CAPITOLUL II

BILANUL CONTABIL

ETAPEPROCESEINTEGRARE CALITATIV

1.Delimitare obiective operaionale de studiuParcurge cu ateniencearc s nelegi rostul i semnificaia misiunii de nvare.

2.Note de curs.Parcurge, localizeaz, memoreaz, dezvolt atenia i capacitatea de sistematizare a coninuturilor.Asimileaz contient, fii atent i deschis pentru comunicare i analizare.

3.Rezumat i termeni cheieLocalizeaz i sistematizeaz.Pune termenii n relaii cauzale de determinare.

4.Consultare referine bibliografice.Dezvolt ideile de baz, regsete i leag noiuni i concepte.Urmrete gradual planul de expunere a ideilor i stilul autorilor.

5.ntrebri i teste de evaluare.Rspunde scris, ncearc s fixezi ideile prin comunicare deschis, verbal expune oral ideile principale.Dac se cere verificarea, ce rspunsuri poi oferi ncearc s te exprimi clar, precis i sistematic, controleaz timpul de expunere i calitatea ideilor.

6.Studii de caz i exerciii de consolidare.Urmrete implicaiile practice ale noiunilor nvate Experiena cere timp i rbdare, abilitile se formeaz gradual, prin rezolvarea corect de teste i probleme.

7.Pregtire seminarii.Urmeaz indicaiile metodice ale profesorului.Implic-te consecvent i responsabil.

8.Pregtire documentaie.

Referat, fie de lectur, rezumat.Construiete propriul model de reprezentare i sistematizare.

9.Simulare verificri, teste i examinarea nelegerii adecvate a coninuturilor.Aciuni corective de validare a coninuturilor, consultaii i dialog.Repet, rescrie, redefinete, abordeaz coninuturile gradual i sistemic.

OBIECTIVE DE STUDIU

nelegerea adecvat a principiilor de fundamentare a dublei reprezentri prin bilan i a modalitilor de recunoatere i clasificare a bilanului propriu administraiei Exprimarea corect a necesitii, importanei, avantajelor i consecinelor generate de proiectarea resurselor prin bilan. nelegerea elementelor legate de coninutul i funciile bilanului n contextul administraiei. nelegerea, explicarea i utilizarea corect a terminologiei pentru fundamentarea obiectivitii, relevanei, claritii i materialitii informaiilor pentru utilizatori. nelegerea procesual a etapelor de ntocmire, certificare, analiz i publicare a datelor de bilan. Justificarea operaional a criteriilor de clasificare a structurilor de bilan, analiza patrimonial a tipurilor de modificri, influena modificrilor de bilan i verificarea echilibrelor cu argumente de calcul, pe baza aplicrii principiilor contabilitii. NOTE DE CURS / SISTEMATIZARE CONINUTURI PENTRU LIMBAJUL DE COMUNICARE

Bilanul este:1. document legal i registru obligatoriu de gestiune a patrimoniului;2. instrument de calcul n mrimi statice a situaiei patrimoniului la un moment dat;3. procedeu de verificare cu argument de calcul matematic a relaiilor funcionale, structurale i relaionale dintre valorile separate patrimonial i sursele de finanare a acestora;4. document legal obligatoriu prin care se certific, se verific i se controleaz concordana cifric privind situaia patrimoniului.Bilanul reflect ntotdeauna calcule periodice de sintez.Bilanul este ntotdeauna datat.ntocmirea bilanului se face dup reguli stricte prin care se nelege:a) un mod standardizat de prezentare a structurilor de activ i pasiv;b) un formular tipizat n care se regsesc elementele structurale sub form posturi bilaniere;c) un algoritm specific de calcul aritmetic a mrimilor prin care se concretizeaz posturile de bilan;d) o schem standard pentru corelaii obligatorii ntre posturile bilaniere evideniate n activ i pasiv;e) instruciuni metodologice aprobate prin hotrre de guvern privind schema, modul de ntocmire, corelaiile de control, termenul de depunere i competenele legale de verificare, certificare, audit (verificare contabil) i control.Auditul financiar reprezint un atribut necesar n regimul instituional de disciplin financiar prin care profesioniti care au calitatea de auditori membri ai Camerei Naionale a Auditorilor certific realitatea, exactitatea, legalitatea i conformitatea cu normele a modelului de bilan.

