Metoda de Calculatie a Costurilor Pe Comenzi Varianta Cu Semi Fabricate

download Metoda de Calculatie a Costurilor Pe Comenzi Varianta Cu Semi Fabricate

of 24

Transcript of Metoda de Calculatie a Costurilor Pe Comenzi Varianta Cu Semi Fabricate

Universitatea OVIDIUS Constana Master: Contabilitate si Auditul Afacerilor II

PROIECT CONTABILITATE MANAGERIAL

METODA DE CALCULAIE A COSTURILOR PE COMENZI VARIANTA CU SEMIFABRICATE

Pf. Mirea Mariana

ntocmit de: Cobanu Daniela gr 2 Mocanu Lacramioara gr1 Lungu Angela gr Began Ionela gr

2011 Planul lucrrii

Introducere............................................................................................................................................2 Capitolul 1. Metode de calculaie a costurilor......................................................................................4 1.1. Definiia metodei de calculaie a costurilor...................................................................................4 1.2. Clasificarea medodelor de calculaie a costurilor..........................................................................4 1.3. Factorii care determin alegerea metodei de calculaie a costurilor..............................................6 Capitolul 2. Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi..................................................................7 2.1. Domenii de aplicare particulariti.............................................................................................7 2.2. Formarea comenzilor i lansarea lor n fabricaie.........................................................................8 2.3. Categorii de metode de calculaie a costurilor pe comenzi.........................................................10 2.3.1. Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi varianta cu semifabricate..............................10 Capitolul 3. Studiu de caz : metoda de calculaie a costurilor pe comenzi : varianta cu semifabricate ............................................................................................................................................................14 Concluzii.............................................................................................................................................22 Bibliografie.........................................................................................................................................23

Introducere

2

Tema proiectului este intitulat Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi : varianta cu semifabricate. Pentru a putea trata acest subiect, trebuie cunoscui termenii eseniali ai lucrrii, cum ar fi: metod, cost, calculaia costurilor i comand, astfel: Metodele de calculaie a costurilor se refer la modul de organizare a repartizrii cheltuielilor de producie, cu scopul de a determina costul pe produs. Costul reprezint acea parte a cheltuielilor materiale, de personal i alte cheltuieli care ntr-un fel sau altul, direct sau indirect concur la realizarea unui produs i se regsesc n structura produsului respectiv. n costul unui produs se cuprind direct sau indirect cheltuieli generate de materii prime, salarii i contribuiile aferente, energie, amortizri, cheltuieli efectuate de teri. Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculaie. Cunoscnd aceti termeni eseniali pentru dezvoltarea lucrrii noastre, n cele ce urmeaz o s vorbim despre: metodele de calculaie a costurilor: definiie, clasificare i factorii care conduc la alegerea unei metode n contabilitate; metoda de calculaie a costurilor pe comenzi: domeniul de aplicare a acestei metode; formarea comenzilor, precum i lansarea lor n fabricaie i despre varianta cu semifabricate; n final am realizat un studiu de caz cu referire la metoda de calculaie a costurilor pe comenzi , varianta cu semifabricate.

3

Capitolul 1. Metode de calculaie a costurilor 1.1. Definiia metodei de calculaie a costurilor Progresele realizate n perfecionarea produciei au fcut s devin tot mai evidente aspectele tradiionalism i conservatorism ce se manifest n domeniul calculaiei costurilor. Ca o reacie la aceasta s-a cutat perfecionarea continu a procedeelor i tehnicilor de calculaie prin formularea unor modele de calculare adecvate stadiului de perfecionare a tehnologiei produciei. Astfel, au aprut o seam de modele de calculare a costurilor, difereniate ntre ele prin procedeele i tehnicile de calcul adoptate n cadrul fiecrui model, cunoscute n literatura de specialitate i n practica economic sub denumirea de metode de calculaie1. Metoda de calculaie a costurilor poate fi definit ca ansamblul de procedee i tehnici de calcul specifice utilizate ntr-o anumit succesiune pentru afectarea purttorilor de costuri numai cu cheltuielile de producie ocazionate de obinerea sau de producerea acestora2. 1.2. Clasificarea medodelor de calculaie a costurilor Cu ajutorul metodei sunt depite aparenele imediate i sunt puse n lumin relaiile cu caracter de legiti existente ntre fenomenele studiate. Astfel, a aprut necesitatea clasificrii metodelor n funcie de anumite criterii de grupare. Cele mai frecvent ntlnite criterii de grupare sunt urmtoarele3: a. n funcie de apariia lor n timp i de formele lor evolutive, metodele de calculaie a costurilor se pot ncadra n dou mari categorii, i anume: metode clasice de calculaie, cum sunt: metoda global, metoda pe faze i metoda pe comenzi; metode moderne (evoluate) de calculaie a costurilor, i anume: metoda standardcost, metoda direct-costing, metoda costurilor marginale, metoda PERT-cost, metoda T.H.M., metoda G.P., etc., fiecare din ele avnd diferite variante; b. Dup legtura lor cu obiectul calculaiei se disting: metode de calculaie pe purttori de costuri, cum sunt: metoda pe comenzi, metoda standard-cost, metoda T.H.M., metoda G.P., metoda PERT-cost, .a.;1

