:Sid371=1.071+1.487,50-2042=516,50Sic 378=150+250-319,60=80,40Sic4428=171+237,50-325,03=83,47K=(Sic378+Rc378)/(Sid371+Rd371)=(80,40+150)/(516,50+773,50)=0,1786378=1.190x0,1786=212,53

%607378

4428

= 371 1.190 787,47 212,53 190

Regularizarea TVA la sfarsitul lunii februarie4427 = %

44264423

190 95 95

4. Societatea comercială X achiziţionează în exerciţiul N 10.000 acţiuni *11 lei/acţiune preţ de achiziţie investite în capitalul social al societăţii comerciale Y. Cheltuielile privind serviciile bancare plătite din contul de la bancă printr-un cec bancar sunt în valoare de 1.000 lei. Titlurile achiziţionate reprezintă 60% din

Pagina 2 din 17


capitalul societăţii Y. In momentul achiziţiei sunt apelate la plată 30%, restul urmând a fi achitate ulterior. La închiderea exerciţiului financiar valoarea bursieră a acţiunilor este de 10,5 lei/acţiune. Dividentele încasate pentru anul N sunt în valoare de 2 lei/acţiune. In exerciţiul N+1 acţiunile sunt vândute societăţii Z, preţul de cesiune fiind de 10,75 lei. Comisionul de intermediere plătit prin cec bancar este de 1.000 lei.

RezolvareSubscrierea

261 = 269 110.000

Apelarea la plata: 30%x110.000 lei=33.000 lei

269 = 5121 33.000 269 = 5121 77.000

Consideram serviciile bancare ca reprezinta servicii de intermediere si, fiind cheltuieli accesorii achizitionarii titlurilor, sunt incluse in costul de achizitie. Plata acestor comisioane se face cu cec.

261 = 413 1.000 413 = 5113 1.000

5113 = 5121 1.000

La 31.12.N:Valoarea de inventar: 10.000 actiuni x 10,5lei/actiune=105.000 leiValoarea contabila: 110.000 +1.000=111.000Depreciere=111.000-105.000=6.000

6863 = 2961 6.000

Incasarea de dividende: 10.000 actiuni x 2lei/actiune=20.000 lei

5121 = 7611 20.000

Vanzarea actiunilor in anul N+1: 10.000 x 10,75=107.500 lei, scoaterea din evidenta a actiunilor vandute si anularea ajustarii precum si inregistrarea comisionului platit catre banca:

461 = 7641 107.500 6641 = 261 111.0002961 = 7863 6.000628 = 5121 1.000

5. Se obţin produse finite la un cost standard de 90.000 lei, costul efectiv 86.500 lei. Se vând produsele finite obţinute la preţ de vânzare de 120.000 lei, TVA 19%.

RezolvareObtinerea de produse finite la cost standard si inregistrarea diferentelor de pret:

Pagina 3 din 17


345 = 711 90.000 348 = 711 -3.500

Vanzarea produselor finite si descarcarea gestiunii cu produsele vandute:

4111 = %7014426

144.800120.000 24.800

711 = 345 90.000711 = 348 -3.500

6. In luna X a exerciţiului N, societatea A primeşte materii prime de la un furnizor fără factură, evaluate la preţul de 1.000 lei, TVA 20%. In luna Y se primeşte factura: preţul de cumpărare 1.200 lei, TVA 20%. Care sunt înregistrările contabile?

Rezolvare:

Receptia materiilor prime in baza avizului in luna X

301 = 408 1.000 4428 = 408 200

Primirea facturii in luna

I.%

3014426

= 401 1.4401.200 240

301 = 408 -1.0004428 = 408 -200

II.%

301601

4426

= 401 1.4401.000 200 240

301 = 408 -1.0004428 = 408 -200

Varianta a II-a este recomandabila daca materiile prime au fost date in consum deja.

