CA - Curs 08 - Fuziuni

7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni

1/78

Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM

CONTABILITATE APROFUNDAT

2013

1

Contabilitatea

modificrilor patrimoniale

Contabilitatea fuziunii

entitilor economice


2/78



2013

2


Consideraii generale


3/78



2013

3

Contabilitatea fuziuniiCONSIDERAII GENERALE

Fuziunea este operaia prin care dou sau mai multeentiti decid reunirea patrimoniilor lor idesfurareacomun a activitii proprii.

Fuziunease hotrte de fiecare entitate n parte, ncondiiile stabilite pentru modificarea actului

constitutiv al societii.


4/78



2013

4

Contabilitatea fuziuniiCONSIDERAII GENERALE

Procedura de realizare poate fi:

amiabil, situaie n care proiectul de fuziune este adusla cunotinaacionarilor, fiind aprobat de acetia;

ostil, situaie n care managerii entitii care urmeaz a

fi absorbit se opun proiectului de fuziune, entitateaabsorbant va prezenta o ofert de cumprare n aciunisau elemente monetare.


5/78



2013

5


Tipologia fuziunii


6/78



2013

6

Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE

Fuziunea se poate clasifica dup mai multecriterii:

n funcie de modalitatea juridic de realizaredeosebim:

fuziune prin reunire sau prin contopire (fuziune creare);

fuziune prin absorbie;

fuziune mijloc de restructurare intern.


7/78Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM


2013

7


Fuziunea prin reunire sau contopire

Dou sau mai multe entiti se asociaz pentru constituireaunui nou ansamblu economic prin transmiterea integral a

patrimoniului societilorcare fuzioneazctre societatea care seconstituie.




2013

8


Fuziunea prin reunire sau contopire

Efectele reunirii (contopirii) sunt:

pentru entitile vechi, A i B ca o dizolvare i un partaj cuatribuirea titlurilor sau prilor entitii C, asociailor sauacionarilorde la entitile A i B;

pentru noua societate, C: ca o constituire cu aporturi nnatur.




2013

9


Fuziunea prin absorie:

Fuziunea pr inabsorbie presupune:

absorbirea unei societi B (absorbit) de ctre o altsocietate A numitabsorbant;

entitatea B se dizolvfr lichidare;

societatea A dobndete drepturile i preia obligaiileentitii B.


10/78



2013

10


Fuziunea prin absorie

De fapt, este vorba de cumprarea unei entiti (B) de ctre oalt entitate (A).

Entitatea absorbant (A) va emite titluri care revin acionarilor

sau asociailorentitii absorbite (B).


11/78



2013

11


Fuziuneamijloc de restructurare intern

Acest tip de fuziune opereaz n interiorul grupurilor de

societii are ca obiect: reducerea numrului de societi componente;

lichidarea entitilorrmasefr obiect de activitate;

eliminarea entitilorcare nregistreaz pierderi.


12/78



201312


n funcie de structura entitilor, distingem:

fuziuneorizontal, realizat ntre entiti concurente,ce produc acelai produs;


13/78



2013

13


Fuziunea se poate clasifica dup mai multe criterii:

nfuncie de structuraentitilor, distingem:

fuziunevertical, realizat ntre parteneri comerciali:clientfurnizor.

De exemplu: o societate de morrit i o societate depanificaie.


14/78



2013

14



n funcie de structura entitilor, distingem: fuziune congeneric, realizat ntre entiti

economice din aceeairamur.

Entitile respective nu realizeazacelai produs i nu aurelaii comerciale ntre ele.

Prin obiectul lor de activitate sunt complementare.


15/78



2013

15



nfuncie de structuraunitilor, distingem:

fuziune conglomerat, realizat ntre entiti dinramuri de activitate diferite.

Se urmrete diversificarea activitii cu riscuri minime.


