GHID PRIVIND RAPORTAREAFINANCIARĂ ÎN CAZUL

ENTITĂȚILOR CARE APLICĂ IFRS, ÎNCONTEXTUL CRIZEI GENERATE

DE CORONAVIRUS

În România, doar anumite ent i tăț i pot ut i l iza în contabi l i tatea curentăStandardele Internaț ionale de Raportare F inanciară ( IFRS) . Pr intre acestease numără societăț i le l istate pe o piață reglementată, inst i tuț i i le de credit ,societăț i le de asigurare, anumite compani i cu capital de stat . Totuși , datori tă cal i tăț i i crescute a informați i lor obț inute pe baza IFRS, unnumăr din ce în ce mai mare de societăț i româneșt i , obl igate să apl ice încontabi l i tatea curentă reglementări le naț ionale, folosesc IFRS în scopulraportăr i lor furnizate acț ionari lor sau altor ut i l izator i a i s i tuaț i i lorf inanciare. Acest ghid este dest inat profesionișt i lor contabi l i , care în s i tuaț ia de cr izăprovocată de COVID-19 joacă un rol important în luarea deciz i i lor , atât petermen scurt , cât ș i pe termen lung, pentru supraviețuirea societăț i lor .Ut i l izator i i de informați i f inanciare îș i pun speranța tot în profesionișt i icontabi l i , că vor surprinde în s i tuaț i i le f inanciare ale societăț i lor , cât maiadecvat ș i mai complet , impl icaț i i le pandemiei de COVID-19 asupraact iv i tăț i i acestora.

2

Efectele produse de pandemia de coronavirus sunt semnif icat ive pentruenti tate?

Cr iza declanșată de pandemie reprezintă un eveniment ulter ior care vaimpune o ajustare a act ivelor ș i datori i lor?

Ce informați i trebuie prezentate în notele la s i tuaț i i le f inanciare?

Cum se vor est ima f luxuri le v i i toare de numerar ( forecast ing/budget ing)?

Ce ajustăr i trebuie făcute în s i tuaț i i le f inanciare, f ie că este vorba despreinformați i le f inanciare sau despre cele nef inanciare?

Cum vor reacț iona parteneri i de business (stakeholders) atunci când vorstudia rapoartele f inanciare?

În această perioadă confuză ș i întunecată, profesionistul contabi l trebuie săreimagineze ș i să restabi lească noua normal i tate pentru a contr ibui laredresarea afaceri lor . Informația credibi lă , completă ș i re levantă esteesenția lă pentru a lua o deciz ie corectă. În consecință, prezentareaadecvată a efectelor create de pandemia de coronavirus joacă un roldeosebit de important în înțelegerea consecințelor s i tuaț ie i de urgențăactuale ș i în ident i f icarea corectă a a l ternat ivelor v iabi le necesareredresări i afaceri lor . Chiar dacă doar unele afaceri vor f i afectate direct în mod negat iv deaceastă pandemie, cu s iguranță va exista un impact indirect pentru toateenti tăț i le . Severitatea cu care va f i prejudic iată o industr ie nu va f i resimțităîn aceeași măsură de alte industr i i . În acest context de neimaginat acumcâteva luni , raț ionamentul profesional va f i decis iv pentru raportareaf inanciară ș i nef inanciară. În s i tuaț ia de urgență actuală, profesionișt i i contabi l i trebuie să determine,să cuanti f ice, să anal izeze ș i să evalueze impactul în ceea ce pr iveșteurmătoarele aspecte:

 

 

 

Din perspect iva raportăr i i f inanciare trebuie anal izate cu minuțiozitatecâteva elemente fundamentale în vederea ident i f icăr i i r iscuri lor ș ioportunităț i lor relevante pentru luarea deciz i i lor care vor sta la bazacontinuări i afaceri lor .

3

La o primă vedere1

cele care fac dovada condiț i i lor care au existat la data bilanțului , careconduc la ajustarea situați i lor f inanciare anuale ; ș i

cele care oferă indicaț i i despre condiți i apărute ulterior dateibilanțului , care nu conduc la ajustarea situați i lor f inanciare anuale .

natura evenimentului ; ș i

o est imare a efectului f inanciar sau o mențiune conform căreia o astfelde est imare nu poate f i făcută.

Evenimentele ulter ioare datei bi lanțului sunt acele evenimente, favorabi lesau nefavorabi le , care au loc între data bilanțului ș i data la caresituați i le f inanciare anuale sunt autorizate pentru emitere . Există douătipuri de evenimente ulter ioare datei bi lanțului :

Pandemia generată de COVID-19 nu era declarată la data de 31 decembrie2019, ea f i ind decretată ca atare de Organizaț ia Mondială a Sănătăț i iîncepând cu luna mart ie 2020. Decretele ș i ordonanțele mi l i tare emise de autori tăț i le din România încontextul actual reprezintă evenimente ulter ioare datei bi lanțului care nufac dovada unor condiți i preexistente la 31 decembrie 2019, dată la carese încheie exerciț iu l f inanciar pentru majori tatea societăț i lor . Putem aprecia că pentru entități le care și -au încheiat exercițiulf inanciar la 31 decembrie 2019 sau anterior lunii martie 2020 fenomenulCOVID-19 reprezintă un eveniment ulter ior datei bi lanțului care nu conducela ajustarea situați i lor f inanciare aferente anului 2019. Totuși , conform IAS 10 Evenimente ul ter ioare per ioadei de raportare , înmăsura în care evenimentele ulter ioare datei bi lanțului care nu conduc laajustarea situați i lor f inanciare anuale sunt semnificative , ent i tăț i letrebuie să prezinte în notele la situați i le f inanciare informați i refer i toarela:

 Pentru entități le care își încheie exercițiul f inanciar ulterior luniimartie 2020 , cr iza declanșată de COVID-19 reprezintă un eveniment ulter iorș i , în această s i tuaț ie , e le trebuie să ț ină cont de efectele sale la întocmireasituaț i i lor f inanciare.

3

Cum abordăm evenimentele ulterioare?2

Ipoteza de bază a contabi l i tăț i i este aceea că o ent i tate îș i va cont inuaact iv i tatea pentru o perioadă de cel puț in 12 luni de la data raportăr i i , fărăa-ș i reduce în mod semnif icat iv act iv i tatea în v i i torul previz ibi l . În cazul încare cont inuitatea act iv i tăț i i nu poate f i as igurată, ent i tatea va prezenta înnotele la s i tuaț i i le f inanciare evenimentele care determină deciz ia desistare a  act iv i tăț i i ș i va a lege al te baze de evaluare, re levante în caz dediscont inuitate (cum sunt valor i le de l ichidare) . Impactul imediat a l l ipsei cont inuităț i i act iv i tăț i i este recunoașterea uneipierderi în contul de prof i t ș i p ierdere, generată de scăderea imediată devaloare a act ivelor ent i tăț i i ș i de costur i le impl icate de achitarea acceleratăa dator i i lor . În plus, pe lângă punerea în discuț ie a ipotezei cont inuităț i iact iv i tăț i i , apari ț ia unor evenimente de t ip „ lebădă neagră” [1] , cum arputea f i considerată pandemia de coronavirus, are efecte asupra prezentăr i iinformați i lor dest inate ut i l izator i lor externi ( raportarea f inanciară ș inef inanciară) , dar ș i asupra reorganizăr i i informați i lor dest inateut i l izator i lor interni ( raportarea pentru management) . La întocmirea s i tuaț i i lor f inanciare, managementul ent i tăț i i trebuie săanal izeze ș i să determine dacă s i tuaț i i le f inanciare pot f i întocmite înconformitate cu pr incipiul cont inuităț i i . Evenimentele apărute după data lacare trebuie elaborate s i tuaț i i le f inanciare (pentru ent i tăț i le care au caexerci ț iu f inanciar anul calendarist ic sau pentru cele care au ca dată deraportare o dată anter ioară luni i mart ie 2020) pot arăta că existăincert i tudini semnif icat ive în ceea ce pr ivește cont inuitatea. Dacă aceste incert i tudini sunt semnif icat ive, dar totuși ut i l izarea ipotezeicont inuităț i i este potr iv i tă pentru ent i tate, în notele la s i tuaț i i le f inanciarese vor prezenta informați i detal iate pr iv ind evenimentele care au pus subsemnul întrebări i cont inuitatea, precum și p lanuri le managementuluipr iv ind redresarea act iv i tăț i i . La rândul său, auditorul va atrage atenț ia ,într-un paragraf a l raportului său de audit , asupra acestor informați iprezentate de ent i tate. Detal ierea ș i natura informați i lor prezentate vordifer i de la ent i tate la ent i tate în funcț ie de modul în care acestea au fostafectate de cr iză, de severi tatea efectelor ș i de c ircumstanțele speci f icef iecăreia. Ent i tăț i le care au un exerci ț iu f inanciar di fer i t de anul calendarist ic ș iraportează ulter ior luni i februarie 2020 vor ț ine cont la anal iza respectăr i ipr incipiului cont inuităț i i de s i tuaț ia declanșată de pandemia de COVID-19atunci când vor decide dacă ipoteza cont inuităț i i act iv i tăț i i este potr iv i tăsau nu. [1] Engl . , black swan event – eveniment imposibi l de prevăzut care are efecte semnif icat ive,de regulă negat ive (Theory of B lack Swan Event , dezvoltată de N.N. Taleb, 2007) .