7. La inventarul de la închiderea exerciţiului N s-a constatat o creanţă incertă (dubioasă) a unui client B în valoare de 7.140 lei, inclusive TVA, grad de recuperare 60%. In cursul şi la închiderea exerciţiului N+1 s-a constatat că B a făcut o plată definitivă în contul datoriilor sale numai pentru suma de 4.165 lei. Restul fiind considerat irecuperabil, înregistrările din anul N+1 sunt:

Pagina 4 din 17


Rezolvare: Transferul creantei la clienti incerti si constituirea unui provizion pentru partea ce se estimeaza ca nu se poate recupera:Valoare provizion=40%x 7.140/1,19=2.400

4118 = 4111 7.1406814 = 491 2.400

Incasarea partiala a creantei si trecerea pe cheltuieli a diferentei neincasate (cheltuiala este deductibila integral daca s-a incheiat procedura de faliment a clientului rau-platnic si in limita deductibilitatii provizionului constituit in celelalte cazuri ). Se anuleaza provizionul deoarece a ramas fara obiect.

%5121654

4427

= 4118 7.1404.1652.400475

491 = 7814 2.400 4427 = 4427 -475

8. Se hotărăşte reevaluarea unei clădiri, coefficient de reevaluare 1.75, ştiind că valoarea sa iniţială este de 45.000 u.m. şi amortizarea cumulată este de 9.000 u.m.

Rezolvare:

Reevaluarea simultana valorii de intrarea si a amortizarii cumulate:-valoarea revaluata= 45.000 x1,75=78.750 lei-amortizarea reevaluata = 9.000 x1,75= 15.750 lei

212 = 105 33.750105 = 2812 6.750

9. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, în următoarele condiţii: preţ de vânzare 42.171 u.m., durata contractului de închiriere 4 ani, chiria trimestrială 3.500 u.m., rata de actualizare este de 3,55%. La sfârşitul perioadei de locaţie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vânzării, utilajul avea o valoare contabilă netă de 34.000 u.m.Se cere:a. să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;b. să se prezinte înregistrările privind tranzacţia de leaseback şi primirea primei facturi de leasing.

Rezolvare:La sfarsitul perioadei, bunul revine utilizatorului deci este de natura leasingului financiar. Aplicand principiul prevalentei economicului asupra juridicului, nu se mai descarca gestiunea cu bunul supus leaseback-ului.

Inregistrarea imprumutului si primirea banilor (TVA 24%)

Pagina 5 din 17


461 = %1674427

52.292,0442.17110.121,04

5121 = 461 52.292,048036 4x4x3.500=56.0008051 56.000-42.171=13.829

Ratele se factureaza la sfarsitul fiecarui trimestru, dobanda pe primul trimestru este: 42.171x3,55%=1.497,18

%167666

4426

= 404 4.3402.002,821.497,183.500 x24%=840

8036 3.5008051 1.497,18

Amortizarea se inregistreaza la fel ca inainte de contractul de leaseback

6813 = 2813

10. Intreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport în natură. Aportul constă într-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vărsării aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei.Se cere:a. să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;b. să se prezinte înregistrările contabile;

Rezolvare: 8.1.1. Evaluarea la data intrarii în entitate c) la valoarea de aport, stabilita în urma evaluarii - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social; În cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achizitie. 245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si de conversie. (5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta între valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. Subscrierea

456 = 1011 10.000 x 4,5=45.000

Varsarea aportului2111 = %

456765

10.000 x 5=50.00045.000 5.000

1011 = 1012 45.000

Pagina 6 din 17


11. La începutul exerciţiului N, societatea ALFA a achiziţionat un echipament tehnologic la costul de achiziţie de 200.000 u.m. Managerii estimează că durata de utilitate va fi de 5 ani şi că, la expirarea acestei perioade vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic şi refacerea amplasamentului în valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizată este cea liniară. Pentru o finanţare echivalentă, rata curentă a dobânzii de piaţă este de 10%. La sfârşitul exerciţiului N, valoarea de piaţă a echipamentului este de 150.000 u.m.

La sfârşitul exerciţiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15.000 u.m. iar rata dobânzii de piaţă pentru o finanţare echivalentă va fi din exerciţiul următor 15%.

La sfârşitul exerciţiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8.000 u.m. Valoarea de piaţă la 31.12.N+2 este de la 120.000 u.m.

