Capitolul I practica

8/7/2019 Capitolul I practica

1/39

- Academia de Studii Economice Bucureti-

Capitolul I

Cadrul legislativ normativ al stocurilor

Cadrul legislativ al stocurilor cuprinde:

- OMFP nr. 3055/2009 pentru apobarea Reglementrilor contabile conforme

cu directivele europene;

- Legea contabilittii, legea nr. 82/1991, republicat 2008;

- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal;

- Standardul International de Contabilitate nr. 2 (IAS 2) Stocuri.

1. Cadrul legislativ normativ al stocurilor conform OMFP nr.

3055/2009 pentru apobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene.

Stocurile reprezint bunuri i servicii din patrimoniul unitii destinate a fi

vndute n starea lor iniial sau dup prelucrarea lor n procesul de producie sau a fi

consummate la prima lor utilizare.

Conform OMFP nr. 3055/2009 ppentru aprobarea Reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene stocurile incluse n categoria activelor circulante:1. deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

2. n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a

activitii; sau

3. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie

folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate

vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entiti ce

au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt

realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele

reprezint imobilizri.

4- Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune -


2/39


De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de

construcii destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.

Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c

aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei

privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din

categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea

neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent

cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare

aferente acestuia.

n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit

ulterior pentru construirea de ansambluri de locuin e destinate vnzrii, n funcie de

modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei ivnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz

distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.

Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se

procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care

iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite

de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate senregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la

data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate

(reprezentat de cost).

1.1 Structura stocurilor este:

1. materii prime sunt bunuri materiale care particip direct la fabricarea produsului i

se regsesc n produsul finit parial sau integral, fie n starea lor iniial, fie transformate;

2. materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,

semine i materiale de plantat, furaje, alte materiale consumabile) particip sau ajut la

procesul de fabricaie sau exploatare, dar, de regul, nu se regsesc n produsul finit;



3/39


3. produsele sunt bunuri obinute n diferite faze ale procesului de producie destinate

a fi vndute terilor sau utilizate pentru consum intern. Ele cuprind:

3.1. semifabricatele sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost terminat

ntr-o secie sau faz de fabricaie i care trec n continuare n procesul de producie al

unei alte secii sau faze de fabricaie sau se vnd n aceast form terilor;

3.2. produsele finite sunt acele produse care au parcurs integral procesul de

fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri n unitatea patrimonial fiind depozitate

pentru livrare sau expediate direct clienilor;

3.3. produsele reziduale sunt rebuturile din procesul de fabricaie.

4. mrfurile sunt bunuri cumprate de unitatea patrimonial cu scopul de a fi

revndute;

5. ambalajele sunt bunuri destinate pentru protecia produselor sau transportulacestora i pot fi achiziionate sau fabricate, dar au caracter refolosibil;

6. animale i pasri crescute i folosite pentru reproducie sau sacrificare, coloniile de

albine i animalele pentru producie;

7. materiale de natura obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare de intrare mai

mic dect limita legal pentru a intra n categoria mijloacelor fixe (n prezent 1850 lei )

indiferent de durata de utilizare sau cu o durata de utilizare mai mic de un an indiferent

de valoarea lor de intrare. Sunt asimilate obiectelor de inventar: echipamentul deprotecie i de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele,

aparatele de msur i control;

8. producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate

fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele

nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei

n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau

neterminate.1

1 OMFP nr. 3055/2009 pentru apobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene



4/39


1.2 Clasificarea stocurilor:

stocuri aflate n gestiune, care fac parte din patrimoniul propriu al unitii.

Acestea se gsesc fie n depozitele sau spaiile proprii (depozite, magazine,

magazii, locuri de producie) fie se afl la teri (materii i materiale aflate la teri, produse

aflate la teri, mrfuri n custodie sau consignaie la teri).

stocuri aflate n gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu.

Acestea sunt stocurile primite spre prelucrare sau n custodie i consignaie.

Aceste stocuri se nregistreaz distinct n conturi n afara bilanului.

1.3 Evaluarea stocurilor

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele

situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de

profit i pierdere.2

Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod

consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Evaluarea stocurilor ridic o serie de probleme, probleme ce se impun a fi

soluionate ntr-o manier unitar pentru toate ntreprinderile, acestea pentru: a se determin o valoare ct mai credibil, indiferent de specificul activitii;

a permite comparabilitate structurii stocurilor i valorii acestora din ntreprinderi

diferite.

Totodat nu trebuie neglijat faptul c valoarea atribuit stocului, la finele

exerciiului, influenteaz semnificativ venitul impozabil i deci mrimea datoriei fiscale

n perioadele urmatoare.

Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale

ntreprinderii se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu principiile

contabile fundamentale i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

2 OMFP 3055/2009 2009 pentru apobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,Art. 37



5/39


Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe

baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se

folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele

reglementri.

Evaluarea bunurilor de natura stocurilor se face n mod distinct dup operaia n

care sunt supuse acestea:

1. la data intrrii n entitate;

2. la inventar i prezentarea elementelor n bilan;

3. la nchiderea exerciiului financiar

4. la data ieirii din entitate.

1.3.1 Evaluarea stocurilor la data intrrii n entitate

La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate

la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la

capitalul social;

d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la

inventariere.

n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just,

se substituie costului de achiziie.

Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de

bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul

determinat obiectiv.

Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe

pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.



6/39


n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii

specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate

determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.

Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe

pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.

n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii

specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate

determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.

Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i

alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile

fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct

achiziiei bunurilor respective.n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,

cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct

bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia

de aprovizionare este externalizat.

Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie

ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior

facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate

(contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale

acordate), pe seama conturilor de teri.

Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de

vnzare;

b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac

cumprtorul are un statut preferenial; i

c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu

acelai ter, n decursul unei perioade determinate.



7/39


Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru

achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei

indiferent de perioada la care se refer (contul 767 Venituri din sconturi obinute).

La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent

de perioada la care se refer (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate).

n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia

reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile

achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.

n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare

pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de

achiziie include i costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor.Costul de producie al unui bun cuprinde:

costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile

cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde:cheltuielile directe

aferente produciei, i anume:

a) materiale directe;

b) energie consumat n scopuri tehnologice;c) manoper direct i alte cheltuieli directe de producie;

d) costul proiectrii produselor;

e) precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional

ca fiind legat de fabricaia acestora.

Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde:

manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea

serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea;

precum i regiile corespunztoare.

n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care

sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de

producie.



8/39


Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n

care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.

Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute

drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:

pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate

peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;

cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt

necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de

fabricaie.Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci

cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se

gsesc;

regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la

aducerea stocurilor n forma i locul final;

costurile de desfacere;

regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n

perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe

baza capacitii normale de producie (activitate).

Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn

relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea;

ntreinerea seciilor i utilajelor;

precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor.

Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n

medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere

i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.

Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sauproduciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ.

De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat

pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de

fabricaie, precum i11

- Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune -


9/39


comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate.

Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu

lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie.

n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se

nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi

gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.

Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul

unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu

sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata

pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.

Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai

mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie,n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i

prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n

care se gsesc.

Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli

legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat

cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare.Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a

cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la

"Active" la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu

variaz n mod semnificativ.

Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii

produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific

a costurilor individuale.

Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod

substanial unele de altele.

Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice

elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru



10/39


acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate

sau produse.

Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un

numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.

n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de

asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu

amnuntul, n comerul cu amnuntul.

Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i

consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie

revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un

moment dat.

Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniatedistinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra

stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Soldul iniial al Diferene de pre aferente

diferenelor de pre + intrrilor n cursul perioadei,

cumulat de nceputul exerciiului

financiar pn la finele perioadei de referinCoeficient3 =

x100

de repartizare Soldul iniial al Valoarea intrrilor n cursul

stocurilor la pre + perioadei la pre de nregistrare, cumulat

de nregistrare de la nceputul exerciiului financiar pn

la finele perioadei de referin

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au

fost nregistrate bunurile ieite.

3 La calcularea procentului mediu de adaos commercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoareaintrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.



11/39


Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul

conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe sau

categorii de stocuri.

1.3.2 Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor n bilan

Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin

ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv

pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai

mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea

realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.Fac obiectul evalurii i

stocurile n curs de execuie.n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se

nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii

normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este

cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.

1.3.3 Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar

La nchiderea exerciiului financiar se efectueaz evaluarea de bilan, deoarece la

valoarea stabilit, mrfurile se vor reflecta n bilan.

Pentru aceasta se compar valoarea de intrare a mrfurilor cu valoarea actual,

putnd rezulta dou situaii :

a) Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare, caz n care mrfurile

au nregistrat o plusvaloare. Conform principiului prudenei, acesta nu se reflect n

contabilitate deoarece ea se realizeaz i deci devine cert numai n procesul vnzrii

mrfurilor.

b) Valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare. n acest caz

mrfurile au suferit o depreciere valoric, minusvaloarea necesitnd constituirea unei

ajustri pentru depreciere.



12/39


Pentru aceasta se compar valoarea de intrare a mrfurilor cu valoarea actual,

putnd rezulta dou situaii :

a) Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare, caz n care mrfurile

au nregistrat o plusvaloare. Conform principiului prudenei, acesta nu se reflect n

contabilitate deoarece ea se realizeaz i deci devine cert numai n procesul vnzrii

mrfurilor.

b) Valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare. n acest caz

mrfurile au suferit o depreciere valoric, minusvaloarea necesitnd constituirea unei

ajustri pentru depreciere.

1.3.4 Evaluarea la data ieirii din entitate

La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad

din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate

(de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate

sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o

pia reglementat).

Stocurile constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei

acestora.La scoaterea din eviden a stocurilor, se reiau la venituri ajustrile pentru

depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora

La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile

conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea

stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor

ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.

n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru

a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje

similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.



13/39


n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii

marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare

presupune recalcularea marjei brute.

La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i

nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.

Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor, difer n

mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de

pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n

notele explicative ca total pe categorie de active.Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune

se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura

epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de

producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui

element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la

nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpulperioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul

nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.

Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune

se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura

epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de

producie al lotului anterior, n ordine cronologic. n cazul n care aplicarea metodei

LIFO conduce la solduri creditoare n conturile de stocuri, aceast diferen se reia pe

seama altor venituri din exploatare.

Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura

stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii

excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de



14/39


stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele

informaii:

- motivul modificrii metodei, i

- efectele sale asupra rezultatului.

O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru

toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este

proprie fiecrei entiti. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor

metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.

O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea

de metode diferite.

1.4 Metode de inventar utilizate n contabilitatea stocurilor

Contabilitatea analitic a bunurilor se poate ine pe baza uneia dintre urmtoarele

metode: operativ-contabil, cantitativ-valoric, global-valoric.

a) Metoda operativ-contabil se poate aplica pentru contabilitatea analitic a

materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de

inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i

ambalajelor.

b) Metoda cantitativ-valoric se poate folosi pentru contabilitatea analitic a

materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de

inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor,

animalelor i ambalajelor.

c) Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a

mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de

birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura

obiectelor de inventar, echipamentelor de protecie n folosin, precum i a altor

categorii de bunuri.



15/39


1.4.1 Metoda operativ-contabil const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a

evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie. n contabilitate,

aceast metod const n inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate

valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup

caz.

Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se

asigur prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul

stocurilor.

n metoda operativ-contabil se pot folosi urmtoarele formulare comune pe

economie:

- Fi de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz);

- Fi de cont pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22);- Registrul stocurilor (cod 14-3-11 i 14-3-11/a).

Fiele de magazie servesc pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul

de depozitare, iar n contabilitate, pentru controlul operaiunilor nregistrate de gestionar

sau persoana desemnat, pentru preluarea n registrul stocurilor a cantitilor aflate n

stoc, precum i pentru calculul valorii bunurilor existente n stoc la sfritul lunii

(perioadei), n scopul confruntrii cu datele din contabilitatea sintetic.

La gestiune, fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele nregistrul stocurilor. n aceste fie cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau

persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii,

not de recepie i constatare de diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de

consum, fi limit de consum, aviz de nsoire a mrfii, factur, bon de transfer etc.),

poziie cu poziie. De asemenea, n fiele de magazie se nscriu plusurile de la inventar pe

coloana "Intrri" i minusurile de la inventar pe coloana "Ieiri".