CONDIIILE BILANULUI

n bilan se identific:

1. activul i pasivul;

2. angajamente de creane i datorii;

3. bunurile, mijloacele i sursele de formare a acestora;

4. disponibiltile i fondurile;

5. decontrile reciproce privind deschiderea finanrii, utilizarea creditului bugetar, procurarea bunurilor i mijloacelor;

6. cheltuielile i veniturile.

n bilan se clasific i se grupeaz posturi i capitole i se specific n expresie bneasc (sume certe) toate structurile evideniate mai sus.

BILANT

Incheiat la data de .

COD 01MII LEI

NR.

CRT.

DENUMIRE INDICATORSold la

inceput

an

Sold la

sfarsit

an

A. ACTIVE FIXE (ACTIVE NON- CURENTE)

TOTAL (rd.02+03+04+05+06+07)

I. Active fixe necorporale

(ct.203+205+206+208+233+234-280-290-293*)

II. Instalatii tehnice, mijloace de transport,

animale, plantatii, mobilier, aparatura birotica

si alte active corporale (Infrastructura, uzine,

echipamente)

(ct.213+214+231+232-281-291-293*)

III. Terenuri si cladiri

(ct.211+212+231+232-281-291-293*)

IV. Alte active nefinanciare

(ct.215)

V. Active financiare non-curente (investitii pe

termen lung) peste 1 an

(ct.260+265+267-296)

VI. Creante non-curente- sume ce urmeaza a fi

incasate dupa o perioada mai mare de 1an

(ct.411+4282+461+463+464+465+466 - 491-

496- 497)

B. ACTIVE CIRCULANTE (CURENTE)- TOTAL

(rd.09+10+11+12)

I. Stocuri

(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+

332+341+345+346+347+349+351+354+356+357

+358+359+361+371+381+/-348+/-378-391-392-

393-394-395-396-397-398)

II. Creante curente sume ce urmeaza a fi

incasate pe o perioada sub 1 an

(ct.409+411+413+418+419+425+4282+431**+43

7**+4382+441**+4424+4428**+444**+

+446**+4482+461+463+464+465+466+468++469

+473**- 491- 496- 497+5182)

III. Investitii financiare curente (pe termen scurt)

(ct.505-595)

IV. Conturi la trezorerie si banci (numerar si

echivalent de numerar)

(ct.511+512+513+514+515+516+520+521+

522+523+524+525+526+527+528+529+531+532

+541+542+550+551+552+553+554+555+556+557+560+561+571+574)

C. Cheltuieli in avans

(ct.471)

TOTAL ACTIVE (rd.01+08+13) 14

D. DATORII CURENTE - sume ce trebuie platite

pe o perioada sub 1 an

(rd.16+17+18)

I. Sume curente de plata

(ct.401+403+404+405+419+4381+440+441+4423

+4428+444+446+4481+462+467)

II. Imprumuturi pe termen scurt

(ct.5181+519)

III. Beneficii curente ale angajatilor si altor

categorii de persoane

(ct.421+422+423+424+426+427+4281+429+431

+437+4381)

E. DATORII NON-CURENTE- sume ce trebuie

platite intr-o perioada mai mare de 1 an

(rd.20+21+22)

I. Sume non-curente de plata

(ct.401+403+404+405+426+4428+462+467)

II. Imprumuturi pe termen lung

(ct.160+161+162+167+168 -169+269)

III. Beneficii non- curente ale angajatilor si altor

categorii de persoane

(ct.426)

TOTAL DATORII (rd.15+19) 23

ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE TOTAL

DATORII PROVIZIOANE VENITURI IN

AVANS = CAPITALURI

(rd.24= rd.14 rd.23 25 26=rd.27)

F. PROVIZIOANE

(ct.151)

G. VENITURI IN AVANS

(ct.472

H. CAPITALURI (rd.28+29+30)

I. Rezerve, fonduri

(ct.100+101+102+103+104+105+131+132+

133+134+135+136)

II. Rezultatul acumulat (reportat)

(ct.117)

III. Rezultatul economic (patrimonial) al

exercitiului (ct.121)

ORDONATOR DE CONDUCATOR COMPARTIMENT

CREDITE FINANCIAR-CONTABIL

n activ se identific, n ordine strict, urmtoarele elemente:

I. mijloace de lucru

1. mijloace fixe;

2. terenuri.