La sfârşitul exerciţiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimată la 7 ani. Rata curentă de piaţă este de 25%. La sfârşitul exerciţiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7.000 u.m.a. să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;b. să se prezinte înregistrările contabile.

Rezolvare:

- (1) Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente. Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plati-o, în mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia unei terte parti la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezinta valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligatiei. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorita valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor iesiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilantului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor iesiri de resurse de aceeasi valoare, dar care apar mai târziu.

Achizitionarea echipamentului tehnologic si includerea in costul de achizitie a cheltuielilor actualizate cu dezafectarea Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=10.000 x 1/(1+0,1)5=6.209

2131 = %4041513

206.209200.000 6.209

4426 = 404 48.000

Amortizare si actualizarea provizionului6811 = 2813 206.209:5=41.242 666 = 1513 6209 x 0,1=620,9

31.12.NVNC= 206.209-41.242=164.967Valoare de inventar=150.000Depreciere=14.967

Pagina 7 din 17


6813 = 2913 14.967

Sold213:206.209Sold2813:41.242Sold1513:6.830Sold2913:14.967Amortizarea in exercitiul N+1Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=150.000/4=37.500

%68132913

= 2813 41.24237.5003742(14.967/4)

31.12.N+1666 = 1513 6.830 x 0,1=683

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=15.000 x 1/(1+0,15)3=9.863Sold 1513=7513Presupunem ca valoarea neta contabila inainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea justa

213 = 1513 9.863-7.513=2.3506813 = 2913 2.350

Sold213:206.209+2.350=208.559Sold2813:41.242+41.242=82.484Sold1513:9.863Sold2913:14.967-3.742+2.350=13.575

Amortizarea in exercitiul N+2Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/3==(208.599-82.484-13.575)/3=

%68132913

= 2813 42.02537.5004.525(13.575/3)

666 = 1513 9.863 x 0,15=1.479

31.12.N+2Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=8.000 x 1/(1+0,15)2=6.049Sold 1513=9.863+1.479=11.342Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 11.342-6.049=5.293VNC=213-2813-2913=(208.559-5.293)-(82.484+42.025)-(13.575-4.525)=69.707Valoarea de inventar=120.000Apreciere=50.293Se anuleaza provizionul pentru depreciere

Pagina 8 din 17


2913 = 7813 9.050

Sold213:203.266Sold2813:124.509Sold1513:6.049

Amortizarea in exercitiul N+3Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2==(203.266-124.509)/2=39.379

6813 = 2813 39.379

666 = 1513 6.049 x 0,15=907

31.12.N+3Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=5.000 x 1/(1+0,25)7-4=2.560Sold 1513=6.049+907=6.956Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 6.956-2.560=4.396

Sold213:203.266-4.396=198.870Sold2813:124.509+39.379=163.888Sold1513:2.560

Amortizarea in exercitiul N+4Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2==(198.870-163.888)/3=11.661

6813 = 2813 11.661

666 = 1513 2.560 x 0,25=640

31.12.N+4Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=7.000 x 1/(1+0,25)2=4.480Sold 1513=2.560+640=3.200Cresterea provizionului cu dezafectarea

213 = 1513 4.480-3.200=1.280

Sold213:198.870+1.280=200.140Sold2813:163.888+11.661=175.549Sold1513:4.480

12. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Pagina 9 din 17


Elemente Valoare

Pagina 10 din 17


Rezultat înainte de impozit 1.000.000Creşteri de cheltuieli în avans din exploatare 50.000TVA plătit 345.000Venituri din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

120.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

80.000

Sold iniţial 4751 70.000Sold final 4751 130.000Rulaj creditor 7584 40.000Salarii plătite 200.000Venituri din subvenţii de exploatare (încasate) 100.000Cheltuieli cu impozitul pe profit 400.000Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 200.000Venituri din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize 70.000Cheltuieli cu provizioanele 100.000Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize 120.000Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 30.000Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 500.000Venituri din provizioane 10.000Pierderi din vânzarea imobilizărilor corporale 200.000Creşteri de stocuri 190.000Costul imobilizărilor corporale cedate 500.000Diminuări de stocuri 75.000Câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale 80.000Creşteri de creanţe 600.000Pierderi prin cesiunea imobilizărilor corporale 120.000Diminuări de creanţe 900.000Costul investiţiilor financiare pe termen scurt vândute 1.000.000Creşteri de cheltuieli în avans din exploatare 50.000Câştiguri din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt 500.000Diminuări de cheltuieli în avans din exploatare 100.000Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000Pierderi din vânzarea imobilizărilor financiare (titlurile vândute nu au fost încasate până la sfârşitul anului)

