ECONOMICE SPECIALIZAREA: MASTER CAGA, AN II

= AUDIT PUBLIC INTERN =

ASPECTE REFERITOARE LA CONDUITA ETICA A AUDITORILOR PUBLICI INTERNI

COORDONATOR:Prof.univ.dr.Tara Ioan GheorgheMASTERAND: Csoke Anita

ORADEA 2015

ASPECTE REFERITOARE LA CONDUITA ETICA A AUDITORILOR PUBLICI INTERNI

CUPRINS

INTRODUCERE

ASPECTE GENERALE REFERITOARE LA CONDUITA ETICA A AUDITORILOR PUBLICI INTERNI

CODUL DEONTOLOGIC AL AUDITORULUI INTERN

PRINCIPII FUNDAMENTALE DIN CODUL DE CONDUITA ETICAA. INTEGRITATEA B. INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATEA C. CONFIDENTIALITATEA D. COMPETENTA PROFESIONALA E. NEUTRALITATEA POLITICA

CONCLUZII

INTRODUCERE

Auditul este o activitate independenta si obiectiva care da unei entitati o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatati operatiunile, si contribuie la adaugarea unui plus de valoare.Auditul intern ajuta aceasta organizatie sa isi atinga obiectivele evaluand, printr-o abordare sistematica si metodica, procesele sale de management al riscurilor, de control, si de guvernare a organizatiei, si facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea.Codul Etic al Institutului Auditorilor reprezinta principiile relevante pentru profesia si practica de audit intern si regulile de conduita care descriu comportamentul asteptat din partea auditorilor interni. Codul Etic se aplica atat persoanelor, cat si organismelor care furnizeaza servicii de audit intern. Scopul Codului Etic este promovarea unei culturi etice la nivel global in cadrul profesiei de audit intern.Elaborarea Codului are la baza faptul ca obiectivele si principiile fundamentale sunt, egal valabile pentru toti auditorii financiari, indiferent daca activeaza in firmele de audit financiar de practica publica, in industrie, comert, sectorul public sau invatamant.Auditorul intern este un salariat in subordinea managerului general, conform normelor dreptului comun, el nu poate fi considerat responsabil de activitatile profesionale, cu exceptia cazului in care responsabilitatea sa penala poate fi dovedita personal.Auditorul intern este tratat in mod deosebit fata de expertul contabil, de cenzorul extern independent sau auditorul financiar, care raspund disciplinar, material si chiar penal pentru activitatea desfasurata. Totusi, nu putem ramane la aceste interpretari simple ale responsabilitatilor auditorilor interni. Aplicarea cu constiinciozitate a standardelor in practicaintreprinderii se va afla in balanta cu respectarea acestora. Auditorul intern poate fi sanctionat pentru ca nu a reusit sa respecte standardele profesionale, in doua moduri:- mai intai, poate fi sanctionat disciplinar de organizatia profesionala din care face parte , sau chiar prin interzicerea practicarii profesiei - si apoi, poate fi sanctionat administrativ de conducerea organizatiei prin afectarea salariului, a carierei profesionale si chiar prin desfacerea contractului de munca.Toate aceste situatii vor depinde de circumstantele in care a ajuns auditorul intern, dar riscul real exista si planeaza permanent asupra acestuia.

ASPECTE GENERALE REFERITOARE LA CONDUITA ETICA A AUDITORILOR PUBLICI INTERNI

Codul privind conduita etica a auditorului intern reprezinta un ansamblu de principii si reguli de conduita care trebuie sa guverneze activitatea auditorilor interni. Prevederile Codului privind conduita etica a auditorului intern se aplica salariatilor care ocupa functia de auditor intern in cadrul entitatilor publice care au obligatia de a organiza structuri de audit public intern conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este crearea cadrului etic necesar desfasurarii profesiei de auditor intern, astfel incat acesta sa isi indeplineasca cu profesionalism, loialitate, corectitudine si in mod constiincios indatoririle de serviciu si sa se abtina de la orice fapta care ar putea sa aduca prejudicii institutiei sau autoritatii publice in care isi desfasoara activitatea. Realizarea scopului privind conduita etica a auditorului intern presupune indeplinirea urmatoarelor obiective:a) performanta - profesia de auditor intern presupune desfasurarea unei activitati la cei mai ridicati parametri, in scopul indeplinirii cerintelor interesului public, in conditii de economicitate, eficacitate si eficienta;b) profesionalismul - profesia de auditor intern presupune existenta unor capacitati intelectuale si experiente dobandite prin pregatire si educatie si printr-un cod de valori si conduita comun tuturor auditorilor interni;c) calitatea serviciilor - consta in competenta auditorilor interni de a-si realiza sarcinile ce le revin cu obiectivitate, responsabilitate, sarguinta si onestitate;d) increderea - in indeplinirea sarcinilor de serviciu, auditorii interni trebuie sa promoveze cooperarea si bunele relatii cu ceilalti auditori interni si in cadrul profesiunii, iar sprijinul si cooperarea profesionala, echilibrul si corectitudinea sunt elemente esentiale ale profesiei de auditor intern, deoarece increderea publica si respectul de care se bucura un auditor intern reprezinta rezultatul realizarilor cumulative ale tuturor auditorilor interni;e) conduita - auditorii interni trebuie sa aiba o conduita ireprosabila atat pe plan profesional, cat si personal;f) credibilitatea - informatiile furnizate de rapoartele si opiniile auditorilor interni trebuie sa fie fidele realitatii si de incredere. Codul privind conduita etica a auditorului intern este structurat in doua componente esentiale: principiile fundamentale pentru profesia si practica de audit public intern; regulile de conduita care impun normele de comportament pentru auditorii interni.

