Page 1 of 91

C. INTREBARI PRIVIND CADRUL GENERAL CONCEPTUAL PENTRU RAPORTAREA FINANCIAR 1.Definiti stocurile potrivit IAS 2 Stocuri. Ce elemente se includ la stocuri? 6. Stocurile sunt active: (a) deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii; (b) n curs de producie n vederea unei astfel de vnzri; sau (c) sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. 8. Stocurile includ bunuri cumprate i deinute n vederea revnzrii, inclusiv, de exemplu mrfurile cumprate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprieti imobiliare deinute n vederea revnzrii. Stocurile includ, de asemenea, produsele finite ale entitii sau producia aflat n curs de execuie de ctre entitate, precum i materiale i consumabile destinate utilizrii n procesul de producie. n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costurile serviciilor pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul aferent. 2.Care este diferenta intre notiunile de valoare realizabila neta si valoare justa, in contextul IAS 2 Stocuri? Exemplificati. 6. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii vnzrii. Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii. 7. Valoare realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea just reflect preul unei tranzacii normale de vnzare a aceluiai stoc pe piaa principal (sau cea mai avantajoas) pentru acel stoc care s-ar ncheia ntre participani pe pia, la data de evaluare. Prima este o valoare specific entitii; cea de a doua nu este. Valoarea realizabil net a stocurilor poate s nu fie egal cu valoarea just minus costurile generate de vnzare. 3.Definiti costul de achizitie si costul de prelucrare, potrivit prevederilor IAS 2 Stocuri. Care sunt componentele costului de achizitie si ale costului de productie/prelucrare? 11. Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de cumprare. 12. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. 4.Definiti regia de productie, fixa si variabila, in contextul IAS 2 Stocuri. Exemplificati. 12. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i a utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape

direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i manopera indirect. (exemple: costurile

indirecte cu materiile prime si materialele si cu forta de munca.)

5.Care sunt prevederile din IAS 2 Stocuri referitoare la alocarea regiei fixe de productie asupra costurilor de prelucrare? Exemplificati modul de alocare. 13. Alocarea regiei fixe de producie la costurile de prelucrare se face pe baza capacitii normale a facilitilor de producie. Capacitatea normal este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinere. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor de regie fix alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care au aprut. n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor de regie fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie. 6.Dati 3 exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul de productie al stocurilor, potrivit IAS 2 Stocuri. 16. Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care sunt suportate: (a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; (b) costuri de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de producie; (c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se gsesc n prezent; i (d) costuri de vnzare.

Page 2 of 91

7.Cum se evalueaza costul stocurilor unui prestator de servicii, potrivit IAS 2 Stocuri? Care sunt componentele costului in acest caz? 19. n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit. Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea facturate la preurile impuse de prestatorii de servicii. 8.Prezentati tehnicile de masurare a costurilor descrise in IAS 2 Stocuri, precum si categoriile de stocuri in cazul carora se aplica acestea. Exemplificati. 21. Diverse tehnici de evaluare a costurilor stocurilor, cum sunt metoda costului standard sau metoda preului cu amnuntul, pot fi folosite pentru simplificare, dac rezultatele acestor metode aproximeaz costul. Costurile standard iau n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, ale manoperei, ale eficienei i utilizrii capacitii. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile actuale. 22. Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a evalua costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului. Costul stocurilor este calculat prin deducerea din preul de vnzare al stocului a procentului corespunztor de marj brut. Procentul utilizat ia n considerare stocurile care au fost cotate n scdere pn sub nivelul preului de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament de vnzare cu amnuntul. 9. Prezentati formulele de determinare a costului stocurilor, asa cum sunt prevazute in IAS 2 Stocuri. 23. Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor anumite proiecte trebuie s fie determinat prin identificarea specific a costurilor lor individuale. 24. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit proiect, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Totui, identificarea specific a costurilor nu este adecvat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda de selectare a acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte predeterminate asupra profitului sau pierderii. 25. Costul stocurilor, altele dect cele tratate la punctul 23, trebuie determinat cu ajutorul formulei primul intrat, primul ieit (FIFO) sau al formulei costului mediu ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare diferit, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului. 26. De exemplu, stocurile utilizate ntr-un segment de activitate pot avea pentru entitate o utilizare diferit fa de acelai tip de stocuri utilizate ntr-un alt segment de activitate. Cu toate acestea, o diferen n ceea ce privete localizarea geografic a stocurilor (sau reglementrile fiscale respective), prin ea nsi, nu este suficient pentru a justifica utilizarea de formule diferite de determinare a costurilor. 27. Formula FIFO presupune c elementele care au fost produse sau cumprate primele sunt cele care se vnd primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent. Prin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea. 10. Prezentati formulelele de determinare a costului stocurilor fungibile, potrivit IAS 2 Stocuri. 25. Costul stocurilor, altele dect cele tratate la punctul 23, trebuie determinat cu ajutorul formulei primul intrat, primul ieit (FIFO) sau al formulei costului mediu ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare diferit, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului. 27. Formula FIFO presupune c elementele care au fost produse sau cumprate primele sunt cele care se vnd primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent. Prin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea. 11. Cum se estimeaza valoarea realizabila neta a stocurilor, potrivit prevederilor IAS 2 Stocuri? Exemplificati. 30. Estimrile valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi disponibile n momentul n care se realizeaz estimrile valorii stocurilor care se ateapt a fi realizate. Aceste estimri iau n considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. 31. Estimrile valorii realizabile nete iau n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a cantitii stocurilor deinute pentru onorarea unor contracte ferme de vnzare de bunuri sau de prestare de servicii se bazeaz pe preul contractului. n situaia n care cantitatea specificat n contractele de vnzri este mai mic dect cantitatea de stocuri deinut, valoarea realizabil net a surplusului se determin pornind de la preurile generale de vnzare. Provizioanele pot aprea din contractele ferme de vnzare,