Erorile constatate n evidena gestiunilor se corecteaz n prezena persoanei care

rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de magazie, iar abaterile de la regulile de

ntocmire i utilizare a documentelor se aduc la cunotina conductorului

compartimentului financiar-contabil sau a persoanei desemnate s conduc contabilitatea,

dup caz, pentru stabilirea msurilor care se impun.



16/39


Semntura persoanei desemnate pentru evidena stocurilor n fiele de magazie

constituie dovada verificrii nregistrrilor efectuate i prelurii documentelor de intrare

i de ieire a materialelor.

n contabilitate, documentele privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni,

surse de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare la teri, consum intern etc.) i, n

cadrul acestora, pe conturi de materiale i gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau

subgrupe de materiale, dup caz.

Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n contabilitatea

sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaii

ntocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de unitate prin centralizarea datelor din

documentele privind micarea stocurilor.

Verificarea nregistrrilor efectuate n conturile de stocuri i fiele de magazie seface cu ajutorul Registrului stocurilor (cod 14-3-11 i 14-3-11/a). n acest scop, n

Registrul stocurilor, la sfritul fiecrei luni (perioade), se nscriu pe feluri de stocuri,

grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual subgrupe, stocurile cantitative din

fiele de magazie, se calculeaz valoarea cantitilor aflate n stoc pe baza preurilor de

nregistrare i se totalizeaz valoarea acestora pe pagini ale Registrului stocurilor, pe

subgrupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i magazii (depozite).

n cazul n care se constat c exist frecvente diferene ntre soldurile conturilorde stocuri din Registrul stocurilor i cele din contabilitate, provenind din nregistrarea

operaiunilor, evaluarea cantitilor de stocuri din documentele de intrare i de ieire,

prelucrarea acestora etc., diferenele respective pot fi localizate printr-o nou centralizare

a intrrilor i ieirilor valorice de materiale, pe grupe sau feluri de materiale, iar totalurile

obinute se confrunt cu datele din Registrul stocurilor.

Pentru produse finite i produse reziduale, metoda operativ-contabil se aplic n

acelai mod ca i pentru stocuri de materii prime i materiale consumabile. n acest caz,

evidena cantitativ pe feluri de produse se ine la magazie (depozit) cu ajutorul fielor de

magazie, iar evidena valoric se ine n contabilitate cu ajutorul contului sintetic de

produse, desfurat n analitic pe gestiuni, n care nregistrrile se fac pe baza datelor

obinute prin centralizarea zilnic a documentelor de micare a produselor respective.



17/39


Verificarea nregistrrilor la sfritul lunii (perioadei) se face, de asemenea, cu

ajutorul registrului stocurilor n care se stabilesc soldurile pe feluri de produse i pe total

cont, prin transcrierea cantitilor n stoc din fiele de magazie i evaluarea acestora pe

baza preurilor de nregistrare.

1.4.2 Metoda cantitativ-valoric pentru materii prime, materiale consumabile,

materiale de natura obiectelor de inventar n depozit, semifabricate, produse finite,

produse reziduale, mrfuri, animale i ambalaje const n inerea evidenei cantitative pe

feluri de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni, iar n contabilitate a celei cantitativ-valorice.

Conturile sintetice care reflect stocurile de valori materiale se desfoar n analitic pe

gestiuni. Verificarea exactitii nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i

din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile operate n fiele de

magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate.n metoda cantitativ-valoric se pot folosi urmtoarele formulare:

- Fi de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz);

- Fi de cont pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22 i 14-6-22/a);

- Balana analitic a stocurilor (cod 14-6-30/c).

Evidena cantitativ a materialelor se ine la gestiune cu ajutorul fielor de

magazie, care se in n ordinea fielor de cont analitic din contabilitate. n fiele de

magazie, nregistrrile se fac zilnic, de ctre gestionar sau de ctre persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare i de ieire a materialelor. Dup nregistrare,

documentele respective se predau la contabilitate pe baz de borderou. n contabilitate,

documentele se nregistreaz n fiele de cont analitic pentru valori materiale i se

stabilesc stocurile i soldurile, dup ce n prealabil s-a verificat modul de emitere i

completare a documentelor privind micarea materialelor. De asemenea, pe baza

acelorai documente, se ntocmesc situaiile centralizatoare privind intrrile i ieirile de

materiale, pentru nregistrare n contabilitatea sintetic.

Controlul nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice ale stocurilor se

asigur cu ajutorul balanei de verificare analitice, ntocmit separat pentru fiecare cont

de stoc.



18/39


n vederea ntocmirii balanei de verificare este necesar s se efectueze controlul

asupra concordanei stocurilor scriptice din fiele de magazie cu cele din fiele de cont

analitic pentru valori materiale.

n cazul instituiilor publice cu mai multe gestiuni distincte, precum i n cazul

instituiilor care au subuniti cu una sau mai multe gestiuni, dar care nu au

compartimente proprii de contabilitate, contabilitatea analitic a stocurilor se poate

asigura, n cadrul compartimentului financiar-contabil al instituiei al crei conductor are

calitatea de ordonator de credite, cu ajutorul Fiei de eviden a materialelor i a

materialelor de natura obiectelor de inventar pe locuri de folosin (cod 14-3-9).

Metoda cantitativ-valoric pentru evidena analitic a produselor finite i

produselor reziduale se aplic n acelai mod ca i pentru celelalte stocuri, cu urmtoarele

particulariti:- att intrrile, ct i ieirile valorice pot fi nregistrate n fiele de cont analitic

pentru stocuri numai lunar, prin nmulirea cantitilor totale de produse finite

i produse reziduale cu preurile unitare respective, fr a mai fi necesar

evaluarea cantitilor de produse n documente;

- pentru controlul nregistrrilor din contabilitatea sintetic i cea analitic a

produselor finite, n locul balanei de verificare se poate folosi Registrul

stocurilor.

1.4.3. Metoda global-valoric se aplic pentru evidena mrfurilor i

ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul (magazine, restaurante, bufete

etc.), folosindu-se formularul comun "Fia de cont pentru operaiuni diverse" (cod 14-6-

22) i raportul de gestiune, dup caz.

Potrivit acestei metode, contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor se ine

global-valoric, att la gestiune, ct i n contabilitate, iar verificarea concordanei

nregistrrilor din evidena gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric, la

perioade stabilite de unitate.

Raportul de gestiune se completeaz pe baza documentelor de intrare i de ieire a

mrfurilor i ambalajelor i de depunere a numerarului din vnzare, iar n fiele valorice



19/39


(inute pe gestiuni n cadrul conturilor de mrfuri i ambalaje din contabilitate)

nregistrrile se fac pe baza acelorai documente.