CODUL DEONTOLOGIC AL AUDITORULUI INTERN

Codul deontologic reprezinta o declaratie asupra valorilor si principiilor care trebuie sa calauzeasca activitatea si practica cotidiana a auditorilor interni.Codul deontologic este elaborat si recomandat de Institutul Auditorilor Interni (IIA) si se aplica persoanelor si entittilor care ofera servicii de audit intern.Codul deontologic este singura componenta in care se enunta principiile si modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie sa le respecte, pentru a nu se indeparta de prevederile standardelor, in realizarea misiunilor de audit intern.Codul deontologic enunta patru principii fundamentale, si anume:- integritatea, constituie baza increderii acordate auditorilor interni;- obiectivitatea, legata direct de independenta;- confidentialitatea, absolut necesara cu exceptia situatiilor prevazute de lege;- competenta, care implica permanenta actualizare a cunostintelor teoretice si practice.Principiile deontologice prezentate mai sus au la baza 12 reguli de conduita carepot fi rezumate astfel:- a indeplini intr-un mod corect misiunile;- a respecta legea;- a nu participa la activitati ilegale;- a respecta etica;- a fi impartial;- a nu accepta nimic care poate sa compromita sau sa influenteze deciziile;- a evidentia faptele semnificative;- a proteja informatiile;- a nu urmari beneficii personale;- a nu face decat ceea ce se poate face;- a urmari imbunatatirea competentelor;- a respecta standardele in domeniu.Aceste reguli de conduita doresc sa arate calea stricta a rigorii profesionale pe care trebuie sa o urmareasca auditorii interni. Desigur, nu este usoara aplicarea lor in practica, mai ales in perioada de tranzitie de la un sistem la altul, cand problemele legate de morala sufera si au prioritate cele legate de constituirea capitalului primar intr-o economie de piata concurentiala, unde se afla in prezent si Romania. Totusi, auditorii interni nu trebuie sa se abata de la cele patru principii fundamentale, pentru a nu se indeparta de la scopul functiei de audit intern prevazut in standarde.

PRINCIPII FUNDAMENTALE DIN CODUL DE CONDUITA ETICA In desfasurarea activitatii auditorii interni sunt obligati sa respecte urmatoarele principii fundamentale:

A. Integritatea Conform acestui principiu, auditorul intern trebuie sa fie corect, onest si incoruptibil, integritatea fiind suportul increderii si credibilitatii acordate rationamentului auditorului intern. Integritatea implica corectitudine in desfasurarea misiunii de audit intern, onestitate in realizarea actiunilor specifice si sinceritate in dialogurile purtate cu cei auditati. Relatiile cu colegii si relatiile externe trebuie sa se bazeze pe aceleasi valori.Pentru a realiza activitatea de audit intern, in consens cu valorile de corectitudine,onestitate si sinceritate, trebuie dezvoltat un mediu care sa ofere baza pentru increderea generala in toate activitatile desfasurate de echipa de audit intern, care trebuie sa le exercite in mod profesional.Integritatea presupune sa nu avem standarde duble. In acest sens, trebuie sa avem in vedere sa spunem ce facem si sa facem ceea ce am spus", adica sa vorbim aceeasi limba, sa transmitem acelasi mesaj. Integritatea in abordarea practica presupune sa avem incredere in oameni. Ei trebuie sa simta ca auditorul intern trateaza toate problemele in mod egal, pentru toti angajatii la fel, nu face concesii. Desigur nu este usor, dar este aproape obligatorie aceasta practica, care este valabila pentru toti oamenii, dar in mod special pentru auditorii interni. B. Independenta si obiectivitateaIndependenta. Independenta fata de entitatea auditata si oricare alte grupuri de interese este indispensabila; auditorii interni trebuie sa depuna toate eforturile pentru a fi independenti in tratarea problemelor aflate in analiza; auditorii interni trebuie sa fie independenti si impartiali atat in teorie, cat si in practica; in toate problemele legate de munca de audit independenta auditorilor interni nu trebuie sa fie afectata de interese personale sau exterioare; auditorii interni au obligatia de a nu se implica in acele activitati in care au un interes legitim/intemeiat. Obiectivitatea. In activitatea lor auditorii interni trebuie sa manifeste obiectivitate si impartialitate in redactarea rapoartelor, care trebuie sa fie precise si obiective; concluziile si opiniile formulate in rapoarte trebuie sa se bazeze exclusiv pe documentele obtinute si analizate conform standardelor de audit; auditorii interni trebuie sa foloseasca toate informatiile utile primite de la entitatea auditata si din alte surse. De aceste informatii trebuie sa se tina seama in opiniile exprimate de auditorii interni in mod impartial. Auditorii interni trebuie, deasemenea, sa analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditata si, in functie de pertinenta acestora, sa formuleze opiniile si recomandarile proprii; auditorii interni trebuie sa faca o evaluare echilibrata a tuturor circumstantelor relevante si sa nu fie influentati de propriile interese sau de interesele altora in formarea propriei opinii. Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite sa privim informatiile si sa le examinam cu impartialitate, fara a fi influentati de parerile personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie sa vada lucrurile asa cum sunt ele, independente de fapte colaterale si sa-si formeze propria parere.Membrii echipei de audit intern trebuie sa afiseze obiectivitate profesionala adecvata, pe parcursul desfasurarii misiunii, pentru a fi credibili atunci cand isi prezinta propriile constatari, recomandari si concluzii. Auditorii interni au obligatia de a se abtine de la orice activitate in care au uninteres personal si care, astfel, le poate afecta obiectivitatea. In practica, se impune ca auditorii interni sa faca dovada obiectivitatii si impartialitatii lor in intreaga activitate si, in mod deosebit, in etapa de redactare a rapoartelor, de formulare cu corectitudine si onestitate a constatarilor si recomandarilor reiesite din evaluarea entitatii auditate. Obiectivitatea lor trebuie sa se bazeze exclusiv pe dovezile de audit obtinute in conformitate cu metodologia specifica.

C. Confidentialitatea

Membrii echipei de audit intern trebuie sa pastreze informatiile pe care le primesc in cadrul activitatilor desfasurate. In practica, nu trebuie sa existe nici o divulgare neautorizata a informatiilor, decat daca exista o cerinta profesionala sau legala pentru aceasta. Auditorii interni sunt obligati sa pastreze informatiile in posesia carora intra prin atributiile ce le revin. Ei au acces la orice informatii, unele chiar foarte personale,conform procedurilor. Informatiile confidentiale obtinute in cursul desfasurarii misiunilor de audit este obligatoriu sa nu fie folosite in interes personal. Confidentialitatea mai inseamna si atentia pe care trebuie sa o aiba auditorul intern cu documentele colectate si mai ales cu documentele cu continut negativ. Acestea nu trebuie sa fie disponibile oricand si la dispozitia oricui. Auditorii interni sunt obligati sa pastreze confiddentialitatea in legatura cu faptele, informatiile sau documentele despre care iau cunostinta in exercitarea atributiilor lor; este interzis ca auditorii interni sa utilizeze in interes personal sau in beneficiul unui tert informatiile dobandite in exercitarea atributiilor de serviciu. In cazuri exceptionale auditorii interni pot furniza aceste informatii numai in conditiile expres prevazute de normele legale in vigoare.

D. Competenta profesionala

Auditorii interni sunt obligati sa isi indeplineasca atributiile de serviciu cu profesionalism, competenta, impartialitate si la standarde internationale, aplicand cunostintele, aptitudinile si experienta dobandite. Auditorii interni trebuie sa se comporte profesional si sa aplice standardele, in litera si sensul lor, in cadrul misiunilor desfasurate. Deasemenea, membri echipei de audit sa aplice cunostintele, experienta si priceperea dobandita in comun, pentru a se achita de indatoririle ce le revin. Auditorii interni trebuie sa cunoasca standardele si normele profesionale si sanu accepte misiuni pentru care nu au competenta necesara. Auditorii interni trebuie sa fie experti in audit intern, in evaluarea riscurilor, in management si control, dar mai ales in comunicare, si sa exploateze, corect si eficient, informatiile pe care le primesc. Auditorii interni trebuie in mod obligatoriu sa aiba cunostinte de baza privind contabilitatea si sistemul de tehnologie a informatiei (IT).Cunostintele inseamna teorie, dar si practica. Cunostintele, abilitatile, experienta si priceperea, toate inseamna la un loc competenta profesionala. Aceasta este foarte complexa de aceea trebuie ca echipa, in ansamblu, sa dobandeasca cunostintele si abilitatile necesare si sa se completeze reciproc in activitatile de derulare a misiunilor de audit intern. Auditorii interni nu au si nici nu pot avea toate competentele, de aceea trebuie sainvatam unii de la altii, sa lucram in echipa pentru a fi mai bogati" cu fiecare misiune realizata. In Romania, in anul 2002, a fost elaborat Codul privind conduita etica a auditorului intern, care apoi a fost modificat si completat in anul 2004.