Page 3 of 91

peste cantitile de stocuri deinute, sau din contractele ferme de cumprare. Asemenea provizioane sunt tratate n IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente. 32. Valoarea contabil a materialelor i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite n producie nu este redus sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, atunci cnd o scdere a preului materialelor indic faptul c acel cost al produselor finite depete valoarea realizabil net, valoarea contabil a materialelor aferente se reduce pn la valoarea realizabil net. n astfel de cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adecvat msur disponibil a valorii lor realizabile nete. 12. Definiti valoarea realizabila neta potrivit IAS 2 Stocuri. Frecventa evaluarii stocurilor la valoarea realizabila neta in perioadele ulterioare recunoasterii initiale; exemplificari. 6. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii vnzrii. 7. Valoare realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. 33. Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Atunci cnd acele condiii care au determinat n trecut reducerea valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe sau atunci cnd exist dovezi clare ale unei creteri a valorii realizabile nete din cauza schimbrii unor circumstane economice, suma care reprezint reducerea valorii contabile este reluat (adic reluarea este limitat la valoarea reducerii iniiale), astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, atunci cnd un element al stocurilor, care este contabilizat la valoarea realizabil net, din cauza scderii preului su de vnzare, este nc n stoc ntr-o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare a crescut. 13. Definiti valoarea realizabila neta potrivit IAS 2 Stocuri. Evaluarea stocurilor in situatiile financiare in cazul in care costul este nerecuperabil; prezentare in situatiile financiare. Exemplificati. 6. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii vnzrii. 7. Valoare realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea realizabil net 28. Costul stocurilor poate s fie nerecuperabil, dac acele stocuri au suferit deteriorri, dac au fost uzate moral, integral sau parial, sau dac preurile lor de vnzare s-au diminuat. Costul stocurilor poate, de asemenea, s fie nerecuperabil i n cazul n care au crescut costurile estimate pentru finalizare sau costurile estimate a fi suportate pentru a efectua vnzarea. Practica reducerii valorii contabile a stocurilor sub cost, pn la valoarea realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu ar trebui reflectate n situaia poziiei financiare la o valoare mai mare dect valoarea preconizat a se obine prin utilizarea sau vnzarea lor. 29. De obicei, valoarea contabil a stocurilor este redus pn la valoarea realizabil net, element cu element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai linii de produse, care au scopuri sau utilizri finale similare, care sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate separat de alte elemente din acea linie de produse. Nu este adecvat s se reduc valoarea contabil a stocurilor pe baza unei clasificri, de exemplu, produse finite sau toate stocurile dintr-un anumit segment de activitate. n general, prestatorii de servicii cumuleaz costurile aferente fiecrui serviciu pentru care se percepe un pre de vnzare separat. De aceea, fiecare dintre aceste servicii este tratat ca un element distinct. Situaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii:

a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului; b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat

entitii; c) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea just minus costurile de vnzare; d) valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei; e) valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei,; f) valoarea oricrei stornri a oricrei diminuri de valoare care este recunoscut ca o cheltuial a perioadei; g) circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii stocurilor; i h) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.

14. Precizati cum se procedeaza in conformitate cu IAS 2 Stocuri in cazul in care din procesul de productie se obtin simultan mai multe produse. 14. Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse. Este, de exemplu, cazul produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul este un produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ pe fiecare produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ fa de costul su. 15. Prezentai modul de recunoastere drept cheltuiala a valorii stocurilor in contextul IAS 2 Stocuri. Exemplificati.

Page 4 of 91

34. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s fie recunoscut drept cheltuial n perioada n care este recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc reducerea valorii contabile sau pierderea. Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut drept o reducere a cheltuielii valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea. 35. Unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc folosit drept component pentru o imobilizare corporal construit n regie proprie. Stocurile alocate n acest fel unui alt activ sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei de via util a acelui activ. 38. Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei, la care se face adesea referire ca fiind costul de vnzare, const n acele costuri incluse anterior n evaluarea stocurilor care acum au fost vndute, n regia de producie nealocat i n valorile neobinuite ale costurilor de producie a stocurilor. Circumstanele specifice entitii pot justifica i includerea altor valori, ca, de exemplu, costurile de distribuie. 39. Anumite entiti adopt un format pentru profit sau pierdere care conduce la prezentarea altor valori dect costul stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei. Conform acestui format, o entitate prezint o analiz a cheltuielilor, utiliznd o clasificare bazat pe natura cheltuielilor. n acest caz, entitatea prezint costurile recunoscute drept cheltuial cu materiile prime i consumabilele, costurile cu manopera i alte costuri, mpreun cu valoarea modificrii nete a stocurilor, aferent perioadei. 16. Ce informatii trebuie sa se prezinte in situatiile financiare in ceea ce priveste stocurile entitatii, in conformitate cu IAS 2 Stocuri? 36. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii: (a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului; (b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil pe categorii corespunztoare entitii; (c) valoarea contabil a stocurilor contabilizate la valoarea just minus costurile de vnzare; (d) valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei; (e) valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor, recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei, n conformitate cu punctul 34; (f) valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile care este recunoscut drept reducere a valorii stocurilor, recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei, n conformitate cu punctul 34; (g) circumstanele sau evenimentele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii contabile a stocurilor n conformitate cu punctul 34; i (h) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor. 37. Informaiile privind valorile contabile ale diverselor categorii de stocuri, precum i dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile utilizatorilor situaiilor financiare. Cele mai ntlnite clasificri de stocuri cuprind mrfuri, materii prime, materiale, producie n curs de execuie i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise drept producie n curs de execuie. 17. Tratati recunoasterea stocurilor ca active potrivit prevederilor Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar si IAS 2 Stocuri. Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar

4.44 Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de

ctre ntreprindere i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.