4

Există implicații asupra principiului continuității activității?3

Pentru ent i tăț i le cotate, care raportează conform IFRS, o prezentaretransparentă a informați i lor este esenț ia lă , dat f i ind faptul că or ice„semnal” pr imit de invest i tor i i actual i ș i potenț ia l i pr iv ind omiterea unorinformați i ar putea genera, potr iv i t teorie i „efectului de semnal” [2] , ovânzare masivă a acț iuni lor . În contextul pandemiei de coronavirus, pentrua preîntâmpina astfel de s i tuaț i i , Autori tatea Europeană pentru Piețe ș iValor i Mobi l iare [3] recomandă următoarele: „Ent i tăț i le trebuie să ofere transparență cu pr iv ire la impactul real ș i potenț ia la l COVID-19, prezentând o evaluare atât cal i tat ivă, cât ș i cant i tat ivă aact iv i tăț i i desfășurate , a s i tuaț ie i f inanciare ș i a performanței economiceprezentate în s i tuaț i i le f inanciare aferente anului 2019 sau, dacă exerc i ț iu lf inanciar precedent nu s-a încheiat or i în a l te cazur i , în s i tuaț i i le f inanciareinter imare” . (ESMA, 2020) Efectele cr izei actuale asupra elementelor s i tuaț i i lor f inanciare prezentateîn cont inuare trebuie anal izate de ent i tăț i le care raportează ulter ior luni ifebruarie 2020 în procesul de întocmire a s i tuaț i i lor f inanciare anuale,precum și de cele a căror dată de raportare este anter ioară luni i mart ie2020 ( inclusiv decembrie 2019) în procesul de întocmire a s i tuaț i i lorf inanciare inter imare datate ulter ior luni i mart ie 2020. [2] Engl . , s ignal l ing theory[3] Engl . , The European Secur i t ies and Markets Authori ty

5

Care este impactul asupra raportării financiare?4

În noul context economic ar trebui acordată o atenț ie deosebităurmătoarelor aspecte: Instrumentele f inanciare: pierderile de creditare preconizate [4] Guvernele pot impune bănci lor să modif ice condiț i i le de creditare, pr inreducerea comisioanelor de gest ionare a creditelor ș i a ratelor dobânzi lor ș ipr in ext inderea perioadelor de creditare, ceea ce înseamnă, din perspect ivaIFRS 9 Instrumente f inanciare , că anumite credite vor avea atașată o creșterea r iscului de insolvență a debitorului sau faptul că acele credite nu suntacordate la valoarea de piață. În România, pr intr-o ordonanță de urgențărecentă (OUG nr. 37/2020 [5] ) , inst i tuț i i le de credit , precum și celef inanciar-nebancare au fost obl igate ca la cererea debitorului , persoanăf iz ică sau jur idică, să accepte suspendarea la plată a ratelor ( incluzândrambursări le de capital , dobânzi le ș i comisioanele aferente crediteloracordate sau sumelor f inanțate pr in contracte de leasing) . Suspendarea trebuie acceptată de către inst i tuț i i le de credit ș i de către celef inanciar-nebancare în s i tuaț ia în care debitorul just i f ică faptul că a fostafectat de pandemia de COVID-19, pentru ratele scadente începând cumart ie 2020, pe o perioadă care nu trebuie să depășească data de31.12.2020. Perioada împrumuturi lor va f i prelungită cu cea pentru care sesuspendă plata ratelor. Mai mult , în cazul creditelor ipotecare, dobânzi lesuspendate la plată nu vor f i capital izate în soldul creditelor , c i vor f irambursate separat , negenerând dobândă la rândul lor , pe o perioadă decinci ani . Ț inând cont de numărul mare de debitor i care au prof i tat deja de acestemăsuri , impactul acestora în s i tuaț i i le f inanciare ale inst i tuț i i lor de credit seva cuanti f ica cel mai probabi l în pierderi din exploatare cauzate, pe de oparte, de amânarea f luxuri lor de numerar preconizate a se obț ine de ladebitor i în contul rambursări lor ant ic ipate ș i , pe de altă parte, dereclasi f icarea debitor i lor în a l te c lase de r isc , ceea ce va duce la creștereaajustăr i lor pentru deprecierea acelor credite. Mai mult , noul model de recunoaștere a pierderi lor de creditare așteptatedin IFRS 9 ia în considerare inclusiv indic i macroeconomici . În contextul dat ,ț inând cont de mărirea inf laț ie i , de creșterea masivă a șomajului ș i descăderea dramatică a cerer i i pe piață, cu efect în stoparea vânzări lor debunuri ș i produse, cel mai probabi l inst i tuț i i le de credit vor trebui săref lecte pr intr-o creștere a a justăr i lor de valoare pentru creanțele loraceste schimbări raportate la nivel macroeconomic. [4] Engl . , expected credi t loss[5] Ordonanța de urgență a Guvernului nr . 37/2020 pr iv ind acordarea unor fac i l i tăț i pentrucredi te le acordate de inst i tuț i i de credi t ș i inst i tuț i i f inanciare nebancare anumitor categor i i dedebitor i

6

Inclusiv ent i tăț i le care nu sunt societăț i de credit vor trebui să reanal izezemodelele folosite pentru recunoașterea pierderi lor de creditare așteptate încazul creanțelor comerciale față de parteneri i lor , precum și datele deintrare ale acelor modele. Din cauza efectului în majori tate negat iv asuprapieței , cel mai probabi l va f i nevoie de recunoașterea unor ajustăr i pentrudepreciere supl imentare, cu consecințe negat ive asupra prof i tului acestora. Profes ionișt i i contabi l i vor anal iza evaluarea instrumentelor f inanciare:împrumuturi , creanțe comerciale , instrumente de datorie (obl igaț iuniemise) , creanțe aferente contractelor de leasing ( locator) , garanț i if inanciare. În cazul în care ent i tăț i le apl ică modelul bazat pe duratapierderi lor de creditare preconizate [6] , trebuie luat în considerare r iscul defal iment ( insolvență) , care a crescut semnif icat iv pentru unele dintre ele. Încazul în care există indic i i că anumite act ive f inanciare sunt depreciate,acestea trebuie prezentate ș i detal iate pentru a ref lecta modul în care aufost luate în considerare în est imarea f luxuri lor de numerar v i i toare. Reclasif icarea unor active și datori i necurente ca f i ind curente șiprezentarea de activități întrerupte (discontinue) În contextul actual , se poate lua în considerare închiderea, reducereadimensiuni i sau restructurarea geograf ică a afaceri lor , cu impl icaț i icontabi le potenț ia le , care trebuie recunoscute ș i evaluate conform IFRS 5Act ive imobi l izate deț inute în vederea vânzări i ș i act iv i tăț i întrerupte. Reclasi f icarea act ivelor poate conduce ș i la recunoașterea unor pierderi dindepreciere care trebuie prezentate conform IAS 36 Deprecierea act ive lor .   [6] Engl . , expected credi t loss l i fet ime

7

uti l izarea lor în cadrul procesului de producț ie a noi lor produse f ini te; ș i

est imarea obț ineri i unui prof i t sau a unei pierderi din vânzarea noi lorproduse f ini te. În cazul industr i i lor în care există o cerere crescută pentruprodusele lor ( în general sau diferenț iat în funcț ie de t ipuri le de produse)ar trebui recalculate informați i le ce v izează diversele categori i de costuriș i marje în vederea ofer ir i i de informați i ut i le pentru deciz i i lemanageriale.