60.000

Sold iniţial 404 530.000Sold final 404 100.000Rulaj creditor 404 240.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului 1.200.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului 5.450.000Creşteri de capital social prin aport în numerar în cursul exerciţiului 200.000Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000Creşteri de prime de emisiuni 20.000Cheltuieli cu dobânzile aferente contractelor de leasing financiar 300.000Creşteri de împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni la preţ de rambursare 70.000

Pagina 11 din 17


Creşteri de prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

20.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor bancare (plătite) 500.000Creşteri de stocuri 190.000Diminuări de stocuri 75.000Creşteri de creanţe 600.000Diminuări de creanţe 900.000Plăţi de dividende 100.000Rambursări de credite bancare 300.000Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000Diminiuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 290.000Creşteri de venituri în avans din exploatare 10.000Diminuări de venituri în avans din exploatare 80.000Impozit pe profit plătit 250.000

Se cere:a. să se precizeze care sunt completările aduse de OMFP 3055/2009 referitoare la tabloul fluxurilor de trezorerieb. să se întocmească tabloul fluxurilor de trezorerie

Rezolvare:334 - (1) O entitate prezinta situatia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioada pentru care sunt prezentate situatiile financiare anuale. Situatia fluxurilor de numerar prezinta modul în care o entitate genereaza si utilizeaza numerarul si echivalentele de numerar. În contextul întocmirii acestei situatii: - fluxurile de numerar sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente de numerar; - numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere; - echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile în sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. (2) Situatia fluxurilor de numerar trebuie sa prezinte fluxurile de numerar ale entitatii din cursul perioadei, clasificate pe activitati de exploatare, de investitie si de finantare. Activitatile de exploatare sunt principalele activitati generatoare de venituri ale entitatii, precum si alte activitati care nu sunt activitati de investitie sau finantare. Activitatile de investitie constau în achizitionarea si cedarea de active imobilizate si de alte investitii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar. Activitatile de finantare sunt activitati care au drept rezultat modificari ale valorii si structurii capitalurilor proprii si împrumuturilor entitatii. Fluxurile de numerar exclud miscarile între elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entitati, si nu din activitatile de exploatare, investitie si finantare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar în echivalente de numerar.

Flux de exploatare Valoare

Pagina 12 din 17


Rezultat înainte de impozit 1.000.000Creşteri de cheltuieli în avans din exploatare -50.000Venituri din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

-120.000

Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferent actualizării soldurilor conturilor de creanţe şi datorii în devize la cursul de închidere

+80.000

Rulaj creditor 7584 -40.000Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor +200.000Venituri din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize -70.000Cheltuieli cu provizioanele +100.000Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize +120.000Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante -30.000Venituri din provizioane -10.000Pierderi din vânzarea imobilizărilor corporale +200.000Creşteri de stocuri -190.000Diminuări de stocuri +75.000Câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale -80.000Creşteri de creanţe -600.000Diminuări de creanţe +900.000Diminuări de cheltuieli în avans din exploatare +100.000Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) +460.000Diminiuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) -290.000Creşteri de venituri în avans din exploatare +10.000Diminuări de venituri în avans din exploatare -80.000Impozit pe profit plătit -250.000

1.375.000

Flux de investitii ValoarePierderi din vânzarea imobilizărilor corporale 200.000Costul imobilizărilor corporale cedate 500.000Câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale 80.000Pierderi prin cesiunea imobilizărilor corporale 120.000Costul investiţiilor financiare pe termen scurt vândute 1.000.000Câştiguri din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt 500.000Diminuări de cheltuieli în avans din exploatare 100.000Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000Pierderi din vânzarea imobilizărilor financiare (titlurile vândute nu au fost încasate până la sfârşitul anului)