4.45 Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd este improbabil ca intrarea de numerar s genereze beneficii

economice pentru ntreprindere n perioadele viitoare. n schimb o astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea

unei cheltuieli n contul de profit i pierdere. Acest tratament nu nseamn neaprat c scopul pentru care s-au

efectuat cheltuielile a fost altul dect obinerea unui beneficiu economic pentru ntreprindere sau c managementul a

fost deficitar. Singura implicaie este aceea c gradul de siguran privind obinerea unui beneficiu ntr-o perioad

contabil ulterioar este insuficient pentru a garanta recunoaterea unui activ.

IAS 2 Stocuri

6. Stocurile sunt active:

(a) deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii;

(b) n curs de producie n vederea unei astfel de vnzri; sau

(c) sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea

de servicii.

18. Prezentati formulelele de determinare a costului stocurilor prevazute in IAS 2 Stocuri, precum si influenta formulei utilizate pentru determinarea costului stocurilor asupra stocurilor si a rezultatelor. 23. Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor anumite proiecte trebuie s fie determinat prin identificarea specific a costurilor lor individuale. 24. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit proiect, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Totui, identificarea specific a costurilor nu este adecvat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda de selectare a acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte predeterminate asupra profitului sau pierderii.

Page 5 of 91

25. Costul stocurilor, altele dect cele tratate la punctul 23, trebuie determinat cu ajutorul formulei primul intrat, primul ieit (FIFO) sau al formulei costului mediu ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare diferit, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului. 26. De exemplu, stocurile utilizate ntr-un segment de activitate pot avea pentru entitate o utilizare diferit fa de acelai tip de stocuri utilizate ntr-un alt segment de activitate. Cu toate acestea, o diferen n ceea ce privete localizarea geografic a stocurilor (sau reglementrile fiscale respective), prin ea nsi, nu este suficient pentru a justifica utilizarea de formule diferite de determinare a costurilor. 27. Formula FIFO presupune c elementele care au fost produse sau cumprate primele sunt cele care se vnd primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent. Prin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea. 19. Cum se evalueaza imobilizarile corporale cu ocazia recunoasterii initiale, potrivit IAS 16 Imobilizari corporale? Care sunt elementele costului? Dati exemple de costuri direct atribuibile. 15. Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie evaluat la costul su. 16. Costul unei imobilizri corporale este format din urmatoarele elemente: (a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele de cumprare nerambursabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor; (b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i starea necesare pentru ca acesta s poat funciona n modul dorit de conducere; (c) estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i de reabilitare a amplasamentului unde este situat, obligaia pe care o suport entitatea la dobndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad anumit n alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade. 17. Exemple de costuri care pot fi atribuite direct sunt: (a) costurile cu beneficiile angajailor (aa cum sunt definite n IAS 19 Beneficiile angajailor) care rezult direct din construirea sau achiziionarea elementului de imobilizri corporale; (b) costurile de amenajare a amplasamentului; (c) costurile iniiale de livrare i manipulare;

(d) costurile de instalare i asamblare; (e) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i (f) onorariile profesionale. 20. Evaluarea elementelor de imobilizari corporale achizitionate in schimbul unor active, potrivit IAS 16 Imobilizari corporale. 24. Unul sau mai multe elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate n schimbul unui activ sau al unor active nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare. Discuia urmtoare se refer numai la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic i n cazul tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent. Costul unui astfel de element de imobilizri corporale este evaluat la valoarea just numai dac (a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau (b) nici valoarea just a activului primit, nici a celui cedat nu se pot evalua n mod fiabil. Elementul achiziionat este evaluat n acest fel chiar dac o entitate nu poate s derecunoasc imediat activul cedat. Dac elementul primit nu este evaluat la valoarea just, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat. 21. Prezentati conditiile in care o tranzactie de schimb prin care se achizitioneaza un element de imobilizari corporale este considerata o tranzactie de natura comerciala, potrivit prevederilor IAS 16 Imobilizari corporale. 25. O entitate determin dac o tranzacie de schimb are coninut comercial prin analizarea msurii n care se preconizeaz c viitoarele fluxuri de trezorerie se vor schimba ca rezultat al tranzaciei. O tranzacie de schimb are coninut comercial dac: (a) configuraia (riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului primit se deosebete de configuraia fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau (b) valoarea specific pentru entitate a prii din activitile entitii afectate de tranzacie se modific n urma schimbului; i (c) diferena de la litera (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor schimbate. Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entitii a prii din

activitile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxuri de trezorerie dup impozitare. Rezultatul acestor

analize poate fi clar, fr ca entitatea s fie nevoit s efectueze calcule detaliate.