Soldurile valorice ale mrfurilor i ambalajelor aflate n gestiune se verific pe

baza raportului de gestiune predat la contabilitate sau cu ocazia inventarierii, dup caz.

Metoda global-valoric se folosete, de asemenea, pentru evidena rechizitelor de

birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalrii, precum i la alte categorii de

bunuri. n acest caz, evidena cantitativ se poate ine pe feluri de rechizite, imprimate,

materiale pentru ambalare etc., la locurile de gestionare, cu ajutorul fielor de magazie

(cod 14-3-8 i 14-3-8/a), care se completeaz de gestionar sau de ctre persoana

desemnat.

Evidena valoric a micrilor se ine n contabilitate, pe gestiuni, n cadrul

contului de materiale consumabile, cu ajutorul fielor de cont pentru operaiuni diverse(cod 14-6-22 i 14-6-22/a). nregistrrile n fiele de magazie se fac pe baza

documentelor de intrare i de ieire a materialelor consumabile respective i se preiau de

ctre contabilitatea stocurilor, n prealabil fcndu-se verificarea nregistrrilor din fiele

de magazie. Prin centralizarea datelor din documentele respective se asigur nregistrarea

acestora att n fiele valorice pe gestiuni, ct i n conturile sintetice de stocuri.

Pentru materialele de natura obiectelor de inventar n folosin se ine numai

evidena cantitativ cu ajutorul formularului Fia de eviden a materialelor de naturaobiectelor de inventar n folosin (cod 14-3-9).

n contabilitate, evidena valoric se ine cu ajutorul Fiei de cont pentru

operaiuni diverse (cod 14-6-22 i 14-6-22/a), pe secii (locuri de munc, uniti etc.), n

care nregistrrile se fac valoric n funcie de intrri i ieiri (scoateri din uz).

n situaia returnrii obiectului de inventar uzat, operaiunea nregistrat n Fia de

eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin (cod 14-3-9) nu

presupune nregistrarea unei intrri n evidena magaziei (depozitului). Datele din

procesele-verbale pentru scoaterea din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor

bunuri materiale (obiecte de inventar) se confrunt cu datele privind restituirile de obiecte

de inventar uzate, consemnate n Fia de eviden a materialelor de natura obiectelor de

inventar n folosin (cod 14-3-9).



20/39


Controlul exactitii nregistrrilor se efectueaz la perioadele stabilite de unitate

i cu ocazia inventarierilor, evalundu-se stocurile existente pe baza listelor de

inventariere (cod 14-3-12, 14-3-12/a i 14-3-12/b) i confruntndu-se soldul astfel obinut

cu soldul conturilor respective din contabilitate.

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin

folosirea inventarului permanent ori a inventarului intermitent.

Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea

faptic a stocurilor n cursul perioadei, anual, trimestrial sau lunar, dup caz, dar nu mai

trziu de finele perioadei de raportare pentru care are de determinat obligaii fiscale.

1.4.4. Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri

nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, respectiv conturile din clasa 3, ci prin

conturile de cheltuieli, respectiv conturile din clasa 6.Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor

privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor

i capitalurilor proprii.

Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a

stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea

stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul

perioadei stabilite pe baza inventarului, respectndu-se relaia E = Si + I - Sf,unde: E - ieiri; I - intrri;

Si - stoc iniial; Sf - stoc final.

La nceputul exerciiului, respectiv al perioadei, dup caz, se anuleaz stocul

existent ca o ieire de stoc prin nregistrarea acestuia n clase de cheltuieli privind

materiile prime, materialele etc.

articolcontabil 6xx = 3xx.

La sfritul perioadei stocurile determinate n baza inventarierii efectuate,

respectiv cele care nu au fost consumate n procesul de producie sau vndute, dup caz,

se nregistreaz ca o intrare de stoc .

articolcontabil 3xx = 6xx.



21/39


Inventarierea stocurilor la sfritul perioadei se face n conformitate cu normele

metodologice emise de Ministerul Economiei i Finanelor privind organizarea i

efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv.

n condiiile n care comisiile de inventariere nu constat existena de stocuri

faptice, vor meniona acest fapt n procesul-verbal al comisiei de inventariere.

La locul de depozitare sau de utilizare n procesul de producie a stocurilor se ine

o eviden tehnic operativ a stocurilor pe baz de fi de magazie sau alte documente

stabilite de unitate, n conformitate cu procedurile proprii elaborate de conducerea

acesteia.

Ieirile de stocuri aferente unei perioade, nregistrate n contabilitatea financiar,

vor fi corelate cu cheltuielile evideniate n contabilitatea de gestiune, pe comenzi,

produse etc., dup caz, n funcie de consumurile tehnologice normate.Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care

se aplic metoda global-valoric.

Perioada la care se efectueaz inventarierea faptic a stocurilor se alege astfel

nct s poat fi stabilite corect obligaiile legale (contabile, fiscale etc).

Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin

inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de

constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice ievaluarea acesteia la costurile de producie.

n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz

toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice

moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.

2. Cadrul legislativ normativ al stocurilor conform Standardului

International de Contabilitate nr. 2 (IAS 2) Stocuri :

2.1. Obiectiv:



22/39


Obiectivul prezentului standard este acela de a prescrie tratamentul contabil

pentru stocuri. O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea

costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente

sunt recunoscute. Prezentul standard furnizeaz ndrumri referitoare la determinarea

costului i la recunoaterea ulterioar a acestuia drept cheltuial, inclusiv orice reducere a

valorii contabile pn la valoarea realizabil net. De asemenea, standardul furnizeaz

ndrumri cu privire la formulele de determinare a costului care sunt utilizate la

calcularea costurilor stocurilor.

2.2. Domeniu de aplicare:

Prezentul standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia:(a) produciei n curs de execu ie n cadrul contractelor de construcie, inclusiv

contractele de prestri de servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS 11 Contracte de

construcii);

(b) instrumentelor financiare (a se vedea IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i

IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare); i

(c) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul

recoltrii (a se vedea IAS 41 Agricultura).

Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:

(a) productori de produse agricole i forestiere, de produse agricole dup recoltare i de

minereuri i alte produse minerale, n msura n care acestea sunt evaluate la valoarea

realizabil net n conformitate cu practicile bine stabilite din acele sectoare de activitate.