Recunoașterea deprecieri lor în cazul altor active decât instrumentelefinanciare din sfera IFRS 9 Stocuri le Reducerea cerer i i ș i schimbări le comportamentale ale c l ienț i lor cu pr iv ire laachiz i ț ia unor bunuri pot obl iga ent i tăț i le să const i tuie a justăr i pentrudeprecierea stocuri lor . Astfel , pentru a-ș i as igura vânzări le , ent i tatea poate să propună pachetepromoționale pentru valor i f icarea anumitor categori i de stocuri saudiscounturi semnif icat ive. În cazul ent i tăț i lor cu dată de raportare anter ioară luni i mart ie 2020,scăderea prețuri lor pe piață este un eveniment care nu conduce la a justareasituaț i i lor f inanciare (condiț i i le respect ive neexistând anter ior luni i mart ie2020) , dar , în măsura în care impactul este semnif icat iv , trebuie prezentateinformați i în note. În cazul ent i tăț i lor cu dată de raportare anter ioară luni imart ie 2020, scăderea drast ică a prețuri lor stocuri lor pe piață ș i /sau acereri i va conduce, cel mai probabi l , la deprecierea acestora, ent i tateatrebuind să recunoască o cheltuială. Pentru ent i tăț i le care au act iv i tate de producț ie , restructurarea saumodif icarea l in i i lor de producț ie pentru a schimba t ipul de produse f ini te ,anal iza costuri lor indirecte, f ixe ș i var iabi le pot determina, pr in modif icareavalor i i bazelor de repart izare, realocarea costuri lor între di fer i te produse ș i ,impl ic i t , modif icarea diverselor t ipuri de marje determinate. În plus, într-o astfel de s i tuaț ie , pentru materi i le pr ime rămase în stoc,evaluarea acestora în vederea const i tuir i i de ajustăr i pentru depreciere seva real iza pr in apl icarea raț ionamentului profesional , care impl ică anal izaurmătoarelor aspecte:

8

În contextul dat , est imăm și a l te di f icultăț i în ceea ce pr ivește determinareavalor i lor real izabi le nete, cum ar f i : găsirea unor informați i credibi le pr iv indprețuri le de vânzare, est imarea credibi lă a costuri lor necesare f inal izăr i ibunuri lor sau servic i i lor în curs de execuț ie or i determinarea deprecier i i încazul stocuri lor fără mișcare. Ent i tăț i le cu dată de raportare ulter ioară luni i mart ie 2020 vor ț ine cont denoi le condiț i i de pe piață în stabi l i rea valor i lor real izabi le nete. Ent i tăț i le cu dată de raportare anter ioară luni i mart ie 2020 nu vorrecunoaște o depreciere supl imentară pentru stocuri le existente la data de31 decembrie 2019, pandemia cauzată de COVID-19 f i ind, așa cum am spus,un eveniment care nu face dovada existenței unor condiț i i la dataraportăr i i . Eventualul impact a l deprecier i i de valoare a stocuri lor va f iprezentat de aceste ent i tăț i în s i tuaț i i le f inanciare inter imare. Imobil izări le corporale și necorporale  Imobi l izăr i le corporale ș i necorporale pot f i ut i l izate sub parametr i i est imațiini ț ia l sau neuti l izate. În cadrul IAS 16 Imobi l izăr i corporale se precizează căamort izarea imobi l izăr i lor inact ive se recunoaște ca o cheltuială aperioadei , neexistând posibi l i tatea treceri i în conservare a imobi l izăr i lor .Consecința este aceea că, în l ipsa unor venitur i suf ic ient de mari dinvânzarea de bunuri ș i servic i i (venitur i diminuate de s i tuaț ia actuală) ,cheltuiel i le cu amort izarea vor conduce, cel mai probabi l , la raportarea însituaț i i le f inanciare a unor pierderi . În același t imp, f i rmele trebuie să f ie atente în a aprecia în ce măsurăfenomenul COVID-19 este considerat un indicator de depreciere la dataraportări i , respect iv la impactul acestuia asupra rezultatelor economice aleunui act iv care sunt sau vor f i mai s labe decât cele est imate iniț ia l . Atâtvaloarea justă, cât ș i sursele interne ș i externe de stabi l i re a valor i i deut i l izare sunt afectate de pandemia de coronavirus, aspect ce conduce lanecesitatea de a efectua un test de depreciere pentru unităț i le generatoarede numerar ș i , în general , pentru act ivele ent i tăț i i . Întreruperi le temporareale act iv i tăț i i , d iminuarea cerer i i sau reducerea prof i tabi l i tăț i i reprezintăindicatori pe care profesionișt i i î i iau în considerare atunci când efectueazătestele de depreciere. Est imarea f luxuri lor de trezorerie v i i toare trebuie săpermită scenari i mult iple , care să asigure f lexibi l i tate ș i a justăr i imediate,având în vedere volat i l i tatea piețelor f inanciare. Riscuri le asociate unuieventual colaps economic se vor ref lecta atât în valoarea cash f low-uri lor ,cât ș i în rata de actual izare.

9

Printre consecințele epidemiei de COVID-19 care ar putea ofer i indic i i dedepreciere a act ivelor se numără: s istarea unor contracte, scăderi a leprețuri lor act ivelor pe piață, scăderea cerer i i de bunuri ș i servic i i ,d iminuarea sau s istarea ut i l izăr i i unor act ive, var iaț i i semnif icat ive aleratelor dobânzi i . În ceea ce pr ivește capital izarea/act ivarea costuri lor îndatorări i , aceasta artrebui suspendată în cazul în care lucrăr i le pentru act ivele la care se referăsunt întrerupte ( IAS 23 Costur i le îndatorăr i i ) . Supl imentar , ent i tăț i le trebuie să revizuiască duratele de v iață ut i lă ș ivalor i le reziduale est imate pentru act ivele imobi l izate. Orice modif icare alor generată de contextul actual va trebui ref lectată în costuri le v i i toare cuamort izarea acelor imobi l izăr i . În mod part icular , pot interveni modif icăr i în ceea ce pr iveșterecunoașterea, testarea pentru depreciere ș i /sau amort izarea imobi l izăr i lornecorporale. Proiectele de cercetare ș i /sau dezvoltare vor f i reconsideratepentru a le păstra doar pe cele în cazul cărora există o probabi l i tate maimare de generare de benef ic i i economice ș i pentru care există o piață dedesfacere relat iv fermă. Act ivele necorporale ce aveau o durată de ut i l izare nedeterminată sauinf inită ar putea înregistra pierderi de valoare sau ar putea necesitastabi l i rea unei durate de ut i l izare determinate ș i impl ic i t amort izareaacestora ( IAS 38 Imobi l izăr i necorporale ) . O atenț ie deosebită ar trebui acordată ș i fondului comercial . Astfel , înmăsura în care ent i tatea este afectată negat iv de pandemia de COVID-19 însensul reduceri i ant ic ipate a vânzări lor de bunuri ș i servic i i către c l ienț i ,testul de depreciere al fondului comercial (obl igatoriu a se efectua anual ) artrebui să ț ină cont de aceste aspecte. Ent i tăț i le cu dată de raportare anter ioară luni i mart ie 2020 vor recunoaștedeprecierea fondului comercial , în măsura în care aceasta există, însi tuaț i i le f inanciare inter imare, fără a mai f i re luată în s i tuaț i i le f inanciareanuale. Conform IFRS, reluarea deprecier i i fondului comercial nu estepermisă. Ent i tăț i le cu dată de raportare ulter ioară luni i mart ie 2020 vortesta pentru depreciere fondul comercial ț inând cont de noi le c ircumstanțe,modif icate semnif icat iv față de anul anter ior .

1 0

Investiț i i le în entități le asociate și în asocieri le în participație Invest i ț i i le în ent i tăț i le asociate ș i în asocier i le în part ic ipaț ie trebuie ș i e letestate pentru depreciere, conform cerințelor din IAS 28 Invest i ț i i înent i tăț i le asociate ș i în asocier i le în part ic ipaț ie . Pe de o parte, problemele f inanciare sau operaț ionale pe care ent i tăț i leasociate sau asocier i le în part ic ipaț ie le raportează ca rezultat a l pandemieide COVID-19 vor afecta prof i tul (sau pierderea) curent(ă) a ent i tăț i i carecontabi l izează invest i ț i i le (pr in încorporarea pierderi lor raportate deenti tăț i le asociate în costul determinat pr in metoda puneri i în echivalență) . Pe de altă parte, chiar ș i după recunoașterea pierderi lor ent i tăț i i asociatesau asocier i i în part ic ipaț ie , ent i tatea trebuie să anal izeze dacă existădovezi obiect ive ale deprecier i i ca rezultat a l unui eveniment generator depierderi (unul sau mai multe evenimente care au apărut după recunoaștereainiț ia lă a invest i ț ie i nete) ș i dacă acel eveniment are un impact care poate f iest imat în mod f iabi l asupra f luxuri lor de trezorerie v i i toare est imate dininvest i ț ia netă. Evenimentele declanșate în lanț de pandemia de coronavirussunt astfel de evenimente generatoare de pierderi ș i cel mai probabi l unnumăr mare de ent i tăț i vor trebui să-ș i deprecieze invest i ț i i le în ent i tăț i leasociate ș i în asocier i le în part ic ipaț ie , recunoscând pierderi în rezultateleraportate.