Berheci I., Beianu L., Budugan D., Georgescu I., Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Buucreti, Beianu I., Budugan D., Georgescu I., Horomnea E., Tabr N., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Berheci I., Beianu L., Budugan D., Georgescu I., op. cit., p. 253 - 255

2007, p. 2532

Iai, 2005, p. 3153

4

metode de calculaie pe sectoare de cheltuieli sau pe locuri de cheltuieli. De asemenea, aceste metode mai sunt cunoscute i sub denumirea de metode de calculaie pe centre de responsabilitate;

metode de calculaie cu caracter mixt, i anume: metoda global i metoda pe faze. c. n funcie de obiectivele urmrite, metodele de calculaie pot fi grupate astfel:

metode de calculaie care au ca unic obiectiv stabilirea costului produselor, lucrrilor i serviciilor, cum ar fi: metoda global, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda G.P., .a;

metode de calculaie care urmresc i alte obiective, cum sunt: metoda standard-cost, metoda T.H.M., metoda PERT-cost, metoda direct-costing .a; d. Dac avem n vedere partea din sfera cheltuielilor de producie absorbit n

determinarea costului de producie distingem dou mari grupe de metode: metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor totale sau integrale (full-costing), cuprinznd: metode de baz sau fundamentale (metoda global sau a calculaiei simple, metoda pe faze, metoda pe comenzi); metode derivate evoluate (metoda T.H.M., metoda G.P., metoda PERTcost); metode de eviden complex i control operartiv (metoda standard-cost, metoda ABC, metoda costului - int). metode de eviden analitic a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor pariale, denumite i metode limitative, cuprinznd: metoda direct-costing, metoda costurilor directe i metoda costurilor specifice. e. Ali autori grupeaz metodele de calculaie n funcie de principiile utilizate, i anume: metode de calculaie bazate pe principiul seciilor omogene (metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi); metode de calculaie bazate pe principiile coeficieilor de echivalen sau al rapoartelor constante (metoda G.P.); metode de calculaie bazate pe principiul centrelor de responsabilitate (metoda T.H.M. i metoda de calculaie pe centre de costuri). n concluzie, calculaia costurilor de producie poate fi efectuat dup metoda costurilor standard, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda direct 5

costing sau alte metode adoptate de entitate n funcie de modul de organizare a produciei, specificul activitii, particularitile procesului tehnologic i de necesitile proprii. 1.3. Factorii care determin alegerea metodei de calculaie a costurilor n alegerea metodei de calculaie a costurilor trebuie s se in seama de aciunea unor factori generatori de cheltuieli de producie, ntre care4: Specificul tehnologiei de fabricaie determin mprirea unitilor patrimoniale n dou categorii: cu producie simpl (omogen), cum ar fi: unitile productoare de ulei, zahr, ciment, etc., n cadrul crora prin prelucrarea materiei prime ntr-un lan de operaii succesive; cu producie complex, n cadrul crora produsele finite se obin prin combinarea unor operaii sau iruri de operaii relativ independente, care se pot desfura simultan (de exemplu cele constructoare de maini). n principiu, specificul tehnologiei de fabricaie influeneaz: criteriile de separare i delimitare a cheltuielilor de producie pe purttori i pe sectoare de cheltuieli; ordinea n care se efectueaz colectarea cheltuielilor de producie n vederea determinrii costului unitar pe produs, lucrare sau serviciu; perioada i momentul de calcul, care nu ntotdeauna coincid cu perioada de producie; obiectul calculaiei, care poate fi un produs fabricat, o lucrare executat, un serviciu prestat, un semifabricat, o serie de produse, etc.; metodele de calculaie a costului unitar. Tipul de producie i modul de organizare al acesteia, care influeneaz modul de organizare a calculaiei costurilor prin: modul de organizare a produciei pe care-l presupune (pe comenzi, n flux i pe arje, pe loturi); metoda de calculaie utilizat, documentaia necesar. Mrimea entitii este factorul care determin modalitatea general de organizare i efectuare a lucrrilor de colectare a cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor. Structura organizatoric a entitii (de producie i funcional) influeneaz cadrul general, organizatoric i funcional al calculaiei costurilor. Organizarea procesului de producie constituie un alt factor ce influeneaz alegerea metodei de calculaie a costurilor. Ea se rsfrnge puternic asupra organizrii culegerii datelor din toate locurile generatoare de cheltuieli de producie, putndu-se opta pentru o metod de calculaie tradiional sau modern.4