Atunci cnd astfel de stocuri sunt evaluate la valoarea realizabil net, modificrile acelei

valori sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.

(b) brokeri-traderi de la bursa de mrfuri care i evalueaz stocurile la valoarea just

minus costurile de vnzare. Atunci cnd astfel de stocuri sunt msurate la valoarea just

minus costurile de vnzare, modificrile valorii juste minus costurile de vnzare sunt

recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.



23/39


Stocurile deinute de productori de produse agricole i forestiere, de produse

agricole dup recoltare i de minereuri i alte produse minerale sunt evaluate, n anumite

faze ale produciei, la valoarea realizabil net. Aceste cazuri apar, de exemplu, atunci

cnd culturile agricole au fost recoltate sau cnd minereurile au fost extrase, iar vnzarea

este asigurat printr-un contract la termen sau printr-o garanie guvernamental sau atunci

cnd exist o pia activ, iar riscul de a rmne cu producia nevndut este neglijabil.

Aceste categorii de stocuri sunt exceptate doar de la cerinele de evaluare din prezentul

standard.

Brokerii-traderi sunt cei care cumpr sau vnd mrfuri pentru alii sau n nume

propriu.

Stocurile care fac referire la productori de produse agricole i forestiere, de

produse agricole dup recoltare i de minereuri i alte produse minerale, sunt dobndite,n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat i genereaz un profit din fluctuaiile

de pre sau din marja brokerilor-traderi. Atunci cnd aceste stocuri sunt evaluate la

valoarea just minus costurile de vnzare, ele sunt exceptate doar de la cerinele de

evaluare din prezentul standard.

2.3. Costul stocurilor unui prestator de servicii

n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor

deproducie. Aceste costuriconstau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate

de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu

supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit.

Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administra ia

general nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt

suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau

cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea facturate la preurile impuse de

prestatorii de servicii.

2.4. Evaluarea stocurilor



24/39


Evaluarea stocurilor ridic o serie de probleme, probleme ce se impun a fi

soluionate ntr-o manier unitar pentru toate ntreprinderile, acestea pentru:

a se determin o valoare ct mai credibil, indiferent de specificul activitii;

a permite comparabilitate structurii stocurilor i valorii acestora din ntreprinderi

diferite.

Totodat nu trebuie neglijat faptul c valoarea atribuit stocului, la finele

exerciiului, influenteaz semnificativ venitul impozabil i deci mrimea datoriei fiscale

n perioadele urmatoare.

Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale

ntreprinderii se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu principiile

contabile fundamentale i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente

pentru evaluarea elementelor din bilan: evaluarea initial, adic la intrarea n

ntreprindere, care se face la cost i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale, adic la

bilan, care se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.

Diminurile costurilor stocurilor pot fi cauzate de deteriorri fizice, nvechire sau

reducerea nivelului costurilor i apare o pierdere. Aceast pierdere se poate evidenia prin

reducerea valorii stocurilor, adic a costului, la nivelul valorii de pia.Din punct de vedere al Standardului, valoarea de pia nu este luat n considerare

n evaluarea stocurilor, ci valoarea realizabil net.

2.4.1. Costul stocurilor

Baza de evaluare a stocurilor este costul determinat credibil. Costul stocurilor

trebuie s cuprind toate costurile de cumprare, costurile de conversie, precum i alte

costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent.

Recunoaterea stocurilor se realizeaz n momentul n care este posibil estimarea

realizrii unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere pe seama lor i implic



25/39


asocierea acestora cu o anumit sum ce reprezint un cost sau o valoare care poate fi

estimat/ n mod credibil.

Costul este generat de consumul de factori aductori de venit, respectiv de

consumul de resurse (de valori), fiind determinat obiectiv. Momentul recunoaterii

determin anumite categorii de costuri: costul de achiziie, costuri de prelucrare.

2.4.1.1. Costuri de cumprare

Costurile de cumprare a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele de import

i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la

autoritile fiscale), costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuitedirect achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile

i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de cumprare.

Reducerile comerciale, a cror valoare se determin pe baz procentual din preul

de cumprare sau n cascad (adic la ultima valoare), sunt deduse pentru a se determina

costul de achiziie. Reducerile comerciale privesc rabaturi, remize, discounturi, risturnuri

si alte elemente.

Rabaturile reprezint reduceri cu caracter excepional practicate asupra preuluide vnzare negociat, convenit n prealabil, atunci cnd elementele de stocuri, ce fac

obiectul achiziiei, au defecte de calitate sau abateri de la standardele ce sunt acceptate de

cumprtor.

Remizele sau discounturile reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra

preurilor de vnzare, lundu-se n considerare volumul cumprturilor sau calitatea

cumprtorului (ca importan i poziie a acestuia pentru vnzri).

Risturnurile sunt reduceri ale preurilor de vnzare, calculate asupra ansamblului

de operaii efectuate i obinute de un cumprtor pentru achiziiile fcute de acesta n

timpul unei perioade determinate de timp (lun, trimestru, semestru sau an).

Aceste reduceri din costul de achiziie se pot realiza n condiiile n care reducerile

sunt acordate n momentul achiziiei. Sunt situaii n care factura iniial de achiziie nu



26/39


conine reduceri comerciale, dar ulterior, furnizorul ntocmete o alt factur ce o

anuleaz pe cea iniial, factur ce conine reducerile comerciale corespunztoare.

n cazul reducerilor financiare (sconturilor), ce se acord pentru achitarea

anticipat (nainte de termenul stipulat n contractul ncheiat ntre plti pentru plata

facturilor) sau pentru un anumit cuantum al cumprrilor se realizeaz diferit, astfel:

dac factura se achit la achiziie, scontul nu se contabilizeaz distinct, ci se

scade din valoarea cumprturilor, deci din valoarea de plat a achiziiei ( ceea ce

determin diminuarea i la vnztor a veniturilor din vnzri);

dac scontul se acord ulterior, acesta se contabilizeaz ca venituri financiare ale

perioadei, la cumprtor. Scontul poate fi asimilar unei dobnzi, fiind un venit obinut de

la furnizor, pentru utilizarea sumei avasate naintea termenului de scaden.

O astfet de situaie apare n cazul n care, n contractul ncheiat ntre client ifurnizor este o clauz referitoare la scont.

