Capitolul I Problematica Metodelor de Calculatie in Determinarea Costului Relevant Al Produselor,...

8/10/2019 Capitolul I Problematica Metodelor de Calculatie in Determinarea Costului Relevant Al Produselor, Lucrrilor Si Serviciilor.

1/17

Capitolul I:Problematica metodelor de calculatie in determinarea costului

relevant al produselor, lucrrilor si serviciilor.

n economia de pia actual pentru a fi competitiv o firm trebuie s obin profitmaxim utiliznd resurse minime. Pentru a-i ndeplini ct mai bine obiectivele propuseconducerea firmei trebuie s poat lua decizii corecte bazate pe o apreciere ct mai exact arezultatelor activitii desfurate. Aceste rezultate pot fi cel mai bine msurate cu ajutorulcostului. Costul reprezint un instrument foarte important al controlului de gestiune, principala safuncie fiind de a informa managerii asupra intregii activiti

Ca urmare a acestui fapt, n acest capitol voi prezenta principalele metode de calculaie acosturilor cu avantajele i dezavantajele lor.

n principiu, metoda constituie calea sau modul de a cerceta i de a interpretafenomenele cuprinse n obiectul de studiu al unei discipline. Prin ea, tiina respectivptrunde nesena fenomenelor pe care le studiaz i elucidnd legturile de interdependen dintre ele,descoper legile micrii lor1.

1.1Clasificarea metodelor de calculaie a costurilor.

Fiecare metod de calculaie a costurilor are particularitile sale, particulariti generate deanumite criteriiprecum: obiectul calculaiei; sfera de cuprindere; modul de integrare a calculaiei

n sistemul de programare i urmrire valoric a activitii productive a organizaiei economice;obiectivele urmrite; modalitile de calculaie i de apariie n timp. Prin urmare, exist maimulte posibiliti de clasificare a metodelor de calculaie a costurilor.

a)Clasificarea metodelor de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor, nordinea evoluiei lor:

Metode clasice de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor

o metoda calculului direct (calculaia simpl sau calculaia global);o metoda de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor pe faze de

fabricaie;o

metoda de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor pecomenzi;o metoda de contabilitate de gestiune i calculaie pe baza costului

normativ;

Metode moderne de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor

o metoda costurilor standard (standard cost);

1Oprea Clin, Gheorghe Crstea, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Editura GERICOD, Bucureti,

2002, pag. 89


2/17

o metoda costurilor directe (direct-costing);

o metoda G.P. (George Perrin);o metoda THM (tarif-or-main);o metoda PERT (Pert-costing)

Metode actuale de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor

o metoda ABC (costul activitii de baz);o

metoda ABM (managementul activitii de baz);o metoda target-costing (costurile int);

b) dup sfera de cuprindere:

metode absorbante (full-cost) reprezint acele metode care iau considerare toateresursele utilizate i cheltuielile aferente unui obiect al costului;Exemplu: metodaglobal, pe faze, pe comenzi, standard-cost, Pert-cost, Georges Perrin, ABC etc.

metode pariale (partial-cost) reprezint acele metode care iau considerare doaranumite resurse i cheltuielile aferente unui obiect al costului (metoda Direct-costing, metoda costurilor directe);

c)dup orientarea obiectului costurilor:

metode orientate pe purttori de costuri, reprezint acele metode a cror orientare,n vederea determinrii costului unitar, se realizeaz la nivel de produs, lucraresau serviciu.Exemplu: metoda global, pe comenzi, standard-cost etc.

metode orientate pe locuri de costuri reprezint acele metode a cror orientare, nvederea determinrii costului unitar, se realizeaz la nivel de loc de cheltuieli,sectoare, activiti etc. Exemplu: metoda pe centre de responsabilitate, metodaABC

metode mixte reprezint acele metode a cror orientare n vederea determinrii costurilor se realizeaz att la nivel de loc de cheltuieli, ct i la nivel de purttori.Exemplu: metoda global, metoda pe faze etc.

d) dup obiectivele urmrite:

metode monoobiective reprezint acele metode care au un scop unic. Exemplu:metode cu scop calculatoriu (metode clasice).

metode pluriobiective reprezint acele metode ale cror obiective sunt multiple.Exemplu: metode cu scopuri multiple orientate decizional, pe baz de indicatorietc. (metode moderne).

1.2Definirea metodelor de calculaie a costurilor. Avantaje si dezavantaje.

1.2.1 Trsturile generale privind metodele de calculaie a costurilor

Deosebirile existente ntre metodele de calculaie sunt generate de factori obiectivi.Principalii factori sunt reprezentai de cantitile n raport cu care se determin costurile. sfera decuprindere a cheltuielilor n costul unitar, scopul urmrit prin calculaie etc.

Alturi de aceste deosebiri exist ns i asemnri i trsturi commune care sedatoreaz faptului cmetodele de calculaie a costurilor au fost concepute i elaborate pe bazaunor elemente comune: cheltuielile de producie i de desfacere ale ntreprinderii exprimate n


3/17

bani iproducia care le-a generat exprimat n anumite uniti de msur, n cadrul unei perioadedate.

Pentru a nelege esena metodelor de calculaie a costurilor precum i modalitateacorect de aplicare a acestora n practica economic, este foarte impotant s cunoatemasemnrile i deosebirile dintre ele.

Caracteristicile comune tuturor metodelor de calculaie a costurilorsunt:

o

calculeaz costul plecnd de la dou elemente: totalitatea cheltuielilorncorporabile de producie i producia care le-a generat;

o fiecare metod folosete pentru calculul costurilor anumite etape successivede desfurare a lucrrilor de calculaie;

o pentru rezolvarea problemelor fiecrei etape se folosesc procedee concrete delucru.

o scopul final l constituie calcularea costului unitar de producie.

Deosebirile ntre metodele de costuri sunt determinate de:

o purttorii de cost n raport cu care se stabilesc costurile;o sfera de includere a cheltuielilor n costul produsului;o

scopul urmrit de calculaia costurilor;o modul de organizare a locurilor generatoare de costuri;o numrul calculaiilor de costuri.