22. Prezentati, in contextul IAS 16 Imobilizari corporale, situatia evaluarii la valoare justa a imobilizarilor corporale achizitionate in schimbul unui activ. Cum se evalueaza valoarea justa in aceasta situatie? Exemplificati. 26. Valoarea just a unui activ este evaluat fiabil dac (a) variabilitatea n gama de evaluri la valoarea just rezonabile nu este semnificativ pentru acel activ sau (b) probabilitile diverselor estimri din acea gam pot fi evaluate n mod fiabil i utilizate la evaluarea valorii juste. Dac o entitate poate s evalueze fiabil fie valoarea just a

Page 6 of 91

activului ncasat, fie cea a activului la care a renunat, atunci valoarea just a activului la care a renunat este utilizat pentru a evalua costurile activului ncasat, cu excepia cazului n care valoarea just a activului ncasat nu este mai evident. 23. Prezentati modelele de evaluare a imobilizarilor corporale ulterior recunoasterii initiale, prevazute de IAS 16 Imobilizari corporale. 29. O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 30, fie modelul de reevaluare de la punctul 31 i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi de imobilizri corporale. Model bazat pe cost 30. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare acumulat i orice pierderi acumulate din depreciere. Model de reevaluare 31. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare. 24. Prezentati modelul de reevaluare prevazut de IAS 16 Imobilizari corporale. Definiti valoarea justa. 31. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare. 34. Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani. 35. Atunci cnd se reevalueaz un element de imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii este tratat n unul dintre urmtoarele moduri: (a) este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de nlocuire (a se vedea IFRS 13). (b) este eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri. 6. Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.) 25. Prezentati care este tratamentul contabil al amortizarii la data reevaluarii in cazul modelului de reevaluare prevazut de IAS 16 Imobilizari corporale. Exemplificati. 35. Atunci cnd se reevalueaz un element de imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii este tratat n unul dintre urmtoarele moduri: (a) este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de nlocuire (a se vedea IFRS 13). (b) este eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri. Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii acumulate face parte din creterea sau descreterea valorii contabile care este contabilizat n conformitate cu punctele 39 i 40. a) amortizarea este recalculate proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului. - diferenta pozitiva din reevaluare aferenta valorii brute 2131 = 105 - diferenta pozitiva din reevaluare aferenta amortizarii cumulate 105 = 281 b) amortizarea este eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta recalculate la valoarea reevaluata a activului - eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta 281 = 2131 - inregistrarea diferentei positive din reevaluare 2131 = 105 26. Prezentati prevederile cuprinse in IAS 16 Imobilizari corporale referitoare la reevaluarea unei clase de imobilizari corporale (cum se reevalueaza o clasa de imobilizari corporale; exemple de clase). 36. Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobilizri corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat. 37. O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i cu utilizri similare aflate n exploatarea unei entiti. Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele: (a) terenuri; (b) terenuri i cldiri; (c) maini i echipamente; (d) nave; (e) aeronave; (f) automobile; (g) mobilier, instalaii, piese de schimb i asamblare; i (h) echipament de birotic.

Page 7 of 91

38. Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi reevaluat permanent dac aceast reevaluare se poate realiza n timp scurt i dac reevalurile respective sunt mereu actualizate. 27. Ce se intelege prin valoarea reevaluata in cazul imobilizarilor corporale, potrivit prevederilor IAS 16 Imobilizari corporale (determinarea valorii reevaluate; frecventa reevaluarilor)? 31. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare. 34. Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani. 28.Prezentati tratamentul contabil al majorarilor si diminuarilor de valoare a imobilizarilor corporale, constatate cu ocazia reevaluarii acestora, potrivit prevederilor IAS 16 Imobilizari corporale, precum si tratamentul contabil al surplusului din reevaluare inclus in capitalurile proprii. Exemplificati cu efectuarea inregistrarilor contabile corespunzatoare. Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii acumulate face parte din creterea sau descreterea valorii contabile care este contabilizat n conformitate cu punctele 39 i 40. 39. Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie s fie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i integrat n capitaluri proprii sub titlul surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior n profit sau pierdere. 40. Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultat din reevaluare trebuie s fie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global, n msura n care exist sold creditor n surplusul din reevaluare pentru acel activ. Diminuarea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global reduce valoarea acumulat n capitalurile proprii cu titlul de surplus din reevaluare. 41. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul ntregului surplus atunci cnd activul este retras sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere. a) inregistrarea diferentei negative din reevaluare - eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta 281 = 2131 - inregistrarea diferentei negative din reevaluare 105 = 2131 681/6583 b) inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare - eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta 281 = 2131 - inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare 2131 = 105 781/7583 (prin compensarea cheltuielilor anterioare) Daca surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe masura ce activul este folosit in intreprindere, se inregistreaza : 105 = 117

Cresterea valorii imobilizarilor in conditiile in care anterior nu a existat o descrestere recunoscuta ca si cheltuiala pentru activele reevaluate

21x = 105 Cresterea valorii imobilizarilor in urma reevaluarii in conditiile in care insa anterior a existat o descrestere a valorii: 21x = 7813 Descresterea valorii imobilizarilor in urma reevaluarii in conditiile in care anterior nu a existat o crestere: 6813 = 21x Descresterea valorii imobilizarilor in urma reevaluarii in conditiile in care anterior a existat o crestere: 105 = 21x

29.Prezentati tratamentul contabil al surplusului din reevaluarea imobilizarilor corporale, inclus in capitalurile proprii, in conditiile aplicarii IAS 16 Imobilizari corporale. Exemplificati. 41. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul ntregului surplus atunci cnd activul este retras sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere.