1 1

Provizioanele  Provizioanele pentru restructurare Pentru opt imizarea costuri lor ș i as igurarea continuităț i i segmentelor maipuțin afectate de contextul economic prezent , restructurarea act iv i tăț i lorpoate f i o soluț ie potr iv i tă în această perioadă. Închiderea temporară saupermanentă a unei act iv i tăț i trebuie anal izată cu atenț ie pentru a ref lectacorect în s i tuaț i i le f inanciare efectul acesteia , f ie pr in prezentarea caact iv i tate întreruptă (conform IFRS 5 Act ive imobi l izate deț inute în vedereavânzări i ș i act iv i tăț i întrerupte ) , f ie ca restructurare (conform IAS 37Proviz ioane, dator i i cont ingente ș i act ive cont ingente ) . Raț ionamentul profesional este decis iv în determinarea momentului în caresunt îndepl inite condiț i i le de recunoaștere a unui astfel de proviz ion ș i încuanti f icarea sumelor care pot f i recunoscute ca parte din acest proviz ion,conform IAS 37.  Provizioanele legate de contractele cu parteneri i Este foarte probabi l ca numărul de procese să crească semnif icat iv dupăîncetarea cr izei , f ie că este vorba despre l i t ig i i de muncă, f iscale saucomerciale. Totuși , cheltuiel i le cu aceste pierderi v i i toare potenț ia le serecunosc doar în măsura în care ent i tatea consideră că este probabi l caprocesele respect ive să f ie pierdute ș i doar dacă sumele sau benef ic i i le carevor trebui transferate celor cu care se judecă pot f i est imate credibi l . Reducerea masivă a cerer i i , întreruperi le lanțului aproviz ionări i , decl inulgeneral a l economiei reprezintă elemente de care trebuie să se ț ină cont înest imarea pierderi lor asociate contractelor oneroase. În urma anal izeiacestor var iabi le , se pot ident i f ica pierderi din exploatare, care nu secal i f ică pentru a f i recunoscute ca datori i (Cadrul general conceptual deraportare f inanciară, IAS 1 Prezentarea s i tuaț i i lor f inanciare ) , cu excepțiacazuri lor în care intră în categoria contractelor oneroase (conform IAS 37Proviz ioane, dator i i cont ingente ș i act ive cont ingente ) . În cazul în care au fost încheiate contracte pr iv ind garanț i i le acordate altorent i tăț i [7] , profesionistul contabi l va reexamina valoarea acestor garanț i iș i , în funcț ie de c ircumstanțele specif ice, se pot face ajustăr i pr inrecunoașterea unei datori i supl imentare ( IAS 37 Proviz ioane, dator i icont ingente ș i act ive cont ingente ș i IFRS 9 Instrumente f inanciare ) . [7] Engl . , insurance cover ies

1 2

Provizioanele pentru contracte oneroase Contractele oneroase sunt acele contracte din care ent i tatea nu poate ieș ifără penal izăr i semnif icat ive ş i pentru care est imează costuri mai maridecât benef ic i i le generate de ele. P ierderi le est imate se recunosc ca un costal perioadei actuale pr in actual izarea pierderi lor nete ant ic ipate a f isuportate pe perioada contractului . În contextul dat , considerăm necesar ca ent i tăţ i le să îş i reanal izezecontractele ş i , în măsura în care ele sunt ident i f icate ca f i ind oneroase (cagenerând costuri pentru ent i tate, ş i nu prof i tur i ) , să cuanti f ice valor i leest imate ale pierderi lor în vederea recunoaşter i i ca proviz ion al perioadei încare s-a făcut anal iza. Provizioanele pentru sumele datorate angajaţi lor IAS 19 Benef ic i i le angajaț i lor oferă sugest i i pr iv ind categori i le de benef ic i icare pot f i acordate angajaț i lor pe termen scurt ș i pe termen lung. Însituaț ia prezentă, se pot ofer i bonusuri angajaț i lor care îș i cont inuăact iv i tatea [8] , as igurări medicale supl imentare, benef ic i i pentru angajaț i i a icăror copi i sunt afectaț i de închiderea școl i lor [9] , ș i se pot e labora planuripr iv ind benef ic i i le aferente încetăr i i contractelor de muncă. Acestea din urmă trebuie corelate cu strategia adoptată de ent i tate cupriv ire la restructurare, caz în care IAS 37 Proviz ioane, dator i i cont ingente ș iact ive cont ingente trebuie adus în discuț ie pentru recunoaștereacompensaț i i lor ofer i te angajaț i lor . Mai mult , se poate lua în considerarefaptul că o ent i tate ar avea o obl igaț ie legală sau impl ic i tă de a const i tuiproviz ioane pentru plăț i către angajaț i i care ar f i contaminaț i sau care seautoizolează. Proviz ioanele pentru terminarea contractelor de muncă cuprind sumeleest imate a f i p lăt i te de ent i tate salar iaţ i lor în urma terminări i acestorcontracte ( în s i tuaţ ia prezentă, din cauze legate de pandemia de COVID-19) .Aceste sume trebuie să ţ ină cont de contractele colect ive ş i indiv iduale demuncă ş i pot include un număr de salar i i corelat cu numărul de ani lucraţ iîn ent i tate sau calculate de aceasta pentru a convinge salar iaţ i i să încheiede bunăvoie relaţ ia de muncă cu ea. [8] Engl . , stay bonus [9] Engl . , benef i ts for homeschool ing

1 3

Dacă la data raportăr i i valoarea datoriei se poate est ima cu credibi l i tate, seva înregistra o datorie. Dacă, în schimb, est imarea valor i i este afectată înmai mare măsură de incert i tudine, se const i tuie un proviz ion. Planuri le de contr ibuț i i determinate ș i p lanuri le de benef ic i i determinatevor f i revizuite pentru că ipotezele în baza cărora se recunosc ș i seevaluează se referă la valoarea plăț i lor efectuate atât de ent i tate (careacum deț ine resurse l imitate) , cât ș i de angajaț i (uni i pot decide diminuareacontr ibuț i i lor sau încetarea plăţ i i acestora pentru o anumită perioadă) , ratade actual izare, perioada de contr ibuț ie.  Unele ent i tăț i d in domeni i precum retai l , cur ierat , farmaceutic , care înprezent experimentează o l ipsă de personal , pot încheia contracte pentrupreluarea unor angajaț i d in domeni i afectate puternic de cr iza medicală.Pr intr-o astfel de colaborare intercompani i s -ar real iza o atenuare aefectelor negat ive asupra benef ic i i lor angajaț i lor .  În cazul plăț i lor pe bază de acț iuni ( IFRS 2 Plata pe bază de acț iuni ) , se potidenti f ica schimbări majore ale ratelor obl igaț iuni lor de stat sau ratelordobânzi lor fără r isc [10] , ce pot conduce la îndepl inirea unor cer ințe legatede drepturi le de exercitare a opț iuni lor . Profesionișt i i contabi l i ș imanagementul ar trebui să ia în considerare impactul modif icăr i lor ș i să lecoreleze cu probabi l i tatea îndepl inir i i cr i ter i i lor de performanță. Trebuiereamint i t faptul că anularea unor benef ic i i pe bază de acț iuni , chiar dacăcr i ter i i le de exercitare sunt îndepl inite , presupune recunoașterea decheltuiel i în perioada curentă. IFRS 2 Plata pe bază de acț iuni impuneentităț i lor să expl ice ș i să prezinte modif icăr i le pentru plăț i le pe bază deacț iuni ș i cum a fost calculată valoarea justă. [10] Engl . , r isk- free interest rate