1.2.2. Prezentarea metodelor clasice.

a) Metoda calculului direct.

Definiie. Metoda global, numit i metoda calculului direct const n raportarea

totalului cheltuielilor directe i indirecte dintr-o anumit perioad de gestiune la totalul producieiobinute. Aceast metodse aplicn entitile cu profil industrial care fabric un singur produsunde, de regul, producia este omogen, nu se obin semifabricate, nu apare producianeterminat i evidena cheltuielilor de producie se ine numai sintetic pe articole de calcul.Exemple de ntreprinderi care pot aplica metoda global: centrale hidroelectrice, fabrici deoxigen, cariere pentru extracia de substane minerale utile (talc, nisip, pietri etc.), organizateindependent, .a.Metoda poate fi aplicat i la seciile de producie auxiliar din cadrul entitilorindustriale care au producie omogen ca de pild, centrala electric, termic, de ap etc.2

n asemenea cazuri, divizarea procesului tehnologic n scopul alocrii pe sectoare acheltuielilor de producie nu este justificat. Procesul de fabricaie nu comport producie n cursde execuie (neterminat) sau, dac aceasta exist, se menine constant. Caracteristica principal

a metodei const n faptul c toate costurile se identific nemijlocit pe produsul (grupa deproduse), lucrarea sau serviciul care le-a ocazionat, avnd caracterul de costuri directe.

2Prelucrare dup Sorin Briciu,Contabilitatea managerial.Aspecte teoretice i practice, Ed. Economic, Bucureti,

2006, pag 112


4/17

Avantaje ale Metodei globale:

- cu ajutorul acestei metode se pot determina si analiza abaterile pe feluri decheltuieli. Metoda ofer posibilitatea cunoaterii modului n care vnzarileinflueneaz nivelul cheltuielilor indirecte.

Dezavantaje ale Metodei gl obale:

-

metoda are un cmp restrns de aplicabilitate, putnd fi utilizat numai de ctreentitile care fabricp un singur produs, fr s apar semifabricate sauproducie neterminat la sfritul perioadei.

b) Metoda pe faze de calculaie costurilor.

Definiie. Aceast metod const n determinarea i controlul costurilor pe fiecare fazsau etap unde se realizeaz produsul respectiv. Metoda pe faze de calculaie a costurilor seutilizeaz n procesele de producie n care tehnologia const n divizarea acestuia n faze defabricaie, produsul finit realizndu-se n urma unor prelucrri succesive a materiilor prime ncantiti mari i ntr-o nomenclatur stabil de fabricaie. Exemplu: industria uoar, industriaalimentar, industria chimic, metalurgia, etc. Presupune dou variante: Varianta obinerii desemifabricatei Varianta fr semifabricate3.

Avantaje ale Metodei pe faze de calculaie:

- n varianta cu semifabricatepermite calcularea costului de producie cu o maimare precizie;

- n varianta cu semifabricate permite i un control mai bun asupra micriisemifabricatelor n procesul de producie;

Dezavantaje ale Metodei pe faze de calculaie:

- Atunci cnd sunt faze de calculatie numeroase si productie neterminata lafinele perioadei de gestiune, se mareste volumul lucrarilor de centralizare a

datelor privind calculatia costurilor de productie- Din procesul de prelucrare pot rezulta doua sau mai multe produse principalesimultan sau cuplat, sau pe lnga produsul principal pot rezulta si produsesecundare. n acest caz se impune necesitatea utilizarii unor procedeespecifice pentru separarea cheltuielilor de productie si pe feluri de produseobtinute.

- Delimitarea, uneori convenional, a fazelor de calculaie n funcie de fluxul tehnologic;

- Unele dificulti n ceea ce privete determinarea produciei n curs deexecuie,pe faze etc.

c) Metoda pe comenziDefiniie. Metoda pe comenzi este caracteristic proceselor de producie de serie mic,

mijlocie sau proceselor tehnologice cu careproduul finit este rezultatul mbinrii mecanice a unorpiese, subansamble sau ansamble. Exemplu: industria mobilei. Purttorul de costuri este produsuliar cel utilizat pentru urmrirea i nregistrarea costurilor este comanda. Caracteristic acesteimetode este faptul c rebuie determinat i evaluat producia neterminat sin cauza variaiei pe

3Victoria Firescu, Aspecte teoretice i practice privind calculaia costurilor, Ed. Universitii din Piteti, 2004, pag93


5/17

care aceasta o manifest de la o perioad la alta n perioada de postcalcul. Metoda pe comen ziprezint dou variante:Varianta fr semifabricatei Varianta cu semifabricate.4

Avantaje ale Metodei pe comenzi:

- Metoda pe comenzi asigura calcularea unui cost de producie destul de exactal produsului finit.

Dezavantaje ale Metodei pe comenzi:- Nu asigura la sfrsitul perioadei de gestiune cunoasterea costului de productie

pentru comenzile a caror executie continua n perioada urmatoare;- Duce la denaturarea costului perioadei n cazul predarii pariale a produselor

ctre clieni nainte de terminarea integrala comenzii.- n cazul existenei unui numr mare de comenzi se pot face erori n evidena

consumurilor pe comenzi, impunndu-se o mare atenie n codificareainformaiilor primare n contabilitate.

