8/2/2019 Cesiune Creanta La Aceeasi Valoare

1/3

Cesiune creanta la aceeasi valoare, preluare datorie implicatii fiscaleimpozit pe profit si TVA. Anulare creanta, anulare datorie implicatiifiscale impozit pe profit si TVA

Posted on June 22, 2011 by Bogdan Costea

Intrebare: Compania noastra este pe punctul de a prelua o creanta de 100.000 RON a unei societati.Exista implicatii fiscale din punct de vedere al impozitului pe profit in cazul in care pentru aceastacreanta se plateste tot 100.000 RON? In acest caz societate nu inregistreaza niciun venit din aceasta

operatiune, efectiv preia datoria unei societati. Intentia este aceea ca ulterior preluarii, datoria sa fieanulata, cheltuiala fiind suportata de compania noastra. Care sunt implicatiile din punct de vedere alimpozitului pe profit atat in cazul nostru cat si in cazul companiei ce inregistreaza datoria si care suntimplicatiile din punct de vedere al TVA, de asemenea in cazul ambelor societati? Exista obligatii deajustare, colectare TVA? Totodata am aprecia daca ati putea exemplifica si inregistrarile contabile.Raspuns:Din punct de vedere contabil, scoaterea din eviden a unei creane poate fi efectuat i prin cedareaacesteia ctre un alt creditor.

Potrivit reglementrilor contabile, n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creaneipreluate

prin cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor iobligaiilor, potrivit clauzelor contractuale.Din informatiile furnizate intelegem ca societatea dvs. preia prin cesiune o creanta de la o alta societate.Creanta preluata este de 100.000 RON iar pentru aceasta se plateste tot 100.000 RON. Intrucatcompania dvs. nu inregistreaza niciun beneficiu economic din aceasta tranzactie, motivatia efectuariiacesteia nu pare a fi aceea de a realiza venituri impozabile. In acest caz, consideram ca orice autoritatefiscala va trata cheltuielile efectuate de catre compania dvs., pentru preluarea acestei datorii, ca nefiindaferente realizarii de venituri impozabile. Recomandarea noastra este aceea ca orice cheltuieli

operationale sau financiare, inregistrate ca urmare a acestei operatiuni, sa fie considerate nedeductibilela calulul impozitului pe profit.

Astfel, considerand:

- Compania dvs. ca fiind firma A

- Compania de la care s-a preluat creanta ca fiind firma B

http://blog.viboal.ro/2011/06/22/cesiune-creanta-la-aceeasi-valoare-preluare-datorie-%E2%80%93-implicatii-fiscale-impozit-pe-profit-si-tva-anulare-creanta-anulare-datorie-%E2%80%93-implicatii-fiscale-impozit-pe-profit-si-tva/http://blog.viboal.ro/author/bogdan/http://www.eurolex.ro/http://blog.viboal.ro/2011/06/22/cesiune-creanta-la-aceeasi-valoare-preluare-datorie-%E2%80%93-implicatii-fiscale-impozit-pe-profit-si-tva-anulare-creanta-anulare-datorie-%E2%80%93-implicatii-fiscale-impozit-pe-profit-si-tva/http://blog.viboal.ro/author/bogdan/

8/2/2019 Cesiune Creanta La Aceeasi Valoare

2/3

- Compania pentru care s-a preluat si anulat datoria ca fiind firma C

avem urmatoarele inregistrari contabile:

Compania A va inregistra preluarea si plata datoriei:

461 Debitori diversi/firma C = 462 Creditori diversi/firma B 100.000 ron

462 Creditori diversi/firma B = 5121 Conturi la banci 100.000 ron

In general companiile care efectueaza astfel de operatiuni (factoring) platesc pentru creantele preluateo suma mai mica decat cea datorata de debitori tocmai pentru a compensa costurile de administrare sirecuperare a creantei si pentru a obtine venituri financiare din finantarea acestor datorii pe perioadacuprinsa intre data la care are loc plata catre cedent si data la care se recupereaza suma de la debitori.In general aceste venituri se inregistreaza in contul 7588 Alte venituri din exploatare. Totusi, in cazulin care compania are ca obiect de activitate desfasurarea unor astfel de operatiuni, aceste venituri ar

trebui incluse in cifra de afaceri intrucat acestea nu mai reprezinta venituri conexe activitatii de baza, ci venituri inregistrate ca urmare a desfasurarii activitatii de baza. Pentru mai multe detalii referitoare lamonografia contabila in cazul operatiunilor de factoring puteti analiza prevederile reglementarilorcontabile conforme cu directivele europene aplicabile institutiilor de credit.