II. mijloace bneti

1. bugetul instituiei;

2. disponibilul instituiei;

3. disponibil din alocaii bugetare aprobate;

4. mijloace bneti n numerar (casa n lei)

5. mijloace bneti n consemnare (carnete de CEC);

6. alte valori de trezorerie (tichete, bilete, bonuri valorice);

7. decontri ntre ordonatorii de credite

8. decontri din activiti cu disponibil provenit din autofinanare

9. debitori, din care:

avansul i acontul n interesul serviciului;

echipament de protecie i de lucru;

avansul pentru deplasri, detari, transferri;

lipsuri de gestiune imputabile.

10. cheltuieli:

cheltuieli finanate de la buget;

cheltuieli din alocaii primite de la Ministerul Finanelor;

cheltuielilor pentru activiti autofinanate;

cheltuieli din fonduri speciale;

cheltuieli din alocaii primite gratuit (nerambursabile);

cheltuieli din fonduri de solidaritate constituite prin legi speciale (pentru nvmnt, sntate, cultur, turism, protecia mediului)

III. materiale i obiecte de inventar

1. materiale pentru ntreinere i activiti de gospodrire cu scop determinat;

2. materiale pentru funcionarea instituiei;

3. materiale consumabil, piese, utilaje pentru investiii i dotri;

4. materiale trimise n prelucrare la teri;

5. materiale nestocabile;

6. medicamente, materiale sanitare i de protecie;

7. alimente, furaje i aternut pentru gospodriile anex;

8. animale tinere i la ngrat pentru cantin;

9. produse;

10. obiecte de inventar de mic valoare sau de scurt durat.

n pasiv se identific:

I. fonduri1. fond pentru mijloace fixe;

2. fond pentru obiecte de inventar.

II. finanare public de la buget

1. bugetul instituiei (surse de venituri);

2. finanarea instituiei cu scop determinat;

3. alocaii bugetare pentru anul curent;

4. finanare derulat prin bnci comerciale;

5. finanare derulat prin trezorerie;

6. finanare din credite externe guvernamentale aprobate prin hotrrile Guvernului Romniei cu garania public a statului romn;

7. finanare din credite de trezorerie (certificate i bonuri de tezaur datorie public);

8. finanare din mprumuturi externe garantate de instituii financiare internaionale (Banca Mondial);

9. decontri ntre ordinatorul principal de credite i instituiile subordonate privind finanarea public de la bugetul centralizat al statului.

III. venituri

1. veniturile instituiei;

2. venituri din activiti autofinanate;

3. venituri anticipate;

4. venituri din anii precedeni;

5. venituri din alte surse;

6. venituri de realizat.

IV. decontri cu terii1. decontri cu salariaii;

2. decontri privind modul de utilizare a creditelor externe guvernamentale;

3. bursieri i doctoranzi;

4. decontri cu bugetul statului;

5. decontri cu bugetele speciale de asigurri sociale;

6. decontri din contribuii speciale pentru omaj, sntate, protecia salariailor;

7. alte decontri specifice cu scop determinat;

8. creditori diveri;

9. furnizori;

10. surse de finanare din utilizarea cu scop determinat a fondurilor speciale (drumurile publice, sntate, nvmnt i cercetare, stimularea dezvoltrii infrastructurii de protecie a mediului);

11. credite bugetare.

Pornind de la egalitatea fundamental ACTIV PASIV se structureaz modificri patrimoniale de cretere sau scdere care pot fi grupate n mod logic astfel:

fiecare termen al egalitii poate s creasc sau s scad;

exist 2 posibiliti = 4 posibiliti (22 = 4):

tipul 1:activul i pasivul cresc simultan cu aceeai valoare;

tipul 2:activul i pasivul scad simultan cu aceeai valoare;

tipul 3:modificrile corelate opuse ca semn afecteaz numai activul crete i scade cu aceeai sum activul patrimonial iar pasivul rmne neschimbat;

tipul 4:modificrile afecteaz numai pasivul concomitent cu aceeai sum dar de sens contrar

crete i scade pasivul patrimonial, activul rmne neschimbat.

