Beneficiile angajailor (IAS 19)

IAS 19 prescrie modul de recunoatere i evaluare a cheltuielilor i datoriilor care rezult din servicii furnizate de salariai. Beneficiile angajailor reprezint contraprestaiile acordate de entitate n schimbul serviciilor lor. Obligaiile care pot da natere unor beneficii ale angajailor pot fi legale sau implicite.

Beneficiile pe termen scurt ale angajailor includ elemente precum:(a) retribuii, salarii i contribuii la asigurrile sociale;(b) absene compensate pe termen scurt (precum concediul de odihn anual pltit i concediul medical pltit) atunci cnd se preconizeaz c absenele vor avea loc n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul aferent;(c) participri la profit i prime de pltit n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul aferent; i(d) beneficii nemonetare (precum asistena medical, locuina, mainile i bunurile sau serviciile gratuite sau subvenionate) pentru angajaii actuali.Datoriile pentru beneficiile pe termen scurt sunt evaluate la valoarea nominal-suma necesar pentru a le deconta

Exemplun cursul normal al activitii, Societatea X face pli ctre Statul romn n numele angajailor si, pentru fondurile de sntate, pensii i omaj. Toi angajaii Societii sunt membri ai planului de pensii al statului romn, care este un plan fix de contribuii. Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere odat cu recunoaterea cheltuielilor salariale.

O entitate trebuie s recunoasc costul preconizat al beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub forma absenelor compensate, dup cum urmeaz: (a) n cazul absenelor compensate cumulate, atunci cnd angajaii presteaz un serviciu care le crete dreptul la absene compensate viitoare; i(b) n cazul absenelor compensate necumulate, atunci cnd acestea au loc. Absenele compensate cumulate sunt acelea care sunt reportate i pot fi folosite n perioade viitoare, dac nu se utilizeaz n ntregime dreptul aferent perioadei curente.

Exemplu O entitate are 100 de angajai care au fiecare dreptul la cinci zile lucrtoare de concediu pltit n fiecare an. Concediul nefolosit poate fi reportat pentru un singur an calendaristic. La 30 decembrie N, media dreptului nefolosit este de dou zile pe angajat. Entitatea preconizeaz, pe baza experienei trecute c 92 de angajai nu i vor lua mai mult de cinci zile de concediu pltit n N+1 i c ceilali 8 angajai rmai i vor lua, n medie, ase zile i jumtate fiecare.Entitatea preconizeaz c va plti suplimentar 12 zile de concediu, ca rezultat al dreptului nefolosit cumulat la 31 decembrie N (o zi i jumtate pentru fiecare dintre cei 8 angajai). Prin urmare, entitatea recunoate o datorie egal cu plata a 12 zile de concediu.

Absenele compensate necumulate nu sunt reportate: ele expir, dac nu se face uz n ntregime de dreptul aferent perioadei curente i nu dau dreptul angajailor la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit, la plecarea din entitate. Acesta este, de obicei, cazul concediilor medicale pltite (n msura n care dreptul anterior nu duce la creterea dreptului viitor), al concediilor de maternitate sau de paternitate. O entitate nu recunoate nicio datorie sau cheltuial pn n momentul absenei, deoarece serviciul prestat de angajat nu crete valoarea beneficiului.

nregistrarea drepturilor privind participarea salariailor la profit i a sistemului de prime. Pe lng drepturile salariale prezentate mai sus angajaii mai pot beneficia i de scheme de participare la profit menite s le stimuleze competitivitatea, dar i s i fidelizeze n cadrul entitii o perioad ndelungat de timp. Exemplu Conform prevederilor contractului colectiv de munc, o entitate are obligaia de a plti prime reprezentnd participarea salariailor la profit n valoare de pn la 5 % din profitul distribuibil, de pltit n 45 de zile de la aprobarea situaiilor financiare de ctre AGA. Ca atare, n anul N decide acordarea de prime n valoare de 500.000 lei.Primele sunt acordate n anul N+1.

