Categoria IX – Consultanta fiscala acordata contribuabililor

4. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elemerttelor

similare cheltuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. Dati unele exemple in

urma carora pot rezulta elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

pct. 12 din Normele la Codul Fiscal (HG 44/2004) :

Exemple de elemente similare veniturilor:

- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in

valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau

transpunerii;

- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5.1)

din Codul fiscal;

- castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii

dobandite/rascumparate.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:

- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in

valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau

transpunerii;

- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor

fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz,

cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari,

respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat

amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si

amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare

anuale;

- diferentele nefavorabile dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si valoarea

lor de dobandire/rascumparare, inregistrate la data vanzarii titlurilor respective.

Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si executarea instrumentelor

financiare derivate, inregistrate potrivit reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la

stabilirea profitului impozabil."

5. Dati 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul in care se efectueaza.

Cheltuieli nedeductibile sunt:

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- cheltuieli cu amenzile datorate autorităţilor române;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.

6. Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata:

a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre

totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele

decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit;

b) suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în

România şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;

c) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu

salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificările şi

completările ulterioare. Intră sub incidenţa acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru

naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile şi

protezele, precum şi cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi ori

unităţi aflate în administrarea contribuabililor: grădiniţe, creşe, servicii de sănătate acordate în

cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară,

muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, pentru şcolile pe care

le au sub patronaj, precum şi alte cheltuieli efectuate în baza contractului colectiv de muncă.

În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi cheltuielile reprezentând: tichete de creşă acordate de

angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare, cadouri în bani sau în natură oferite copiilor

minori şi salariaţilor, cadouri în bani sau în natură acordate salariatelor, costul prestaţiilor

pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi pentru membrii de

familie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii care au suferit pierderi în gospodărie şi

contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor, ajutorarea

copiilor din şcoli şi centre de plasament;

12. Ce documente, registre, declaraţii se completează în cazul unei livrări

intracomunitare de bunuri?

In cazul unei livrari intracomunitare de bunuri expeditorul intocmeste :

        - Factura externa (INVOICE) - si Factura Fiscala la cursul BNR din ziua expedierii

        - Lista de coletaj (PACKING LIST)

        - Documentul de transport (CMR)

        Livrarile intracomunitare se declara in Declaratia 390 (VIES) pana la data de 25 a lunii

pentru luna precedenta si in Decontul de TVA Declaratia 300.

        Incepand cu: 01.08.2010  toti operatorii care efectueaza achizitii si livrari

intracomunitare au fost obligati sa se inscrie in Registrul Operatorilor Intracomunitari

13. Prezentaţi regimul TVA în cazul închirierilor de clădiri.

Daca detineti o cladire pe care doriti sa o inchiriati, trebuie sa stiti ca operatiunea este

scutita de TVA fara drept de deducere, chiar daca firma dumneavoastra este inregistrata drept

platitoare de TVA.

Conform Legii nr. 571/2003, operatiunile privind arendarea, concesionarea, inchirierea

si leasingul de bunuri imobile sunt scutite de TVA, deci fara drept de deducere.

Exista si exceptii de de la aceasta regula, cele mai importante referindu-se la domeniul

hotelier:

- operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu

functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;  

- inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;

- inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile;

-  inchirierea seifurilor.

In cazul in care agentul economic doreste totusi ca operatiunea sa fie taxata, exista

posibilitate de a se opta pentru aplicarea TVA, prin depunerea la Administratia financiara a

unei notificaru privind optiunea de taxare. Apoi, daca se doreste sa se renunte la inchirierea cu

TVA, trebuie sa se depuna o alta notificare catre organul fiscal, prin care sa se opteze pentru

eliminarea TVA.

Regimul de taxare aplicabil inchirierii unei cladiri se poate aplica fie unei cladiri, fie

unei parti din cladire.

Persoanele neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si cele nou-

infiintate, daca opteaza pentru regimul de taxare a operatiunilor de inchiriere de bunuri

imobile, trebuie sa solicite in prealabil inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.

Dupa dobandirea calitatii de platitor de taxa pe valoarea adaugata, vor notifica in scris

organele fiscale competente asupra bunurilor imobile sau a partilor de bunuri imobile pentru

care opteaza pentru regimul de taxare.