Dac structurm patrimoniul cu relaia fundamental

ACTIV datorii = Situaie net (avere curat)

(AS D = SN)

pentru ca fiecare termen al relaiei poate s creasc sau s scad, exist 32 = 9 posibiliti:

A D = SN

A = P

Orice operaie patrimonial prin care se procur bunuri i valori, se obin mijloace disponibile, se deschi finanri implic simultan i cu aceeai sum o obligaie, recunoaterea sursei de finanare, identitatea fondului din care s-au procurat acestea.

Exemple:Tipul 1

Exemplul 1 achiziie stocuri de materiale 1.000.000 lei;

la recepia primirii bunurilor achiziionate se identific realitatea concret material a stocurilor (majorare n inventarul activ de stocuri cu 1.000.000 lei);

simultan i cu aceeai sum se recunoate obligaia fa de furnizorul de stocuri de unde acestea au fost procurate (se majoreaz pasivul cu 1.000.000 lei n structura datorii furnizori);

rezult c se poate scrie:

A=P

A + X=P + X

Activ + stocuri=Pasiv + datorii

Exemplul 2 se deschide finanare 5.000.000 lei pentru aprobarea procurrii unui fond de carte;

deschiderea finanrii implic recunoaterea dreptului real de utilizare a sumei de bani disponibile ntr-un cont distinct la trezoreria public (se alimenteaz contul cu disponibil, se constituie dreptul de utilizare a banilor potrivit clasificaiei bugetare);

simultan se recunoate sursa de provenien a finanrii, creditul bugetar aprobat cu scop determinat pentru procurarea fondului de carte;

se poate scrie:

A=P

A + X=P + X

Activ + disponibil din activitile finan-ate de la bugetul public=Pasiv + finanare bugetar pentru anul curent

Tipul 2

Exemplul 1 presupunem c am cumprat colecia de carte i suntem datori fa de compania de librrii Cultura Naional s achitm valoarea titlurilor de carte cumprate;

vom face plata ctre furnizori; prin plata disponibilului de trezorerie utilizat se va micora (scade disponibilul);

simultan plata se face cu destinaie pentru lichidarea datoriei ctre furnizori (datoria fa de furnizor se va micora;

se poate scrie:

A=P

A - X=P - X

Activ disponibil trezorerie=Pasiv furnizori de carte

A 5.000.000=P 5.000.000

Exemplul 2

se scoate din folosin un mijloc fix (dulap arhiv) cu valoare de inventar 300.000;

prin scoaterea din folosin se reduce inventarul activ de mijloace fixe;

simultan i acu aceeai sum se rectific prin scdere sursa proprie de finanare fondul mijloacelor fixe;

putem scrie:

A=P

A - X=P - X

Activ mijloace fixe=Pasiv fondul mijloacelor fixe

Tipul 3

casieria central ASE a colectat n numerar taxe de la candidaii la examenul de admitere monetar, foaie de vrsmnt cu chitan depunnd numerar 15.000.000 lei la trezoreria public;

prin alimentarea contului de disponibil se majoreaz existentul de trezorerie;

pe baza monetarului se diminueaz numerarul din casierie;

putem scrie:

A=P

A + X - X=P

Activ + disponibil casa n lei=Pasiv

Tipul 4Activ = Pasiv + X - X

n aceast situaie se ncadreaz toate operaiile patrimoniale de constituire i utilizare a fondurilor de finanare, precum i transferurile de fonduri prin rectificarea bugetar, alimentarea i consumarea fondurilor extrabugetare; dup caz alimentarea i utilizarea fondurilor speciale provenite din donaii, sponsorizri i contracte pentru activitile autofinanate.

