BC IE Suport Intalniri 2014

1

SUPORT DE CURS/SEMINAR

BAZELE CONTABILITII

SEMESTRUL II

AN UNIVERSITAR 2013-2014nvmnt la distanPentru specializrile: Management.NTLNIREA NR. 1

A. Organizarea seminarului

structura notei finale (examen final + examen paial + evaluare seminar);

modul de evaluare al studenilor la seminar; preteniile/ateptrile cadrului didactic.B. Date de contactDepartamentul de Contabilitate i Informatic de Gestiune:

Asist.univ.dr. Alina Beattrice VLADU, [email protected], birou 223Lect.univ.dr. Ienciu Alin, [email protected], birou 257C. Bibliografie obligatorie Mati Dumitru, Bazele Contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010A. Aspecte teoreticeCONCEPIA JURIDICCONCEPIA ECONOMIC

B.ec.+Cr.PatrimoniuO.a.+O.t.ACTIVBilanPASIV

Bunuri economiceActive imobilizate

UtilajObligaii asociai UtilajCapitaluri proprii

Autoturism Autoturism

Materii prime Creane pe t lung

Disponibil la bancActive circulante

Obligaii teri Materii primeDatorii

Creane Creane curente

Disponibil la banc

Total B.ec.+Cr.Total O.a.+O.t.Total ACTIVTotal PASIV

CONCEPIA FINANCIAR privind obiectul contabilitii

Concepia financiar i propune gsirea rspunsului la ntrebarea: ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s fac fa datoriilor sale, atunci cnd acestea ajung la scaden? (B. Colasse, Comptabilit gnrale, 6e, p. 102.). Pentru a rspunde la aceast ntrebare situaiile financiare ntocmite pe baza informaiilor din contabilitate prezint structura activelor patrimoniale n funcie de lichiditatea lor (cresctoare sau descresctoare) iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor (cresctoare sau descresctoare).

Lichiditatea activelor: reprezint capacitatea unui element de activ de a putea fi convertit (de a se putea transforma) n numerar. Ea este invers proporional cu intervalul de timp necesar conversiei activului n numerar. Exigibilitatea pasivelor: indic perioada de timp n care o datorie devine scadent i ca urmare trebuie achitat. Ea este invers proporional cu mrimea intervalului de tip necesar a se scurge pn la scadena datoriei. Astfel, cu ct intervalul pn la scaden este mai mic, cu att datoria este mai exigibil. Cu ct intervalul pn la scaden este mai mare, datoria este mai puin exigibil.Ordonarea elementelor de activ i de pasiv se face n prezent n funcie de dou criterii:

ACTIVEPASIVE

Criterii principale (coninut economic)naturanatura

destinaiaproveniena

Criteriu secundar

(coninut financiar)lichiditateaexigibilitatea

ACTIVBILANPASIV

Active imob. (natur i destinaie)Cap. proprii (natur i provenien)

imobilizri necorporale

imobilizri corporale

imobilizri financiare

Active circ. (natur i destinaie)Datorii (natur i provenien)

stocuri datorii pe termen lung

creane curente datorii pe termen scurt

plasamente financiare

disponibiliti

TOTAL ACTIVTOTAL PASIV

Datoria: Reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s genereze o ieire de resurse purttoare de beneficii economice.

Capitalurile proprii pot fi definite din dou puncte de vedere:

al entitii, capitalurile proprii reprezint obligaia entitii fa de asociaii si (adic care sunt activele cu care rmne societatea dup achitarea tuturor datoriilor);

al proprietarilor entitii (asociailor sau acionarilor), capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al asociailor sau acionarilor n activele unei societi dup onorarea tuturor datoriilor acesteia fa de teri. Altfel spus reprezint mrimea activelor care ar fi distribuibil proprietarilor dac toate obligaiile fa de terii societii ar fi achitate.