14. Cum se analizeaza din punct de vedere fiscal cheltuielile cu protocolul?

Deductibile: care se incadreaza in limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor

impozabile si al cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai putin cheltuielile cu impozitul pe

profit (current si amanat) si cheltuielile de protocol;

Nedeductibile: care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor

impozabile si al cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai putin cheltuielile cu impozitul pe

profit (current si amanat) si cheltuielile de protocol;

15. Precizati in ce consta operatiunea triunghiulara din punctul de vedere al TVA.

Art. 126 alin. (8) lit. b): „nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania (...) achizitia

intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de o persoana

impozabila, denumita cumparator-revanzator, care este inregistrata in scopuri de TVA in alt

stat membru, dar nu este stabilita in Romania, in cazul in care sunt indeplinite cumulativ

urmatoarele conditii:

● achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri pe

teritoriul Romaniei, de catre cumparatorul revanzator, persoana impozabila, care nu este

stabilita in Romania;

● bunurile achizitionate de cumparatorul-revanzator sa fie transportate de furnizor sau de

cumparatorul-revanzator ori de alta persoana, in contul unuia dintre acestia, direct dintr-un

stat membru, altul decat cel in care cumparatorul-revanzator este inregistrat in scopuri de

TVA, catre beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Romania;

● beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana juridica

neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 sau 1531;

● beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata de

persoana impozabila care nu este stabilita in Romania.“

– Art. 1321 alin. (5): „achizitia intracomunitara de bunuri (...), in cadrul unei operatiuni

triunghiulare in alt stat membru decat Romania, de catre cumparatorul-revanzator inregistrat

in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153, se va considera ca a fost supusa la

plata taxei pe valoarea adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele

conditii:

● cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art.

153, face dovada ca a efectuat achizitia intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari

ulterioare in acel alt stat membru, livrare pentru care beneficiarul, care este inregistrat in

scopuri de TVA in statul membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoana obligata la

plata taxei aferente;

● obligatiile privind declararea acestor operatiuni, stabilite prin norme, au fost indeplinite de

catre cumparatorul-revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu

art. 153.“

– Art. 150 alin. (1) lit. e): „persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din

Romania este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata conform

art. 153 sau 1531, care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei

operatiuni triunghiulare, in urmatoarele conditii:

● cumparatorul-revanzator al bunurilor sa fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru

si sa fi efectuat o achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu se cuprinde in

sfera de aplicare a taxei, conform art. 126 alin. (8) lit. b);

● bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la punctul anterior, sa fi fost

transportate de furnizor sau de cumparatorul-revanzator ori de alta persoana in contul

furnizorului sau al cumparatorului-revanzator dintr-un stat membru, altul decat statul in care

cumparatorul-revanzator este stabilit ca persoana impozabila, direct catre beneficiarul livrarii;

si cumparatorul-revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana

obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva.“

Obligatiile furnizorului

Furnizorul va efectua o livrare intracomunitara de bunuri care este scutita de TVA in

conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, deoarece:

● are codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului-revanzator din celalalt stat

membru;

● face dovada ca bunurile au fost transportate in afara teritoriului Romaniei, in statul membru

unde este stabilit beneficiarul final (nu in statul de resedinta al cumparatorului-revanzator).

O.M.E.F. nr. 2.421/2007 (publicat in M.Of. nr. 887 din 27 decembrie 2007) obliga furnizorul

sa puna la dispozitia organului de inspectie fiscala urmatoarele documente pentru justificarea

scutirii cu drept de deducere:

● factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal si

in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit

cumparatoruluirevanza tor in alt stat membru;

● documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in statul membru al

beneficiarului final si, dupa caz, orice alte documente, cum ar fi: contractul, comanda de

vanzarecumparare, documentele de asigurare .

Indeplinind aceste conditii, da posibilitatea furnizorului sa factureze fara TVA, in regim de

scutire.

Noutatea adusa de O.M.E.F. nr. 2.421/2007 este aceea ca pentru acele operatiuni care,

prin natura lor, nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare

a scutirii in momentul emiterii facturii, este permisa prezentarea documentelor pentru

justificarea scutirii de taxa sa se faca in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la

data la care a fost emisa factura.

Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile

mentionat anteriorva incepe sa curga din data la care a intervenit faptul generator de taxa

pentru operatiunea in cauza.

In lipsa documentelor justificative, in interiorul acestui termen, organele de inspectie

fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora.

Suspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul de 90 de zile calculat astfel cum am

aratat in cele de mai sus si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare.

In situatia in care inspectia fiscala a fost deja efectuata si, ulterior expirarii termenului

de 90 de zile, fara sa depaseasca termenul legal de prescriptie, persoana impozabila intra in

posesia documentelor de justificare a scutirii de taxa, poate solicita organelor fiscale

competente reverificarea perioadei respective.

Obligatiile cumparatorului-revanzator

Regimul cumparatorului- revanzator este strict reglementat de Codul fiscal, astfel ca

acesta nu trebuie confundat cu regimul fiscal al intermediarilor (comisionarilor).

Coroborand dispozitiile legale mai sus aratate, rezulta ca operatiunile realizate de catre

cumparatorul-revanzator nu sunt impozabile in Romania daca sunt indeplinite cumulativ

urmatoarele conditii:

● achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a bunurilor;

● bunurile achizitionate in calitate de cumparator-revanzator sa fie transportate, direct de la

furnizor la destinatarul livrarii ulterioare. Relatia de transport al bunurilor la destinatarul final

trebuie sa existe intre furnizor si dumneavoastra, oricare putand fi responsabil pentru

transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu

prevederile contractuale;

● cumparatorul-revanzator sa fie inregistrat in scopuri de TVA in Romania;

● cumparatorul-revanzator sa-l desemneze pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana

obligata la plata taxei. Acest lucru se realizeaza pe baza facturii pe care o emiteti si care

contine codul de TVA al beneficiarului final.

Codul fiscal stabileste un regim special (derogatoriu) pentru persoanele inregistrate in scopuri

de TVA si care actioneaza in calitate de cumparator-revanzator, achizitionand si livrand mai

departe bunuri pe seama si in numele sau. Aceasta calitate nu poate fi confundata in niciun

caz cu cea a comisionarului sau a mandatarului, care actioneaza intotdeauna la ordinul expres

al persoanei care o reprezinta.

Obligatiile beneficiarului

Codul fiscal precizeaza expres ca locul achizitiei intracomunitare de bunuri este in statul

membru unde se incheie expeditia sau transportul bunurilor, sub rezerva ca beneficiarul nu

comunica furnizorului un cod de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care este stabilit.

Persoana obligata la plata este persoana care efectueaza achizitia intracomunitara de

bunuri taxabile. Impozitarea operatiunilor se va face prin taxare inversa, operatiunea fiind

raportata in decontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, prin utilizarea

formulei contabile 4426=4427

Respectand aceste reguli este mult mai simpla impozitarea operatiunii la destinatie,

prin taxare inversa, decat solicitarea beneficiarului de rambursare de TVA dintr-un alt stat

membru (in conformitate cu directiva a VIII-a CEE).

Operatiuni triunghiulare false

Nu exista o tranzactiei triunghiulara nici in cazul in care unul dintre parteneri este

stabilit intr-un stat membru. In acest caz, in functie de pozitia acelei persoane, vor trebui

efectuate operatiuni de export sau import.

Totusi, o tranzactie cu o persoana non-UE poate sa devina triunghiulara, insa aceasta

doar atunci cand persoana extracomunitara este cumparatorulrevanza tor, care s-a inregistrat

in scopuri de TVA in Comunitate.

16. Un agent economic importa o cantitate de 12 videorecordere. Acestea au un pret

extern unitar de 50 euro, iar cheltuielile efectuate cu trasportul pe parcursul extern sunt

de 150 euro. Taxa vamala aferenta acestui import este 10%, acizele sunt 20%. Cursul de

schimb este de 1 euro = 4 lei. Sa se determine taxa pe valoarea adaugata aferenta

importului.

valoare in vama(VV) = (preţul x cantitatea x cursul de schimb) + (cheltuieli de transport şi

de asigurare pe parcursul extern x cursul de schimb) = (12 buc x 50 EUR / buc x

x 4 lei /EUR) + (150EUR x4 lei /EUR) = 3.000 lei.

TV = 10% x VV = 10% x 3000 LEI =300 lei..

Baza de impozitare a accizei(Bi) = (VV + TV ) = 3300 lei

Acciza o vom determina după formula:

A = Bi x cota, unde:

- A = acciza;

- Bi = baza de impozitare.

Acciza = 3300* 20% =660 lei.

TVA =( 3300+660)*24%=950 LEI