Exemple de operaii:1. transfer de active fixe corporale ntre instituii publice care depind administrativ de acelai minister (transfer de mobilier colar ntre universiti, transfer de tehnic de calcul ntre coli, licee i universiti);

2. transfer de fonduri de finanare la Ministerul Educaiei i Cercetrii pentru acoperirea financiar a cheltuielilor de transport la Metrorex i RATB;

3. transfer de fonduri calculate i reinute din datoriile fa de salariai ctre bugetele de asigurri sociale, protecie special pentru omaj i asigurri prin Casa Naional de Sntate;

4. transfer de valori din fondul de finanare a mijloacelor fixe n fonduri pentru obiecte de inventar n situaia schimbrii destinaiei de folosin a acestora sau pentru bunuri i valori rezultate n urma dezmembrrii activelor fixe.

Specific pentru instituiile publice este finanarea prin execuia bugetului n care se detaliaz destinaiile pentru cheltuieli i sursele financiare de acoperire a veniturilor dup natura lor printr-o clasificaie bugetar unic.

Bilanul ca model de echilibru a situaiei patrimoniului poate fi folosit ca procedeu de calcul i fundamentare a principiilor pe care se bazeaz sistemul de contabilitate.

Considernd o situaie de patrimoniu la un moment dat, vom ilustra natura, sensul i valoarea operaiilor patrimoniale, cu titlu de exemplu, pentru o perioad de gestiune determinat.

Analiza permanent urmrete relaia cauzal dintre:

a) natura operaiilor;

b) elementele patrimoniale care se modific;

c) sensul de modificare patrimonial (cretere sau scdere);

d) ncadrarea modificrilor patrimoniale prin raporturile cantitative i valorice de structur sau de volum din masa patrimoniului.

Pornind de la relaia fundamental:

justificm cu argumente de calcul c oricare ar fi expresia static a structurilor de patrimoniu, pe baza operaiilor economice i financiare acestea produc modificri patrimoniale de volum sau de structur ce antreneaz totdeauna un echilibru stabil, n aa fel nct, n orice condiii, relaia fundamental A = P rmne totdeauna verificat.

Argumentele de justificare a operaiilor patrimoniale a temei prin calcule matematice.

Pentru fiecare element patrimonial din bilan vom verifica relaia de echilibru stabil:

Existent iniial+Creteri=Existent final+Micorri

Pentru fiecare operaie vom afecta separat sensurile de modificare (cretere sau scdere).

La nivel sintetic, concordana i valoarea modificrilor pe baz de bilan se verific prin totalizare.

CONINUTUL MODELULUI OPERAIONAL DE ANALIZ PATRIMONIAL

NATURA OPERAIEI PATRIMONIALEELEMENTELE PATRIMONIALE CARE SE MODIFICSENSTIPUL DE MODIFICARE

RELAIA DE ECHILIBRU STABILSUMA

1) Conform clasificaiei bugetare, nregistrarea salarii, brut 10.000.000 lei conform state i acte justificative.

a) angajarea salariailor reprezint cheltuieli bugetare, conform clasificaiei bugetare, majorare de cheltuieli;+AA + X = P + X

A + Cheltuieli = P + Datorii fa de salariai10.000.000 lei

b) prin contract se recunoate obligaia instituiei de a plti; se majoreaz datoriile fa de salariai+P

2) Se scoate din folosin un mijloc fix la valoarea de inventar de 8.000.000 leia) Se rectific prin scdere sursa proprie de finanare, fondul mijloacelor fixe-PP X = A X

P fondul mijloacelor fixe = A mijloace fixe8.000.000 lei

b) Inventarul activ al mijloacelor fixe, aflate la dispoziia instituiei se reduce-A

3) Cu foaie de vrsmnt i chitan se depune la Trezoreria public numerar din casierie, 5.000.000 leia) majorare disponibil la trezorerie, disponibil al instituiilor publice+AA + X X = P

A + Disponibil Casa n lei = P5.000.000 lei

b) inventarul activ de numerar din casierie se reduce cu valoarea depunerii pe baz de monetar-A

4) Se calculeaz i se nregistreaz impozit pe salariile datorate angajailor 2.500.000 leia) cu reinerile pentru impozit datoriilor fa de angajai se diminueaz-PA = P X + X