1 4

E v a l u a r e a l a v a l o a r e a j u s t ă E s t i m a r e a v a l o r i i j u s t e a a c t i v e l o r ș i d a t o r i i l o r s e r e a l i z e a z ă u t i l i z â n dI F R S 1 3 E v a l u a r e a l a v a l o a r e a j u s t ă . C o n f o r m a c e s t u i s t a n d a r d , v a l o a r e a j u s t ă r e p r e z i n t ă o v a l o a r e d ev a l o r i f i c a r e a u n u i a c t i v s a u a u n e i d a t o r i i , p e o p i a ț ă î n c a r e c e r e r e a ș io f e r t a d e i n f o r m a ț i i s u n t o m o g e n e . S c h i m b ă r i l e m a j o r e e x i s t e n t e l an i v e l u l p i e ț e l o r f i n a n c i a r e a u g e n e r a t o v o l a t i l i t a t e r i d i c a t ă ș i d i f i c i l d ea n t i c i p a t , c a r e a f e c t e a z ă î n m o d d i r e c t i p o t e z e l e v a l o r i i j u s t e , î n c a z u lî n c a r e a n u m i t e a c t i v e ș i d a t o r i i f i n a n c i a r e ( a c ț i u n i , o b l i g a ț i u n i ș i a l t ei n s t r u m e n t e f i n a n c i a r e ) s u n t e v a l u a t e p e b a z a v a l o r i l o r d e p i a ț ă [ 1 1 ]s a u a t u n c i c â n d v a l o r i l e l o r s u n t d e t e r m i n a t e p r i n t e h n i c i a c t u a r i a l e c ur e f e r i n ț e l a v a l o r i l e d e p i a ț ă . R e d u c e r e a r a t e i d o b â n z i i f ă r ă r i s c [ 1 2 ] c a u r m a r e a d e c i z i i l o rg u v e r n a m e n t a l e s a u a l e b ă n c i l o r c e n t r a l e t r e b u i e l u a t ă î n c o n s i d e r a r e . Î n c a z u l a n u m i t o r a c t i v e s a u d a t o r i i , s - a r p u t e a c a , d i n c a u z a l i c h i d i t ă ţ i is c ă z u t e a p i e ţ e l o r î n c o n t e x t u l a c t u a l e i s i t u a ţ i i d e u r g e n ţ ă ,d e t e r m i n a r e a v a l o r i i j u s t e s ă n u m a i p o a t ă f i f ă c u t ă c u i n f o r m a ţ i i d en i v e l 1 s a u 2 , c i c u i n f o r m a ţ i i d e n i v e l 3 . A n a l i z a d e s e n z i t i v i t a t e p e c a r e t r e b u i e s ă o r a p o r t e z e o e n t i t a t e î nl e g ă t u r ă c u v a l o a r e a j u s t ă a a c t i v e l o r ș i d a t o r i i l o r c a r e s u n t e v a l u a t eu t i l i z â n d n i v e l u l 3 t r e b u i e s ă d e t a l i e z e i p o t e z e l e ș i p r i n c i p i i l e a p l i c a t e . M o d i f i c ă r i l e v a r i a b i l e l o r u t i l i z a t e î n e v a l u a r e a l a v a l o a r e a j u s t ă p o td u c e l a r e c u n o a ș t e r e a d e c â ș t i g u r i ș i / s a u d e p i e r d e r i î n s i t u a ț i i l ef i n a n c i a r e . F o a r t e i m p o r t a n t p e n t r u u t i l i z a t o r i i s i t u a ţ i i l o r f i n a n c i a r e e s t e s ăg ă s e a s c ă î n n o t e i n f o r m a ţ i i c a n t i t a t i v e ş i c a l i t a t i v e l e g a t e d e m o d u l î nc a r e s - a e s t i m a t v a l o a r e a j u s t ă , d a t e l e d e i n t r a r e u t i l i z a t e , d a c ăe s t i m a r e a v a l o r i i j u s t e a ţ i n u t c o n t d e c o n t e x t u l a c t u a l ş i , d a c ă d a , c u m ,p r e c u m ş i a l t e i n f o r m a ţ i i , a ş a c u m l e c e r e I F R S 1 3 . [ 1 1 ] E n g l . , m a r k e t v a l u e[ 1 2 ] E n g l . , r i s k - f r e e i n t e r e s t r a t e

1 5

Subvenții le pentru investiți i ș i asistența guvernamentală C ircumstanțele prezente pot f i favorabi le apl icăr i i de proiecte pentru aobț ine f inanțare guvernamentală (chiar dacă anter ior acestei cr ize cr i ter i i lede el ig ibi l i tate nu ar f i fost îndepl ini te) ( IAS 20 Contabi l i tatea subvenţ i i lorguvernamentale ş i prezentarea informaţi i lor legate de as is tenţaguvernamentală ) . Se recomandă evaluarea atentă ș i minuț ioasă a reglementăr i lor emise deautori tăț i , pentru a dist inge corect între subvenți i le guvernamentale sauasistența guvernamentală care intră în sfera de apl icare a IAS 20Contabi l i tatea subvenţ i i lor guvernamentale ş i prezentarea informaţi i lor legatede as is tenţa guvernamentală ș i acele fac i l i tăţ i ofer i te de stat care suntrecunoscute în conformitate cu IAS 12 Impozi tu l pe prof i t . Di ferenţ ierea dintre cele două forme de asistenţă a statului va duce laref lectarea corectă în s i tuaț i i le f inanciare (de exemplu, reduceri le deimpozit pe prof i t intră sub incidența IAS 12 Impozitul pe prof i t ) . În cazulsubvenţi i lor guvernamentale, raţ ionamentul profesional joacă un rol decis ivîn determinarea perioadei în care ent i tatea a îndepl ini t condiţ i i le asociatesubvenţie i ş i în care poate recunoaşte valoarea subvenţie i ce urmează să f iepr imită.  Profesionistul contabi l poate ofer i suport în e laborarea documentaț ie inecesare pr in întocmirea de s i tuaț i i f inanciare previz ionale, calcululindicator i lor de prof i tabi l i tate ş i a l celor de sustenabi l i tate f inanciară,socia lă sau de mediu.

1 6

r e v i z u i r e a c o n t r a c t e l o r p r i v i n d c a n t i t ă ț i l e s a u t e r m e n e l e d ed e c o n t a r e ;

î n c e t a r e a a n u m i t o r c o n t r a c t e f ă r ă p e n a l i t ă ț i ;

a c o r d a r e a d e r e d u c e r i p e n t r u a c h i z i ț i i v i i t o a r e , p a c h e t ep r o m o ț i o n a l e , e x t i n d e r e a t e r m e n e l o r d e d e c o n t a r e ;

p r o g r a m e d e l o i a l i t a t e ;

a c c e p t a r e a i n s t r u m e n t e l o r d e p l a t ă m a i p u ț i n c o n v e n ț i o n a l e ,s p r e e x e m p l u , a m o n e d e l o r v i r t u a l e [ 1 4 ] ;

a n a l i z a p o s i b i l i t ă ț i i î n c e p e r i i v â n z ă r i l o r o n l i n e .

A n a l i z a c o n t r a c t e l o r c u c l i e n ț i i ș i a c e l o r d e l e a s i n g  C o n t r a c t e l e c u c l i e n ț i i  Î n a c e s t c o n t e x t d e i n c e r t i t u d i n e , c o n t i n u a r e a r e l a ț i i l o r c u c l i e n ț i i e s t ef u n d a m e n t a l ă , p r i n u r m a r e , s t r a t e g i i l e d e a f a c e r i c e n t r a t e p e c l i e n ț i[ 1 3 ] , u n d e n e v o i l e l o r t r e b u i e c o n s i d e r a t e p r i m o r d i a l e , s u n t v i t a l e .  P e n t r u a - i d e t e r m i n a p e c l i e n ț i s ă c o n t i n u e r e l a ț i i l e c o m e r c i a l e t r e b u i ep r o p u s e s t i m u l e n t e , p r i n t r e c a r e c e l e m a i d e s u z i t a t e s u n t :

T o t u ș i , î n s i t u a ț i i l e î n c a r e e n t i t ă ț i l e î n t â m p i n ă d i f i c u l t ă ț i d i n c a u z aî n t r e r u p e r i l o r î n l a n ț u l a p r o v i z i o n ă r i i [ 1 5 ] , s e p o t s o l i c i t a a v a n s u r i ,î n t â r z i e r i l a l i v r a r e a b u n u r i l o r / p r e s t a r e a s e r v i c i i l o r . P o l i t i c i l e c o n t a b i l e d e r e c u n o a ș t e r e a v e n i t u r i l o r ( c o n f o r m I F R S 1 5V e n i t u r i d i n c o n t r a c t e l e c u c l i e n ț i i ) t r e b u i e a n a l i z a t e ș i r e v i z u i t e p e n t r u af i a l i n i a t e n o i l o r c o n d i ț i i d i n e c o n o m i e , a v â n d î n v e d e r e a p a r i ț i ae v e n i m e n t u l u i u l t e r i o r , r e p r e z e n t a t d e p a n d e m i a d e c o r o n a v i r u s . [ 1 3 ] E n g l . , c u s t o m e r – c e n t r i c a p p r o a c h[ 1 4 ] E n g l . , c r y p t o c u r r e n c i e s[ 1 5 ] E n g l . , s u p p l y c h a i n