16/78



2013

16


Modaliti de abordare a fuziunii


17/78



2013

17

Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII

Fuziunea poate fi abordat sub urmtoareleaspecte:

Economic,

Juridic,

Fiscal,

Financiar-contabil.


18/78



2013

18


Abordareaeconomic

Fuziunea reprezint operaia de transmitere apatrimoniului uneia sau mai multor societi fie ctre osocietate existent (fuziune absorbie), fie unei societinoi (fuziune creare).

n rile occidentale, fuziunile au reprezentat principala formde concentrare a capitalului n faza de dezvoltare economic aanilor 1970.


19/78



2013

19


Abordarea juridic

Aspectele juridice ale fuziunii societilor comerciale fac

obiectul Directivei a III-a a Uniunii Europene.

n Romnia, aspectele juridice ale operaiilorde fuziune suntprecizate n Legea nr. 31/1990, cu modificrile i

completrile ulterioare.


20/78



2013

20


Abordarea juridic




completrile ulterioare.n prezent

OMFP nr. 1376/2004 publicat n M.O. nr. 1012 bis/03.11.2004,cu modificrile i completrile ulterioare


21/78



2013

21


Abordarea juridic




completrile ulterioare.

n prezent

Proiectul de OMFPpentru aprobareaNormelor metodologiceprivind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de

fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale,

precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul

societilor comerciale i pentru completarea unor reglementri

contabile/septembrie 2011


22/78



2013

22


Abordareajuridic

Fuziunea are ca efect: ncetareapersonalitii juridice a unei entiti; dizolvarea fr lichidare a entitii care i nceteaz

existena;

transmiterea universal a patrimoniului su ctreentitatea absorbant sau nou constituit;


23/78



2013

23


Abordareajuridic

Fuziunea are ca efect: atribuirea de aciuni sau pri sociale ale entitii

absorbante sau nou-create ctreasociaiientitii careinceteaz activitatea;

majorarea capitalului social al entitii absorbante oriconstituirea capitalului social al entitii nounfiinate.


24/78



2013

24


Abordareajuridic

Fuziunea se poate realiza i ntre entiti cu forme diferite

de constituire ifuncionare. Entitile aflate n lichidare pot fuziona numai dac nu a

nceput repartiia ntre asociai aprilorce li s-ar cuveni dinlichidare.

Fuziunea se aprob de adunarea general a acionarilorfiecreia dintre entitile careparticip la fuziune.


25/78



2013

25


Abordarea juridic

Administratorii entitilor care fuzioneaz, n baza aprobrii

adunrii generale, ntocmesc un PROIECT DE FUZIUNE,care va cuprinde urmtoarele elemente:


26/78



2013

26


Abordareajuridic

PROIECT DE FUZIUNE va cuprinde:

forma, denumirea i sediul social al tuturor entitilorparticipante la operaiune;

fundamentarea icondiiile fuziunii;

stabilirea i evaluarea activului, datoriilor i capitalurilor

proprii care se transmit entitilorbeneficiare; modalitile de predare a aciunilorsau aprilorsociale i

data de la care acestea dau dreptul la dividende;


27/78



2013

27


Abordareajuridic


raportul de schimb al aciunilorsauprilorsociale;

cuantumul primei de fuziune;

drepturile care se acord obligatarilori orice alte avantajespeciale;


28/78



2013

28


Abordareajuridic


data bilanului de fuziune, dat care va fi aceeai pentrutoate entitile participante;

orice alte date careprezint interes pentru operaiune.


29/78



2013

29


Abordareajuridic

Proiectul de fuziune, semnat de reprezentanii entitilor

participante, se depune la Oficiul Registrului Comeruluiunde este nmatriculat fiecare entitate;

Proiectul de fuziune este nsoit de o declaraie a entitii

care nceteaz a exista n urma fuziunii, despre modulcum a hotrtsstingobligaiile sale (fa de teriifa deproprietari).