Elementele structurale ale costului de achiziie se pot delimita astfel:

Preul de cumprare nscris n contract sau n factura furnizorului

+ Cheltuielile accesorii

cheltuieli de transport-aprovizionare

cheltuieli de asigurare pe durata transportului cheltuieli de manipulare, ncrcare-descrcare

comisioanele intermediarilor

+ Impozite i taxe nerecuperabile

comisioane vamale, taxe vamale i accize (n cazul importurilor), TVA la unitile

nepltitoare

taxa pe valoare adugat (atunci cnd nu exist dreptul de deducere a acesteia).

- Reducerile de pre cu caracter comercial primite de la furnizor

= COST DE ACHIZIIE

O problem deosebit o ridic cheltuielile de trasport pentru achiziii n condiiile

n care transportul se realizeaz:



27/39


n baza unui contract cu o firm specializat sau furnizori i care, o dat cu

realizarea transportului de stocuri, remit i factura (reprezentnd contravaloarea

transportului) a crei valoare este nclus n costul de achiziie.

n aceast situaie, valoarea transportului se poate include fr probleme n costul

de achiziie, fiind o valoare cert, cunoscut.

prin utilizarea mijloacelor de transport proprii, din dotare, situaie n care

cheltuiala cu transportul include mai multe elemente ce reprezint cheltuieli realizate cu:

combustibilul, salariul oferului, contribuiile unitii la asigurrile sociale, la asigurrile

sociale de sntate, la fondul de omaj, amortizarea mijloacelor de transport, etc. n

aceste condiii, cheltuiala cu realizarea transportului include cheltuieli ce sunt de naturi

diferite i a cror valori/mrimi trebuie cunoscute n momentul achiziiei, pentru a fi

incluse n costul de achiziie.n aceast situaie, deoarece determinarea valorii efective a transportului se

realizeaz la sfritul perioadei (lunii), respectiv la o dat ulterioar recepiei i stabilirii

costului de achiziie, valoarea transportului nu se include n costul de achiziie, ci se va

nregistra ca o cheltuial a perioadei.

Dac transporturile se realizeaz n condiii sililare altor transporturi realizate n

perioadele anterioare i exist posibilitatea estimrii unei valori rezonabile, aceast

valoare va fi inclus n costul de achiziie. Eventuala diferen de valoare aparut lasfritul perioadei (lunii) ntre suma valorilor cheltuielilor de transport incluse n costurile

de achiziie a aprovizionrilor i cea efectiv nregistrat pentru transporturi realizate, va fi

tratat ca o cheltuial a perioadei.

2.4.1.2.Costul de prelucrare

Obinerea, n cadrul ntreprinderii, a stocurilor, la sfritul procesului de

prelucrare atrage dup sine o serie de consumuri de resurse. Valoarea consumurilor se

regsete n costurile de prelucrare.

Producia/prelucrarea genereaz costuri de transformare/prelucrare, costuri ce sunt

ataate stocurilor obinute n momentul recunoaterii iniiale.



28/39


Astfel, n cadrul procesului de producie/prelucrare, costurile de producie

generate, sunt:

a) cele n funcie de alocarea lor sau nu asupra rezultatului exerciiului:

costul produsului, regsit n valoarea stocului, include toate cheltuielile ataate

unui obiect de calculaie (produs, serviciu sau activitate), precum valoarea materiilor

prime i materialelor consumabile i a forei de munc consumate, etc;

costul perioadei, ce include cheltuieli angajate ce nu au neaprat legtur direct

cu producia, ci apar ca urmare a timpului scurs. Aceste costuri includ toate cheltuielile

neproductive, cheltuieli ce se grupeaz pe momente ale activitii de producie, cum ar fi:

costurile de desfacere, costurile de distribuie i costurile generale de administraie.

b) cele delimitate n funcie de dependena de volumul de producie realizate:

costuri variabile de producie sunt acele costuri de prelucrare care variaz nmod direct sau aproape direct n funcie de volumul de producie, cum sunt consumurile

directe de materiale, manoper, energie, cheltuieli indirecte cu materiale de ntreinere i

reparaii ale utilajelor i seciilor de producie, costurile de depozitare i manipulare a

materiilor prime, a produciei n curs i a consumabilelor.

costuri fixe de producie sunt acele costuri indirecte de producie care rmn

relativ constante n ciuda variaiei volumul de producie, cum ar fi amortizarea i

meninerea echipamentelor, cldirilor n stare optim de folosire, precum i costul demanagement i administrare a seciilor de producie.

c) cele delimitate n funcie de repartizarea lor asupra obiectului de calculaie

(produs, serviciu, faz, comand, activitate sau funcii):

costurile directe de producie sunt generate de cheltuielile care se indentific

direct cu un anumit produs/serviciu nc din momentul degajrii consumurilor, fr a

necesita vreun calcul intermediar, i cuprind:

- cheltuieli aferente comsumurilor materiale, ce includ valoarea tuturor elementelor

materiale care se regsesc n produs i care sunt fizic identificabile;

- cheltuielile aferente consumul de for de munc direct productiv, ce include

consumurile de for de munc care pot fi specific urmrite pe un anumit produs;



29/39


- alte cheltuieli directe dect cele materiale i cu fora de munc aferente produsului (ex.

plata redevenei pentru utilizarea unui anumit design pentru produsul fabricat).

costurile indirecte de producie se refer la toate celelalte cheltuieli asociate

procesului de producie i se mpart n:

- costuri de producie directevariabile;

- costuri de producie indirecte fixe.

Costul total de transformare pentru obinerea unui element de stoc include

elemente de costuri aferente obiectului de calculaie:

costuri directe legate de unitile de producie realizate, a cror includere n

costul de transformare se face fr alte calcule intermediare;

o valoare, ce reprezint un cost indirect, ce este corespunztoare alocrii sistematice,

respectiv a imputrii asupra costurilor de producie, reprezentnd regia de producie, fixsau variabil, care este angajat pentru transformarea materiilor prime n produse.

Deoarece aceast imputare se realizeaz prin intermediul unui calcul intermediar, se

impune stabilirea unui criteriu sau baz de repartizare.

2.4.1.3. Costurile de conversie

Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct aferente unitilorproduse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea

sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor

n produse finite.