1 7

C â t e v a d i n t r e c a z u r i l e f r e c v e n t e c a r e c e l m a i p r o b a b i l v o r d u c e l aa j u s t ă r i î n s i t u a ţ i i l e f i n a n c i a r e s u n t p r e z e n t a t e m a i j o s . Î n c a d r u l I F R S 1 5 V e n i t u r i d i n c o n t r a c t e l e c u c l i e n ț i i e x i s t ă p r e v e d e r ip o t r i v i t c ă r o r a e n t i t ă ț i l e t r e b u i e s ă î n r e g i s t r e z e c o s t u r i l e m a r g i n a l ea f e r e n t e o b ţ i n e r i i ș i î n d e p l i n i r i i c o n d i ț i i l o r d e r e c u n o a ș t e r e a u n u ic o n t r a c t c a a c t i v e c a r e s e a m o r t i z e a z ă d o a r î n m ă s u r a î n c a r e e n t i t a t e aa n t i c i p e a z ă c ă v o r f i r e c u p e r a t e p e d u r a t a e s t i m a t ă a c o n t r a c t u l u i .A m o r t i z a r e a s e f a c e p e o b a z ă s i s t e m a t i c ă c o n s e c v e n t ă c u t r a n s f e r u lc ă t r e c l i e n t a l b u n u r i l o r s a u s e r v i c i i l o r l a c a r e s e r e f e r ă a c t i v u l . E n t i t a t e a t r e b u i e s ă t e s t e z e î n c e m ă s u r ă c o s t u r i l e c o n t r a c t u a l ec a p i t a l i z a t e m a i î n d e p l i n e s c c o n d i ţ i i l e d e r e c u n o a ş t e r e ş i , d a c ă î n c ă m a ip o t f i c a p i t a l i z a t e , î n c e m ă s u r ă d u r a t a i n i ţ i a l ă a l e a s ă p e n t r ua m o r t i z a r e e s t e a d e c v a t ă . E s t e f o a r t e p r o b a b i l c a a c e s t e c o s t u r ic o n t r a c t u a l e s ă n e c e s i t e r e c u n o a ş t e r e a u n o r d e p r e c i e r i d e v a l o a r e d i nc a u z a s c ă d e r i i d e v e n i t u r i e s t i m a t e p e n t r u a n u m i t e r e l a ţ i i c o n t r a c t u a l e ,a c o l o u n d e c l i e n t u l e s t e a f e c t a t n e g a t i v d e s i t u a ţ i a a c t u a l ă . Î n m ă s u r a î n c a r e , d i n c a u z a p a n d e m i e i d e c o r o n a v i r u s , p r e ţ u r i l et r a n z a c ţ i i l o r u t i l i z a t e p e n t r u r e c u n o a ş t e r e a v e n i t u r i l o r d i n c o n t r a c t e l ec u c l i e n ţ i i s e m o d i f i c ă , e n t i t a t e a t r e b u i e s ă a n a l i z e z e i m p a c t u l a c e s t e im o d i f i c ă r i a s u p r a v e n i t u r i l o r d e j a r e c u n o s c u t e . C o n t r a p r e s t a ţ i i l ev a r i a b i l e t r e b u i e , d e a s e m e n e a , r e a n a l i z a t e p r i n p r i s m a p r o b a b i l i t ă ţ i id e o b ţ i n e r e a l o r , d a r ş i l u â n d î n c o n s i d e r a r e v a l o a r e a a c e s t o r a . C o n s i d e r ă m c ă a s t f e l d e m o d i f i c ă r i r e p r e z i n t ă s c h i m b ă r i d e e s t i m ă r i ş in u v o r i n f l u e n ţ a v e n i t u r i l e d e j a r e c u n o s c u t e , d a r v o r a v e a i m p a c ta s u p r a v e n i t u r i l o r r ă m a s e d e r e c u n o s c u t î n c a d r u l c o n t r a c t e l o rr e s p e c t i v e . C o n t r a c t e l e d e l e a s i n g R e n e g o c i e r e a c o n t r a c t e l o r d e î n c h i r i e r e v a i m p u n e o a n a l i z ă e x i g e n t ăp e n t r u a s t a b i l i d a c ă r e p r e z i n t ă o m o d i f i c a r e a c o n t r a c t u l u i d e l e a s i n g( c a z î n c a r e t r e b u i e r e c a l c u l a t e d r e p t u l d e u t i l i z a r e , r a t a d e a c t u a l i z a r eş i / s a u d u r a t a c o n t r a c t u l u i ) , p e n t r u r e c u n o a ș t e r e a î n m o d c o r e s p u n z ă t o rî n s i t u a ț i i l e f i n a n c i a r e ș i e v a l u a r e a i m p a c t u l u i m o d i f i c ă r i i p e n t r up e r i o a d a u r m ă t o a r e .

1 8

L o c a t a r u l ș i l o c a t o r u l p o t f i b e n e f i c i a r i a i u n o r c a t e g o r i i d e a j u t o a r eg u v e r n a m e n t a l e ( s u b v e n ț i i g u v e r n a m e n t a l e , c o m p e n s a ț i i , f a c i l i t ă ț if i s c a l e ) p e n t r u c o n t i n u a r e a a n u m i t o r c o n t r a c t e d e l e a s i n g ( I F R S 1 6C o n t r a c t e d e l e a s i n g ) , c a z î n c a r e e s t e n e c e s a r s ă f i e d e t e r m i n a t m o d u lî n c a r e a c e s t e a j u t o a r e t r e b u i e r e c u n o s c u t e î n s i t u a ţ i i l e f i n a n c i a r e . C o n f o r m I A S B [ 1 6 ] , î n c o n t e x t u l a c t u a l , î n c a r e m u l t e d i n t r e c o n t r a c t e l ed e l e a s i n g a u s u f e r i t m o d i f i c ă r i , a t â t l o c a t a r u l , c â t ş i l o c a t o r u l t r e b u i es ă d e c i d ă c e t i p d e m o d i f i c a r e a a v u t l o c ş i s ă o c o n t a b i l i z e z e î nc o n s e c i n ţ ă . M o d i f i c ă r i l e p o t v a r i a d e l a a m â n ă r i ş i r e d u c e r i d e p l ă ţ i l as c u t i r i i n t e g r a l e s a u p a r ţ i a l e d e r a t e , p â n ă l a m o d i f i c ă r i a l e p e r i o a d e ic o n t r a c t u a l e s a u a l e p r e ţ u r i l o r d e e x e r c i t a r e a o p ţ i u n i l o r d e aa c h i z i ţ i o n a b u n u r i l e l a f i n a l u l c o n t r a c t u l u i . U n a d i n t r e p r i m e l e î n t r e b ă r i c a r e t r e b u i e s ă î ş i g ă s e a s c ă r ă s p u n s u l e s t ed a c ă m o d i f i c a r e a c o n t r a c t u l u i e r a i n c l u s ă î n t e r m e n e l e i n i ț i a l e s a u d a c ăa a p ă r u t c a u r m a r e a s i t u a ţ i e i a c t u a l e . O m o d i f i c a r e i n c l u s ă î nt e r m e n e l e i n i ţ i a l e a l e c o n t r a c t u l u i p o a t e a p ă r e a a t u n c i c â n d a c e s t ap r e v e d e c ă î n s i t u a ţ i i d e f o r ţ ă m a j o r ă ( c e t r e b u i e d e m o n s t r a t ăc o r e s p u n z ă t o r d e p a r t e a c a r e o i n v o c ă ) c o n t r a c t u l s e v a s i s t a s a u s e v aî n t r e r u p e o r i c â n d p r e v e d e a l t e c o n s e c i n ţ e . A s t f e l d e m o d i f i c ă r i , i n c l u s e î n t e r m e n e l e i n i ţ i a l e a l e c o n t r a c t u l u i , v o r f ir e f l e c t a t e d i r e c t î n c o n t u l d e r e z u l t a t e a l p e r i o a d e i î n c a r e r a t e l e d el e a s i n g s u n t d i f e r i t e d e c e l e a g r e a t e î n c o n d i ţ i i n o r m a l e . Î n c a z u l î n c a r e m o d i f i c ă r i l e n u s u n t b a z a t e p e t e r m e n e l e i n i ţ i a l e a l ec o n t r a c t u l u i , s p r e e x e m p l u , a c o l o u n d e c o n t r a c t u l e s t e m o d i f i c a t c ar e z u l t a t a l v o i n ț e i l o c a t o r u l u i s a u e f e c t e l e s u n t d e t e r m i n a t e d e o l e g ea p ă r u t ă î n c o n t e x t u l p a n d e m i e i , a c e s t e a s u n t c o n s i d e r a t e m o d i f i c ă r ic o n t r a c t u a l e ș i t r e b u i e a n a l i z a t e î n s e n s u l d e a d e c i d e d a c ă s u n tm o d i f i c ă r i a l e s c o p u l u i c o n t r a c t u l u i d e l e a s i n g s a u a l e a n u i t ă ț i l o r . M o d i f i c ă r i l e s c o p u l u i c o n t r a c t u l u i d e l e a s i n g p o t c u p r i n d e m o d i f i c ă r i d ep e r i o a d ă , e x c l u d e r i d e a c t i v e d i n c o n t r a c t ş i a l t e l e a s e m e n e a . [ 1 6 ] h t t p s : / / c d n . i f r s . o r g / - / m e d i a / f e a t u r e / s u p p o r t i n g - i m p l e m e n t a t i o n / i f r s - 1 6 / i f r s - 1 6 -r e n t - c o n c e s s i o n - e d u c a t i o n a l - m a t e r i a l . p d f