E. Neutralitatea politica

Auditorii interni trebuie sa fie neutri din punct de vedere politic, in scopul indeplinirii in mod impartial a activitatilor; in acest sens ei trebuie sa isi mentina independenta fata de orice influente politice.Auditorii interni au obligatia ca in exerc itarea atributiilor ce le revin sa se abtina de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

CONCLUZII Regulile de conduita sunt norme de comportament pentru auditorii interni si reprezinta un ajutor pentru interpretarea principiilor si aplicarea lor practica, avand rolul sa indrume din punct de vedere etic auditorii interni.Integritate inseamna: - exercitarea profesiei cu onestitate, bunacredinta si responsabilitate; -respectarea legii si actionarea in conformitate cu cerintele profesiei; -respectarea si contributia la obiectivele etice legitime ale entitatii;Independenta si obiectivitatea: - se interzice implicarea auditorilor interni in activitati sau in relatii care ar putea sa fie in conflict cu interesele entitatii publice si care ar putea afecta o evaluare obiectiva; - se interzice auditorilor interni sa asigure unei entitati auditate alte servicii decat cele de audit si consultanta;- se interzice auditorilor interni, in timpul misiunii lor, sa primeasca din partea celui auditat avantaje de natura materiala sau personala care ar putea sa afecteze obiectivitatea evaluarii lor;- auditorii interni sunt obligati sa prezinte in rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei, care in caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate. Confidentialitate inseamna:- imbunatatirea stilul de lucru si de comunicare in echipa, - adoptarea si respectarea principiilor sanatoase si buna practica recunoscuta in domeniu. Se interzice folosirea de catre auditorii interni a informatiilor obtinute in cursul activitatii lor in scop personal sau intr-o maniera care poate fi contrara legii ori in detrimentul obiectivelor legitime si etice ale entitatii auditate.

Competenta profesionala inseamna:- auditorii interni trebuie sa se comporte intr-o maniera profesionala in toate activitatile pe care le desfasoara, sa aplice standarde si norme profesionale si sa manifeste impartialitate in indeplinirea atributiilor de serviciu; - auditorii interni trebuie sa se angajeze numai in acele misiuni pentru care au cunostintele, aptitudinile si experienta necesare; - auditorii interni trebuie sa utilizeze metode si practici de cea mai buna calitate in activitatile pe care le realizeaza; in desfasurarea auditului si in elaborarea rapoartelor auditorii interni au datoria de a adera la postulatele de baza si la standardele de audit general acceptate; - auditorii interni trebuie sa isi imbunatateasca in mod continuu cunostintele, eficienta si calitatea activitatii lor; seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducatorul entitatii publice, trebuie sa asigure conditiile necesare pregatirii profesionale a auditorilor interni, perioada alocata in acest scop fiind de minimum 15 zile lucratoare pe an; - auditorii interni trebuie sa aiba un nivel corespunzator de studii de specialitate, pregatire si experienta profesionale elocvente; - auditorii interni trebuie sa cunoasca legislatia de specialitate si sa se preocupe in mod continuu de cresterea nivelului de pregatire, conform standardelor internationale; - se interzice auditorilor interni sa isi depaseasca atributiile de serviciu.

Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern, organul ierarhic superior verifica respectarea prevederilor Codului privind conduita etica a auditorului intern de catre compartimentele de audit public intern si poate initia masurile corective necesare, in cooperare cu conducatorul entitatii publice in cauza. In conformitate cu art. 19 alin. (6) din Legea nr. 672/2002, prevederile Codului privind conduita etica a auditorului intern sunt obligatorii pentru toti auditorii interni din entitatile publice, care au obligatia de a organiza structuri de audit public intern.Conducatorul structurii de audit public intern are responsabilitatea sa se asigure ca toti auditorii interni cunosc valorile si principiile continute in Codul privind conduita etica a auditorului intern si actioneaza in consecinta.

BIBLIOGRAFIE

O.M.F.P. nr. 252 din 3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern, publicat in Monitorul Oficial nr. 128 din 12 februarie 2004.Legea 672/ 19.12.2002 privind auditul public intern Monitorul oficial 953/24.12.2002

Jacques Renard, Teoria si practica auditului intern, editata de Ministerul Finantelor Publice printr-un proiect finantat de PHARE, Bucuresti, 2002, pag.39-40.

3