Berheci I., Beianu L., Budugan D., Georgescu I.,op. cit., p. 255 -257

6

Progresul tehnic, prin gradul de mecanizare i automatizare a produciei, ngreuneaz sau nlesnete posibilitile de urmrire a rezultatelor de producie i a consumurilor de valori pe care acestea le presupun pe locurile de munc. Caracterul procesului de producie (continuu sau sezonier) i exercit i el influena asupra organizrii evidenei cheltuielilor de producie i a calculaiei costurilor. Fr discuie, organizarea sistemului informaional al costurilor este influenat i de aciunea altor factori, de importan mai redus. Fcnd referire la metodele de calculaie a costurilor, n cele ce urmeaz o s ne axm pe metoda de calculaie a costurilor pe comenzi varianta cu semifabricate.

Capitolul 2. Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi 2.1. Domenii de aplicare particulariti

7

Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi este specific ntreprinderilor cu producie industrial i de serie mic, cu procese de fabricaie complexe, n care produsul finit este rezultatul mbinrii mecanice a unor piese, subansamble sau ansamble fabricate anterior ca pri independe. Exemplu ar fi : industria mobilei, industria construciilor de maini, electrotehnic, eletronic5. La aplicarea acestei metode obiectul evidenei i calculaiei costurilor efective l constituie comanda lansat pentru o anumit cantitate pentru un lot de produse sau de semifabricate care poate reprezenta elemente asamblabile respectiv piese, agregate ale produsului. Metoda const n colectarea cheltuielilor directe pe comenzi i repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe fiecare comand n parte prin procedee convenionale. Costul unitar se calculeaz dup terminarea comenzilor, prin mprirea acestor cheltuieli la numrul de uniti produse pentru fiecare comand. Comparativ cu faza de fabricaie care alctuiete coninutul unor zone de cheltuieli, comenzile reprezint forme de organizare scriptic a diferitelor categorii de purttori de costuri. Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi se bazeaz pe conceptul costului complet i presupune desfurarea lucrrilor de calculaie astfel6: 1. Stabilirea i evaluarea produciei n curs de execuie, n etapa de postcalculaie; 2. Obiectul comenzii difer, n funcie de modul de organizare al produciei individuale sau de serie mic; 3. Purttorul de cheltuial final este produsul, iar comanda servete la delimitarea cheltuielilor ce se realizeaz cu o anumit comand. Rezult aadar c, att n antecalculaie ct i n postcalculaie purttorul de cheltuial este produsul unicat sau de serie, iar comanda de fabricaie ajut doar la delimitarea cheltuielilor pe purttori de cheltuieli.

2.2. Formarea comenzilor i lansarea lor n fabricaie

5

Rus I., Contabilitatea managerial i calculaia costurilor n economie, Editura RISOPRINT, Cluj Napoca, Rus I., Teorie i practic n contabilitatea de gestiune, Editura RISOPRINT, Cluj Napoca, 2008, p. 115