1 9

M o d i f i c ă r i l e p l ă ţ i l o r d e l e a s i n g p o t v i z a p e r i o a d e d e g r a ț i e î n c e e a c ep r i v e ş t e p l a t a a n u m i t o r r a t e s a u a m â n a r e a l o r . A c e s t e a v o r d u c e l ar e c a l c u l a r e a a c t i v e l o r ş i d a t o r i i l o r d e c ă t r e l o c a t a r ( î n c a z u l a c e s t u i a –d r e p t u l d e u t i l i z a r e ş i d a t o r i a d i n c o n t r a c t u l d e l e a s i n g ) ş i d e c ă t r el o c a t o r ( î n c a z u l a c e s t u i a – i n v e s t i ţ i a n e t ă î n l e a s i n g ) . M a i m u l t ,l o c a t o r u l v a t e s t a p e n t r u d e p r e c i e r e c r e a n ţ a r e c u n o s c u t ă a s u p r al o c a t a r u l u i î n l u m i n a m o d i f i c ă r i l o r . Î n c i r c u m s t a n ț e l e e x i s t e n t e , t r e b u i e r e v i z u i t e ș i a l t e e s t i m ă r i f ă c u t e c au r m a r e a a p l i c ă r i i c e r i n ţ e l o r I F R S 1 6 C o n t r a c t e d e l e a s i n g . P r i n t r ea c e s t e a s e n u m ă r ă r e e s t i m a r e a r a t e i m a r g i n a l e d e î m p r u m u td e t e r m i n a t e d e l o c a t a r s a u d u r a t a d e a m o r t i z a r e a d r e p t u l u i d eu t i l i z a r e a a c t i v u l u i l u a t î n l e a s i n g . S u p l i m e n t a r , l o c a t a r u l v a t e s t ap e n t r u d e p r e c i e r e d r e p t u l d e u t i l i z a r e r e c u n o s c u t î n s i t u a ț i i l ef i n a n c i a r e . Î n R o m â n i a a u a p ă r u t d e j a r e g l e m e n t ă r i l e g i s l a t i v e c a r e l e p e r m i tu t i l i z a t o r i l o r a n u m i t o r c o n t r a c t e d e l e a s i n g s ă b e n e f i c i e z e d e f a c i l i t ă ţ iî n s e n s u l d e a a m â n a p l ă ţ i l e s c a d e n t e p e p e r i o a d a s i t u a ţ i e i d e u r g e n ţ ăs a u p e p a r c u r s u l a n u l u i 2 0 2 0 . C o n s i d e r ă m c ă a c e s t e r e g l e m e n t ă r i s eî n c a d r e a z ă î n c a t e g o r i a m o d i f i c ă r i l o r d e p l ă ţ i d e l e a s i n g ş i s e t r a t e a z ăa ş a c u m a m m e n ţ i o n a t m a i s u s .

2 0

I m p o z i t u l p e p r o f i t  C r e a n ț e l e ș i d a t o r i i l e d e i m p o z i t a m â n a t a r p u t e a a v e a n e v o i e d e or e v i z u i r e a i p o t e z e l o r d e e v a l u a r e . P r o f e s i o n i s t u l c o n t a b i l a r t r e b u i s ăa n a l i z e z e d a c ă m a i e s t e p o t r i v i t c a e n t i t a t e a s ă r e c u n o a s c ă c r e a n ț ep r i v i n d i m p o z i t e l e a m â n a t e , d e o a r e c e a c e s t e a , î n l i p s a u n o r p r o f i t u r iv i i t o a r e p r o b a b i l e , n u v o r m a i p u t e a f i r e c u p e r a t e î n v i i t o r ( I A S 1 2I m p o z i t u l p e p r o f i t ) . C r e a n ţ e l e p r i v i n d i m p o z i t e l e a m â n a t e p r o v e n i t e d i n p i e r d e r i f i s c a l ea n t e r i o a r e a r t r e b u i , d e a s e m e n e a , r e v i z u i t e î n c o n t e x t u l s i t u a ţ i e ia c t u a l e . Î n l i p s a u n o r p r o f i t u r i s u f i c i e n t e v i i t o a r e e s t i m a t e , a c e s t ec r e a n ţ e v o r f i d i m i n u a t e c a v a l o a r e s a u d e r e c u n o s c u t e .  R a p o r t a r e a p e s e g m e n t e U n e l e e n t i t ă ț i c a r e î ș i d e s f ă ș o a r ă a c t i v i t a t e a î n m a i m u l t e d o m e n i i d ea c t i v i t a t e s a u î n m a i m u l t e z o n e g e o g r a f i c e v o r f i n e v o i t e s ă r e c a l c u l e z ep r a g u r i l e d e m ă r i m e n e c e s a r e î n m o m e n t u l e l a b o r ă r i i r a p o r t ă r i i p es e g m e n t e : f i e u n e l e s e c t o a r e d e a c t i v i t a t e n u m a i î n d e p l i n e s c c r i t e r i i l ed e r a p o r t a r e , f i e u n e l e z o n e g e o g r a f i c e n u v o r m a i f i r e l e v a n t e p e n t r ur a p o r t a r e ( I F R S 8 S e g m e n t e d e a c t i v i t a t e ) . R a p o r t a r e a f i n a n c i a r ă i n t e r i m a r ă D o u ă a s p e c t e s u n t i m p o r t a n t d e c l a r i f i c a t c o n f o r m I A S 3 4 R a p o r t a r e af i n a n c i a r ă i n t e r i m a r ă . P r i m u l a s p e c t s e r e f e r ă l a a p l i c a r e a p o l i t i c i l o r c o n t a b i l e î n s i t u a ţ i i l ei n t e r i m a r e . I A S 3 4 R a p o r t a r e a f i n a n c i a r ă i n t e r i m a r ă i m p u n e a p l i c a r e aa c e l o r a ș i p o l i t i c i c o n t a b i l e î n s i t u a ț i i l e f i n a n c i a r e i n t e r i m a r e c a ș i î nc e l e a n u a l e , c u a l t e c u v i n t e , f r e c v e n ț a r a p o r t ă r i i u n e i e n t i t ă ț i n u a rt r e b u i s ă a f e c t e z e v a l o r i l e a c t i v e l o r ş i d a t o r i i l o r p r e z e n t a t e î n s i t u a ţ i i l ei n t e r i m a r e . C a a t a r e , i n c l u s i v p e n t r u r a p o r t ă r i l e i n t e r i m a r e , e n t i t ă ț i l ea r t r e b u i , î n c a z u l î n c a r e c o n s i d e r ă î n c o n t e x t u l p a n d e m i e i d ec o r o n a v i r u s c ă s u n t i n d i c i i d e d e p r e c i e r e , s ă t e s t e z e p e n t r u d e p r e c i e r ea c t i v e l e ( o r g a n i z a t e î n u n i t ă ţ i g e n e r a t o a r e d e n u m e r a r s a u n u ) .

2 1

O r i c e d e p r e c i e r e i d e n t i f i c a t ă t r e b u i e r e f l e c t a t ă î n s i t u a ţ i i l ef i n a n c i a r e , i n c l u s i v c e a a f o n d u l u i c o m e r c i a l . Î n p l u s , e n t i t ă ţ i l ea p l i c ă c o n s i s t e n t p o l i t i c i l e d e r e c u n o a ş t e r e ş i m ă s u r a r e a c e l o r l a l t ea c t i v e , i n c l u s i v l a d a t a r a p o r t ă r i i i n t e r i m a r e . A t e n ţ i e d e o s e b i t ăt r e b u i e a c o r d a t ă i n s t r u m e n t e l o r f i n a n c i a r e , s u b v e n ţ i i l o r ,i m p o z i t e l o r , p r o v i z i o a n e l o r , p r e c u m ş i a l t o r a c t i v e ş i d a t o r i ir e l e v a n t e p e n t r u e n t i t a t e . A l d o i l e a a s p e c t s e r e f e r ă l a i n f o r m a ţ i i l e p r e z e n t a t e u t i l i z a t o r i l o r .D e ş i I A S 3 4 R a p o r t a r e a f i n a n c i a r ă i n t e r i m a r ă c u p r i n d e c e r i n ţ e d ep r e z e n t a r e m a i s c h e m a t i c e c o m p a r a t i v c u c e l e a p l i c a b i l e r a p o r t ă r i l o ra n u a l e , c o n s i d e r ă m c ă î n c o n t e x t u l a c t u a l e n t i t a t e a t r e b u i e s ăî n s o ț e a s c ă s i t u a ţ i i l e i n t e r i m a r e d e p r e z e n t ă r i s u f i c i e n t d e d e t a l i a t e ,m u l t p e s t e c e r i n ţ a m i n i m a l ă i m p u s ă d e I A S 3 4 R a p o r t a r e a f i n a n c i a r ăi n t e r i m a r ă , p e n t r u a l e p e r m i t e u t i l i z a t o r u l u i s i t u a ț i i l o r f i n a n c i a r e s ăî n ț e l e a g ă e f e c t u l p a n d e m i e i d e c o r o n a v i r u s a s u p r a r a p o r t ă r i i s a l ef i n a n c i a r e . E v i d e n t , f i e c a r e e n t i t a t e v a r a p o r t a c u a t â t m a i d e t a l i a t c u c â te f e c t u l c r i z e i a s u p r a a c t i v i t ă ţ i i s a l e e s t e m a i m a r e .

