contabiliate

7/29/2019 contabiliate

1/11

RAPORT SPECIAL

NREGISTRRICONTABILE

Valabile n 2012,conform OUG 125/2011

studii de caz

Investiii

Reevaluare

Inventariere

Amortizare

Achiziii


2/11

RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE

1

RAPORT SPECIAL

NREGISTRRI CONTABILE

Lucrare editat de: RENTROP & STRATONGrup de Editura si Consultanta in Afaceri

Presedinte: George StratonDirector General: Florin Cmpeanu

Director Creatie-Productie: Cristina Straton

Director Economic: Mariana Ne oiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivatasau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,

fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei

persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citiriimaterialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e -mail: [email protected].


3/11


2

RAPORT SPECIAL

NREGISTRRI CONTABILE

investiii * reevaluare * inventariere *amortizare * achiziii

Investiii. nregistrri contabile

O societate a cumprat beton, fier de construcii, scndur etc. pentru construciaunui gard n jurul cldirii pe care o folosete ca i sediu social n baza unui contract decomodat.

Societatea a mai investit n renovare/modernizarea acestei cldiri, nregistrndinvestiia n contul 232 pn la finalizare. Cum este corect s se nregistreze aceastincestiie ntr-un mijloc fix? Separat sau n acelai cont cu cealalt investiie? Investiiilese fac n baza unor contracte de prestri servicii (antreprenor). n ce clas de mijloace

fixe se nregistreaz gardul n cazul n care societatea l va nregistra separat?

Conform prevederilor pct. 106 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 cu modificrile icompletrile ulterioare, cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporaleutilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare,se evideniaz n contabilitatea entitii care le -a efectuat, la imobilizri corporale saudrept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice

aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corpo rale proprii.Construcia unui gard se poate ncadra din punct de vedere contabil n categoriaamenajrilor de terenuri cont 2112 Amenajri de terenuri.

n costul imobilizrilor, inclusiv al amenajrilor de terenuri, se includ toatecheltuielile necesare aducerii activului n forma sa final pentru exploatare.

Costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferenteproduciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice,manoper direct i alte cheltuieli d irecte de producie, costul proiectrii produselor,precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legatde fabricaia acestora.

n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli

direct atribuibile sunt: costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale delivrare i manipulare; costurile de instalare i asamblare; costurile de testare a funcionriicorecte a activului; onorarii profesionale i comisioane achitate n leg tur cu activul etc.

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminateefectuate n regie proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie setrec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, d area n folosin sau punerea nfunciune a acestora, dup caz.


4/11


3

Investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie se supun amortizrii, pedurata contractului de nchiriere.

La expirarea contractului de nchiriere, valoarea in vestiiilor efectuate i a amortizriicorespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n

contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o altmodalitate de cedare.

Aprovizionarea cu materii prime i materiale, pe baz de facturi i NIR (fier,ciment, beton etc.)

% = 401301 Furnizori

Materii prime302

Materiale consumabile4426TVA deductibil

i plata:

401 = 5121Furnizori Conturi la bnci n lei

nregistrarea predrii stocurilor de materii prime i materiale pe baza bonurilor deconsum ctre societatea care realizeaz construcia :

351 = %Materii i materiale

aflate la teri301

Materii prime302

Materiale consumabile

Recepia periodic a lucrrilor executate, conform facturilor i situaiei de lucrri(fr materialele cumprate de beneficiar) :

% = 404231 Furnizori de imobilizriImobilizri corporale n

curs4426

TVA deductibil


5/11


4

nregistrarea consumului materialelor achiziionate de beneficiar i utilizate desocietatea de construcii :

% = 351

601Materii i materiale aflate

la teriCheltuieli cu materiileprime

602Cheltuieli cu materialele

consumabile

nregistrarea consumului materiilor prime i a materialelor n valoareaimobilizrii n curs :

231 = 722

Imobilizri corporale ncurs Venituri din producia deimobilizri corporale

Recepia imobilizrii la finalizarea lucrrilor pe baza procesului verbal derecepie:

2112 = 231

Amenajri de terenuriImobilizri corporale n

curs

Amortizarea se face pe durata de via determinat potrivit politicilor contabile

ale societii n domeniul amortizrii.Amortizarea fiscal se determin potrivit prevederilor Legii nr . 571/2003, cumodificrile i completrile ulterioare. Durata de via se determin potrivit prevederilorH.G. nr. 2.139/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, gardurile avnd codul declasificare 1.6.3.1 sau 1.6.3.2 n funcie de felul mprejm uirii.