Page 8 of 91

Daca surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe masura ce activul este folosit in intreprindere, se inregistreaza: 105 = 117

21xx=105 majorarea initiala de valoare 30.Prezentati prevederile cuprinse in IAS 16 Imobilizari corporale referitoare la amortizarea imobilizarilor corporale (valoare amortizabila; valoare reziduala; momentul inceperii amortizarii activelor). 50. Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via util. 51. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea (modificrile) trebuie contabilizat(e) ca modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. 52. Amortizarea este recunoscut chiar dac valoarea just a activului depete valoarea sa contabil, atta timp ct valoarea rezidual a activului nu depete valoarea sa contabil. Reparaiile i ntreinerea unui activ nu neag nevoia de a-l amortiza. 53. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic, valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la calcularea valorii amortizabile. 54. Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare mai mare sau egal cu valoarea contabil a activului. Dac se ntmpl acest lucru, cheltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac i pn cnd valoarea rezidual nu descrete ulterior pn la o valoare inferioar valorii contabile a activului. 55. Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este disponibil pentru utilizare, adic atunci cnd se afl n amplasamentul i starea necesare pentru a putea funciona n maniera dorit de conducere. Amortizarea unui activ nceteaz cel mai devreme la data cnd activul este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5 i la data la care activul este derecunoscut. Prin urmare, amortizarea nu nceteaz cnd activul nu este utilizat sau este scos din uz, cu excepia cazului n care acesta este complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de amortizare bazate pe utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi zero atunci cnd nu exist producie. 31.Cum se consuma beneficiile economice viitoare inglobate intr-un activ, in contextul IAS 16 Imobilizari corporale? Cum se reflecta in contabilitate consumul de beneficii economice viitoare aferente imobilizarilor corporale? Precizati factorii luati in considerare la stabilirea duratei de amortizare a imobilizarilor corporale. 56. Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizarea acestuia. Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic a activului atunci cnd nu este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul respectiv. n consecin, toi factorii urmtori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui activ: (a) utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau producia fizic preconizate ale unui activ; (b) uzura fizic preconizat, care depinde de factori de exploatare cum ar fi numrul de ture pentru care va fi utilizat activul i programul de reparaii i ntreinere, precum i repararea i ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat; (c) uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile produciei, sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ; (d) limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare a contractelor de leasing aferente. Exemplu: O societate achizitioneaza un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform cartii tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 de rotatii. Numarul de rotatii in primele luni de functionare este: luna 1 1.200 rotatii ; luna 2 1.500 rotatii ; luna 3 2.100 rotatii ; luna 4 2.500 rotatii ; luna 5 3.000 rotatii. Numarul de rotatii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000 = 10.300 rotatii Numarul total de rotatii cf cartii tehnice = 200.000 rotatii Uzura sistemului de aerisire : 10.300 rotatii / 200.000 rotatii = 0,0515 Valoarea amortizabila = 500.000 lei Amortizarea cumulate = 0,0515 x 500.000 lei = 25.750 lei. 32.Definiti durata de viata utila in cazul imobilizarilor corporale in contextul IAS 16 Imobilizari corporale. Precizati factorii luati in considerare la determinarea duratei de viata utila. 6. Durata de via util este: (a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau (b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate. 56. Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizarea acestuia. Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic a activului atunci cnd nu este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul respectiv. n consecin, toi factorii urmtori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui activ: (a) utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau producia fizic preconizate ale unui activ; (b) uzura fizic preconizat, care depinde de factori de exploatare cum ar fi numrul de ture pentru care va fi utilizat activul i programul de reparaii i ntreinere, precum i repararea i ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat; (c) uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile produciei, sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ;

Page 9 of 91

(d) limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare a contractelor de leasing aferente. 57. Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate. Politica entitii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului este un aspect de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare. 33.Prezentati relatia durata de viata utila durata de viata economica in contextul IAS 16 Imobilizari corporale. Exemplificati. 6. Durata de via util este:

(a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau

(b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate.

57. Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate. Politica

entitii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup

consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via

util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului

este un aspect de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare.

IAS 17.4 Durata de via util este perioada estimat care rmne de la nceputul duratei contractului de leasing, fr

a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice ncorporate n activ s fie consumate

de ctre entitate.

IAS 17.4 Durata de via economic este fie:

(a) perioada de-a lungul creia se preconizeaz c un activ este utilizabil economic de ctre unul sau mai muli

utilizatori; fie

(b) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare care se preconizeaz a fi obinute prin utilizarea activului de

ctre unul sau mai muli utilizatori.

Relatia: Intre ele exista o relaie de suprapunere parial. Modul de determinare este diferit, n funcie de referenialul

contabil ales. n esen, avnd o conotaie diferit, n funcie de referenialul contabil ales i de cazul analizat,

denumirile durat normal de funcionare, durat de via economic, respectiv durat de via util, pot fi folosite

alternativ.

Ex:

IAS 16.58. Terenurile au o durat de via util nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de

via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile.

IAS 17 Dac exist certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de

leasing, perioada preconizat de utilizare este durata de via util a activului

34.Prezentati metodele de amortizare in contextul aplicarii IAS 16 Imobilizari corporale (metodele de amortizare prevazute in standard; alegerea metodei de amortizare; revizuirea metodei de amortizare). 60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte tiparul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate. 61. Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta tiparul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8. 62. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitilor de producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului nu se modific. Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresctoare de-a lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare. 35.Prezentati metodele de amortizare a imobilizarilor corporale prevazute de IAS 16 Imobilizari corporale. Care sunt consecintele fiecarei metode de amortizare asupra rezultatului entitatii? Metod de amortizare 60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate. 61. Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar, i dac se constat o modificare semnificativ a ritmului de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta ristmul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8. 62. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitilor de producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea

Page 10 of 91

rezidual a activului nu se modific. Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresctoare de-a lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare. 36.Definiti valorile ce pot fi atribuite imobilizarilor corporale in contextul IAS 16 Imobilizari corporale (valoare contabila; valoare amortizabila; valoare reziduala; valoarea specifica entitatii; valoare justa; valoare recuperabila; valoare reevaluata). 6. Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n situaia poziiei financiare dup scderea amortizrii cumulate, precum i a pierderilor cumulate din depreciere. Costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia sau, acolo unde este cazul, valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea iniial, n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu IFRS 2 Plata pe baz de aciuni. Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului, minus valoarea sa rezidual. Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoarea specific entitii este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei sale de via util, sau pe care se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii. Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.) O pierdere din depreciere reprezint diferena cu care valoarea contabil depete valoarea recuperabil unui activ. Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care: (a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i (b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilizare. Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util. Durata de via util este: (a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau (b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate. 31. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare. 37.Prezentati politicile contabile referitoare la amortizarea imobilizarilor corporale in contextul aplicarii IAS 16 Imobilizari corporale. Precizati impactul politicilor contabile alese asupra situatiei rezultatului global. 50. Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via util. 51. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea (modificrile) trebuie contabilizat(e) ca modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. 57. Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate. Politica entitii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului este un aspect de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare. 61. Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta tiparul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8. 62. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitilor de producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului nu se modific. Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresctoare de-a lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare. 75. Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de utilizare estimate i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor

Page 11 of 91

selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entiti. Din aceleai motive, este necesar s se prezinte urmtoarele informaii: (a) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul unei perioade; i (b) amortizarea acumulat la sfritul perioadei. 76. n conformitate cu IAS 8, o entitate trebuie s prezinte natura i efectul unei modificri a estimrilor contabile care afecteaz perioada curent sau se estimeaz c va avea un efect asupra perioadelor ulterioare. Pentru imobilizrile corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din modificri de estimri referitoare la: (a) valorile reziduale; (b) costurile estimate de demontare, de mutare i de reabilitare a elementelor de imobilizri corporale; (c) duratele de via util; i (d) metodele de amortizare. 38.Prezentati politicile contabile alese pentru amortizarea imobilizarilor corporale (metode; durata de viata utila). Ce informatii trebuie prezentate in notele la situatiile financiare, potrivit IAS 16 Imobilizari corporale? 50. Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via util. 51. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea (modificrile) trebuie contabilizat(e) ca modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. 57. Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate. Politica entitii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului este un aspect de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare. 60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate. 61. Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta tiparul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8. 62. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitilor de producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului nu se modific. Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresctoare de-a lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare. 75. Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului. Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de utilizare estimate i a ratelor de amortizare ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entiti. Din aceleai motive, este necesar s se prezinte urmtoarele informaii: (a) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul unei perioade; i (b) amortizarea acumulat la sfritul perioadei. 73. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale: (a) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute; (b) metodele de amortizare utilizate; (c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; (d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei; i (e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se: (i) intrrile; (ii) activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri; (iii) achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi; (iv) creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri, n conformitate cu punctele 31, 39 i 40, i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate n alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu IAS 36; (v) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; (vi) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; (vii) amortizarea; (viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situaiilor financiare din moneda funcional ntr-o moned de prezentare diferit, inclusiv conversia unei operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entitii care raporteaz; i (ix) alte modificri. 74. Situaiile financiare trebuie s prezinte, de asemenea, urmtoarele informaii: (a) existena i valorile corespunznd restriciilor asupra titlului de proprietate, precum i imobilizrile corporale acordate drept garanie pentru datorii;

Page 12 of 91

(b) valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale n cursul construciei sale; (c) valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri corporale; i (d) dac nu este prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, valoarea compensaiei primite de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau pierdere. 79. Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urmtoarele informaii: (a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase temporar din folosin; (b) valoarea contabil brut a oricror active amortizate integral i care sunt nc n folosin; (c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din uz i neclasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5; i (d) cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobilizrilor corporale atunci cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil. Prin urmare, entitile sunt ncurajate s prezinte aceste valori. 39.Prezentati tratamentul contabil al compensarilor de la terti pentru elementele de imobilizari corporale depreciate, pierdute sau cedate, in conformitate cu cerintele IAS 16 Imobilizari corporale. Prezentati un exemplu si reflectarea in contabilitate a acestuia. 65. Compensaiile de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate trebuie incluse n profit sau pierdere atunci cnd compensaiile devin exigibile. 66. Deprecierile sau pierderile de elemente de imobilizri corporale, preteniile aferente sau plile de compensaii de la teri i orice cumprri sau construiri ulterioare de active de nlocuire constituie evenimente economice separate care sunt contabilizate separat, dup cum urmeaz: (a) deprecierile elementelor de imobilizri corporale sunt recunoscute n conformitate cu IAS 36; (b) derecunoaterea elementelor de imobilizri corporale scoase din uz sau cedate este determinat n conformitate cu prezentul standard; (c) compensaiile primite de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate sunt incluse n determinarea profitului sau pierderii cnd acestea devin exigibile; i (d) costul elementelor de imobilizri corporale reabilitate, cumprate sau construite ca nlocuiri este determinat n conformitate cu prezentul standard. Ordinul 3055/2009: 116. _(2) Exemple de asemenea compensatii pot fi nregistrate n urmatoarele situatii: a) sume platite/de platit de catre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale

cauzata, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

- inregistrarea compensatiilor (asigurarea etc.): 461 = 758 512 = 461 40.Prezentati tratamentul contabil al derecunoasterii imobilizarilor corporale potrivit cerintelor IAS 16 Imobilizari corporale. 41=40.Derecunoasterea imobilizarilor corporale potrivit cerintelor IAS 16 Imobilizari corporale (momentul derecunoasterii imobilizarilor corporale; tratamentul contabil al castigurilor sau pierderilor rezultate; modul de determinare a castigurilor sau pierderilor rezultate). Exemplificati cu efectuarea inregistrarilor in contabilitate. Precizati cum se prezinta operatiunile in situatia rezultatului global. 67. Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut: (a) la cedare; sau (b) cnd nu se mai ateapt niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea sa. 68. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie inclus() n profit sau pierdere cnd elementul este derecunoscut (dac IAS 17 nu prevede altceva n cazul unei tranzacii de vnzare i leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate drept venituri. 68A. Cu toate acestea, o entitate care, n cursul desfurrii normale a activitii, vinde curent elemente de imobilizri corporale deinute pentru nchiriere ctre alte pri, trebuie s transfere aceste active n stocuri la valoarea lor contabil cnd nceteaz a mai fi nchiriate i devin deinute n vederea vnzrii. ncasrile din vnzarea acestor active trebuie recunoscute ca venituri n conformitate cu IAS 18 Venituri. IFRS 5 nu se aplic atunci cnd activele deinute n vederea vnzrii n cursul desfurrii normale a activitii sunt transferate n stocuri. 69. Cedarea unui element de imobilizri corporale poate avea loc n mai multe moduri (de exemplu, prin vnzare, printr-un contract de leasing sau prin donaie). La stabilirea datei de cedare a unui element, o entitate aplic criteriile din IAS 18 pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor. IAS 17 se aplic cedrii prin vnzare i leaseback. 70. Dac, conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale a elementului, atunci ea derecunoate valoarea contabil a prii nlocuite indiferent dac partea nlocuit a fost amortizat separat. Dac o entitate nu poate determina valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza costul nlocuirii ca indicaie a valorii costului prii nlocuite la momentul achiziionrii sau construciei. 71. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului. 72. Contravaloarea de primit la cedarea unui element de imobilizri corporale este recunoscut iniial la valoarea sa just. Dac plata pentru element este amnat, contravaloarea primit este recunoscut iniial la echivalentul preului n numerar. Diferena dintre valoarea nominal a contravalorii i echivalentul preului n numerar este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd randamentul efectiv al creanei.

Page 13 of 91

Exemplu: Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc n mai

multe moduri:

1. casarea n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii economice pentru entitate;

2. cedarea n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n schimbul unei contraprestaii (cu titlu

oneros);

3. aport la capitalul social al altei societi

4. donaia n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existena unei contraprestaii (cu titlu

gratuit);

5. lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din gestiune; 1. Vnzare teren + amenajare 461 = % 7583 4427 Scoatere din eviden teren 6583 = 2111 Scoatere din eviden amenajare % = 2112 2811 6583 2. Scoatere din funciune/casare 2813 = 2131 Exemplu: Vanzarea imobilizarilor corporale

Inregistrarea vanzarii cladirii (pentru simplificare, nu se ia in calcul taxa pe valoarea adaugata):

461 = 7583

Debitori diversi Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital

Scoaterea din evidenta a imobilului vandut:

% = 212

2812 Constructii

Amortizarea constructiilor

6583

Cheltuieli privind activele cedate si

alte operatii de capital

si, concomitent, realizarea castigului din reevaluare in urma vanzarii cladirii:

105 = 1068

Rezerve din reevaluare Alte rezerve 42.Ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in notele la situatiile financiare, pentru clasele de imobilizari corporale, potrivit IAS 16 Imobilizari corporale? 73. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale: (a) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute; (b) metodele de amortizare utilizate; (c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; (d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei; i (e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se: (i) intrrile; (ii) activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri; (iii) achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi; (iv) creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri, n conformitate cu punctele 31, 39 i 40, i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate n alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu IAS 36; (v) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; (vi) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36; (vii) amortizarea; (viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situaiilor financiare din moneda funcional ntr-o moned de prezentare diferit, inclusiv conversia unei operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entitii care raporteaz; i (ix) alte modificri. 74. Situaiile financiare trebuie s prezinte, de asemenea, urmtoarele informaii: (a) existena i valorile corespunznd restriciilor asupra titlului de proprietate, precum i imobilizrile corporale acordate drept garanie pentru datorii; (b) valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale n cursul construciei sale; (c) valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri corporale; i (d) dac nu este prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, valoarea compensaiei primite de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau pierdere.

