Calculul Si Contabilizarea Proratei Privind Taxa Pe Valoarea Adaugata

1Taxa pe valoarea adùgat` este un impozit indirect care se datoreaz`bugetului de stat.

Din punct de vedere fiscal, trebuie avute \n vedere prevederile Legiinr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare,precum [i ale normelor de aplicare a acestuia.

|n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adùgat` se cuprind opera]iunilecare \ndeplinesc cumulativ urm`toarele condi]ii:

constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat`;

locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat afi \n Romnia;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat` de o persoanìmpozabil`, astfel cum este definit` la art. 127 alin. (1) din Codul fiscal;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s` rezulte din una dintre acti-vit`]ile economice prev`zute la art. 127 alin. (2) din Codul fiscal.

|n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adùgat` se cuprinde [i importulde bunuri.

Opera]iunile care se cuprind \n sfera de aplicare a taxei pe valoareaadùgat` sunt denumite opera]iuni impozabile.

Opera]iunile impozabile pot fi:

opera]iuni taxabile, pentru care se aplic` cotele prev`zute la art. 140 din Codul fiscal;

opera]iuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz` taxa pe valoareaadùgat`, dar este permis` deducerea taxei pe valoarea adùgat` datorate sau pl`titepentru bunurile sau serviciile achizi]ionate a[a cum sunt prev`zute la art. 143 [i art. 144din Codul fiscal;

opera]iuni scutite f`r` drept de deducere, pentru care nu se datoreaz` taxa pe valoareaadùgat` [i nu este permis` deducerea taxei pe valoarea adùgat` datorate sau pl`titepentru bunurile sau serviciile achizi]ionate a[a cum sunt prev`zute la art. 141 din Codulfiscal;

Cele mai cùtate 50 monografii contabile

Revista Romn` de Monografii Contabile www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Calculul [i contabilizarea proratei privind

taxa pe valoarea adaugat`

Monografii

contabile

expert contabil Mariana Dr`goi

2 opera]iuni de import scutite de taxa pe valoarea adùgat`, prev`zute la art. 142 din Codul fiscal, pentru care nu sedatoreaz` taxa pe valoarea adùgat` \n vam`.

Entit`]ile care sunt \nregistrate ca pl`titoare de T.V.A. [i care realizeaz` att opera]iuni care dau drept de deducerea T.V.A.-ului, ct [i opera]iuni care nu dau drept de deducere a T.V.A.-ului sunt considerate pl`titoare de T.V.A. curegim mixt.

|n cazul \n care entitatea realizeaz` [i opera]iuni mixte, documentele utilizate (jurnalele pentru T.V.A.) vor fi urm`-toarele:

un jurnal pentru vnz`ri; un jurnal pentru cump`r`ri destinat opera]iunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere; un jurnal de cump`r`ri destinat opera]iunilor scutite f`r` drept de deducere; un jurnal pentru cump`r`ri destinat opera]iunilor mixte, scutite att cu, ct [i f`r` drept de deducere, sau pentru cazul

\n care nu se cunoa[te destina]ia bunurilor.

De re]inut este faptul c` prorata pentru T.V.A. se calculeaz` numai \n cazul \n care o societate \nregistreazòpera]iuni mixte.

Astfel, prorata se calculeaz` cnd se \nregistreaz` venituri la care nu se colecteaz` T.V.A. [i pentru care nu exist`drept de deducere la T.V.A., de exemplu, veniturile din chirii la o firm` care, pe lng` activitatea de zi cu zi, \nchiriaz`[i cteva spa]ii [i a optat pentru facturare f`r` T.V.A.

Prorata se determin` ca raport \ntre num`r`tor [i numitor, astfel:

la num`r`tor, veniturile ob]inute din opera]iuni, care dau drept de deducere, inclusiv subven]iile legate direct depre]ul acestora;

la numitor, veniturile de la num`r`tor, plus veniturile ob]inute din opera]iuni, care nu dau drept de deducere. |n cal-culul proratei, la numitor se adaug` aloca]iile, subven]iile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetelelocale, \n scopul finan]`rii de activit`]i f`r` drept de deducere sau care nu intr` \n sfera de aplicare a taxei pe valoareaadùgat`.

Din calculul proratei se exclud: veniturile financiare, dac` acestea sunt accesorii activit`]ii principale; veniturile aferente serviciilor efectuate de prestatorii stabili]i \n strìn`tate, a[a cum sunt defini]i la art. 127 alin. (2) din

Codul fiscal, pentru care beneficiarii au obliga]ia pl`]ii taxei pe valoarea adùgat`.