Regia de producie reprezint acele costuri de prelucrare ce nu pot fi asociate n

mod direct unui obiect de calculaie (produs, serviciu, comand, etc)4. Regia de producie

cuprinde:

Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn

relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea utilajelor,

echipamentelor i cldirilor seciei, ntreinerea instalaiilor, utilajelor i cldirilor seciei,

4 IAS 2, Stocuri, paragraf 11, comentariu.32

- Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune -


30/39


chirii i taxe comerciale pentru cldirile seciilor, precum si costurile cu conducerea i

administrarea seciilor, fabricilor.

Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care

variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum

sunt: costuri indirecte cu materialele i cu fora de munc, ce au drept scop crearea

condiiilor normale de desfurare a procesului de producie determinate de reparaiile

curente realizate; costuri indirecte cu energia electric, gazul i agentul termic, ce au

caracter tehnologic - al cror nivel este determinat de timpul de utilizare a capacitilor

de producie i implicit de volumul produciei realizate, n condiiile utilizrii facilitilor

productive.

Alocarea regiei fixe de producie la costurile de prelucrare se face pe baza

capacitii normale a facilitilor de producie. Capacitatea normal este produciaestimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane,

n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinere.

Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz

capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor de regie fix alocate fiecrei uniti de

producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii

unor active. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada

n care au aprut. n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare,valoarea cheltuielilor de regie fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat,

astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia

variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a

instalaiilor de producie.

Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse.

Este,de exemplu, cazul produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i

altul este un produs secundar. Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica

distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale,

aplicate cu consecven . Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare

relativ pe fiecare produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile

n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor,



31/39


majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt

adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul

produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n

mod semnificativ fa de costul su.

2.4.1.4. Alte costuri

Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n msura n care reprezint

costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent.

De exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale,

altele dect cele legate de producie, sau a costurilor proiectrii produselor destinate

anumitor clieni.Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul

stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care sunt suportate:

(a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste

limitele normal admise;

(b) costuri de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n

procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de producie;

(c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n starea i nlocul n care se gsesc n prezent; i

(d) costuri de vnzare.

IAS 23 Costurile ndatorrii identific circumstanele limitate n care costurile

ndatorrii sunt incluse n costurile stocurilor.

O entitate poate cumpra stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd

aranjamentul conine efectiv un element de finanare, acel element, de exemplu, o

diferen ntre preul de cumprare n condiii normale de creditare i suma pltit, este

recunoscut ca o cheltuial cu dobnda de-a lungul perioadei de finanare.

2.4.1.5. Costul produciei agricole recoltate din activele biologice



32/39


Conform IAS 41 Agricultura stocurile care cuprind producia agricol pe care o

entitate a recoltat-o din activele sale biologice sunt evaluate, la momentul recunoaterii

iniiale, la valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare la momentul

recoltrii. Acesta este costul stocurilor la acea dat pentru aplicarea prezentului standard.

2.4.2. Tehnici de evaluare a costurilor

Diverse tehnici de evaluare a costurilor stocurilor, cum sunt metoda costului

standard sau metoda preului cu amnuntul, pot fi folosite pentru simplificare, dac

rezultatele acestor metode aproximeaz costul. Costurile standard iau n considerare

nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, ale eficienei i

utilizrii capacitii. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac estenecesar, n funcie de condiiile actuale.

Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul

pentru a evalua costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje

similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a

costului. Costul stocurilor este calculat prin deducerea din preul de vnzare al stocului a

procentului corespunztor de marj brut. Procentul utilizat ia n considerare stocurile

care au fost cotate n scdere pn sub nivelul preului de vnzare iniial. Adesea esteutilizat un procent mediu pentru fiecare departament de vnzare cu amnuntul.

2.4.3. Formule de determinare a costului

Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau

servicii produse i destinate unor anumite proiecte trebuie s fie determinat prin

identificarea specific a costurilor lor individuale.



33/39


Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice

elementelor identificate ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele

elemente care sunt destinate unui anumit proiect, indiferent dac au fost cumprate sau

produse. Totui, identificarea specific a costurilor nu este adecvat n cazurile n care

stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste

cazuri, metoda de selectare a acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru

obinerea unor efecte predeterminate asupra profitului sau pierderii.

Costul stocurilor, altele dect stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor

bunuri sau servicii produse i destinate unor anumite proiecte, trebuie determinat cu

ajutorul formulei primul intrat, primul ieit (FIFO) sau a formulei costului mediu

ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de determinare a costului

pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate.Pentru stocurile de natur sau utilizare diferit, pot fi justificate formule diferite

de determinare a costului.

De exemplu, stocurile utilizate ntr-un segment de activitate pot avea pentru

entitate o utilizare diferit fa de acelai tip de stocuri utilizate ntr-un alt segment de

activitate. Cu toate acestea, o diferen n ceea ce privete localizarea geografic a

stocurilor (sau reglementrile fiscale respective), prin ea nsi, nu este suficient pentru a

justifica utilizarea de formule diferite de determinare a costurilor.

Formula primul intrat-primul ieit (FIFO) presupune c elementele care au

fost produse sau cumprate primele sunt cele care se vnd primele i, prin urmare,

elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau

produse cel mai recent. Prin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui

element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la

nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul

perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie

de circumstanele n care se gsete entitatea.

Metoda se aplic, cu succes, n cadrul unitilor cu o gam sortimental

diversificat i n perioade n care exist o relativ stabilitate a preurilor.



34/39


n condiiile creterii preurilor, folosirea metodei are ca efect:

evaluarea ieirilor la costurile cele mai sczute

evaluarea stocurilor finale la preurile cele mai mari

o majorare a profitului din exploatare i a impozitului aferent

n condiiile scderii preurilor, folosirea metodei are ca efect:

iesirile sunt evaluate la preurile cele mai mari;

stocurile sunt evaluate la preurile cele mai mici;

reducerea profitului, a impozitului pe profit i afectarea semificativ a trezoreriei.

Formula costului mediu ponderat presupune determinarea costului fiecrui

element, n funcie de media ponderat a costurilor elementelor similare existente n stoc

la nceputul perioadei i a elementelor cumprate sau produse n cursul perioadei.Stocului final i se atribuie costul mediu ponderat calculat.

Costul mediu ponderat poate fi determinat periodic sau cu ocazia recepiei fiecrei

livrri noi la depozit. Momentul cnd se calculeaz costul mediu ponderat este determinat

de situaia particular a ntreprinderii.