60.000

Sold iniţial 404 530.000Sold final 404 100.000Rulaj creditor 404 240.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului 1.200.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului 5.450.000Creşteri de capital social prin aport în numerar în cursul exerciţiului 200.000

Pagina 13 din 17


Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000Creşteri de prime de emisiuni 20.000Cheltuieli cu dobânzile aferente contractelor de leasing financiar 300.000Creşteri de împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni la preţ de rambursare 70.000Creşteri de prime privind rambursarea împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

20.000

Cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor bancare (plătite) 500.000Creşteri de stocuri 190.000Diminuări de stocuri 75.000Creşteri de creanţe 600.000Diminuări de creanţe 900.000Plăţi de dividende 100.000Rambursări de credite bancare 300.000Creşteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000Diminiuări de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 290.000Creşteri de venituri în avans din exploatare 10.000Diminuări de venituri în avans din exploatare 80.000Impozit pe profit plătit 250.000

13. Societatea Alfa la 31 decembrie N deţine o clădire pe care intenţionează să o cedeze. Clădirea este liberă şi societatea a întreprins acţiuni pentru găsirea unui cumpărător. Societatea clasifica clădirea la data bilanţului ca disponibilă pentr vânzare. Valoarea de intrare a clădirii este de 100.000 lei iar amortizarea cumulată 20.000 lei.

Situaţia a) La data bilanţului societatea stabileşte valoarea justă a clădirii la 120.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea licitaţiei de vânzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei.

Situaţia b) La data bilanţului societatea stabileşte valoarea justă a clădirii la 82.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea licitaţiei de vânzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei.

Situaţia c) Activul prezentat la punctul b) nu a fost vândut până la sfârşitul exerciţiului financiar N+1. La această dată societatea estimează valoarea justă la 90.000 lei iar costurile vânzării estimate a avea loc în anul N+1 sunt de 7.800 lei.

Sa se efectueze înregistrările contabile conform IFRS 5 pentru fiecare din cele 3 situaţii.

Rezolvare: Daca intreprinderea a hotarat vanzarea imobilizarilor, nu mai indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant ca imobilizari. Nu se mai calculeaza amortizare. Se evalueaza la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta. Pentru trecerea de la imobilizari la active circulante trebuie indeplinite cumulativ mai multe conditii: sa existe decizia de vanzare si formalitati de publicare a vanzarii, vanzarea sa fie realizabila in urmatoarele 12 luni, sa poata fi stabilita o valoare justa.

a) VNC=100.000-20.000=80.000

Pagina 14 din 17


Valoarea justa –costuri vanzare=120.000-5.000-3.000=112.000Valoarea de bilant=80.000

212curente = 212imobilizari 100.0002812imobilizari = 2812curente 20.000

b) Valoarea justa –costuri vanzare=82.000-8.000=74.000Valoarea de bilant=74.000Depreciere= 6.000

212curente = 212imobilizari 100.0002812imobilizari = 2812curente 20.000

6813 = 2912curente 6.000

c) Valoarea justa –costuri vanzare=90.000-7.800=82.200min(VNC; Valoarea justa –costuri vanzare)=min(80.000;82.200)=80.000Se anuleaza deprecierea

2912curente = 7813 6.000

14. O societate de producţie achiziţionează un utilaj în următoarele condiţii:- preţul de cumpărare al instalaţiei 200.000 euro;- cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 20.000 euro;- costuri de amenjare a secţiei de producţie în vederea montării instalaţiei (facturate de o firmă specializată) 4.000 lei;- costuri cu instruirea personalului ce va manevra instalaţia respectivă 3.000 lei;- onorariul arhitectului 7.000 lei;- costuri de testare a funcţionării instalaţiei 5.000 lei;- încasări din vânzarea eşantioanelor de produse chimice, produse în procesul de testare a instalaţiei 2.000 lei;- costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi obţinute cu ajutorul instalaţiei 3.000 lei;- pierderi iniţiale din exploatare obţinute înainte ca instalaţia să ajungă la parametrii tehnici de operare 2.000 lei;- costuri de demontare a instalaţiei la sfârşitul duratei de viaţă utilă estimate la 10.000 lei;- costuri cu salariile personalului de conducere din societatea comercială respective 8.000 lei;- curs valutar 4 lei/euro