2005, p. 1856

8

O comand trebuie neleas ca un anumit numr sau lot de bunuri, care parcurg ntreprinderea ca o unitate de prelucrare i decontare. Formarea comenzilor pentru lansare n fabricaie constituie un proces de coordonare i mbinare a exigenelor unor factori tehnici (folosirea integral i permanent a capacitii de producie i a forelor de munc, specializarea lucrtorilor pe operaii, asigurarea performanelor tehnice ale produselor) cu cele ale factorilor economici (onorarea contractelor de la termen, reducerea consumurilor de materiale i de timp de munc, asigurarea condiiilor pentru delimitarea corect a cheltuielilor i produciei pe comenzi, i determinarea corect a costurilor lor efective la terminare). De regul, comenzile de produse primite de la clieni se lanseaz ca atare n fabricaie, dup nsuirea i precizarea detaliilor tehnice de execuie, numai n cazul produciei individuale sau de unicate. Pentru produsele fabricate n serie, se lanseaz comenzi a cror mrime se bazeaz pe centralizarea solicitrilor primite de la clieni pentru exemplare de acelai fel. Comenzile formate ntr-un fel sau altul necesit un anumit timp de pregtire i lansare n fabricaie. Dac ntr-o comand crete numrul de produse, timpul de pregtire pe bucat se micoreaz, i concomitent cu el scad cheltuielile fixe legate de pregtire. Ar fi deci indicat ca mrimea fiecrei comenzi s fie una maxim, care reduce timpul unitar de pregtire i cheltuielile legate de el, la mrimi nensemnate. Economia de cheltuieli obinut pe seama lrgirii comenzilor nu trebuie anihilat ns de riscul care apare n desfacerea unei cantiti sporite de produse i de cheltuielile suplimentare de depozitare i pstrare. De aceea, n locul mrimii maxime a lotului trebuie cutat mrimea optim a acestuia. nainte de lansare n fabricaie, fiecare comand primete un simbol cifric din registrul de comenzi. Simbolul unei comenzi este format din mai multe cifre, care n afar de data lansrii pot cuprinde i alte informaii privind produsele ce trebuie fabricate, cum ar fi: atelierele executante cu timpul de prelucrare afectat, data predrii lor de ctre client, etc7. Dup simbolizare, organele de proiectare, pregtire i programare a produciei ntocmesc pentru fiecare comand, lista normelor de consum i de timp prevzute n fiele

7

Crstea G., Oprea C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura GENICOD, Bucureti,

2002, p. 266

9

tehnologice, precum i documentele privind principalele consumuri: bonurile de consum (eventual fiele limit), bonurile de lucru i fiele de nsoire corespunztoare. Emiterea anticipat a documentelor privind consumurile de materii prime, materiale directe, semifabricate proprii i cumprate, manoper etc., asigur respectarea nivelului planificat al cheltuielilor care dein ponderea cea mai nsemnat n structura costurilor i creeaz premisele sesizrii pe parcurs a depirii lor, pe baza documentelor special emise pentru solicitrile peste norme; aceasta, n condiiile evitrii alunecrilor de materiale i repere de la o comand la alta. Toate documentele primare privind o comand oarecare i anume: bonurile de consum, fiele limit, bonurile de lucru, fiele de nsoire, notele de rebut, notele de remaniere, bonurile de predare materiale recuperate, bonurile de predare produse, etc., trebuie s cuprind obligatoriu simbolul comenzii la care se refer. Aceasta asigur colectarea corect a cheltuielilor i nregistrarea produselor pe comenzi. 2.3. Categorii de metode de calculaie a costurilor pe comenzi Particularitile proceselor tehnologice i pun amprenta asupra metodologiei de calculaie a costurilor. Astfel se ntlnesc dou variante8: metoda cu semifabricate ntlnit n cazul produciei de serie, unde produsele finite sunt rezultatul mbinrii mecanice a unor piese i subansamble parial independente, care se produc n ntregime sau se cumpr din afar, se prelucreaz i apoi se ansambleaz, comenzile au ca obiect lotul de piese repere sau loturi sau serii de produse; metoda fr semifabricate, ntlnit n cazul produciei individuale sau de serie mic comanda are ca obiect un produs sau un lot de produse. Purttorul de cheltuial este reprezentat de seria de produse care se fabric n cadrul unei uniti productive sau de produsul unicat. Comanda servete la delimitarea cheltuielilor ce se realizeaz cu o anumit comand de fabricaie. n continuare vom trata mai pe larg metoda de calculaie a costurilor pe comenzi varianta cu semifabricate.

