Page 1

Comitetul de audit o verig

esenial n cadrul procesului

de raportare financiar i audit

Prof. Arnold Schilder, Preedintele IAASB

Centrul pentru Reforma Raportrii Financiare

din cadrul Bncii Mondiale

Bucureti, Romnia

6 iunie 2013

Page 2

Publicaii recente i standarde relevante ale IAASB

Cteva publicaii recente

Comisia European, Propunere de regulament privind auditul statutar al entitilor de interes public, art.

23 Raportul suplimentar adresat comitetului de audit, 2011

Consiliul de Raportare Financiar din Marea Britanie, Ghid privind Comitetele de Audit, septembrie

2012

Centrul pentru Calitatea Auditului (CAQ) din SUA et al., Evaluarea anual a auditorului extern de ctre

Comitetul de Audit, octombrie 2012

Comitetul de Supraveghere a Activitii Contabile (PCAOB) din SUA, Standardul de audit nr. 16:

Comunicarea cu Comitetele de Audit, decembrie 2012

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB), Cadrul pentru calitatea

auditului, document consultativ, ianuarie 2013

Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE), Institutul Contabililor Autorizai din Australia (ICAA) i

Centrul pentru Calitatea Auditului (CAQ), Observaii privind rolul Comitetului de Audit Rezumatul

meselor rotunde, mai 2013

ISA 260, Comunicarea cu responsabilii de guvernan i ISA 265, Comunicarea

deficienelor controlului intern responsabililor de guvernan i management

stabilesc cerinele de baz

ISA 570, Continuarea derulrii activitii i alte standarde internaionale de audit impun comunicri

specifice

Page 3

Prima propunere Comunicarea

O comunicare bidirecional eficient ntre comitetul de audit i auditor

crete calitatea raportrii financiare i a auditului

Puncte de vedere reciproce privind riscurile raportrii financiare i riscurile de audit

conexe

Evaluarea politicilor contabile semnificative, a estimrilor i aprecierilor n domeniu

Punctele forte i punctele slabe ale sistemelor de control extern i de management

al riscului

Relevana i robusteea raportrii descriptive i a prezentrii informaiilor

Discutarea incertitudinilor substaniale: continuarea derulrii activitii

Decizii de planificare eseniale ale auditorului care pot cuprinde folosirea experilor,

a altor auditori, auditului intern, etc.

Aceste comunicri sunt necesare n cadrul unui audit derulat

conform Standardelor Internaionale de Audit i vor fi o parte

important a raportului auditorului n legtur cu Aspectele

eseniale de audit

Page 4

Propunerea a doua Evaluarea calitii auditului i

a raportrii publice de ctre comitetele de audit Comitetele de audit evalueaz n mod curent calitatea auditului

(Re)desemnare, procedura de licitaie, rotaia partenerilor, baza de evaluare

Calitatea serviciilor i suficiena resurselor, inclusiv folosirea scepticismului profesional

de ctre auditor

Comunicare, raportare i interaciune

Monitorizarea independenei i a serviciilor care nu au legtur cu auditul (dac este

cazul)

Cu toate acestea, raportarea public de ctre Comitetul de Audit n

legtur cu evaluarea eficienei procesului de audit extern poate spori

ncrederea utilizatorilor n calitatea raportrii financiare i a auditului

Modelul solicitat de Consiliul de Raportare Financiar (FRC) din Marea Britanie i

susinut de Centrul pentru Calitatea Auditului (CAQ) din Statele Unite, printre alii este

considerat o completare util a unui raport mbuntit al auditorului

Varietate de puncte de vedere la masa rotund FEE/ICAA/CAQ privind raportarea

public

Page 5

Cele mai bune practici aplicate n cadrul comitetelor

de audit puncte de vedere personale

Comitetul de audit cuprinde 3 membri independeni (fr funcii

executive) i se ntrunete de 4 ori pe an cu un auditor extern, n

prezena directorului financiar i a departamentului de audit intern

i risc; o singur dat se ntlnete i cu auditorul extern

Rapoartele lungi, ntocmite n scris de ctre auditor i adresate

comitetului de audit (vezi slide-ul 3) sunt elaborate minuios, cu

contribuii globale, i discutate detaliat de ctre comitetul de audit

Comitetul de audit solicit auditorului s comunice cu sinceritate

aprecierile i concluziile eseniale, incertitudinile i dificultile

importante ntmpinate pe parcursul auditului, precum i calitatea

evaluat a echipei de management financiar

Page 6

Cele mai bune practici aplicate n cadrul comitetelor

de audit puncte de vedere personale (continuare)

Comitetul de audit aprob desemnarea auditorului i termenii

misiunii de audit i a scrisorii de angajament i analizeaz periodic

planul de audit i derularea acestuia

Comitetul de audit primete periodic o situaie exact privind

onorariul auditorului extern pentru serviciile de audit, serviciile

aferente auditului i cele care nu au legtur cu auditul i le

monitorizeaz n baza politicilor i criteriilor de referin stabilite

Dup consultarea conducerii, comitetul de audit invit auditorul

extern s raporteze anual n legtur cu un subiect specific, de

exemplu tratamentul instrumentelor financiare, msura n care

asigurrile ncheiate sunt adecvate, sistemele de management al

riscului

Page 7

Cadrul calitii auditului : Subiect

complex, multidimensional, pentru care

standardele de audit nu sunt singurul

element de influen

Recunoate importana cadrelor de

raportare financiar i a mediilor de

guvernan corporativ ca factori

contextuali importani

Document consultativ (DC) elaborat n

ianuarie 2013; 65 de scrisori cu observaii

DC identific zonele ce necesit o analiz

mai aprofundat, inclusiv o armonizare

internaional mai intens n ceea ce

privete rolul comitetelor de audit n

evaluarea calitii auditului i ncurajarea

comitetelor de audit s ofere utilizatorilor o

transparen sporit n legtur cu

activitatea desfurat

Calitatea auditului Guvernana corporativ un

factor important

Relaii ntre prile interesate

Factori contextuali

(de exemplu legi i reglementri privind guvernana)

Interaciuni

Contribuii(input-uri)

Produse (output-uri)

(de ex. standarde de audit; calitile auditorului)

(de ex. raportul auditorului; comunicrile auditorului)

Perspectivele prilor interesate

www.iaasb.org

http://www.ifac.org/