(2) Primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i care nu ndeplinesc condiiile de recunoatere ca datorii, se recunosc ca provizion n condiiile prevzute de IAS 37.(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul prestat de angajat. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime (OMFP 1286/2012).Anul N constituirea provizionului:500.0006812=1518500.000

Cheltuieli de exploatare privind provizioaneleAlte provizioane

n anul N+1:Acordarea primelor:500.000643=424500.000

Cheltuieli cu primele privind participarea personalului la profitPrime privind participarea personalului la profit

Anularea provizioanelor:500.0001518=7812500.000

Alte provizioaneVenituri din provizioane

Beneficiile postangajare includ, de exemplu:(a) beneficii de pensionare, precum pensiile;i(b) alte beneficii postangajare, precum asigurrile de via postangajare i asistena medical postangajare. ExempluBeneficii acordate la pensionareConform contractului colectiv de munc, Societatea X trebuie s plteasc angajailor la momentul pensionrii o sum compensatorie egal cu un anumit numr de salarii brute, n funcie de perioada lucrat, condiiile de lucru, etc. Societatea a nregistrat un provizion pentru astfel de pli.

Planurile de beneficii postangajare sunt clasificate fie drept planuri de contribuii determinate, fie drept planuri de beneficii determinate, n funcie de fondul economic al planului, aa cum decurge din termenii i condiiile sale principale. n cazul planurilor de contribuii determinate obligaia legal sau implicit a entitii este limitat la valoarea cu care aceasta convine s contribuie la fond.

IAS 19.44. Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu n cadrul unei entiti n decursul unei perioade, entitatea trebuie s recunoasc contribuia de pltit la un plan de contribuii determinate n schimbul acelui serviciu:(a) drept datorie (cheltuial angajat), dup deducerea oricrei contribuii deja pltite. n cazul n care contribuia deja pltit depete contribuia cuvenit pentru serviciu nainte de data bilanului, o entitate trebuie s recunoasc acea diferen ca activ (cheltuial nregistrat n avans), n msura n care plata anticipat va conduce, de exemplu, la o reducere a plilor viitoare sau la o rambursare de numerar; i(b) drept cheltuial, cu excepia cazului n care un alt standard prevede sau permite includerea contribuiei n costul unui activ (a se vedea, de exemplu, IAS 2 Stocuri i IAS 16 Imobilizri corporale).

IAS 19.50. Contabilizarea de ctre o entitate a planurilor de beneficii determinate implic urmtorii pai:(a) folosirea tehnicilor actuariale pentru realizarea unei estimri fiabile a valorii beneficiului pe care angajaii l-au ctigat n schimbul serviciului lor n perioada curent i n perioadele anterioare. Acest lucru impune unei entiti s determine valoarea beneficiului de repartizat perioadei curente i perioadelor anterioare (a se vedea punctele 67-71) i s efectueze estimri (ipoteze actuariale) n legtur cu variabilele demografice (precum rotaia personalului i mortalitatea) i cu variabilele financiare (precum creterile viitoare ale salariilor i costurilor medicale) care vor influena costul beneficiului (a se vedea punctele 72-91);(b) s actualizeze acel beneficiu, utiliznd metoda factorului de credit proiectat pentru a determina valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat i costul serviciului curent (a se vedea punctele 64-66);(c) s determine valoarea just a oricror active ale planului (a se vedea punctele 102-104);(d) s determine valoarea total a ctigurilor i pierderilor actuariale i valoarea acelor ctiguri i pierderi actuariale care trebuie recunoscute (a se vedea punctele 92-95);(e) atunci cnd a fost introdus sau modificat un plan, s determine costul rezultat al serviciului trecut (a se vedea punctele 96-101); i(f) atunci cnd un plan a fost redus sau decontat, s determine ctigul sau pierderea rezultat() (a se vedea punctele 109-115).

Exemplu: n cadrul unui plan cu beneficii determinate un salariat are dreptul la un beneficiu pentru fiecare an de serviciu de 1% din salariu la terminarea serviciului. Salariul n anul 1 este de 10.000 u.m i se estimeaz c va crete cu 7% pe an. Se estimeaz c salariatul va termina serviciul peste 5 ani.Rata de actualizare este de 10%.