2 2

T r a n z a c ț i i l e c o m p l e x e : c o n t a b i l i t a t e a d e a c o p e r i r e a r i s c u r i l o r [ 1 7 ] Î n c o n t e x t u l î n c a r e p a n d e m i a d e c o r o n a v i r u s a f e c t e a z ă î n m o d d i f e r i ts t a t e l e , a l e c ă r o r e c o n o m i i s u n t î n d i v e r s e f a z e d e d e z v o l t a r e , u n u ld i n t r e e f e c t e l e c a r e a r p u t e a s u r v e n i î n p l a n e c o n o m i c e s t e f l u c t u a ț i a( a c c e n t u a t ă ) a c u r s u l u i v a l u t a r . P e n t r u a s e p r o t e j a î m p o t r i v a a c e s t u ir i s c , e n t i t ă ț i l e c a r e d e r u l e a z ă t r a n z a c ț i i a c ă r o r d e c o n t a r e s e r e a l i z e a z ăî n t r - o a l t ă m o n e d ă ( i m p o r t / e x p o r t ) , p e s t e u n i n t e r v a l d e t i m p d e c â t e v al u n i , a u p o s i b i l i t a t e a s ă s e a s i g u r e î m p o t r i v a r i s c u l u i m o d i f i c ă r i ic u r s u l u i v a l u t a r p r i n p r a c t i c a r e a h e d g i n g - u l u i . S p r e e x e m p l u , î n c a z u l î n c a r e o e n t i t a t e e c o n o m i c ă a î n c h e i a t ot r a n z a c ț i e d e a c h i z i ț i e d i n i m p o r t / e x p o r t , c a r e g e n e r e a z ă od a t o r i e / c r e a n ț ă î n v a l u t ă , î n a c e e a ș i z i , a c e a s t a p o a t e î n c h e i a u nc o n t r a c t d e t i p f o r w a r d . A c e s t t i p d e c o n t r a c t o f e r ă p o s i b i l i t a t e a d e ac u m p ă r a s a u v i n d e „ c a n t i t a t e a ” n e c e s a r ă d e m o n e d ă s t r ă i n ă , l a u n c u r ss t a b i l i t î n m o m e n t u l î n c h e i e r i i t r a n z a c ţ i e i , d a r c u d e c o n t a r e î n v i i t o r( d e r e g u l ă , î n z i u a p l ă ț i i d a t o r i e i / î n c a s ă r i i c r e a n ț e i ) . Î n a c e s t f e l , e f e c t u l c r e ș t e r i i c u r s u l u i v a l u t a r î n c a z u l u n e i d a t o r i i î nm o n e d ă s t r ă i n ă e s t e c o n t r a c a r a t d e u n e f e c t d e s e n s c o n t r a r d i n p u n c td e v e d e r e f i n a n c i a r c e a r e l o c î n c a z u l c r e a n ț e i î n a c e e a ș i v a l u t ăg e n e r a t e d e î n c h e i e r e a c o n t r a c t u l u i f o r w a r d , r i s c u l e v o l u ț i e i c u r s u l u id e s c h i m b v a l u t a r f i i n d n u l . A s t f e l , e n t i t a t e a e c o n o m i c ă a r ep o s i b i l i t a t e a s ă î ș i a s u m e o e v e n t u a l ă p i e r d e r e g e n e r a t ă d e d i f e r e n ț e l ed e c u r s v a l u t a r , î n t r - o s u m ă f i x ă , c u n o s c u t ă î n m o m e n t u l s e m n ă r i ic o n t r a c t u l u i f o r w a r d .  Î n c o n t e x t u l c r i z e i p r o v o c a t e d e C O V I D - 1 9 , e n t i t ă ţ i l e t r e b u i e s ăa n a l i z e z e e f i c i e n ţ a a c o p e r i r i l o r r i s c u r i l o r p e c a r e l e - a u f ă c u t . A n u m i t ea s t f e l d e t r a n z a c ţ i i s - a r p u t e a s ă t r e b u i a s c ă s ă f i e d e r e c u n o s c u t e , e l en e m a i î n d e p l i n i n d c o n d i ţ i i l e n e c e s a r e p e n t r u a s e p u t e a a p l i c a r e g u l i l ep r i v i n d c o n t a b i l i t a t e a d e a c o p e r i r e . P o a t e f i , s p r e e x e m p l u , v o r b ad e s p r e t r a n z a c ţ i i d e a c o p e r i r e a r i s c u r i l o r v a l u t a r e l e g a t e d e a c h i z i ţ i aa n t i c i p a t ă î n v i i t o r a u n o r b u n u r i s a u s e r v i c i i c a r e î n s i t u a ţ i a a c t u a l ăp o a t e f i a n u l a t ă . [ 1 7 ] E n g l . , h e d g i n g

2 3

P e d e a l t ă p a r t e , v a r i a ț i i l e d e v a l o a r e a u n o r i n s t r u m e n t e f i n a n c i a r eu t i l i z a t e î n a c o p e r i r e a r i s c u r i l o r p o t g e n e r a c â ş t i g u r i s a u p i e r d e r i m a ip e n t r u e n t i t a t e . A d e s e a n u m i t ă l i m b a j u l a f a c e r i i , c o n t a b i l i t a t e a a r e r o l u l e i v i t a l î no f e r i r e a d e i n f o r m a ț i i a c t u a l e ș i e s e n ț i a l e p e n t r u a p r e c i e r e ap e r f o r m a n ț e i ș i l u a r e a d e d e c i z i i , i a r e x p e r t u l c o n t a b i l e s t e r e s p o n s a b i ld e a s i g u r a r e a u n e i i m a g i n i f i d e l e . C h i a r d a c ă î n p r e z e n t c o n t e x t u le c o n o m i c n u e s t e f a v o r a b i l , p r o f e s i o n i ș t i i c o n t a b i l i a r t r e b u i s ă a d o p t eu n s t i l p r e c a u t î n e l a b o r a r e a ș i p r e z e n t a r e a r a p o a r t e l o r f i n a n c i a r e ,p e n t r u a n u d e z i n f o r m a u t i l i z a t o r i i s a u a i n d u c e o s t a r e d e r i s ce x a g e r a t ă , c a r e v a c o n t r a z i c e d e s c r i e r e a c u c a r a c t e r p r o s p e c t i v aa f a c e r i i . R e f e r i n ț e : 1 . E S M A ( 2 0 2 0 ) , h t t p s : / / w w w . e s m a . e u r o p a . e u / p r e s s - n e w s / e s m a -n e w s / c o v i d - 1 9 - u p d a t e - e s m a - c o n t i n u e s - o p e r a t e - d u r i n g - o n g o i n g -p a n d e m i c .2 . I A S B ( 2 0 2 0 ) , I F R S , d i s p o n i b i l l a w w w . i f r s . o r g .3 . O r d i n u l m i n i s t r u l u i f i n a n ţ e l o r p u b l i c e n r . 2 . 8 4 4 / 2 0 1 6 p e n t r u a p r o b a r e aR e g l e m e n t ă r i l o r c o n t a b i l e c o n f o r m e c u S t a n d a r d e l e I n t e r n a ţ i o n a l e d eR a p o r t a r e F i n a n c i a r ă , c u m o d i f i c ă r i l e ş i c o m p l e t ă r i l e u l t e r i o a r e , p u b l i c a tî n M o n i t o r u l O f i c i a l n r . 1 . 0 2 0 ş i 1 . 0 2 0 b i s d i n 1 9 d e c e m b r i e 2 0 1 6 .4 . O r d o n a n ţ a d e u r g e n ţ ă a G u v e r n u l u i n r . 3 7 / 2 0 2 0 p r i v i n d a c o r d a r e a u n o rf a c i l i t ă ț i p e n t r u c r e d i t e l e a c o r d a t e d e i n s t i t u ț i i d e c r e d i t ș i i n s t i t u ț i if i n a n c i a r e n e b a n c a r e a n u m i t o r c a t e g o r i i d e d e b i t o r i , p u b l i c a t ă î nM o n i t o r u l O f i c i a l n r . 2 6 1 d i n 3 0 m a r t i e 2 0 2 0 .

2 4

Autori: Mirela Nichita, Mirela Păunescu, Daniela Artemisa CaluRevizori: Adriana Florina Popa

Copyright © 2020CECCAR – Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România

Toate drepturile rezervate. Conținutul, designul și structura acestui document aparțin CECCAR, reproducerea fiindinterzisă. Scopul documentului este pur informativ, neavând valoare juridică. Informațiile sunt preluate din surse

oficiale, bazate pe legislaţia în vigoare şi care nu implică responsabilitatea CECCAR pentru orice acţiune sau abţinerede la acţiune rezultată în urma folosirii acestor informaţii.

Informații uti le despre mediul economic în contextul pandemiei decoronavirus găsiți găsiți și în Centrul de resurse informaționale

➡ www.covid-19.ceccar.ro !