Intrucat, in cazul prezentat de dvs., nu se inregistreaza niciun venit, putem considera ca societatea dvs.acorda o finantare cu titlu gratuit, finantare de care in realitate beneficiaza compania C, care nu maieste obligata la plata datoriei catre firma B. De cele mai multe ori astfel de operatiuni cu titlu gratuit au

loc intre companiile afiliate, ce fac parte din acelasi grup de societati. Astfel, din punct de vedere alimpozitului pe profit, venitul care ar fi inregistrat dintr-o astfel de operatiune in conditii normale depiata (intre doua persoane independente) poate fi reconsiderat si in cazul companiei A, prin majorarea bazei impozabile. in cazul in care cele doua entitati sunt afiliate, este necesar sa pregatiti dosarulpreturilor de transfer tocmai pentru a determina care sunt preturile practicate pentru o astfel detranzactie in conditii normale de piata.

Din punct de vedere al TVA, implicatiile fiscale difera in functie de modul in care este realizatcontractul, astfel: Potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:

(2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar: [] 3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor ;Potrivit normelor de aplicare:

8/2/2019 Cesiune Creanta La Aceeasi Valoare

3/3

Excepia prevzut la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se aplic n funcie de noperaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring. n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referiremai sus nconstituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferenunui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoaradugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscaaceast situaie nu se aplic Decizia Curii de Justiie Europene C- 305/01 MKG.

n cazul n care din analiza contractului rezult c operaiunea la care se face referiresus reprezint recuperare de creane, aceasta este considerat pentru persoana care preia creanele prestare de servicii efectuat cu plat, taxabil din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugaconform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, indiferent dac persoana care pcreanele preia sau nu riscul privind nencasarea acestora, aa cum rezult i din Decizia Cu Europene de Justiie nr. C-305/01 MKG. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat in cazul in care operatiunea reprezinta recuperare decreante este formata din contravaloarea serviciului, inclusiv componenta de finanare , determin n funcie de tipul contractului, putnd fi calculat fie ca sum a dobnzii aferente finan

i a comisionului de administrare i colectare a creanelor, fie ca diferen ntre valoarea nominalcreanelor i preul de achiziie al acestora, n cazul creanelor care nu au depit termenulscaden, fie ca diferen ntre valoarea economic sau de pia a creanelor agreat de pri stipulat n contractul ncheiat i preul de achiziie al acestora n cazul recuperrii creanelortermenul de scaden depit.In ceea ce priveste ajustarile TVA din punct de vedere al preturilor de transfer, in opinia noastra Codulfiscal nu ofera baza legala pentru realizarea acestora. Pentru mai multe detalii in acest sens va rugam saaccesati urmatorul link .

Ulterior, in momentul in care compania A decide sa renunte la creanta preluata, acesta va inregistra ocheltuiala:

6588 Alte cheltuieli din exploatare = 461 Debitori diversi/firma C 100.000 ron

Intrucat aceasta cheltuiala nu a fost inregistrata cu scopul de a realiza venituri impozabile, consideramca este nedeductibila din punct de vedere al impozitului pe profit, conform prevederilor art. 21 alin. (1)din Codul fiscal.

Compania C va inregistra un venit din anularea datoriei, care din punct de vedere al impozitului peprofit este impozabil, intrucat nu se regaseste intre cele enumerate la art. 20 din Codul fisca.Inregistrare contabila:

462 Creditori diversi/firma A = 7588 Alte venituri din exploatare 100.000 ron

Din punct de vedere al TVA, potrivit prevederilor art. 126 din Codul fiscal, aceasta tranzactie nu reprezinta o

operatiune impozabila din punct de vedere al TVA si drept urmare consideram ca nu se colecteaza TVA.

http://blog.viboal.ro/2011/05/17/ajustare-baza-impozabila-tva-preturi-de-transfer-control-fiscal/http://blog.viboal.ro/2011/05/17/ajustare-baza-impozabila-tva-preturi-de-transfer-control-fiscal/