Capitalurile proprii au dou componente principale: Capitalurile proprii nominalizate, care reprezint dreptul nominal al unui proprietar n activele unei entiti (acele capitaluri care sunt individualizate pentru fiecare asociat sau acionar). Aceste capitaluri se prezint sub forma: capitalului social (la majoritatea entitilor), care poate fi: capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. Capitalurile proprii nenominalizate, care reprezint dreptul nenominal sau neindividualizat al tuturor proprietarilor unei entiti asupra unei pri a activelor. Aceste capitaluri se prezint sub forma: primelor de capital; rezervelor din reevaluare; rezervelor; rezultatul reportat (reprezentat de profitul sau pierderea exerciiilor financiare precedente); rezultatul exerciiului (reprezentat de profitul sau pierderea exerciiului financiar curent).

Structura capitalurilor proprii:

1. Capital social;2. Prime legate de capital

3. Rezerve

4. Rezultatul reportat

5. REZULTATUL EXERCIIULUI (Rez.ex)= VENITURI (V) CHELTUIELI (Ch)ABilan D+CpChContul de profit i pierdere (CPP)V

ActiveCapitaluri proprii

Datorii

TOTAL ACTIVTOTAL PASIVRez. ex = V-Ch

=

1. Caracterizarea general a cheltuielilor i veniturilor

CHELTUIELILE

Definiie: Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.( Ch( A( R.ex.( Cp

( D

Cheltuial asociat scderii de active

Ieirea, scderea valorii activelor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma:

ieirii din lichiditi sau echivalent, ca plat a contravalorii unor servicii ctre teri, plii amenzilor, despgubirilor etc.;

ieirilor sub forma stocurilor de materii prime i materiale, eliberate n consum i sub forma mrfurilor scoase din gestiune;

utilizrii activelor imobilizate, cheltuielile sunt alocate fracionat pe ntreaga perioad de utilizare a acestora, sub forma amortizrii;

pierderilor, ca urmare a dezvoltrilor, calamitilor, depunerilor elementelor de activ, a lipsurilor din gestiune etc.

Cheltuial asociat creterii de datorii

Creterea datoriilor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma:

consumului bunurilor nestocate i a serviciilor de la teri;

nregistrrii salariilor revenite personalului i alte elemente asimilate acestora;

nregistrrii obligaiilor de plat privind taxele i impozitele;

creterii obligaiilor n valut ca urmare a modificrii cursului valutar;

VENITURILE

Definiie: Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

( V( A( R.ex.( Cp

( D

Venituri asociate cu creteri sau intrri de active:

Veniturile pot fi obinute asociat cu creteri sau intrri de active sub forma:

creterii activelor n cazul vnzrii produselor lucrrilor sau a serviciilor. Creterea de active poate avea loc sub forma creanelor, bunurilor, lucrrilor sau a serviciilor primite n contrapartid;

creterii stocurilor din producia proprie i producia de imobilizri;

plusurilor de inventar constatate n urma inventarierii;

subveniei de exploatare primite, a donaiilor, despgubirilor, dividendelor, redevenelor i a chiriilor, primite sau de primit;

creterii valorii titlurilor de plasament, a variaiei favorabile a cursului de schimb, n cazul creanelor i a disp. n devize.

Venituri asociate cu scderea de datorii:

Scderea unei datorii genereaz beneficii economice viitoare atunci cnd are loc:

anularea, reducerea sau prescrierea unor datorii;

anularea (reluarea) unor provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

B.Aplicaii practice

Aplicaia practic nr. 1. SC Shoemaker SRL are ca obiect de activitate producia de nclminte. ntocmii bilanul iniial pe baza urmtoarelor elemente:

- hal de producie:

10.000

- impozite de pltit:

7.000

- main de gurit:

8.000

- piele:

7.000

- capital social:

31.000

- datorie fa de furnizor:

10.000

- credit bancar pe t. lung:

17.000

- creane-clieni:

6.000

- capse metalice:

6.000

- prenandez:

3.000

- computer:

2.000

- pantofi:

12.000

- datorii priv. salariile: 3.000

- program informatic: 6.000

- numerar:

3.200

- disponibil la banc:

4.800

ActiveBilan S.C. Shoemaker SRLDatorii + Capitaluri proprii

TOTAL ActiveTOTAL Pasive

Aplicaia practic nr. 2. Pornind de la elementele de mai jos, reprezentai patrimoniul societii SC Puf SRL, care are ca i obiect de activitatea producia de pufulei:

- fin:

5.000 lei

- hal de producie:

6.000 lei

- dat. furnizori:

3.000 lei

- datorii privind salariile:

4.000 lei

- cuptor:

3.500 lei

- numerar:

5.000 lei

- sare:

2.500 lei

- capital social:

35.000 lei

- camion:

11.000 lei


8.000 lei

- credit pe t. lung:

10.000 lei

- ulei:

3.500 lei

- pungi plastic:

3.000 lei

- program informatic: 4.500 lei

ActivePatrimoniul SC Puf SRLPasive

TOTAL ActiveTOTAL Pasive

Aplicaia practic nr.3. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial. creane-clieni 2.000, capital social 14.000, datorii furnizori 6.000, numerar 5.000, disponibil bancar 8.000, depozit (construcie) 5.000. Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice:

1. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social un malaxor n valoare de 3.000 lei;

2. Se achiziioneaz de la un furnizor: un program informatic n val. de 2.000 lei, plata ulterioar;

3. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 500 lei, plata pe loc n numerar;

4. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar;

5. Se ncaseaz n numerar 1.000 lei din creanele fa de clieni.

1.

-

-

ABilan iniialD+Cp

AB1D+Cp

TOTAL ATOTAL D+CpTOTAL ATOTAL D+Cp

2.

-

-3.

-

-

AB2D+Cp

AB3D+Cp


4.

-

-5.

-

-

AB4D+Cp

AB5D+Cp


Aplicaia practic nr. 4. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate:

A Bilan iniialD+Cp

disponibil bancar12.000Capital social16.000

mat.aux (sare)8.000Datorii-furnizori4.000

TOTAL ACTIV20.000TOTAL D+Cp20.000

1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; 2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). 3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc. 4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior).

5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. 6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. 7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). 8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.

1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; Aceast operaiune duce la:

-

-

ABilan 1PChCPP 1V

TOTAL ACTIVTOTAL PASIVR =

=

=

2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). Aceast operaiune duce la:

-

-

ABilan 2PChCPP 2V


=

=

3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc. Aceast operaiune duce la:

-

-ABilan 3PChCPP 3V

R.ex.


=

4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior). Aceast operaiune duce la:

-

-ABilan 4PChCPP 4V

R.ex.


=

5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. Aceast operaiune duce la:

-

-

ABilan 5PChCPP 5V

R.ex.


=

=

6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. Aceast operaiune duce la:

-

-ABilan 6PChCPP 6V

R.ex.


=

=

7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). Aceast operaiune duce la:

-

-

ABilan 7PChCPP 7V

R.ex.


=

=

8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.Aceast operaiune duce la:

-

-ABilan 8PChCPP 8V

R.ex.


=

C.TemTema nr 1. Descriei modificarea generat de fiecare operaie de mai jos prin ecuaia de echilibru:

A. Scderi de drepturi (active)

1. se acord unei alte societi, n numerar, un mprumut de X lei;2. se achit, prin virament bancar X lei din datoria fa de un furnizor;3. se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui din capital n valoare de X sub form de mat. prime;4. din disponibilul de la banc, se retrage numerar n sum de X lei.

B. Creteri de drepturi (active)

1. se ncaseaz, n numerar, creane n valoare de X lei;2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un utilaj n valoare de X lei;3. se accept un nou asociat care vars n contul societii suma de X lei;4. se depune la banc numerar n sum de X lei.

C. Creteri de obligaii (fa de teri)

1. se achiziioneaz cu plata ulterioar, materii prime n valoare de X lei;2. se retrage un asociat, cruia i se vor restitui la o dat ulterioar bunuri economice (active) n valoare de X lei;3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.

D. Scderi de obligaii (fa de teri)

1. se achit datoria fa de banc n sum de X lei;2. o banc de la care societatea a contractat un mprumut accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat, pentru suma de X lei;3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.E. Creteri de obligaii (fa de asociai)

1. se accept un nou asociat, care aduce ca i aport n numerar suma de X lei;2. se accept un nou asociat, care va aduce ulterior bunuri economice n valoare de X lei;3. un furnizor fa de care societatea are o datorie accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat, pentru suma de X lei.