2.3.1. Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi varianta cu semifabricate

8

Rus I., op. cit., p. 185

10

n cazul metodei de calculaie a costurilor pe comenzi varianta cu semifabricate, costul unitar pe produs se determin prin parcurgerea urmtoarelor etape9: 1. Elaborarea calculaiilor pentru stabilirea costului operaiilor de prelucrare i finisare a semifabricatelor. Se calculeaz astfel dinainte costul unitar prin procedeul diviziunii simple pentru fiecare reper, sau semifabricat; 2. Elaborarea calculaiilor pentru stabilirea costului semifabricatelor proprii i a pieselor brute. 3. Elaborarea calculaiilor privind costul produsului finit sau produselor lansate n fabricaie printr-o comand care cuprinde cheltuielile de ansamblare, mbinare i finisare. n situaia n care mai multe produse lansate n fabricaie fac parte din aceeai comand costul efectiv se va stabili numai la finalizarea comenzii. Semifabricatele se predau la magazia de produse finite fiind evaluate la un cost antecalculat sau costul efectiv al unor produse similare. La finalizarea comenzii difereniate dintre costul efectiv i antecalculat al semifabricatelor (produselor) se vor suporta asupra ultimului lot de produse. Formulele vor fi10:CheltuieliP

Cu ( semifabric at ) =

directe +cheltuilel i indirecte Qn m

Cu ( produs finit ) =

Cr Cha + Chdir + Chii =1 d =1 i =1

Qp

unde: Cr = costul unitar al fiecrui reper component; Chdir = cheltuieli directe de ansamblare, montare pe elementele de cheltuieli sau articole de calculaie; Cha = consumul specific al reperului r component al produsului p; Chi = cheltuieli indirecte de ansamblare pe elemente de cheltuieli sau articole de calculaie; Qp = cantitatea de produse finite lansate n fabricaie pe fiecare comand. Pentru fiecrae reper sau semifabricat care se ansambleaz i intr n structura produsului finit se calculeaz anterior costul unitar prin procedeul diviziunii simple.9

Rus I.; op. cit, p. 115 Idem, p. 116

10

11

n ntreprindere se ine o eviden tehnic-operativ a fiecrei comenzi ntr-un registru special. La nscrierea comenzii n registru acesteia i se atribuie un numr sau un cod, care se va nscrie pe toate documentele justificative de cheltuieli care se refer la comanda respectiv. Acelai numr sau cod va fi trecut pe documentele justificative privind producia obinut din realizarea comenzii respective. Costul efectiv al produsului sau a produselor lansate cu o comand de fabricaie se va stabili numai la sfritul perioadei de gestiune n care s-a terminat complet comanda respectiv. n cazul n care produsele care fac parte din aceeai comand de fabricaie se predau parial la magazia de produse finite sau clientului, nainte de a fi terminat ntreaga comand, aceasta se evalueaz la un cost antecalculat sau la un cost efectiv al unor produse similare, din perioadele de gestiune precedente. La finalizarea comenzii se determin costul efectiv, urmnd ca diferena s fie suportat de ultimul lot de produse. Formarea cheltuielilor directe pe purttorii de cheltuieli de la diferite comenzi lansate n fabricaie are loc, prin preluarea acestora din contabilitatea financiar i regruparea lor pe comenzile cu care au fost lansate n fabricaie diferite produse, prin nregistrarea11: 921 Cheltuielile activitii de baz = 901 Decontri interne privind cheltuielile

921 Comanda j, j = 1, n n cadrul fiecrei comenzi cheltuielile pot fi colectate n structura pe elemente primare de cheltuial sau articole de calculaie, folosind conturile sintetice de gradul II: 921 Cheltuielile activitii de baz 921/ Comanda j 921/ Element de cheltuial 921/ Articol de calculaie Cheltuielile indirecte aferente fazelor, seciilot se preiau din contabilitatea financiar i sunt regrupate pe aceste structuri organizatorice. Colectarea acestor cheltuieli se poate face n structuri pe elemente primare de cheltuial sau articole de calculaie. 923 Cheltuieli indirecte de = producie11

=

901 Decontri interne privind cheltuielile

901 Decontri interne privind cheltuielile

Rus I., op. cit., p. 187 - 189

12

923/ Faz 923/ Element de cheltuial 923/ Articole de calculaie Cheltuielile indirecte de administraie se preiau din contabilitatea financiar i sunt regrupate pe elemente primare de cheltuial sau pe articole de calculaie. 924 Cheltuieli generale de = administraie 924/ Element de cheltuial 924/ Articole de calculaie Repartizarea cheltuielilor comune de fabricaie pe comenzi i pe purttori de cheltuial se face astfel12: 921 Cheltuielile activitii de baz = 921/ Comanda j 921/ Element de cheltuial 921/ Articol de calculaie 923 Cheltuieli indirecte de producie 923/ Faz, secie 923/ Element de cheltuial 923/ Articol de calculaie 901 Decontri interne privind cheltuielile

Repartizarea cheltuielilor de administraie pe comenzile lansate se afce astfel13: 921 Cheltuielile activitii de baz = 921/ Comanda j 921/ Element de cheltuial 921/ Articol de calculaie 924 Cheltuieli generale de administraie 924/ Faz, secie 924/ Element de cheltuial 924/ Articol de calculaie

n cazul n care la sfritul perioadei de gestiune exist i producie n curs de execuie aceasta necesit evaluarea cantitativ i valoric prin inventariere, urmnd ca ulterior s se determine costul produciei finite.