Reevaluarea. nregistrri contabile

O societate se hotrte s vnd o cldire i un teren aferent ei. Cladirea a fost

reevaluat n urm cu 3 ani. n balan, soldurile la ora actual sunt: teren n contul211 - 207.700 sold debitor; construcie n contul 212 - 364.300 sold debitor; diferenadin reevaluare n contul 105 - 12.6194 sold creditor; amortizare cladire n contul 2812 16628.64 lei sold creditor. Conform raportului de evaluare, se vnd ambele (terenul iconstrucia). Conform evalurii recente, pentru vnzare, valorile se prezint asfel:construcia 478.000 lei; terenul 161.000 lei. Surplusul din reevaluarea de acum 3 ani nus-a amortizat, s-a continuat cu amortizarea iniial. Care sunt nregistrrile contabilecorecte n acest caz?


6/11


5

Societile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente lasfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate lavaloarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile fin anciare

ntocmite pentru acel exerciiu.

Reevaluarea se efectueaz cu scopul prezentrii imobilizrilor la valoarea just nsituaiile financiare anuale, nu n scopul vnzrii imobilizrilor. Prin urmare, nu seefectueaz nregistrarea reevalurii imobil izrilor naintea vnzrii acestora.

nregistrri contabile

Vnzarea imobilizrilor:

(478.000 + 161.000 = 639.000 lei, TVA 639.000 x 24% = 153.000 lei)

461 = %Debitori diveri 7583 639.000Venituri din vnzarea

activelor i alte operaii decapital

4427 153.000TVA colectat

Scoaterea din eviden a imobilizrilor vndute

Teren:

6583 = 211 207.700Cheltuieli privind

activele cedate i alteoperaii de capital

Terenuri

Construcie:

% = 212 364.3006583 Construcii 362.671

Cheltuieli privindactivele cedate i alteoperaii de capital

2812 16.629Amortizareaconstruciilor


7/11


6

Pentru construcie, exist rezerva din reevaluare nregistrat n contul 105, nsum de 12.619,4 (sau 126.194) lei.

Tratamentul contabil al rezervei din reevaluare prevzut de O.M.F.P. nr.3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare este acela c surplusul din

reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerven contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare,atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.

Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s -aconstituit rezerva din reevaluare.

nregistrarea rezervei din reevaluare la rezerve:

105 = 1065 12.619,4

Rezerve din reevaluare

Rezerve reprezentnd

surplusul realizat dinrezerve din reevaluare

Din punct de vedere fiscal , veniturile obinute din vnzarea activelor suntvenituri impozabile. Cheltuielile cu scoaterea din gestiune a activelor sunt cheltuielideductibile.

Rezerva din reevaluare

Potrivit art. 22 alin (5 1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrileulterioare, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclus iv a terenurilor, efectuat

dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prinintermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, seimpoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderiidin gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.

Prin neamortizarea valorii reevaluate a construciei , cheltuiala dedus cuamortizarea fiscal a fost mai mic. Totodat, nu s -a impozitat diferena din reevaluareconcomitent cu o amortizare fiscal mai mare.

Prin urmare, la scoaterea din gestiune a construciei, concomitent cu deducereacheltuielii nregistrate n contul 6813 se impoziteaz i valoarea rezervei din reevaluaretransferate n contul 1065 prin includerea acestei sume n calculul profitului impozabilaferent perioadei n care are loc vnzarea, ca element similar veniturilor.

nregistrarea rezultatelor inventarierii

Cu ocazia inventarierii anuale a stocurilor de mrfuri i materii prime, s -au constatatplusuri i minusuri (care nu sunt imputabile gestionarului). Cum se nregistreaz ncontabilitate aceste diferene?


8/11


7

Plusurile constatate ca urmare a inventarierii

Bunurile de natura stocurilor, constatate plusuri n gestiune se evalueaz lavaloarea just.

nregistrarea plusului de mrfuri:

371 = 607

MrfuriCheltuieli privind

mrfurile

nregistrarea plusului de materii prime:

301 = 601

Materii primeCheltuieli cu materiile

prime

Minusurile constatate ca urmare a inventarier ii

Din punct de vedere contabil, minusurile n gestiune sunt asimilate ieirilor debunuri.

nregistrarea minusurilor se face prin creditul conturilor de bunuri la care s -auconstatat minusurile n contrapartid cheltuielilor corespunztoare cauzei minus urilor.

ATEN IE!

Nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau aactivelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru carenu au fost ncheiate contracte de asigurare i de asemenea taxa pe va loarea adugataferent, pentru bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips dingestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte deasigurare.

nregistrarea lipsurilor constatate la inventar:

Materii prime:

601 = 301Cheltuieli cu materiileprime

Materii prime

Mrfuri:

607 = 371Cheltuieli privind Mrfuri


9/11


8

mrfurile

Colectarea TVA aferent minusurilor nregistrate:

635 = 4427

Cheltuieli cu alteimpozite i taxe TVA colectat

Bunurile constatate lips din gestiune sunt asimiliate livrrilor de bunuri i secolecteaz TVA.