Prorata definitiv` se determin` anual, conform art. 147 alin. (8) din Codul fiscal, situa]ie \n care elementeleprev`zute la numitor [i num`r`tor sunt cumulate pentru \ntreg anul fiscal.

Totu[i, \n conformitate cu art. 147 alin. (14) din Codul fiscal, |n situa]ii speciale, cnd pro-rata calculat` potrivitacestui articol nu asigur` determinarea corect` a taxei de dedus, Ministerul Economiei [i Finan]elor, prin direc]ia de spe-cialitate, poate, la solicitarea justificat` a persoanelor impozabile:

a) s` aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac` aprobarea a fost acordat` \n timpul anului, persoanele impozabile auobliga]ia s` recalculeze taxa dedus` de la \nceputul anului pe baz` de pro-rata special` aprobat`. Persoana impozabil`cu regim mixt poate renun]a la aplicarea pro-rata special` numai la \nceputul unui an calendaristic [i este obligat` sànun]e organul fiscal competent pn` la 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;

b) s` autorizeze persoana impozabil` s` stabileasc` o pro-rata special` pentru fiecare sector al activit`]ii sale economice,cu condi]ia ]inerii de eviden]e contabile distincte pentru fiecare sector.

RENTROP & STRATONR&S


ATEN}IE!

3Taxa pe valoarea adùgat` de dedus se determin` prin aplicarea proratei provizorii asupra taxei pe valoareaadùgat` deductibile, aferente achizi]iilor destinate att realiz`rilor din opera]iuni care dau drept de deducere, ct [icelor care nu dau drept de deducere, determinate potrivit prevederilor art. 147 alin. (5) din Codul fiscal.

Persoanele impozabile care nu au determinat prorata provizorie la \nceputul anului, deoarece nu realizau si nici nuprevedeau realizarea de opera]iuni f`r` drept de deducere \n cursul anului [i care ulterior realizeaz` astfel de opera]iuni,nu au obliga]ia s` calculeze [i s` utilizeze prorata provizorie. |n cursul anului este permis` deducerea integral` a taxeipe valoarea adaugat`.

Pentru aceia care au mers cu deducere integral` tot anul [i au efectuat [i opera]iuni f`r` drept de deducere \n tim-pul anului, la finele anului vor aplica urm`toarele reguli, pentru fiecare situa]ie \n parte:

Dac` se poate efectua separarea achizi]iilor de bunuri/servicii pe destina]iile prev`zute la alin. (3) la alin. (5) aleart. 147, vor regulariza astfel:

Din taxa dedus` \n cursul anului se scade:

taxa de dedus, rezultat` prin aplicarea proratei definitive pentru achizi]iile destinate att realiz`rii de opera-]iuni cu drept de deducere, ct [i pentru opera]iuni f`r` drept de deducere, determinate conform alin. (5),[i/sau

taxa aferent` bunurilor/serviciilor destinate exclusiv opera]iunilor cu drept de deducere, determinate con-form alin. (3),

iar diferen]a rezultat` se \nscrie pe un rnd distinct \n decontul din ultima perioad` fiscal` a anului, ca tax`de plat` la bugetul de stat.

Dac` nu se poate efectua separarea pe destina]ii potrivit situa]iei de mai sus, se aplic` prorata definitiv` asupra tutu-ror achizi]iilor de bunuri si servicii efectuate \n cursul anului, iar diferen]a rezultat` se \nscrie pe un rnd distinct \ndecontul din ultima perioadà fiscal` a anului.

Opera]iuni care implic= calculul proratei pentru T.V.A. Reflectarea \n contabilitate



ATEN}IE!

Exemplu

% = 401 476.000Furnizori

371 400.000M`rfuri

4426.1 76.000T.V.A. deductibil`

1. Cump`rarea de bunuri \n valoare de 400.000 lei, T.V.A. 19%. Aceste bunuriurmeaz` a se utiliza \ntr-o activitate care cuprinde att opera]iuni taxabile,

ct [i scutite cu drept de deducere.

4Se observ` c` \n aceast` situa]ie, chiar dac` se \nregistreaz` \n prima faz` [i T.V.A. deductibil`, simultan aceastava fi trecut` pe cheltuieli, deci contul 4426.2 va avea \n permanen]` sold 0 [i nu va participa la regularizare.



411 = 707 100.000Clien]i Venituri din vnzarea m`rfurilor

3. Se efectueaz` o vnzare de m`rfuri, \n valoare de 100.000 lei, care se \ncadreaz`\n categoria opera]iunilor scutite cu drept de deducere.

% = 401 119.000Furnizori

371 100.000M`rfuri


Concomitent, se \nregistreaz` pe cheltuieli T.V.A. ce nu poate fi dedus`.