12 13

Rus I., op. cit., p. 188 Ibidem

13

Capitolul 3. Studiu de caz : metoda de calculaie a costurilor pe comenzi : varianta cu semifabricate O societate comercial care execut dou produse M i N (semifabricate) n seciile S1 i respectv S2 . n secia S3 se dau semifabricatele M i N i se obine produsul P. Pe

14

lng cele trei secii principale de producie societatea dispune de un sector administrativ, un sector de desfacere i o secie auxiliar. Unitatea obine 3000 de buci de semifabricat M, 1500 buci semifabricat N i 1300 buci produs finit P. Cheltuielile nregistrate n cursul perioadei de gestiune: 1. Cheltuieli cu materiile prime sunt: - 500 tone semifabricat M la un pre unitar de 200 lei/ton; - 200 tone semifabricat N la un pre unitar de 100 lei/ton. 2. Cheltuieli cu salariile directe: - pentru muncitorii care lucreaz la semifabricatul M sunt de 300.000 lei; - pentru muncitorii care lucreaz la semifabricatul N sunt de 160.000 lei. 3. Cheltuielile cu CAS (20,8%) i F (0,5%) pentru muncitorii care lucreaz la obinerea semifabricatelor M i N. 4. Cheltuielile cu salariile personalului din secia auxiliar sunt de 100.000 lei la care se adaug CAS (20,8%) i F (0,5%). 5. Cheltuielile cu salariile aferent personalului indirect productiv pe cele trei secii: S1= 180.000 lei, S2= 150.000 lei i S3= 120.000 lei, CAS i F aferente. 6. Cheltuieli cu salariile personalului de conducere sunt de 200.000 lei la care se adaug cele cu CAS (20,8%) i F (0,5%). 7. Cheltuielile cu amortizarea instalaiilor tehnice sunt pentru S1= 1.200 lei; S2= 1.000 lei, iar pentru secia auxialiar sunt de 600 lei. 8. Cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar sunt S1= 200 lei, S2= 150 lei, iar pentru secia auxiliar sunt de 300 lei. 9. Cheltuielile cu reparaiile efectuate de teri pe secii sunt S1= 400 lei, S2= 400 lei. 10. Cheltuieli de desfacere n sum de 30.000 lei. 11. Producia din secia auxiliar ctre cele trei secii S1, S2, S3 se face n procente de 60% pentru S1, 20% pentru S2 i 20 % pentru S1. La sfritul perioadei de gestiune, cheltuielile indirecte de producie aferente seciei S1 se repartizeaz direct, fr baz de repartizare asupra semifabricatului M. La fel se procedeaz i cu cheltuielile indirecte ale seciei S2 se repartizeaz pe semifabricatul N, iar cheltuielile seciei S3 se repartizeaz asupra produsului finit P. Rezolvare:

15

1. nregistrarea cheltuielilor cu materii prime de 100.000 lei semifabricatul M i de 20.000 lei pentru semifabricatul N. 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime % = 901 Decontri interne privind 921 Cheltuieli activiti de baz cheltuielile S1/M 921 Cheltuieli activiti de baz S2/N 20.000 lei 120.000 lei 120.000 lei 100.000 lei

2. Cheltuielile cu salariile directe pentru produsul M = 300.000 lei , iar la N = 160.000 lei. 641 Chletuielile cu salariile personalului % 921 Cheltuielile activiti de baz S1/M 921 Cheltuielile activivti de baz S2/N 160.000 lei = 421 Personal salarii datorate = 901 Decontri interne 460.000 lei

460.000 lei 300.000 lei

3. nregistrarea cheltuielilor cu CAS 20,8% i la F de 0,5%., 6451 Contribuia unitii la asigurrile = 4311 Contribuia unitii la asigurrile 95.680 lei sociale sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj % = 921 Cheltuielile activitii de baz S1/M 921 Cheltuielile activitii 16 = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 901 Decontri interne privind cheltuielile 2.300 lei