F. Scderi de obligaii (fa de asociai)

1. se retrage un asociat, cruia i se restituie pe loc, n numerar, partea lui din capitalul societii n sum de X lei;2. se retrage un asociat, cruia i se va restituie ulterior, partea lui din capitalul societii n sum de X lei.

Tema nr. 2.

1. Un program informatic poate avea pentru o entitate, n funcie de obiectul de activitate, calitatea de? a) marf; b) imobilizare corporal; c) produs finit.

a). b).

c).

d).2. Autoturismul Logan poate avea pentru SC DaciaRenault SA calitatea de? a) materie prim; b) produs finit; c) imobilizare necorporal; d) imobilizare corporal; e) marf.

a).

b).

c).

d).e).3. Precizai n ce circumstane rumeguul are calitatea de? a) produs rezidual; b) combustibil; c) materie prim; d) marf.

a).

b).

c).

d).4. Pornind de la procesul de fabricare al pinii, nominalizai bunurile care au calitatea de: a) materie prim; b) material auxiliary; c) produse n curs de execuie; d) produs finit; e) imobilizare corporal.a).

b).

c).

d).

e).Tema nr. 3. SC PUF SRL are ca i obiect de activitatea producia de pufulei. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii bilanul iniial.

- hal de producie:

11.000 lei- impozite de pltit (scad. 90 zile): 7.000 lei

- malaxor:

8.000 lei- capital social:

25.000 lei

- fin de porumb: 7.000 lei- datorii-furnizori (scad.15 zile): 5.000 lei

- creane-clieni:

5.000 lei- credit bancar (scad. 2ani):12.000 lei

- sare:

4.000 lei- rezerv legal:

2.000 lei

- creane-mprumut (dat pe 2 ani): 8.000 lei- prime de emisiune:

2.000 lei


9.000 lei- datorii priv. salariile (scad. 30zile): 3.000 lei

- program informatic: 6.000 lei- rezerv statutar:

2.500 lei

- numerar:

5.000 lei- prime de aport:

3.500 lei

ActiveBilan S.C. Puf SRLDatorii + Capitaluri proprii

TOTAL B.ec.+Cr.TOTAL O.a.+O.t.

Tema nr. 4. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate.ACTIV Bilan iniialPASIV

disponibil bancar12.000Capital social16.000

numerar8.000Datorii-furnizori4.000

TOTAL ACTIV20.000TOTAL PASIV20.000

1. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; 2. Se achit n numerar datoria fa de furnizorul de materii prime (op.1). 3. Se dau n consum materiile prime. 4. Se primete factura privind consumul de ap n valoare de 1.500 lei (plata are loc ulterior).

5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de ap. 6. Se presteaz unui client un serviciu de transport la tariful de 3.000 lei, cu ncasare ulterioar. 7. Se ncaseaz n numerar creana fa de client (op.6). 8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.

1. Aceast operaiune duce la:

-

-

ABilan 1PChCPP 1V


=

=


-

-

ABilan 2PChCPP 2V


=

=


-

-ABilan 3PChCPP 3V

R.ex.


=


-

-ABilan 4PChCPP 4V

R.ex.


=


-

-

ABilan 5PChCPP 5V

R.ex.


=

=


-

-ABilan 6PChCPP 6V

R.ex.


=

=


-

-

ABilan 7PChCPP 7V

R.ex.


=

=

8.Aceast operaiune duce la:

-

-ABilan 8PChCPP 8V

R.ex.