30/78



2013

30


Abordareajuridic

Administratorii entitilor care fuzioneaz vor pune ladispoziiaasociailor:

proiectul de fuziune;

darea de seam a administratorilor, n care se va precizai raportul de schimb al aciunilorsau alprilorsociale;

raportul cenzorilor; bilanul de fuziune.


31/78



2013

31


Abordarea fiscal

Fuziunea ridic unele probleme legate de aplicarealegislaiei fiscale referitoare la: impozitul pe profit, TVA,alte impozite i taxe.

De regul, dac entitile participante ndeplinesc anumitecondiii,beneficiaz de anumite faciliti fiscale.


32/78



2013

32


Abordarea fiscal

n cazul fuziunii unui contribuabil care i nceteaz

existena sumele rezultate din evalurile generate de fuziunese vor reflecta n conturile de rezerve ale societii rezultate,fr a fi utilizate la majorarea capitalului social.

n caz contrar aceste sume se impoziteaz cu cota de 16 %.


33/78



2013

33


Abordarea fiscal

n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, aceasta se

datoreaz la livrrile de bunuri prin care se nelegetransferul dreptului de proprietate asupra bunurilordeinutede proprietarctre beneficiar, direct sau prin persoanele careacioneaz n numele acestora.

Operaiunile de fuziune nu sunt supuse taxei pe valoareaadugat.


34/78



2013

34


Abordarea f inanciar -contabil


35/78



2013

35


Abordarea financiar-contabil

Operaiile de fuziune sunt abordate din punct de vederefinanciar-contabil de ctre normalizatorii romni prinOMFP nr. 1376 din 17.09.2004 pentru aprobareaPrecizrilor privind reflectarea n contabilitate a

principalelor operaiuni privind fuziunea, dizolvarea ilichidarea societilor comerciale, precum i retragerea

i/sau excluderea unor asociai din cadrul societilorcomerciale.


36/78



2013

36


Abordarea financiar-contabil

Contabilizarea operaiilor de fuziune nu comportdeosebiri n funcie de forma fuziunii.


37/78



2013

37


Etapele fuziunii


38/78



2013

38

Contabilitatea fuziuniiETAPELE FUZIUNII

Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziuniiprin absorbie sunt:

Inventarierea patrimoniului i evaluarea elementelorpatr imoniale alesocietilor comerciale carefuzioneaz nconformitate cu Regulamentul de aplicare a Legiicontabilitii nr. 82/1991 i cu Normele privind organizarea iefectuarea inventarierii, aprobate prin OMFP nr. 2861 /09.10.2009;


39/78



2013

39


Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziuniiprin absorbie sunt:

ntocmireabilanuluide fuziune alentitilorparticipante;

Determinarea activului net(capitalur il or proprii )pe bazabilanului de fuziune;

Determinarea raportului de schimb alaciunilor sau alprilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilorcomerciale absorbite.


40/78



2013

40


Operaiunile care se efectueaz cu ocaziafuziunii prin contopire sunt:

I nventar ierea, evaluarea, ntocmirea bilanului defuziuneideterminarea activului net;

Constitui rea noiisocieticomercialepe baza activuluinet al societilor comerciale care fuzioneaz i

determinareanumrului deaciuni,prin raportareaactivului net la valoarea nominal a unei aciuni sau auneipri sociale;


41/78



2013

41


Operaiunile care se efectueaz cu ocaziafuziunii prin contopire sunt:

Reflectarea n contabi l i tateasocietii comerciale nou-nfiinatea capitalurilor sociale aportate, a drepturilori obligaiilor provenite de la entitile care inceteazexistena;

Reflectarea n contabi l i tatea societilor comercialecare s-au dizolvataactivului net i a elementelorpatrimoniale transmise noii societi comerciale.