Beneficiul ateptat=1% x (10.000 x (1+7%)4= 131Valoarea obligatiei la sfritul anului 1 =131/(1+10%) 4 =89Dobnda pentru anul 2=89 x 10%=8,9Costul serviciului pentru anul 2 =131/(1+10%)3=98Valoarea obligaiei la sfritul anului 2 =89+8,9+98=195,9

IAS 19. 57. Prezentul standard ncurajeaz, dar nu impune unei entiti s implice un actuar calificat n evaluarea tuturor obligaiilor privind beneficiile postangajare semnificative. Din motive practice, o entitate poate solicita unui actuar calificat s realizeze o evaluare detaliat a obligaiei nainte de data bilanului. Cu toate acestea, rezultatele evalurii respective sunt actualizate n funcie de orice tranzacii semnificative i de alte modificri semnificative ale circumstanelor (inclusiv modificri ale preurilor pe pia i ale ratelor dobnzii) pn la data bilanului.

ExempluBeneficiile angajailorConform contractului colectiv de munc, Societatea trebuie s plteasc angajailor la momentul pensionrii o sum compensatorie egal cu un anumit numr de salarii brute, n funcie de perioada lucrat n industrie, condiiile de lucru, etc. S-au folosit urmtoarele ipoteze n calcularea provizionului: rata de indexare a salariului aferent ratei de cretere a productivitii, numrul personalului n funcie de datele istorice furnizate de Societate i calendarul de achitare a beneficiilor. Provizionul a fost redus la valoarea actualizat prin aplicarea unui factor de actualizare calculat n funcie de rata dobnzii fr risc (rata dobnzii pentru obligaiunile de stat). n principiu, toate sumele trebuie achitate n mai mult de un an.Principalele ipoteze actuariale utilizate pentru calcul la data de 31 decembrie N au fost urmtoarele:a) Rata de actualizare:- Pentru N s-a aplicat 9,98%, pe baza randamentului obligaiunii de stat pe 5 aniexprimate n lei, emis n octombrie N.- Pentru anii urmtori s-a constatat o tendin de scdere i s-a folosit o extrapolare de la curba randamentului.b) Rata inflaiei a fost estimat la 4% p.a. pentru perioada N N+1, urmnd apoi un grafic descendent.c) Rata de cretere a salariilor pentru N nu s-a luat n considerare nicio cretere. Pentru anii urmtori, s-a estimat o rat de cretere salarial de 3% peste indicele preurilor de consum.d) Rata mortalitii n rndul angajailor se bazeaz pe Tabelul Mortalitii n Romnia emis de Institutul Naional de Statistic din Romnia.

IAS 19.78. Rata utilizat pentru actualizarea obligaiilor privind beneficiile postangajare (att finanate, ct i nefinanate) trebuie determinat n raport cu randamentul pe pia, la data bilanului, aferent obligaiunilor corporatiste de nalt calitate. n rile unde nu exist o pia lichid pentru astfel de obligaiuni, trebuie s se foloseasc randamentul pe pia (la data bilanului) aferent obligaiunilor de stat. Moneda i termenul obligaiunilor corporatiste sau obligaiunilor de stat trebuie s fie consecvente cu moneda i cu termenul estimat pentru obligaiile privind beneficiile postangajare.81. n unele cazuri, poate s nu existe o pia lichid pentru obligaiunile scadente dup un timp suficient de ndelungat pentru a corespunde scadenei estimate a tuturor plilor de beneficii. n astfel de cazuri, o entitate utilizeaz ratele curente pe pia ale termenului adecvat pentru actualizarea plilor pe termen mai scurt i estimeaz rata de actualizare pentru scadene cu termen mai lung prin extrapolarea ratelor curente pe pia de-a lungul curbei randamentului.

Alte beneficii pe termen lung ale angajailor includ, de exemplu: (a) absene compensate pe termen lung, precum concediile pentru vechime n serviciu sau concediile sabatice;(b) jubilee sau alte beneficii legate de vechimea n serviciu;(c) indemnizaii pentru invaliditate pe termen lung;(d) participarea la profit sau prime pltibile n termen de dousprezece luni sau mai mult de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul aferent; i(e) compensaii amnate pltite n termen de dousprezece luni sau mai mult de la sfritul perioadei n care sunt ctigate.

Compensaiile pentru ncetarea contractului de munc nu aduc unei entiti beneficii economice viitoare i sunt recunoscute imediat ca o cheltuial. Atunci cnd compensaiile pentru ncetarea contractului de munc sunt scadente la mai mult de 12 luni dup data bilanului, ele trebuie actualizate.