97.980 lei 63.900 lei

de baz S2/N

34.080 lei

4. nregistrarea cheltuielilor cu salariile din secia auxiliar de 100.000 lei. 641 Cheltuielile cu salariile personalului 922 Cheltuielile activitii lei auxiliare cheltuielile = 421 Personal-salarii datorate 901 Decontri interne privind 100.000 lei

=

100.000

4. nregistrarea cheltuielilor cu CAS i F la secia auxiliar. 6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia unitii la ajutorul de omaj fondul de omaj 922 Cheltuielile activitii = 901 Decontri interne privind auxiliare cheltuielile

20.800 lei

500 lei

21.300 lei

5. nregistrarea cheltuielilor cu salariile pentru personalul indirect productiv pe cele trei secii. 641 Chetuieli cu salariile personalului % 923 Cheltuieli indirecte de producie S1 923 Cheltuieli indirecte de producie S2 923 Cheltuieli indirecte de producie S3 120.000 lei 17 150.000 lei = 421 Personal-salarii datorate = 901 Decontri interne privind cheltuielile 180.000 lei 450.000 lei

450.000 lei

5`. nregistrarea CAS i F pentru salariile personalului indirect productiv. 6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la 93.600 lei asigurrile sociale asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia unitii la ajutorul de omaj % 923 Cheltuieli indirecte de producie S1 923 Cheltuieli indirecte de producie S2 923 Cheltuieli indirecte de producie S3 25.560 lei 31.950 lei = fondul de omaj 901 Decontri interne privind cheltuielile 95.850 lei 38.340 lei

2.250 lei

6. nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului de conducere. 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate 200.000 lei 924 Cheltuieli generale de = 901 Decontri interne privind 200. 000 lei administraie cheltuielile

6. nregistrarea CAS i F aferent salariilor personalului de conducere. 6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la 41.600 lei

asigurrile sociale asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia personalului la ajutorul de omaj 924 Cheltuieli generale de = administraie fondul de omaj 901 Decontri interne privind cheltuielile 18

1.000 lei

42.600 lei

7. nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea instalaiilor pe S1, S2 i secia auxiliar. 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalaiilor, 2.800 lei amortizarea imobilizrilor % = 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie S1 923 Cheltuieli indirecte de producie S2 mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 901 Decontri interne privind cheltuielile

2.800 lei 600 lei 1.200 lei 1.000 lei

8. nregistrarea cheltuielilor materiale de natura obiectelor de inventar pe secii. 603 Cheltuieli privind materialele de = 303 Materialele de natura obiectelor 650 lei natura obiectelor de inventar de inventar % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie S1 923 Cheltuieli indirecte de producie S2 300 lei 200 lei 150 lei

650 lei

9. nregistrarea cheltuielilor cu reparaiile pe cele dou secii (S1, S2). 611 Cheltuieli cu ntreinerea i = 5121 Conturi la bnci n lei reparaiile % 923 Cheltuieli indirecte de producie S1 923 Cheltuieli indirecte de producie S2 10. nregistrarea cheltuielilor de desfacere n sum de 30.000 lei. 607 Cheltuielile privind mrfurile = 5121 Conturi la bnci n lei 19 901 Decontri interne privind cheltuielile

800 lei

=

800 lei 400 lei 400 lei

30.000 lei

925 Cheltuieli de desfacere = 901 Decontri interne privind

30.000 lei

cheltuielile 11. nregistrarea cheltuielilor cu producia din secia auxiliar pe cele trei secii (S 1, S2, S3) n proporie de 60%, 20%, 20%. % = 923 Cheltuieli indirecte de producie S1 923 Cheltuieli indirecte de producie S2 922 Cheltuielile activitilor 122.200 lei auxiliare 73.320 lei 24.440 lei

923 Cheltuieli indirecte de producie S3 24.440 lei 12. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie fr baz de repartizare. - pentru semifabricatul M 921 Cheltuielile activitii de baz S1/M = 923 Cheltuieli indirecte de - pentru semifabricatul N 921 Cheltuielile activitii de baz S2/N = 923 Cheltuieli indirecte de producie S2 13. nregistrarea costurilor semifabricatelor M i N. % = 902 Decontri interne privind producia obinut 931 Costul produciei obinute/M 931 Costul produciei obinute/N 14. Costul unitar al celor dou semifabricate M i N este:Cu / M =Cu / N =

293.460 lei

producie S1

207.940 lei

1.170.380 lei 757.360 lei 422. 020 lei

757 .360 = 252 , 45 lei / M 3000422 .020 =281 , 35 lei / N 1500

15. nregistrarea decontrii cheltuielilor la sfritul lunii. 902 Decontri interne privind producia obinut 20 = % 1.621.980 lei