Page 14 of 91

79. Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urmtoarele informaii: (a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase temporar din folosin; (b) valoarea contabil brut a oricror active amortizate integral i care sunt nc n folosin; (c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din uz i neclasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5; i (d) cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobilizrilor corporale atunci cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil. Prin urmare, entitile sunt ncurajate s prezinte aceste valori. 43.Ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in notelela situatiile financiare, in cazul elementelor de imobilizari corporale pentru care s-a aplicat modelul de reevaluare prevazut de IAS 16 Imobilizari corporale? 77. Dac elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valoarea reevaluat, se vor furniza urmtoarele informaii, suplimentar fa de informaiile prevzute n IFRS 13: (a) data efectiv a reevalurii; (b) dac a fost implicat un evaluator independent; (c) [eliminat] (d) [eliminat] (e) pentru fiecare clas reevaluat de imobilizri corporale, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activele ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost; i (f) surplusul din reevaluare, indicnd modificarea aferent perioadei i orice restricii aferente distribuirii soldului ctre proprietari. 44.Prezentati cerintele de recunoastere a imobilizarilor necorporale prevazute de IAS 38 Imobilizari necorporale (definitie; criterii de recunoastere). 18. Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c elementul respectiv ntrunete urmtoarele: (a) definiia unei imobilizri necorporale (a se vedea punctele 8-17); i (b) criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 21-23). Aceast dispoziie se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa. (a) definiia unei imobilizri necorporale (a se vedea punctele 8-17) 8. O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr substan fizic. 9. Entitile cheltuiesc frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia, dezvoltarea, ntreinerea sau mbuntirea unor resurse necorporale precum cunotinele tiinifice sau tehnice, proiectarea i implementarea unor noi procese sau sisteme, licenele, proprietatea intelectual, cunotinele despre pia i mrcile comerciale (inclusiv numele de marc i titlurile de publicaii). Exemple uzuale de elemente cuprinse n aceste largi categorii sunt programele de calculator, brevetele, drepturile de autor, produciile cinematografice, listele de clieni, drepturile privind serviciile ipotecare, licenele de pescuit, cotele de import, francizele, relaiile cu clienii sau furnizorii, loialitatea clienilor, cota de pia i drepturile de comercializare. 10. Nu toate elementele descrise la punctul 9 corespund definiiei unei imobilizri necorporale, respectiv caracterul identificabil, controlul asupra unei resurse i existena unor beneficii economice viitoare. Dac un element care intr sub incidena prezentului standard nu corespunde definiiei unei imobilizri necorporale, cheltuiala cu achiziia sau realizarea sa pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei (a se vedea punctul 68). 11. Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficii economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot fi generate de sinergia dintre activele identificabile dobndite sau de active care, individual, nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n situaiile financiare. 12. Un activ este identificabil dac fie: (a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, activ identificabil sau datorie identificabil aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz sau nu s fac acest lucru; fie (b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii. 13. O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei suport i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod. 14. Cunotinele tehnice i de pia pot genera beneficii economice viitoare. O entitate controleaz beneficiile n cauz dac, de exemplu, cunotinele respective sunt protejate de drepturi legale precum drepturile de autor, o restricie impus de un contract comercial (dac acest lucru este permis) sau obligaia juridic a angajailor de a pstra confidenialitatea.

Page 15 of 91

15. O entitate poate avea o echip alctuit din personal calificat i poate fi capabil s identifice la acest personal competene suplimentare care, prin formare profesional, ar putea genera beneficii economice viitoare. De asemenea, entitatea poate s preconizeze c angajaii si i vor pune n continuare la dispoziie competenele lor profesionale. Cu toate acestea, n general, o entitate nu are suficient control asupra beneficiilor economice viitoare ateptate de la o echip de personal calificat i de la un efort de formare profesional pentru ca aceste elemente s corespund definiiei unei imobilizri necorporale. Dintr-un motiv similar, este puin probabil ca un talent specific n domeniul tehnic sau al gestionrii afacerilor s corespund definiiei unei imobilizri necorporale, cu excepia cazului n care este protejat de drepturi legale de folosin i de obinere a beneficiilor economice viitoare preconizate a fi generate de acesta i ndeplinete, de asemenea, i celelalte criterii din definiie. 16. O entitate poate avea un portofoliu de clieni sau o cot de pia i poate preconiza c, datorit eforturilor sale pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu clienii i pentru creterea loialitii acestora, clienii i vor menine rela iile comerciale cu entitatea. Cu toate acestea, n absena drepturilor legale care s protejeze, sau a altor mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii sau loialitatea acestora fa de entitate, entitatea nu are de obicei suficient control asupra beneficiilor economice viitoare din relaiile cu clienii i asupra loialitii acestora pentru astfel de elemente (de exemplu, portofoliu de clieni, cote de pia, relaii cu clienii i loialitatea clienilor) pentru a corespunde definiiei imobilizrilor necorporale. n absena drepturilor legale care s protejeze relaiile cu clienii, tranzaciile de schimb pentru aceleai relaii necontractuale cu clienii sau pentru unele similare (altele dect cele care sunt parte a unei combinri de ntreprinderi) ofer dovezi c entitatea este, cu toate acestea, capabil s controleze beneficiile economice viitoare preconizate care decurg din relaiile cu clienii. ntruct astfel de tranzacii de schimb ofer, de asemenea, dovada c relaiile cu clienii sunt separabile, aceste relaii cu clienii corespund definiiei unei imobilizri necorporale. 17. Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare. b) criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 21-23). 21. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac: (a) este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s revin entitii; i (b) costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil. 22. O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii. 23. O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe. 45.Verificarea indeplinirii criteriilor de recunoastere a imobilizarilor necorporale, prevazute in IAS 38 Imobilizari necorporale; aspecte care solicita aplicarea rationamentului profesional. Exemplificati. 17. Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare. 21. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac: (a) este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s revin entitii; i (b) costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil. 22. O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii. 23. O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe. 25. n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare necorporal reflect ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ale imobilizrii s revin entitii. Cu alte cuvinte, entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice, chiar dac exist o incertitudine n privina plasrii n timp sau a valorii intrrii respective. Astfel, criteriul recunoaterii probabilitii de la punctul 21 litera (a) este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale achiziionate separat. 26. n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat fiabil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea cumprrii ia forma numerarului sau a altor active monetare. 46.Definiti imobilizarile necorporale potrivit IAS 38 Imobilizari necorporale. Explicati caracterul identificabil al imobilizarilor necorporale. 8. O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr substan fizic. 11. Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficii economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot fi generate de sinergia dintre activele identificabile dobndite sau de active care, individual, nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n situaiile financiare. 12. Un activ este identificabil dac fie:

Page 16 of 91

(a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, activ identificabil sau datorie identificabil aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz sau nu s fac acest lucru; fie (b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transfera