42/78



2013

42

Contabilitatea fuziuniiSTABILIREA RAPORTULUI DE SCHIMB

n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueazurmtoareleoperaiuni:

determinarea valorii contabile a aciunilor sauprilor sociale ale entitilor care fuzioneaz, prinraportarea activului net la numrul de aciuni sau de

pri sociale emise;


43/78



2013

43



determinarea valorii nominale a aciunilor sau aprilor sociale ale entitilor care fuzioneaz prinraportarea capitalului social la numrul de aciuni, caretrebuie scorespund cu valoareaprevzut n statutulentitilor;


44/78



2013

44



determinarea numrului de aciuni sau de prisociale ce trebuie emise de entitatea absorbant, prinraportarea activului net al entitii absorbite la valoareacontabil a unei aciuni saupri sociale a entitii care

absoarbe;


45/78


46/78



2013

46


n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueaz urmtoareleoperaiuni:

determinarea majorrii capitalului social la entitateacare absoarbe, prin nmulirea numrului de aciunicare trebuie emise de aceasta cu valoarea nominal aunei aciuni sau a uneipri sociale;


47/78



2013

47


n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueaz urmtoareleoperaiuni:

calcularea primei de fuziune, ca diferen ntrevaloarea contabil a aciunilorsau a prilorsociale ivaloarea nominal a acestora.


48/78



2013

48

Contabilitatea fuziuniiCONTABILITATEA FUZIUNII PRIN ABSORIE

Operaiunile de fuziune prin absorbie presupunalgoritmidiferii n funcie de urmtoarelecondiii:

cele douentiti sunt independente;

cele douentiti nu sunt independente.


49/78



2013

49


Tratamentul fiscal

al operaiunilor de fuziune


50/78



2013

50

Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL

Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune sedifereniaz n funcie de tipologia fuziunii i pe tipuri

de entiti;

Astfel, avem: Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin

contopire; Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin

absorbie;


51/78



2013

51


Astfel, avem: Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin

contopire; Entitile care inceteazexistena

Entitatea care ia fiin

Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin

absorbie; Entitatea absorbant

Entitatea absorbit


52/78



2013

52


Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (1)

ENTITATEA ABSORBIT Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583

"Venituri din cedarea activelor i alte operaii decapital") sunt venituri neimpozabile n conformitate cu

prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.


53/78



2013

53



ENTITATEA ABSORBIT n mod similar, cheltuielile privind activele cedate

(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alteoperaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.


54/78



2013

54



ENTITATEA ABSORBIT

Societatea absorbit trebuie s transmit societiiabsorbante valoarea fiscal a fiecrui element de activ i

pasiv transferat.


55/78



2013

55



ENTITATEA ABSORBIT

Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile, definiten conformitate cu prevederile Codului fiscal, sedetermin lund n calcul valoarea utilizat pentrucalculul amortizrii fiscale fr a folosi datele din

contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestoractive, urmnd s se amortizeze pe durata normalrmas.


56/78



2013

56



ENTITATEA ABSORBIT

Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezerveicare a fost anterior dedus la determinarea profituluiimpozabil se include n veniturile impozabile ale

societii absorbite, cu excepia situaiei n caresocietatea absorbant preia provizionul sau rezervarespectiv.


57/78



2013

57



ENTITATEA ABSORBIT

Aceast entitate are obligaia s depun declaraia deimpunere i splteasc impozitul pe profit cu 10 zilenainte de data nregistrriincetriiexistenei la registrul

comerului.


58/78



2013

58



ENTITATEA ABSORBANT

Pierderea fiscalnregistrat de societatea absorbit nu serecupereaz de ctre societatea absorbant.


59/78



2013

59



ENTITATEA ABSORBANT

Societatea absorbantfolosete la determinarea profituluiimpozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelortransmise de ctre societatea absorbit;


60/78



2013

60



ENTITATEA ABSORBANT

Societatea absorbant amortizeaz din punct de vederefiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabiletransferate de la societatea absorbit, aplicnd regulile

prevzute n Codul fiscal, care s-ar fi aplicat de ctresocietatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fiavut loc.