Baza de impozitare este reprezentat de preul de cumprare al bunurilorrespective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare,preul de cost, stabilit la data livrrii.

Amortizarea n cazul vnzrii unui autoturism

O societate vinde un autoturism care a fost adus ca aport la capitalul social al societii.Acest autoturism este amortizat n ntregime. Valoarea de vnzare este mai mic dectvaloarea cu care a fost aportat. Asociatul nu dorete retragerea aportului. Care suntimplicaile contabile asupra capitalului social? Este necesar o notificare la RegistrulComerului?

Un bun adus ca aport la capital poate fi vndut n condiiile normale, ca i cum nuar exista aceast legtur, fr restricii contabile i juridice. Dei n trecut au existatopinii diferite, O.M.F.P. nr. 3.055/2009 a clarificat acest aspect.

Vnzarea bunului se poate face la orice pre de vnzare atta timp ct respectpiaa. Nu exist restricii fiscale n acest sens.Nu este necesar notificarea Registrului Comerului, ns o confirmare n acest

sens cu Registrul este recomandat pentru c , n practic, pot exista surprize.

nregistrri contabile

EXEMPLU

Valoarea autoturismului este 30.000 lei la aport i preul de vnzare este 10.000lei.

Aportul la capital:

456 = 1011 cu suma de 30.000 leiDecontri cu acionarii/asociaii privind capitalul Capital subscris nevrsat


10/11


9

2133 = 456 cu suma de 30.000 lei

Mijloace de transportDecontri cu

acionarii/asociaii privindcapitalul

1011 = 1012 cu suma de 30.000 leiCapital subscrisnevrsat

Capital subscris vrsat

Vnzarea autoturismului (n exemplu, pentru simplificare, nu se ia n considerareTVA):

461 = 7583 cu suma de 10.000 lei

Debitori diveriVenituri din vnzarea

activelor i alte operaii de

capital

Scderea din gestiune a imobilului:

2813 = 2133 cu suma de 30.000 lei

Amortizarea mijloace lorde transport

Mijloace de transport

Diminuarea capitalului social

Conform prevederilor de la pct. 243 alin.(5) din O .U.G. nr. 3.055/2009, nu seimpune diminuarea capitalului social dect dac este prevzut ntr -o lege special. nexemplul anterior nu exist reglementri cu inciden special, astfel capitalul socialvrsat nu se modific. 243. - (5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aportla capitalul social nu modific capitalul social, cu excepia situ aiilor prevzute delegislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta s eefectueaz n baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor, cu respectarea legislaiei nvigoare.

Achizi ii intracomunitare de protocol. Deducerea TVA

Directorul generalal unei societi a cumprat pentru protocol un Ipad din Italia.n Romnia a adus factura care comport TVA 21%. Factura este emis corect cu TVAsau ar trebui considerat achiziie intracomunitar? Ce nregistrri contabile se fac?


11/11


10

Factura este emis corect i achiziia Ipad -ului nu este categoric o achiziieintracomunitar de bunuri: locul livrrii i achiziiei a fost n Italia.

Nu se va deduce TVA de pe factur, nsa se va putea nc adra ntreaga sum lacheltuial care, dac are la baz documentele justificative corecte(ordin de deplasare,decont de cheltuieli etc.), este deductibil sau parial deductibil (n cazul cheltuielilor de

protocol).nregistrri contabile:

625 = 512(dac s-a pltit cu cardul

firmei)Cheltuieli cu deplasri,detari i transferri

Conturi curente la bnci

542(dac s-a luat avans laplecarea n delegaie)

Avansuri de trezorerie

531 (dac s-a pltit deplasareadin banii proprii i acumse deconteaz)

Casa

i se consider c prin factur se justific o parte a cheltuielilor cu diurna.Se pot, de asemenea, nregistra:

623 = 512(daca s-a platit cu cardul

firmei)Cheltuieli de protocol,

reclam i publicitate

Conturi curente la bnci

542(daca s-a luat avans laplecarea in delegatie)

Avansuri de trezorerie

531daca s-a platit deplasareadin banii proprii si acum

se deconteaz)Casa

dac, aa cum s-a menionat, Ipad-ul a fost cumparat pe protocol.

Sau se poate nregistra Ipad-ul ca obiect de inventar prin contul 303 (depinde devaloare).

contabiliate

Documents

Transcript of contabiliate