1.2.3. Prezentarea metodelor moderne de calculaie a costurilor.

a) Metoda costur il or standard

Definiie. Bazele acestei metode au fost puse de G. Harrisson n S.U.A. nc din 1919.Pn n prezent metoda a fost permanent mbuntit, fiind folosit n foarte multe ri dinntreaga lume. Standardul, n accepiunea metodei standard-cost este un cost direct de producieprestabilit pe baze tehnice i tiinifice n funcie de condiiile specifice unui proces de producieconcret. Standardul este o mrime fizic sau valoric, avnd caracter de etalon stabilit pe bazaunor metode moderne de urmrire, nregistrare i analiz a comportamentului fenomeneloreconomice care se desfoar n unitatea patrimonial.5

Caracteristic acestei metode este faptul c standardele de cheltuieli reprezentate decosturile antecalculate, sunt n acelai timp i costurile de producie considerate reale saunormale. Prin urmare costurile standard reprezint singura calculaie a cheltuielilor pe produs.Metoda standard-cost este folosit la stabilirea preurilor de vnzare. Diferenele n plus sau nminus stabilite la fabricarea produselor fade costurile standard sunt considerate abateri de lacondiiile normale de fabricaie.

Avantaje ale Metodei costur il or standard:

- Analiza costurilor abaterii permite actualizarea permanent a bazei de dateprecum i stabilirea responsabilitilor pentru fiecare abatere n parte;

- permite reducerea costurilor prin creterea productivitii sau prin

ameliorarea calitii.- impune nsuirea tehnicilor unui management modern; este necesar oorganizare riguroas pentru aplicarea ct mai eficient a metodei standard-cost este necesar existena unei codificri unitare a materiilor prime, amaterialelor, a semifabricatelor, a operaiilor, etc;

4Victoria Firescu,Aspecte teoretice i practice privind calculaia costurilor, Ed. Universitii din Piteti, 2004, pag

95 - 965Victoria Firescu,Aspecte teoretice i practice privind calculaia costurilor, Ed. Universitii din Piteti, 2004, pag

101


6/17

- transform informaia costurilor n principalul instrument de asigurare acompetitivitii i a rentabilitii ntreprinderii.

- ofer informaiile necesare fundamentrii bugetelor, prin posibilitatea de afurniza date comparabile n timp, pe perioade mai lungi 4-5 ani cu privire laproducie,consumul de resurse pe operaii i pe centre de cost.

- permite fundamentarea preului de vnzare-

permite perfecionarea activitii icreterea continu a performan

ei prinidentificarea cauzelor perturbatoare i luarea msurilor adecvate de eliminarea deficienelor.

Dezavantaje ale Metodei costur il or standard:

- pot aprea dezavantaje din cauza rigiditatii sau flexibilitii standardelor de consumuri- creterea costurilor de organizare, planificare i urmrire;- exist un anumit subiectivism n identificarea criteriilor de repartizare a

cheltuielilor indirecte.- necesitatea implementrii unui program informaional adecvat planificrii,

ordonrii, ilansrii i urmririi produciei;

b) M etoda direct-costing

Definiie. O alt metod care a cptat extindere pe scar tot mai larg n domeniulcontabilitii costurilor este metoda costurilor directe (direct-costing), denumit i metodacosturilor marginale sau a costurilor variabile. Conceput concomitent i independent de ctre doiautori, Jonathan Hariss i Charter Harrison, metoda Direct-Costing a fost aplicat pentru primadat n SUA, dup care, ncepnd cu anii 1950, odat cu introducerea calculatorului electronic, s-a rspndit rapid n rile de dincolo de Atlantic, oferind managerilor un instrument util demodelare a costurilor pentru analiza i luarea a numeroase decizii de gestiune6.

La baza metodei st principiul separrii cheltuielilor variabile de cele relativ constante.

Adic numai cheltuielile variabile compun costul produselor, ntruct numai acestea suntocazionate de fabricarea produselor, n timp ce cheltuielile relativ constante sunt consideratecheltuieli ale perioadei indiferent de produsele executate i, n consecin, nu se includ ncosturile de producie, ci se trec la beneficii i pierderi. Autorii consider apariia cheltuielilorrelativ constante n costuri ca o denaturare a acestei categorii economice, mai ales pentru faptulc ele se includ folosind criterii convenionalede repartizare.

Metoda direct-costing pune accent pe impulsionarea vnzrilor. Diferena dintre preulde vnzare al produsului i costul variabil reprezint o marj de comercializare pentrurecuperarea cheltuielilor fixe. n esen, aceast metod presupune separarea net a cheltuielilorde producie i desfacere n raport cu caracterul lor fa de variaia volumului fizic al produciei idesfacerii n cheltuieli variabile i fixe i luarea n considerare la calculul costului unitar pe

produs numai a cheltuielilor variabile. Cheltuielile fixe se scad pe total din rezultatul financiarbrut al unitii. n concepia acestei metode, cheltuielile variabile se identific i se colecteazdirect pe purttorii de cheltuieli, deoarece, se consider c numai ele depind de fabricarea idesfacerea acestora, ntruct cresc sau descresc n raport cu mrirea sau micorarea volumuluiproduciei i desfacerii. Practic, cheltuielile variabile apar numai n cazul desfurrii uneiactiviti de producie i desfacere.Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli ale perioadei n

6http://www.univ-st-lupascu.ro/resurse/Programa%20Licenta%202013/TEORIE%20carte%20specialitate%20CIG%202013.pdf


7/17

care se efectueaz, indiferent de volumul produciei i privesc n ansamblu capacitatea unitii(ntreprinderii) de a produce i vinde, n funcie de timp. Cheltuielile fixe se programeaz i seurmresc global i nu se includ n costul fiecrui produs ci se deduc direct din rezultatelefinanciare brute. n aceste condiii, nici stocurile de producie n curs de execuie i produse finiteexistente la sfritul perioadei, nu sunt afectate de cheltuielile fixe, ele se evalueaz numai lanivelul cheltuielilor variabile7.

Din categoria cheltuielilor cu caracter variabil n funcie de volumul produciei sau al

desfacerii fac parte att cheltuielile directe (materii prime directe, retribuii directe, contribuiiasupra retribuirii directe, abur, ap, energie electric pentru procesele tehnologice, cheltuieli dedesfacere cu caracter variabil), ct i cheltuielile indirectevariabile (combustibilul pentru nclzit,ntreinerea utilajelor etc.).