635 = 4426.2 19.000Cheltuieli cu alte impozite, taxe T.V.A. deductibil`

[i v`rs`minte asimilate

4. Se efectueaz` o cump`rare destinat` opera]iunilor scutite f`r` drept de deducere, \n valoare de 100.000 lei, T.V.A. 19%.

ATEN}IE!

411 = % 238.000Clien]i

707 200.000Venituri din vnzarea m`rfurilor

4427 38.000 T.V.A. colectat`

2. Se efectueaz` o vnzare care se \ncadreaz` \n categoria opera]iunilor taxabile,\n valoare de 200.000 lei, TVA 19%.

411 = 707 238.000Clien]i Venituri din vnzarea m`rfurilor

5. Efectuarea unei vnz`ri din categoria opera]iunilor scutite f`r` drept dededucere, \n valoare de 238.000 lei. |n contabilitate, opera]iunea se \nregistreaz`

f`r` T.V.A. aferent`.

5Reflectarea \n contabilitate a bazelor de impozitare din jurnalele de vnz=ri, respectiv cele de cump=r=ri, \n condi]ii de prorat=

O societate comercial` Y efectueaz` opera]iuni mixte din punctul de vedere al T.V.A., motiv pentru care utilizeaz`o prorat` de 90% (stabilit` la finele execi]iului N) \n exerci]iul financiar N+1.

Utilizarea proratei s-a efectuat pe tot parcursul anului N+1 pe baza jurnalelor de vnz`ri [i cump`r`ri, care la lunanoiembrie cuprind urm`toarele informa]ii, referitoare la T.V.A.:

Jurnal de vnz`ri (cont 4427)

opera]iuni taxabile cu 19% T.V.A. aferent` 57.000 lei opera]iuni taxabile cu 9% T.V.A. aferent` 9.000 lei

Jurnal de cump`r`ri 1 Cump`r`ri destinate opera]iunilor taxabile [i scutite cu drept deducere (cont 4426.1)

cump`r`ri cu T.V.A. 19% T.V.A. aferent` 19.000 lei cump`r`ri cu T.V.A. 9% T.V.A. aferent` 9.000 lei

Jurnal de cump`r`ri 2 Cump`r`ri destinate opera]iunilor scutite cu drept deducere (cont 4426.2)

cump`r`ri cu T.V.A. 19% T.V.A. aferent` 7.600 lei

Jurnal de cump`r`ri 3 Cump`r`ri destinate opera]iunilor mixte, att scutite cu drept de deducere, ct [i f`r` dreptde deducere (cont. 4426.3)

cump`r`ri cu T.V.A. 19% T.V.A. aferent` 19.000 lei

Situa]ia rulajelor conturilor de T.V.A. din jurnale se prezint` astfel:

|n contul 4426.1, rulajul debitor este de 28.000 lei (19.000 + 9.000). |n contul 4426.2, rulajul debitor este la nivelul rulajului creditor de 7.600 lei. |n contul 4426.3, rulajul debitor este de 19.000 lei. |n contul 4427, rulajul creditor este de 66.000 lei.

|nainte de \nchiderea conturilor de T.V.A., societatea calculeaz` T.V.A., care poate fi dedus` conform proratei dinanul precedent.

T.V.A. de dedus = cont. 4426.1 + cont. 4426.3 x prorata T.V.A. == 28.000 + 19.000 x 90% == 45.100 lei



% = 401 178.500Furnizori

371 150.000M`rfuri


6. Se efectueaz` o cump`rare din categoria opera]iunilor mixte, \n valoare de 150.000 lei, T.V.A. 19%.

Exemplu

6T.V.A. nedeductibil` = 19.000 (1 prorata T.V.A.) == 19.000 x (1 90%) == 1.900

Regularizarea proratei de T.V.A. la finele exerci]iului

|n luna decembrie, societatea comercial` X face regularizarea T.V.A. pn` pe 25 ianuarie a anului N+2 pentru anulN+1.