=

ntlnirea nr. 2A. Aspecte teoretice

Avnd la baz interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere i faptul c recunoaterea unui venit sau a unei cheltuieli n contul de profit i pierdere este asociat cu modificri ale activelor i datoriilor cu consecin asupra capitalurilor proprii, se pot identifica 32 tipuri de operaiuni, dup cum urmeaz:

Sensul modificrii( A( D( Cp

( A(A (A(A (D(A (Cp

( D(D (A(D (D(D (Cp

( Cp(Cp (A(Cp (D(Cp (Cp

Mecanismul TVA

Taxa pe valoarea adugat are dou momente de funcionare pentru un agent eonomic:

1. n cursul unei perioade (luna sau trimestrul), agentul economic desfoar operaiuni (cumprri i vnzri) supuse TVA. n aceast perioad TVA are dou componente:

TVA deductibil, reprezint suma suplimentar (peste costul de achiziie) pe care societatea o datoreaz/achit furnizorilor si dar pe care are dreptul s o primeasc napoi de la bugetul statului. Aadar, TVA deductibil este o crean brut fa de stat.Exemplu: Se achiziioneaz de la un furnizor materiale auxiliare, la un cost de achiziie de 300 lei i TVA 24%.

n urma operaiunii are loc:

creterea datoriilor sub forma datoriei fa de furnizor cu 372 lei

creterea activelor sub forma stocului de materiale consumabile cu 300 lei, respectiv a creanei brute fa de stat privind taxa pe valoarea adugat (TVA deductibil) cu 72 lei.

Grafic, aceste modificri pot fi surprinse astfel:

AStoc materiale consumabile

300 leiDDatorie furnizori

372 lei

ACrean brut fa de stat privind TVA 72 lei

TVA colectat, reprezint suma suplimentar (peste preul de vnzare) pe care societatea trebuie s o ncaseze/o ncaseaz de la clienii si dar pe care are obligaia s o vireze bugetului de la stat. Aadar, TVA colectat este o datorie brut fa de stat.

Exemplu: Se presteaz i factureaz unui client un serviciu de consultan la un tarif de 800 lei i TVA 24%.n urma operaiunii are loc:

creterea activelor sub forma creanei fa de client cu 992 lei (societatea are de ncasat de la client contravaloarea serviciului, la un tarif de 800 lei i a TVA colectat aferent, n sum de 192 lei);

creterea capitalurilor proprii sub forma rezultatului cu 800 lei, ca urmare a ocazionrii unui venit;

creterea datoriei brute fa de stat privind taxa pe valoare adugat colectat (TVA colectat) cu 192 lei. Taxa pe valoare adugat colectat nu aparine societii. Din ea societatea i va recupera TVA aferent achiziiilor, iar diferena va fi datorat bugetului statului.

Grafic, modificrile pot fi consemnate astfel:

ACrean clieni

952 leiCp, (Rex, V)Rezultatul exerciiului prin ocazionarea unui venit 800 lei

DDatorie brut fa de stat privind TVA

192 lei

2. La sfritul perioadei (luna sau trimestrul), agentul economic trebuie s regularizeze TVA cu bugetul statului. Acest lucru presupune:

dac TVA deductibil(crean brut) > TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente (TVA deductibil TVA colectat) => TVA de recuperat (crean net)

dac TVA deductibil(crean brut) < TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente (TVA colectat TVA deductibil) => TVA de plat (datorie net)

Exemplu: Pornind de la urmtoarele situaii privind TVA din cursul unei perioade, s se fac regularizarea TVA:

a) TVA deductibil (crean):3.000 lei

b) TVA deductibil (crean): 0 lei

TVA colectat (datorie): 0 lei TVA colectat (datorie):2.800 lei

TVA de _________

TVA de_________

c)TVA deductibil (crean):3.000 lei

d) TVA deductibil (crean):1.400 lei

TVA colectat (datorie):1.500 lei

TVA colectat (datorie):2.800 lei

TVA de _________

TVA de_________Contul

Bilanul nu poate prezenta la un moment dat dect existenele de active i pasive, fr a putea reda, n mod dinamic, creterile i micorrile fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. De aici decurge necesitatea unui alt instrument al metodei contabilitii numit cont.