Din categoria cheltuielilor relativ constante (fixe), uneori numite cheltuieli de structursau ale perioadei, care nu se schimb n raport cu volumul produciei, fac parte retribuiileconducerii, amortizarea, chiriile i altele asemntoare.

Separarea cheltuielilor constante (fixe) de cele variabile i repartizarea lor la beneficii ipierderi, pe de o parte, permite o analiz substanial asupra costurilor variabile care reflectmodul de desfurare a procesului de producie, reprezentnd deci costul real al fiecrui produs,i, pe de alt parte, ofer cunoaterea cheltuielilor constante n vederea reducerii lor pentruasigurarea rentabilitii ntreprinderii.

n concluzie metoda costurilor directe are la baz ideea cunoaterii i analizeirentabilitii totale a nivelului rezultatelor globale i nu pe aceea a costului complet,punnd decipe primul plan determinarea contribuiei la beneficiu a fiecrui produs, contribuie care esterezultatul diferenei dintre preul de vnzare i costurilevariabile.

Avantajele metodei direct-costing:

- aprecierea profitabilitii diferitelor produse pornind de la marjele pe costuri variabile. Analiznd aceste marje ntreprinderile pot decide cretereaproduciei aferente produselor cu marje ridicate i abandonarea produselor alecror marje pe costurile variabile vor fi negative;

-prin aplicarea metodei direct-costing entitile pot identifica un pre minimpentru negocierea comenzilor suplimentare: costul variabil;

- permite luarea deciziilor cu privire la modul de derulare a afacerilor dinmomentul n care costurile variabile sunt inferioare preurilor;

- este o metod de calculaie simpl ntruct calculeaz cu uurin costul peprodus numai pe baza cheltuielilor variabile, fr repartizarea cheltuielilorfixe; n acelai timp este o metod economic pentru c reduce consumul demunc necesar calculaiei costului i a rezultatului final;

- permite un control mai bun al cheltuielilor ntruct acestea pot fi mprite nfixe i variabile i arat influena acestora asupra profitului;

- se asigur o comparare pertinent a costurilor pe mai multe perioade;

-scoate n eviden produsele cele mai rentabile (au marjele cele mai ridicate);

Dezavantajele metodei dir ect-costing sunt:

- aprecierea profitabilitii diferitelor produse se pornind de la marj, necesitfoarte multpruden, deoarece o astfel de apreciere risc s conduc lastrategii pe termen scurt i la neglijarea cheltuielilor de structur. Strategiileadoptate pornind de la acest raionament suntvalabile doar pe termen scurt,

7Sorin Briciu,op. cit pag 245, 246


8/17

deoarece pe termen lung majoritatea cheltuielilor de structur vor putea fidiminuate sau suprimate;

- anumite produse, aparent profitabile (marje pe costuri variabile pozitive), pots ascund mari consumatori de funciuni de suport care stau la origineacheltuielilor fixe ridicate. O decizie de abandonare a anumitor produse arecaracter strategic i trebuie sa se bazeze pe criterii pe termen lung i s includ

n msura posibilitilortoate costurile variabile pe orizontul de timp vizat,

pentru a putea aprecia rentabilitatea pe ansamblul ciclului de viaal acestorproduse;

- permite identificarea celor mai rentabile produse care conduc la o cretere maimare a rezultatului global deoarece influeneaz considerabil creterea cifreide afaceri. Acest aspect presupune c toate produsele consum n acelai felcheltuielile fixe. n practic ns se ajunge frecvent n situaia ca, produselecare au o marj ridicat i care de cele mai multe ori sunt mai sophisticate imai pretenioase, s fie cele care genereaz cele mai mari cheltuieli fixe; .

- evaluarea stocurilor la costuri pariale- dificultatea separrii costurilor n variabile i fixe.

Dezavantajele prezentate mai sus referitor la metoda Direct-Costing se bazeaz n primulrnd pe analiza cheltuielilor fixe. Pornind de la aceste limite, s-au manifestat preocupri pe liniaperfecionrii acestei metode.

C) Metoda ABC

Definiie. Calculaia costurilor pe activiti (activity-based costing ABC) este ometod de abordare a repartizrii cheltuielilor, prin care se identific principalele activiti operaionale, se clasific toate cheltuielile pe activiti, se reduc sau se elimin activitile negeneratoare de valoare i se repartizeaz cheltuielile utiliznd ca baz activitatea care le genereaz.

Metoda ABC are la baz constatarea c activitile, i nu produsele, sunt cele care

consum resursele8. Astfel costurile determinate sunt stabilite ct mai aproape de realitate i prinurmare permit o nelegere mai bun a factorilor de influen. Apariia aceastei metode adezvluit faptul c metodolele tradiionale de calculaie pot crea diferene semnificative ncosturile produselor finale din cauza modului de alocare a cheltuielilor indirecte.

Iniial, metoda Activity Based Costing (ABC) a aprut n S.U.A. la sfritul anilor 80 carezultat al muncii depuse de ctre grupul Consoriului Internaional pentru Prelucrare Avansat(C.A.M.I.). Contextul apariiei i necesitatea metodei ABC pot fi explicate prin urmtoareleelemente9:

- creterea costurilor indirecte n majoritatea sectoarelor economiei, att cavaloare absolut, ct i ca valoare relativ;

- schimbarea naturii costurilor indirecte. Ponderea costurilor indirecte n totalul

costurilor a crescut, fiind datorat complexitii, diversitii gameisortimentale i calitii produselor, n detrimentul costurilor variabile, legatede volumul produciei;

8Victoria Firescu,Aspecte teoretice i practice privind calculaia costurilor, Ed. Universitii din Piteti, 2004, pag1109http://www.tribunaeconomica.ro/index.php?id_tip_categorie=1&id_categ=5&id_revista=4604&id_nr_revista=126&mode=revista


9/17

- evoluia manoperei directe. Proporia costuluimanoperei directe n costul totala fost redus n mod constant. Acest lucru este evident i se poate observainsuficiena utilizrii unitare n alocarea costurilor indirecte.