61/78



2013

61



ENTITATEA ABSORBANT

n situaia n care societatea absorbant nu cunoatevaloarea fiscal pe care activele, datoriile i capitalurile

proprii transferate au avut-o la societatea absorbit,

valoarea fiscal a elementelor respective, pentrusocietatea absorbant este zero.


62/78



2013

62



ENTITATEA ABSORBANT

n cazul n care se preiau de la societatea absorbitrezerve i/sau provizioane care au fost deductibile ladeterminarea profitului impozabil atunci se aplic

prevederile Codului fiscal cu privire la aceste elemente(constituire, modificare, anulare).


63/78



2013

63



ENTITATEA ABSORBANT

n situaia n care valoarea rezervei legale rezultat nurma operaiei de fuziune, depete o cincime dincapitalul subscris i vrsat al societii absorbante,

diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ctaceastrezerv se menine la valoarea rezultat.


64/78



2013

64



ENTITATEA ABSORBANT

Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legalereprezint venit impozabil, reconstituirea ulterioar arezervei nefiind deductibil la determinarea profitului

impozabil.


65/78



2013

65


Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (1)

ENTITATILE CARE INCETEAZEXISTENA

Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583"Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital")sunt venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile

art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.


66/78



2013

66




n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii decapital") sunt cheltuieli nedeductibile.


67/78



2013

67




Societile care i nceteaz existena trebuie s transmitsocietii care ia fiin, valoarea fiscal a fiecrui elementde activ i pasiv transferat.


68/78



2013

68




Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile sedetermin lund n calcul valoarea utilizat pentru calcululamortizrii fiscale fr a folosi datele din contabilitate sau

orice reevaluare contabil a acestor active.


69/78



2013

69




Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezerveicare a fost anterior dedus la determinarea profituluiimpozabil se include n veniturile impozabile ale

societilorcare inceteazexistena, cu excepiasituaiein care societatea care ia fiin preia provizionul sau rezervarespectiv.


70/78



2013

70




Societile care i nceteaz existena au obligaia sdepundeclaraia de impunere isplteasc impozitul pe

profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii

existenei la registrul comerului.


71/78



2013

71



ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ

Pierderea fiscalnregistrat de societile care inceteazexistena nu se recupereaz de ctre societatea care ia fiin.


72/78



2013

72




Societatea care ia fiinfolosete la determinarea profituluiimpozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelortransmise de ctresocietile care inceteazexistena.


73/78



2013

73




Societatea care ia fiin amortizeaz din punct de vederefiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabiletransferate de la societile care i nceteaz existena,

aplicnd prevederile Codului fiscal care s-ar fi aplicat dectre societile care i nceteaz existena n situaia ncare fuziunea nu ar fi avut loc.


74/78



2013

74




n situaia n care societatea care ia fiin nu cunoatevaloarea fiscal pe care activele i pasivele transferate auavut-o la societile care i nceteaz existena, valoarea

fiscal a activelori pasivelor respective, pentru societateacare ia fiin, este zero.


75/78



2013

75




n cazul n care se preiau de la societile care inceteazexistena rezerve i/sau provizioane care au fost deductibilela determinarea profitului impozabil acestea urmeaz

reglementrile prevzute de Codul fiscal (referitoare laconstituire, modificare, anulare).


76/78



2013

76




n situaia n care valoarea rezervei legale rezultat n urmaoperaiei de fuziune, depete o cincime din capitalulsubscris ivrsat al societii care ia fiin,diferena nu se

trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceastrezerv semenine la valoarea rezultat.


77/78



2013

77




Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legalereprezint venituri impozabile, reconstituirea ulterioar arezervei nefiind deductibil la determinarea profitului

impozabil.


78/78




Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite depersoanele care contribuie cu active este egal cu valoareafiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre

persoanele respective i se nregistreaz n Registrul fiscal.

CA - Curs 08 - Fuziuni

Documents

Transcript of CA - Curs 08 - Fuziuni