Se consider` c` entitatea a \nregistrat urm`toarele venituri: venituri din opera]iuni taxabile cu 19% 2.000.000 lei venituri din opera]iuni taxabile cu 9% 600.000 lei venituri din opera]iuni scutite cu drept de deducere 600.000 lei venituri din opera]iuni scutite f`r` drept de deducere 800.000 lei venituri din dobnzi 300.000 lei venituri din reluarea provizioanelor 300.000 lei

Prorata efectiv` pentru anul N+1 va fi calculat` astfel:

2.000.000 + 600.000 + 600.000 = 80%2.000.000 + 600.000 + 600.000 + 800.000



4427 = % 47.000T.V.A. colectat` 4426 45.100

T.V.A. deductibil` 4423 1.900

T.V.A. de plat`

3) |nchiderea conturilor de T.V.A.:

4423 = 512 1.900 T.V.A. de plat` Conturi curente la b`nci

4) |n luna decembrie se pl`te[te T.V.A.-ul pentru luna noiembrie, anul N+1:

Exemplu

635 T.V.A. = 4426.3 1.900Cheltuieli cu alte impozite, taxe T.V.A. deductibil`


1) Se \nregistreaz` T.V.A. nedeductibil`:

4426 = % 45.100T.V.A. deductibil` 4426.1 28.000

T.V.A. deductibil` 4426.3 17.100

T.V.A. deductibil`

2) |nregistrarea T.V.A. deductibil`, cu drept de deducere:

7La sfr[itul anului, rulajele cumulate ale conturilor de T.V.A. deductibil` (cont 4426)prezint` urm`toarele sume:

Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4426.1 270.000 lei Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4426.2 98.000 lei Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4426.3 150.000 lei Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4427 420.000 lei Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 635 12.200 reprezint` Rulaj debitor cont 4426.3 la luna noiembrie x

(1 prorata T.V.A.)

Rulajele conturilor de T.V.A. \n luna decembrie a anului N+1 sunt urm`toarele:

Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4426.1 42.500 ei Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4426.2 19.000 lei Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4426.3 28.000 lei Rulaj debitor = Rulaj creditor cont 4427 94.000 lei

Pe baza datelor din conturile de T.V.A. coroborate cu informa]iile din jurnalele de T.V.A., la finele anului se deter-min` valoarea T.V.A. nedeductibil` din timpul anului.

Aceast` valoare se poate determina pe dou` variante:

Varianta 1

|n cursul anului s-a dedus T.V.A. \n sum` de 337.300 lei, determinat` astfel:

T.V.A. dedus` = rulaj cont 4426.1 + rulaj cont 4426.3 x 90% = 227.500 + 122.000 x 90% = 337.300 lei(din rulajele totale la sfr[itul anului s-au sc`zut rulajele lunii decembrie)

|n luna decembrie se recalculeaz` T.V.A. de dedus conform proratei efective, pe baza rulajelor cumulate \n luna de-cembrie:

T.V.A. de dedus, 390.000 lei (270.000 + 150.000 x 80%) T.V.A. de dedus \n luna decembrie, 52.700 ei (390.000 337.300) T.V.A. nedeductibil` de regularizat, 17.800 lei [(42.500 + 28.000) 52.700]

Varianta 2

La sfr[itul anului, T.V.A. nedeductibil` \n urma regulariz`rii se va calcula astfel:

T.V.A. nedeductibil`, 30.000 lei, determinat` astfel: rulaj cont 4426.3 x (1 prorata T.V.A. efectiv`), adic` [150.000 xx (1 0,80)]

T.V.A. nedeductibil` \nregistrat` \n rulajul contului 635, adic` 12.200 lei T.V.A. de regularizat de 17.800 lei (30.000 12.200)

|n urma calcul`rii opera]iunilor de regularizare a T.V.A., \n contabilitate se fac urm`toarele \nregistr`ri:



635 T.V.A. = 4426.3 17.800Cheltuieli cu alte impozite, taxe T.V.A. deductibil`


1. |nregistrarea T.V.A. nedeductibil`:

8 RENTROP & STRATONR&S


4427 = % 94.000T.V.A. colectat` 4426 52.700

T.V.A. deductibil` 4423 41.300

T.V.A. de plat`

3. |nchiderea conturilor de T.V.A.:

4423 = 512 38.300T.V.A. de plat` Conturi curente la b`nci

5. Se efectueaz` plata T.V.A. \n luna ianuarie N+2, pentru luna decembrie N+1:

4423 = 4424 3.000T.V.A. de plat` T.V.A. de recuperat

4. Presupunnd c` \n luna noiembrie societatea avea de recuperat 3.000 lei, se \nregistreaz`compensarea T.V.A. de recuperat din luna precedent`, cu T.V.A. de plat` din luna curent`:

4426 = % 52.700T.V.A. deductibil` 4426.1 42.500

T.V.A. deductibil` 4426.3 10.200

T.V.A. deductibil`

2. |nregistrarea T.V.A. deductibil`, cu drept de deducere:

Calculul Si Contabilizarea Proratei Privind Taxa Pe Valoarea Adaugata

Documents

Transcript of Calculul Si Contabilizarea Proratei Privind Taxa Pe Valoarea Adaugata