Metoda costurilor bazate pe activiti ofer managerilor un instrument puternic pentruluarea deciziilor doarece i ajut s gestioneze corect costurile indirecte (pe activiti) i sneleag profitabilitatea produselor, canalelor de distribuie i clienilor. Metoda ABC permitecompaniei s

in

eleag

n ce mod i pe ce activitate sau produs se realizeaz

profit

i presupune

identificarea tuturor activitilor specifice unui produs sau serviciu i repartizarea cheltuieliloraferente realizarii lor cu o mai mare acuratee decat in metodele traditionale de contabilitate

Aceast metod se utilizeaz n general de ctre unitile de producie, ns se poateutiliza cu succes i de ctre prestatorii de servicii sau de ctre unitile care au ca obiect deactivitate comertul. Este foarte eficient la entitile la care costurile indirecte au o pondere maren costurile totale i arerezultate semnificativ mai bune dect metodele tradiionale atunci cnddiferite produse consumin mod diferit resursele entitii.

Avantajele metodei bazate pe activiti:

- permite determinarea corect a costurilor asociate produselor, serviciilor,clienilor, canalelor de distribuie precum i o mai bun determinare inelegere a comportamentului costurilor activitilor;

- permite calcularea costurilor proceselor, lanurilor de aprovizionare i valoriifluxurilor;

- se integreaz bine cu alte programe asigurnd o mbuntire continu;- face vizibil nonvaloarea i valoarea mic adugat activitilor i permite

evidenierea activitilor care nu sunt strict necesare sau nu aduc un beneficiusuplimentar produsului;

- faciliteaz analiza comparativ,prin asigurarea comparabilitii.- asigur o alocare mai corect a costurilor indirecte, permind totodat i o

analiz mai bua a elementelor care au generat costurile;- ofer informaii importante celor responsabili cu urmarirea performantei

financiare;

Dezavantajele metodei bazate pe activiti:

- Metoda ABC poate fi greu e implementat i meninut n ntreprinderi,necesitnd resurse dedicate. Odat implementat, un astfel de sistem trebuie sfie meninut iar structura modelului de alocare a costurilor sale va avea nevoiede revizuiri. Sursele datelor de intrare (de exemplu: cheltuieli, numrulinductorilor de costuri) trebuie s fie colectate, verificate i introduse nsistem. n concluzie costurile adoptrii acestei metode de pot fi destul deridicate;

- Managerii sunt nc obinuii s foloseasc sistemele tradiionale, a cror

funcionare cost mai puin.- Informaiile costurilor bazate pe activiti pot fi uor interpretate greit i ar

trebui utilizate cu pruden n analiz i n luarea deciziilor. nainte de a luaorice decizie semnificativ folosind datele costurilor bazate pe activiti,managerii trebuie s identifice care sunt costurile cu adevrat relevante pentruaceste decizii.

- Rapoartele generate de aceste sisteme nu sunt de obicei n conformitate cuprincipiile contabile general acceptate. Prin urmare, o organizaie careutilizeazun sistem de tip ABC va avea dou sisteme de costuri unul pentru


10/17

uz intern i unul pentrupregtirea rapoartelor externe. De exemplu, vor existadou costuri diferite pentru acelai produs, care poate fi confuz, cu excepiacazului n care angajaii sunt educai cu privire la motivul existenei uneidiferene.

- este dificilidentificarea tuturor activitilor i a cheilor de repartizare;pnin cazul acestei metode, anumite cheltuieli indirecte pot trebuie repartizatearbitrar.

1.3Comparaie ntre metoda costurilor directe i metodele de tip absorbant dinperspectiv managerial.

Dac am face o clasificare a metodelor de calculaie a costurilor din punct de vedere alutilitii lor ca instrument managerial de luare a deciziilor, metoda direct-costing ar ocupa un locdemn de menionat. Aceast metod este indispensabil n procesul de luare a decizilor deoarececosturile variabile influeneaz fiecare faz de organizare a procesului de planificare strategicatt pe plan intern ct i pe plan extern. Avnd n vedere faptul c majoritatea contabililorconsider c separarea costurilor n fixe i variabile este util managerilor n luarea deciziilormetoda direct-costing este folosit pe scar larg n controlul de gestiune.

Managerii companiilor de producie pot utiliza cel puin dou tipuri de metode deconducere pin costuri: metode de tip ansorbant sau metode de tip parial. Diferena de baz dintreaceste dou tipuri de metode const n felul n care iau n considerare cheltuielile de producieDac o ntreprindere ar aplica n paralel cele dou sisteme de calculaie a costurilor de produciear obine rezultate diferite, chiar daca se utilizeaz acelai set de date.

n comparaie cu metodele de tip absorbant, metoda direct-costing permite evaluareareal a performanei individuale a produselor pe o anumit perioad de gestiune precum i uncontrol mai mare asupra costurilor.

Putem efectua o comparatie ntre metoda costurilor variabile i metodele de tipabsorbant n funcie de mai muli factori:

a) n funcie de modul n care cele dou metode iau n calcul cheltuielile de produciepentru determinarea costului unitar al produselor:

- Direct-CostingLa calculul costului unitar pe produs, se iau n considerarenumai costurile variabile. Costurile fixe de producie nu se includ n costul deproducie, ele sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care apar i,similar cu costurile de administraie i desfacere, sunt suportate integral dinveniturile realizate n fiecare perioad. Costul de producie include materialeledirecte, manopera direct i costurile variabile de producie, iar costurileperioadei cuprind costurile fixe de producie i costurile fixe i variabile de

administraie i desfacere.- Metode de tip absorbant - costul unitar al produsului cuprinde totalul

costurilor generate de obinerea lui, respectiv costurile directe i indirecte.Fiecrei uniti de produs i se aloc o parte din costurile fixe de producie.