Constul mediu ponderat se determin conform relaiei:

Cmp =

n care:

Siv stocul la nceputul perioadei, exprimnd valori;

Iv intrrile din cursul perioadei, exprimate valoric;

Sic stocul la nceputul perioadei, exprimat cantitativ;

Ic intrrile din cursul perioadei, exprimate cantitativ.

n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea ieirilor, fie periodic (la

sfrit de lun), fie dup recepia fiecrui lot conform relaiei:

Ve = Q*Cmpn care: Ve valoarea ieirilor, Q cantitate ieit.



35/39


Metoda este cel mai frecvent utilizat n cazul stocurilor cumprate la preuri

diferite, iar n contabilitate stocurile nu sunt individualizate n funcie de costul de

achiziie sau de producie al fiecrui lot.

Evaluarea stocurilor, folosind formula costului mediu ponderat se face astfel:

intrrile de stocuri sunt difereniate la costul de achiziie sau de producie al fiecrei

aprovizionri;

ieirile de stocuri se evideniaz la costul mediu ponderat. Determinat fie dup fiecare

lot intrat sau ieit, fie lunar, trimestrial sau anual.

stocul final evaluat la costul mediu ponderat.

Evaluarea ieirilor pe baza costului mediu ponderat, calculat la sfritul lunii,

presupune uurin n aplicare, dar nu permite evaluarea exact a ieirilor din cursul

perioadei. n schimb, atunci cnd evaluarea se face dup fiecare ieire, calculele sunt multmai exacte.

2.5. Valoarea realizabil net

Valoarea realizabil net reflect preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut

pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru

finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii.La nchiderea exerciiului, stocurile aflate n stoc sunt inventariate, ocazie cu care

se analizeaz posibilitatea de recuperare a costurilor acestora n perioada urmtoare. n

condiiile n care, valoarea estimat de recuperare, adic preul la care vor fi valorificate

este mai mic dect costul, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre

cost i valoarea realizabil net.

Deprecierea stocurilor i aducerea lor la valoarea realizabil net este n

concordan cu principul prudenei, conform cruia activele nu trebuie s fie evaluate, n

bilan, la o valoare mai mare dect cea la care se ateapt s fie obinut din vnzarea sau

utilizarea lor.

Costul stocurilor poate s fie nerecuperabil, dac acele stocuri au suferit

deteriorri, dac au fost uzate moral, integral sau parial, sau dac preurile lor de vnzare



36/39


s-au diminuat. Costul stocurilor poate, de asemenea, s fie nerecuperabil i n cazul n

care au crescut costurile estimate pentru finalizare sau costurile estimate a fi suportate

pentru a efectua vnzarea.

Practica reducerii valorii contabile a stocurilor sub cost, pn la valoarea

realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu ar trebui

reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea preconizat a se obine prin

utilizarea sau vnzarea lor. element cu element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se

grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care

aparin aceleiai linii de produse, care au scopuri sau utilizri finale similare, care sunt

produse i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate

separat de alte elemente din acea linie de produse. Nu este adecvat s se reduc valoarea

contabil a stocurilor pe baza unei clasificri, de exemplu, produse finite sau toatestocurile dintr-un anumit segment de activitate. n general, prestatorii de servicii

cumuleaz costurile aferente fiecrui serviciu pentru care se percepe un pre de vnzare

separat. De aceea, fiecare dintre aceste servicii este tratat ca un element distinct.

Estimrile valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi

disponibile n momentul n care se realizeaz estimrile valorii stocurilor care se ateapt

a fi realizate. Aceste estimri iau n considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt

direct legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n careaceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei.

Estimrile valorii realizabile nete iau n considerare, de asemenea, scopul pentru

care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a cantitii stocurilor

deinute pentru onorarea unor contracte ferme de vnzare de bunuri sau de prestare de

servicii se bazeaz pe preul contractului. n situaia n care cantitatea specificat n

contractele de vnzri este mai mic dect cantitatea de stocuri deinut, valoarea

realizabil net a surplusului se determin pornind de la preurile generale de vnzare.

Provizioanele pot aprea din contractele ferme de vnzare, peste cantitile de stocuri

deinute, sau din contractele ferme de cumprare. Asemenea provizioane sunt tratate n

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.



37/39


Valoarea contabil a materialelor i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite

n producie nu este redus sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz

s se ncorporeze vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui,

atunci cnd o scdere a preului materialelor indic faptul c acel cost al produselor finite

depete valoarea realizabil net, valoarea contabil a materialelor aferente se reduce

pn la valoarea realizabil net. n astfel de cazuri, costul de nlocuire a materialelor

poate fi cea mai adecvat msur disponibil a valorii lor realizabile nete.

Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii

realizabile nete. Atunci cnd acele condiii care au determinat n trecut reducerea valorii

contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe sau atunci

cnd exist dovezi clare ale unei creteri a valorii realizabile nete din cauza schimbrii

unor circumstan e economice, suma care reprezint reducerea valorii contabile este reluat (adic, reluarea este limitat la valoarea reducerii iniiale), astfel nct noua

valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre cost i valoarea

realizabil net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, atunci cnd un element al

stocurilor, care este contabilizat la valoarea realizabil net, din cauza scderii preului

su de vnzare, este nc n stoc ntr-o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare a

crescut.

2.6. Recunoaterea drept cheltuial

Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s

fie recunoscut drept cheltuial n perioada n care este recunoscut venitul corespunztor.

Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net

i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute drept cheltuial n perioada n care

are loc reducerea valorii contabile sau pierderea. Valoarea oricrei reluri a oricrei

reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete

trebuie recunoscut drept o reducere a cheltuielii valorii stocurilor recunoscut drept

cheltuial n perioada n care are loc reluarea.



38/39


39/39


valorile neobinuite ale costurilor de producie a stocurilor. Circumstanele specifice

entitii pot justifica i includerea altor valori, ca, de exemplu, costurile de distribuie.

Anumite entiti adopt un format pentru profit sau pierdere care conduce la

prezentarea altor valori dect costul stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul

perioadei. Conform acestui format, o entitate prezint o analiz a cheltuielilor, utiliznd o

clasificare bazat pe natura cheltuielilor. n acest caz, entitatea prezint costurile

recunoscute drept cheltuial cu materiile prime i consumabilele, costurile cu manopera i

alte costuri, mpreun cu valoarea modificrii nete a stocurilor, aferent perioadei.

Capitolul I practica

Documents

Transcript of Capitolul I practica