A = P Datorii fa de salariai + impozit pe salarii2.500.000 lei

b) se constituie obligaii de plat pentru impozit pe salarii+P

ELEMENT DE BILANSTARE INIIALMODIFICRI PATRIMONIALE / BILAN MOBILSTARE FINAL

MODIFICARE IMODIFICARE IIMODIFICARE IIIMODIFICARE IV

A +X = P + XA X = P - XA + X X = PA = P X + X

+-+-+-+-

MIJLOACE FIXE45.000.0008.000.00037.000.000

DISPONIBIL150.000.0005.000.000155.000.000

CHELTUIELI CU SALARII10.000.00010.000.000

CASA N LEI5.000.0005.000.000

TOTAL ACTIV200.000.00010.000.0008.000.0005.000.0005.000.000202.000.000

FONDUL MIJLOACELOR FIXE45.000.0008.000.00037.000.000

FINANARE BUGET PENTRU ANUL CURENT155.000.000155.000.000

SALARII DE PLTIT10.000.0002.500.0007.500.000

IMPOZIT PE SALARII2.500.0002.500.000

TOTAL PASIV200.000.00010.000.0008.000.0002.500.0002.500.000202.000.000

CONCLUZII:(1) Oricare ar fi structura patrimoniului, n bilan se reflect prin dubl reprezentare un echilibru stabil care verific totdeauna relaia fundamental.

(2) n orice condiii, modificrile patrimoniale afecteaz simultan cel puin dou elemente structurale distincte din bilan.

(3) Sensul, valoarea i finalitatea modificrilor patrimoniale pe baz de bilan au totdeauna justificare, prin relaia de echilibru stabil, care conserv principiul fundamental al dublei reprezentri.

(4) Totdeauna, raporturile de schimb patrimonial sunt verificate cu argumente de calcul matematic, ceea ce justific egaliti, corelaii, dar i stabilitatea reprezentrilor adecvate despre existena i starea valorilor pentru un moment de timp determinat.

REZUMAT I TERMENI CHEIE

Rezumat :

Bilanul este un model de reprezentare adecvat, evaluare, calcul, analiz i control a situaiei resurselor la un moment dat.Modelul de bilan este o descriere sistematizat a realitii, criteriile de clasificare i sistematizare a valorilor reprezentative fiind totdeauna verificabile cu argumente de calcul.Analiza patrimonial pe baz de bilan urmrete legtura funcional dintre coninutul concret al operaiilor, sensul i valoarea modificrilor i influena acestora asupra unitii structurale a valorii elementare reflectate n bilan.

Termeni cheie :

Bilan Materiale Claritate

Activ Fonduri Completitudine

Pasiv Finanare Exactitate

Mijloace Venituri Echilibru

Terenuri Datorii Ordine

Obiecte Creditori Lichiditate

Bunuri Furnizori Exigibilitate

Disponibiliti Credite Relevan

Creane Deficit Imagine fidel

Cheltuieli Excedent Certificare

REFERINE BIBLIOGRAFICE

CONDIIILE BILANULUI

(I) ORDINE

ACTIVUL I PASIVUL REFLECT UN SISTEM UNITAR, ORDONAT, SISTEMATIC RAIONAL SINTEZ CONTABIL A PATRIMONIULUI

(II)

CUPRINDE TOATE ELEMENTELE STRUCTURALE PRIVIND EXISTENA DE SINE STTTOARE, COMPLET, A VALORILOR SEMNIFICATIVE DE AVERE I SURSELE LOR DE FORMARE

(III)

STRUCTURA ASIGUR IDENTITATEA DE CONINUT PRIN REPREZENTAREA JUST A PRAGULUI DE SEMNIFICAIE DE LA NTREG LA PARTE

(IV)

RAPORTURILE DINTRE VALORILE SEPARATE PATRIMONILA, EXPRIM SINTETIC STRI DE ECHILIBRU CE POT FI VERIFICATE PRIN CALCULE MATEMATICE I CORELAII

(V)

SURSELE DE FINANARE CONDIIONEAZ MIJLOACELE DE ACIUNE

CALITATEA MIJLOACELOR INFLUENEAZ FINANAREA

ATAAMENT LA MEDIUL REPREZENTATIV

DELIMITARE N TIMP

STRUCTURAL

COMPLETITUDINE

CLARITATE

EXACITATE

ECHILIBRU

COMPOZIIE, APARTENEN, FINALITATE

DE MOD, LOC I TIMP

A = P

PAGE 65