- Comparnd cele dou sisteme de calculaie, se observ c valoarea costului deproducie va fi mai mare n cazul aplicrii unei metode de tip integral dect ncazul metodei direct costing, deoarece prin metoda direct-costing n calcululcostului de producie se cuprind toate costurile variabile de producie n timp


11/17

ce n cazul aplicrii unei metode de tip integral n calculul costului deproducie se cuprind toate toate costurile de producie, variabile i fixe.

b) n funcie de impactul pe care l metodele vizate au asupra situaiilor financiare:

- Direct-Costing valorea stocurilor de produse finite nu este influenat decheltuielile directe deoarece acestea nu se includ n costul de producie;

-

Metode de tip absorbant - valorea stocurilor de produse finite este influenatde cheltuilile directe deoarece acestea se includ n costul de producie;

- Poziia financiar a unei entiti, prezentat n bilan, prin intermediul valoriistocurilor de produse finite variaz n funcie de metoda de calculaia acostului de producie deoarece costul determinat prin metoda direct costingeste mai mic dect cel determinat prin metode ce se bazeaz pe concepiaintegral. De asemenea, aceast diferenva afecta i performana financiar,prezentat n contul de profit i pierdere, prin indicatorul costul stocurilor deproduse (care are o valoare mai mic n cazul metodei direct costing).

c) n funcie de posibilitatea de realizare a analizei cost-volum-profit:

-

Direct-Costing - profitul brut din exploatare este influenat de costulproduselor vndute. Contul de profit i pierdere ntocmit, avnd la bazcalculaia prin metoda direct costing, permite determinarea indicatoruluicontribuia brut la profit, pe baza cruia managementul entitii analizeazprofitabilitatea fiecrui produs. Contribuia brut la profit este diferena dintrevenituri i totalul costurilor variabile aferente unui volum dat al produciei.10Analiza contribuiei brute este foarte util echipei manageriale pentru a evaluaperformana financiara i pentru a lua decizii de investiii. Ca indicator alperformanei, este util n analiza cost-volum-profit i, mai ales, n calculul ianaliza pragului de rentabilitate. Pe baza contribuiei brute la profit, unmanager poate lua decizii bine fundamentate ce privesc suplimentarea sau

sistarea unei linii de producie sau poate stabili care ar trebui s fie preul devnzare al unui produs sau al unui serviciu.

- Metode de tip absorbant - metodele de calculaie aparinnd concepieiintegrale nu realizeaz nicio distincie ntre costurile variabile i cele fixe,astfel c nu sunt potrivite pentru analiza cost-volum-profit care esteimportantpentru planificare i control. Pentru a genera informaiile necesareacestui tip de analiz, este nevoie de o reclasificare a costurilor conformcerinelor concepiei pariale, ceea ce necesit efort i timp suplimentar11.

- Concluzia care rezult din comparaia prin prismaposibilitii de realizare aanalizei cost-volum-profit este c metoda direct-costing este mai avantajoas

din acest punct de vedere. De asemenea observm c n contul de profit ipierdere valoare rezultatului din exploatare este influenat de sistemul decalculaie a costurilor utilizat (parial sau integral). Dac se aplic metoda de

10Needles, B. E. Jr., Anderson, H. R., Caldwell, J. C. (2000),Principiile de baz ale contabilitii,Ediia a 5-a, Ed.Arc, Chiinu,pp. 899, 914, apudBunea-Bonta, C. A.,Consideraii teoretice i practice privind calculaia costurilorprin metoda direct costing,http://www.strategiimanageriale.ro/images/images_site/articole/article_86791b0b841d35568cf3ff0e3f598d4a.pdf11Putra, L. D. (2010), Advantages and Disadvantages of Direct Costing, disponibil la:http://accounting-financial-

tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-costing.
http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-


12/17

calculaie direct costing, profitul brut din exploatare este influenat de costulproduselor vndute, ceea ce nu se ntmpl dac se aplic o metod de tipintegral.

d) n funcie de modalitatea de recunoatere a cheltuielilor fixe n cadrul perioadei degestiune:

- Di rect - Costing toate costurile fixe au fost recunoscute drept cheltuieli aleperioadei n care au fost efectuate, chiar dac o parte din produse a rmas pestoc.

- Metode de tip absorbant - o parte din costurile fixe de producie nu esterecunoscut drept cheltuial, fiind amnat pentru o perioad viitoare. Acestecosturi fixe se regsesc n bilan, ca parte a costului produselor finite rmasepe stoc. Cnd aceste produse se vor vinde i, implicit, se vor scade dingestiune, costurile fixe amnate vor fi recunoscute n contul de profit ipierdere drept costuri ale produselor vndute.

- Deoarece n cazul metodei direct costing, toate costurile fixe au fostrecunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au fost efectuate profitul

calculat este mai mic.- Din punct de vedere al recunoaterii a cheltuielilor fixen cadrul perioadei de

gestiune Putra menioneaz ca avantaj al metodei direct costing faptul caceasta rezolv principala problem a metodelor integrale legat de decalajuln timp ntre efectuarea cheltuielilor de producie ntr-o anumit perioad irecunoaterea n contul de profit i pierdere a acestor cheltuieli (n costulproduselor vndute), dar ntr-o perioad ulterioar12.