Rezolvare Elemente care se includ in costul de achizitie al utilajului:+preţul de cumpărare al instalaţiei 200.000 euro x 4 lei/euro=800.000 lei+cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 20.000 euro x 4 lei/euro=80.000 lei+costuri de amenjare a secţiei de producţie în vederea montării instalaţiei (facturate de o firmă specializată) 4.000 lei+onorariul arhitectului 7.000 lei;-+costuri de testare a funcţionării instalaţiei 5.000 lei;- încasări din vânzarea eşantioanelor de produse chimice, produse în procesul de testare a instalaţiei 2.000 leicosturi de demontare a instalaţiei la sfârşitul duratei de viaţă utilă estimate la 10.000 lei

Pagina 15 din 17


Total cost de achizitie=904.000 lei

15. Societatea comercială “X” a primit de la un deponent mărfuri în consignaţie evaluate la 300.000. Comisionul consignaţiei 20%. Contabilizaţi operaţiile aferente.

Rezolvare:a) deponentul este persoana fizica Inregistrarea marfurilor primate in consignatie

8033 = 300.000

Vanzarea marfii, plata marfii catre deponent si scoaterea din evidenta a marfii vandute. TVA se colecteaza numai la diferenta (360.000 -300.000)

5311 = %7074427

374.400360.00014.400

607 = 461 300.000= 8033 300.000

b) deponentul este persoana juridica. TVA la vanzare se colecteaza la intregul pret de vanzare.

8033 = 300.0005311 = %

7074427

446.400360.00086.400

%607

4426

= 401 372.000300.00072.000

= 8033 300.000

16. La începutul lunii mai soldurile la materiale consumabile sunt următoarele: materiale auxiliare – 20.000 u.m.n., combustibili – 50.000 u.m.n., pise de schimb – 90.000 u.m.n. In cursul lunii au loc următoarele modificări ale stocurilor de materiale consumabile:

Intrări IeşiriPreţ de achiziţie Preţ standard

Materiale auxiliare 26.000 25.000 29.000Combustibili 160.000 155.000 200.000Piese de schimb 210.000 205.000 240.000Total 396.000 385.000 469.000

Diferenţele de preţ aferente materialelor consumabile din stoc sunt de 5.000 u.m.n. Să se efectueze înregistrările contabile corespunzătoare folosind metode inventarului permanent şi intermitent.

Rezolvare:

Pagina 16 din 17


Deoarece diferentele de pret nu sunt defalcate pe componente, calculul si inregistrarea se vor face cumulat pe sintetic:

Sid 302=20.000+50.000+90.000=160.000 leiRd 302=385.000 leiSid 308=5.000 leiRd 308= 1.000+5.000+5.000=11.000 lei

a) Metoda inventarului permanentAchizitii de materiale consumabile

%302308

= 401 396.000385.00011.000

Consumuri602 = 302 469.000

Calcul K:K=(Si308+Rd308)/(Si302+Rd302)=(5.000+11.000)/(160.000+385.000)=0,029357798Diferente aferente iesirilor

602 = 308 469.000 x 0,029357798=13.769,81

b) Metoda inventarului intermittentStoc initial

602 = %302308

165.000160.0005.000

Achizitii de materiale consumabile

602 = 401 396.000 Calcul stoc final (se stabileste prin inventariere) =160.000+385.000-469.000=76.000

%302308

= 602 78.231,1976.0002.231,19

Calcul K:K=(Si308+Rd308)/(Si302+Rd302)=(5.000+11.000)/(160.000+385.000)=0,029357798Diferente aferente iesirilor

Pagina 17 din 17

CONTABILITATE I.1

Documents

Transcript of CONTABILITATE I.1