921 Cheltuielile activitii de baz S1/M 921 Chetuielile activitii de baz S2/N 923 Cheltuieli indirecte de producie S3

757.360 lei 422.020 lei 170.000 lei

924 Cheltuieli generale de administraie 242.600 lei 925 Cheltuieli de desfacere 30.000 lei 16. nregistrarea costului pentru produsul P cu ocazia calculrii costului. 931 Costul produciei obinute = % 1.621.980 lei produs finit P 931 Costul produciei semifabricat M 757.360 lei 931 Costul produciei semifabricat N 902 Decontri interne privind producia obinut 422.020 lei 442.600 lei

1.621 .980 Cu / P = = 1.244 , 67 lei / P 1300

17. nchiderea conturilor de cheltuieli. 901 Decontri interne privind cheltuielile = 921/S1/M 921/S2/N 100.000 300.000 63.900 293.460 757.360 923/S2 150.000 31.950 1.000 207.940 150 400 24.440 207.940 207.940 922 100.000 21.300 122.200 600 300 122.200 122.200 757.360 931 Costul produciei 1.621.980 lei obinute produs P 923/S1 180.000 38.340 1.200 200 73.320 400 293.460 293.460

20.000 160.000 415.230 34.080 201.150 415.230 415.230 923/S3 120.000 25.560 24.440 170.000 170.000 170.000

293.460

924 200.000 42.600 242.600 242.600 242.600

925 30.000 30.000 30.000 30.000

21

901 120.000 460.000 97.980 100.000 21.300 450.000 95.980 200.000 42.600 2.800 650 800 30.000 1.621.980

902 1.621.980 1.170.380 442.600

1.621.980

931/M 757.360 757.360

931/N 422.020 422.020

931/P 1.621.980 1.621.980

Concluzii Costul de producie prezint un rol important n orice etap pentru organizarea i desfurarea procesului de producie. De aceea costul de producie trebuie calculat ct mai exact. Calculul cu exactitate a diferitelor categorii de cheltuieli care intr n componena costului de producie impune aplicarea celor mai adecvate metode i tehnici 22

de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor, capabile s furnizeze informaiile necesare pentru urmrirea pe parcurs a abaterilor de la cheltuielile bugetare. Metoda pe comenzi are o deosebit importan, ntruct, calculaia costului constituie modelul economic n care se oglindete valoric procesul de producie al ntreprinderii. Metoda pe comenzi, prin care se determin un cost istoric utilizat la decontarea i justificarea post faptic a cheltuielilor de producie, nu ofer conducerii posibilitatea de satisfacere pe deplin a nevoilor de informaii. Necesitatea perfecionrii metodelor de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor impune adoptarea unor sisteme, metode i tehnici de bugetare, colectare i repartizare a cheltuielilor de producie i calculaie a costurilor, care s permit operativitate, simplitate, economicitate, prevedere etc., toate nsoite n final de creterea calitii rezultatelor obinute. Aceste sisteme, metode i tehnici noi de calculaie a costurilor trebuie s fie rezultatul analizei situaiei reale actuale i avnd n fa perspectiva cerinelor viitoare referitoare la obiectivele ce se impun a fi atinse, astfel nct, s se perfecioneze poziia funcional pe care o deine contabilitatea n general i contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, n special n cadrul activitii de conducere a ntreprinderiii. Sectoarele de activitate pentru care se poate adopta acest sistem de calcul a costurilor sunt diverse, iar creterea exigenelor clienilor determin extinderea sferei bunurilor i serviciilor personalizate.

Bibliografie

Bhi V., Epuran M., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999 Berheci I., Beianu L., Budugan D., Georgescu I., Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 23

Beianu I., Budugan D., Georgescu I., Horomnea E., Tabr N., Bazele contabilitii, Editura Sedcam Libris, Iai, 2005 Caraiani C., Dumitrana M., Contabilitate de gestiune i control de gestiune, Editura Infomega, Bucureti, 2005 Crstea G., Oprea C., Contabilitate de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, Bucureti, 2002 Clin F.C., Oprea C., Contabilitate managerial, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007 Oprea C., Contabilitate de gestiune, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000 Rus I., Contabilitate managerial i calculaia costurilor n economie, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2005 Rus I., Teorie i practic n contabilitatea de gestiune, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2008

24