Standardele Internaionale de Raportare Financiara (IFRS) impun, pentru nevoile deraportare extern, ca o entitate s aloce costurile indirecte n costul de producie al stocurilor. Deaici reiese c metoda direct costing nu este acceptat ca metod de calculaie pentru informarea

extern. Conform Standardului Internaional de Contabilitate (IAS) 2 Stocuri13, costurile deprelucrare a stocurilor includ costurile directe legate de fabricaie, cum ar fi manopera direct.Acestea includ, totodat, alocarea sistematic a costurilor de producie variabile i fixe ce suntnecesare transformrii materialelor n produse finite. n Romnia, conform prevederilorOrdinului Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 14 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile conforme cu directivele europene, costul de producie al unui bun cuprinde costul deachiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie directatribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuieliledirecte aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuritehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor,precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de

fabricaia acestora. Totui, Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1826/200315

pentru

12Putra, L. D. (2010), Advantages and Disadvantages of Direct Costing, disponibil la:http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-costing/13IAS 2 Stocuri, disponibil la:http://www.iasplus.com/en/standards/standard614OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, articolul 52,cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 din 10 noiembrie 2009.15OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducereacontabilitii de gestiune, seciunea 2.3., publicat n Monitorul Oficial nr. 23 din 12 ianuarie 2004.
http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://www.iasplus.com/en/standards/standard6http://www.iasplus.com/en/standards/standard6http://www.iasplus.com/en/standards/standard6http://www.iasplus.com/en/standards/standard6http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-http://accounting-financial-tax.com/2010/02/advantages-and-disadvantages-of-direct-


13/17

aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitiide gestiune permite calculaia costurilor efectuat prin metoda direct costing.

Avnd n vedere faptele expuse mai sus putem concluziona cmetoda direct costing nueste acceptat pentru raportarea informaiilor ctre utilizatorii externi deoarece excludereacosturilor fixe din costul de producie nu este n acord cu definiia costului de producie. Dinpunct de vedere al gestiunii ntreprinderii, innd cont de nevoile interne de informare, avantajele

utilizrii metodei direct costingsunt incontestabile

. Direct costing pune la dispoziiamanagementului informaii care au o importan deosebit n formularea deciziilor cu privire laactivitile viitoare. Aceast metod ofer o baz pentru previziunile costului, pentru studiulefectelor schimbrilor planificate n volumul produciei, determinate de schimbarea condiiiloreconomice sau anumite aciuni deschise ale managementului, ca de exemplu schimbrilepreului, majorarea sau diminuarea stocurilor sau activiti promoionale speciale16.

2.4 Metoda Direct-Costing ca instrument de optimizare a profitului n situaii

de criz.n continuarea acestei lucrri voi prezenta unele aspecte preluate dintr-un studiu de caz

efectuat de ctre Sorin Briciu, Sorinel Cpuneanu si Andreea Elena Cprariu al crui scop este de aidentifica o metod de calculaie simpl i eficient care s conduc la optimizarea pro fitului ncondiii de criz.

Identificarea metodei are la baz o analiz efectuat pe un eantion reprezentativ despecialiti ai unor entiti economice din domeniul de panificaie att din mediul de stat, ct i dinmediul privat din Romnia. De asemenea articolul prezint studii de caz metodologice pe treiproduse de panificaie menite s evidenieze modificrile rezultatelor n funcie de schimbrilevariabilelor ntlnite n mediul de afaceri curent. Rezultatele obinute sunt prezentate i analizate

de autori. Articolul se ncheie cu concluziile autorilor legate de avantajele oferite de metodaDirect-Costing i de optimizarea profitului n condiii de criz17.Chestionarele au fost trimise n format electronic unui numr de 45 de respondeni din

domeniul panificaiei, situai n diferite regiuni ale Romniei, dup cum urmeaz: 15 n mediulde stat i 30 n mediul privat.

n urma colectrii chestionarelor i a efecturii centralizrii datelor, situaia se prezintastfel:

16Briciu, S. Contabilitatea managerial.Aspecte teoretice i practice, Ed. Economic, Bucureti, 2006

17http://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdf,Economie teoretic i aplicat Volumul XX (2013)
http://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdfhttp://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdfhttp://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdfhttp://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdf


14/17


15/17

n urma efecturii analizei SWOT au rezultat urmtoarele puncte forte alemetodei:

PUNCTE FORTE:

- metod de calculaie i analiz

simpl, eficient i economic;simpl ntruct calculeaz cuuurin costul pe unitatea de produsnumai pe baza cheltuielilor variabile,fr repartizarea cheltuielilor fixe;pune n dependen evoluiacheltuielilor de variaia volumuluifizic al produciei prin mprirea lorn: variabile i fixe; eficient pentruc furnizeaz operativ informaii cuprivire la rezultatul final, mai ales la

entitile cu numr mare de produsei sortimente; economicpentru c,reducnd consumul de muncnecesar calculaiei costului i arezultatului final, reduce cheltuielileocazionate de obinerea acestorinformaii;

- cheltuielile variabile se identific i

se colecteaz direct pe purttorii decheltuieli;

- cheltuielile fixe sunt consideratecheltuieli ale perioadei n care se

efectueaz; ele se programeaz i seurmresc global i nu se includ ncostul fiecrui produs, ci se deducdirect din rezultatele financiare bruteale entitii.

PUNCTE SLABE:

- dei exist o serie de procedee pe baza

crora se separ cheltuielile deproducie n fixe i variabile, totui oastfel de separare nu poate fi fcut cuexactitate, ci se pstreaz un grad derelativitate. Aceasta se datoreazanumitor cheltuieli care sunt semifixesau semivariabile;

- costul unitar al produciei i rezultatulfinal al activitii nu se pot stabili cuexactitate;

- rezultatul final calculat n cursulanului este denaturat i din cauza

faptului c cheltuielile fixe care se iaun calcul se refer la producia totalfabricat n perioada curent, iarproducia vndut i cheltuielilevariabile se refer numai n parte laproducia fabricat n perioadacurent;

- cheltuielile fixe care se cunosc doar lasfritul perioadei pot s fie mai mari

dect contribuia brut la profit i srezulte pierderi;

- contribuie brut la profit mai ridicatnu nseamn ntotdeauna un profit maimare.

