Client în faliment. Cum procedăm?

Problemă fiscalăAvem un client neîncasat aflat în stare de faliment, iar procedura de faliment a fost închisă pe baza unei hotărâri judecătoreşti. Ce facem cu creanţa neîncasată? Este aceasta deductibilă la calculul profitului impozabil? Ce se întâmplă cu TVA din factura emisă şi neîncasată de la client? Este permisă ajustarea taxei? Cum se înregistrează aceste operaţiuni în contabilitate?1. Din punctul de vedere al impozitului pe profitPentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile.Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri şi pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, în cazul în care procedura de faliment a debitorului a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti. Aşadar, din perspective impozitului pe profit, această cheltuială este deductibilă.Pentru creanţele incerte se pot constitui provizioane în limita unui procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clienţilor dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie;3. nu sunt garantate de altă persoană;4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;5. au fost incluse în veniturile impozabile.Aceste provizioane sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugatăBaza de impozitare a taxei se reduce în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi irevocabilă.De regulă, baza impozabilă a taxei se ajustează după efectuarea livrării bunurilor sau prestării serviciilor. Însă, chiar dacă livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu s-au efectuat, dar aceste operaţiuni au fost facturate, baza de impozitare se va ajusta corespunzător. În acest scop, furnizorii sau prestatorii trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu semnul minus, deoarece baza de impozitare se reduce.

În decontul de TVA nu au fost reglementate situaţiile de ajustare a bazei impozabile a taxei colectate, ci numai situaţiile de ajustare a bazei impozabile a taxei deductibile. Din acest motiv, ajustarea bazei impozabile a taxei colectate se va înregistra în decontul de TVA la rândul 13 „Regularizări taxă colectată“, cu semnul minus.3. Din punct de vedere contabil

Exemplu:Se prestează un serviciu în sumă de 1.000 lei plus TVA. Ulterior, creanţa nu se mai poate încasa din cauza insolvabilităţii clientului, iar procedura de faliment a acestuia a fost închisă în baza unei hotărâri definitive şi irevocabile.

- Înregistrarea prestării serviciului:4111 = % 1.240

704 1.0004427 240

- Înregistrarea trecerii clientului pe clienţi incerţi datorită riscului de neplată:

4118 = 4111 1.240

- Constituirea unei ajustări pentru deprecierea creanţei în momentul declarării procedurii de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti:

6814 = 491 1.000

- Scoaterea din activ a creanţei incerte în urma hotărârii de faliment definitivă şi irevocabilă:

654 = 4118 1.000În roşu:

4118 = 4427 240

- Anularea ajustării pentru deprecierea creanţei:491 = 7814 1.000

Acte normative aplicabile:Art. 21 alin. (1) şi (2) lit. n), art. 22 alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul fiscalPct. 20 alin. (1) şi (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugată din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal Anexa nr. 2 la Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1.746/2008 pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (300) „Decont de taxă pe valoarea adăugată“Concluzie

Creanţele neîncasate datorită insolvabilităţii clienţilor se tratează astfel:

- se constituie provizioane în momentul în care este deschisă procedura de declarare a falimentului pe baza unei hotărâri judecătoreşti. Aceste provizioane sunt deductibile fiscal în procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clientului respectiv în cazul în care sunt îndeplinite condiţiile legale;

- se înregistrează pe cheltuieli pierderileînregistrate cu ocazia scoaterii din evidenţă a creanţelor neîncasate, în cazul în care procedura de faliment a debitorului a fost închisă în baza hotărârii judecătoreşti. Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

- se ajustează baza impozabilă a taxei colectate atunci când hotărârea judecătorească de închidere a procedurii falimentului a rămas definitivă şi irevocabilă.