OPORTUNITI:

- permite controlul gestionar att sub

aspectul randamentului iproductivitii muncii pe locuri saucentre de activitate, ct i alrentabilitii produselor;

- prin calculul contribuiei brute laprofit, al punctului de echilibru i alcheltuielilor fixe, metoda ofer cuuurin primele informaiinecesare conducerii pentru a adopta

AMENINRI:

- calculul contribuiei brute la profit nu

ofer o imagine clar pentru cei ceadopt decizii n politica de produciei desfacere n cursul perioadei,ntruct ea are un caracter complex,cuprinznd att cheltuielile fixe, ct iprofitul;

- pentru o decizie sigur n politica deproducie i desfacere trebuie cunoscutprofitul pe produs, dar acesta se poate


16/17

decizii pe termen lung referitor lapolitice de investiii, la stabilireaprogramului de producie idesfacere, la utilizarea diferitelortehnologii, la mecanizarea iautomatizarea procesului de

fabricaie, etc;- permite calculul indirect al preului

de vnzare ca pre de ofert, ceea cereprezint un avantaj pentruadoptarea deciziilor n politica devnzare;

- este foarte util n munca deconducere deoarece permitecalcularea indicatorilor n bazacrora se analizeaz relaia pre-cost-volum i se adopt deciziile petermen scurt n politica deproducie i desfacere,optimizndu-se profitul ntr-ooptic previzional;

- permite realizarea uneistandardizri a cheltuielilor i uncontrol strict al rezultateloractivitii la toate nivelurileconducerii, ntrindresponsabilitatea acestora pentru

munca desfurat.

calcula numai la sfritul perioadei, deobicei cnd se ntocmete bilanulcontabil. n cursul perioadei degestiune, metoda Direct-Costing poatefurniza informaii numai referitoare laprofitul perioadei, ceea ce este

insuficient pentru o decizie just.

Ca instrumente de msurare a performanelor entitilor analizate au fost utilizateAnaliza cost-volum-profit i Tabloul de bord.

Analiza cost-volum-profit este deosebit de util n efectuarea de prognoze, dar i cainstrument de control managerial. Metoda include un set de tehnici de rezolvare a unor problemebazate pe nelegerea caracteristicilor modelelor de evoluie a costurilor unei entiti. Acestetehnici exprim relaiile dintre cifra de afaceri, structura costurilor i volumul de producie,inclusiv rezultate, i includ determinarea punctului de echilibru, previzionarea profitului, oferindun model de activitate economic general care poate fi utilizat de manageri n optimizarea

profitului, n luarea deciziilor pe termen scurt i n analiza alternativelor n procesul decizional18.Tabloul de bord reprezint acea modalitate de ncadrare, selecionare, aranjare i

prezentare a indicatorilor care permite vizualizarea unei tendine de ansamblu n evoluiaurmrit de ctre managementul entitii prin obiectivele fixate19. Tabloul de bord cuprinde acelsistem de indicatori exprimai n mrimi absolute i relative, folosit pentru evaluarea, controlul i

18http://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdf,Economie teoretic i aplicat Volumul XX (2013)19 Ravignon, L., Bescos, P.L., Joalland, M., Bourgeois, S.Le, Maljac, A. (2003). Mthode ABC/ABM, Ed.dOrganisation, Paris
http://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdfhttp://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdfhttp://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdfhttp://store.ectap.ro/articole/871_ro.pdf


17/17

reglarea operativ a activitii unei entiti. Modul de prezentare a datelor din cadrul tabloului debord trebuie s fie ct mai relevant. Tabloul de bord poate prezenta n componena sa: tabele devalori, grafice sau forma combinat a celor dou menionate. Tabelele de valori reprezint formede prezentare ale datelor inserate cu privire la nivelul previzionat al obiectivelor fixate,rezultatelor nregistrate aferente perioadelor de referin, abaterile (negative sau pozitive)rezultate ca diferen ntre rezultate i obiectivele fixate, gradul de realizare a obiectivelor i

cauzele care au determinat abaterile pozitive sau negative. Graficele reprezint forma de ilustrarea tendinelor indicatorilor sau indicilor pe anumit interval de timp.Pe baza cazurilor prezentate i analizate pe parcusrul studiului cei trei autori prezint

urmtoareleconstatri generale:

- Creterea procentual controlat (un anumit procent) a preului de vnzare aprodusului conduce la: scderea punctului de echilibru; creterea factoruluide acoperire; creterea coeficientului de siguran dinamic; creterea

profitului.

- Creterea cantitativ a volumului fizic al produciei conduce la: meninereapunctului de echilibru i a factorului de acoperire; creterea coeficientului de

siguran i a intervalului de siguran; creterea profitului.

- Reducerea costurilor variabile unitare va conduce la: creterea factorului deacoperire, a coeficientului de siguran i a intervalului de siguran;scderea punctului de echilibru; creterea profitului.

- Reducerea costurilor fixe cu un anumit procent va conduce la: scdereapunctului de echilibru; meninerea factorului de acoperire; creterea

coeficientului de siguran i a intervalului de siguran; o cretere aprofitului n concordan cu reducerea costurilor fixe.

Plecnd de la datele obinute autorii ajung la concluzia c obinerea unor performane lanivel de entitate este posibil n condiii de criz, lund n calcul estimrile fcute, astfel:

reducerea cantitativ a produselor destinate vnzrii; majorarea cu un anumit procent a preuluiunitar de vnzare a produselor, reducerii cu un anumit procent a costurilor variabile unitare i,respectiv, creterii cu un anumit procent mai mic a costurilor fixe. Prezentarea indicatorilorspecifici metodei Direct-Costing n cadrul tabloului de bord permite managerilor crearea uneiimagini de ansamblu reale n privina lurii unei decizii corespunztoare. Garantarea viabilitiideciziei manageriale are la baz i analiza cost-volum- profit. Cele dou instrumente demonitorizare i msurarea a performanelor se mbin perfect n peisajul decizional la nivelulmanagementului entitii. Cu alte cuvinte se poate reui optimizarea profitului i n condiii decriz, aceasta aducnd soluii benefice mediului de afaceri actual.

Capitolul I Problematica Metodelor de Calculatie in Determinarea Costului Relevant Al Produselor,...

Documents

Transcript of Capitolul I Problematica Metodelor de Calculatie in Determinarea Costului Relevant Al Produselor,...