Acest procedeu este conceput n aa fel nct:

1. la nceputul perioadei: s preia existenele de active i pasive din bilanul iniial;

2. n cursul perioadei: nregistreaz operaiunile care duc la modificarea (intrri/ieiri sau creteri/scderi) acestor elemente i eventual la ocazionarea cheltuielilor i veniturilor; 3. la sfritul perioadei s ofere existenele finale necesare ntocmirii bilanului final, pe baza relaiei matematice:Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale

Existene iniiale + Creteri = Existene finale + Micorri

ABilan INIIALP

element de AX0element de P Y0

D Contul elem de A C D Contul elem de P C

iniiale X0 iniiale Y0

INTRRIIEIRIIEIRIINTRRI

finale X1 finale Y1

ABilan FINALP

element de AX1element de P Y1

Conturile deschise pentru cheltuieli i venituri au urmtorul mod de funcionare:

DElemente de ChCDCPPCDElemente de VC

OcazionareancorporareancorporareancorporareancorporareaOcazionarea

cheltuielilorcheltuielilorveniturilorveniturilor

R.ex = V - Ch

ABilan FINALP

R.ex.

Elementele contului

1. Denumirea (titlul i simbolul contului) ex. Materii prime, Furnizori, Disponibil la banc2. Explicaia operaiei economice nregistrate n cont;

3. Debitul i creditul contului;

4. Soldul iniial: preluat din bilanul iniial;5. Rulajul contului: suma intrrilor i a ieirilor ce au loc n cursul perioadei;6. Total sume: suma total cu care se debiteaz respectiv se crediteaz contul;7. Soldul final al contului: existenele finale care vor fi preluate n bilan.Clasificarea conturilor

1. dup coninutul economic:

- conturi deschise pentru elemente de activ (dup natura lor);

- conturi deschise pentru elemente de pasiv (dup natura lor).

2. dup funcia contabil:

- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de activ;

- conturi care funcioneaz dup regula conturilor de pasiv. DConturi de activCDConturi de pasivC

SiD sold iniial D sold iniial C- SiC

Intrri (creteri)Ieiri (scderi)Ieiri (scderi)Intrri (creteri)

RD = (Intrri)RC = (Ieiri)RD = (Ieiri)RC = (Intrri)

TSD = SiD + RDTSC = RCTSD = RDTSC = SiC + RC

SfD = TSD - TSCSfC = TSC - TSD

Conturile deschise pentru elementele de cheltuieli funcioneaz parial dup regula conturilor de activ. De asemenea conturile de venituri funcioneaz parial dup regula conturilor de pasiv. Conturile de venituri i cheltuieli nu prezint nici sold iniial i nici sold final (deoarece cheltuielile i veniturile se ncorporeaz n Contul de profit sau pierdere)

Regulile de funcionare a conturilor

D+ Conturi de activC-D-Conturi de pasivC+

SiD SiC

Intrri ()Ieiri ()Ieiri ()Intrri ()




Analiza contabil i ntocmirea formulei contabile

nainte de consemnarea n conturi a efectelor valorice ale unei operaiuni sau tranzacii, este necesar o analiz realizat n cinci etape dintre care ultima este ntocmirea formulei contabile.

1. Determinarea naturii operaiei economice: descrierea operaiunii care se nregistreaz (N.O.);

2. Determinarea influenei operaiei economice asupra bilanului i rezultatului: identificarea elementelor din bilan sau contul de profit sau pierdere influenate de operaiunea economic (I.O.);3. Stabilirea conturilor corespondente: presupune identificarea conturilor prin care se reflect modificrile elementelor din bilan- sau contul de profit sau pierdere (C.C.);4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii contului care se modific innd cont de coninutul economic al conturilor i de regulile de funcionare ale acestora (R.F.C.);5. ntocmirea formulei contabile: care n funcie de numrul conturilor care se debiteaz respectiv se crediteaz (F.C.)Etapele de lucru pentru rezolvarea aplicaiei cu ajutorul conturilor:

1. Se deschid conturile aferente elementelor din bilanul iniial;

2. Se reflect cu ajutorul conturilor operaiunile care afecteaz elementele patrimoniale, innd cont de regulile de funcionare a conturilor, deschiznd conturi pentru elementele din bilan sau din contul de profit sau pierdere care apar pe parcursul operaiunilor;

3. Se regularizeaz TVA;

4. Se nchid conturile de venituri respectiv cheltuieli (se ncorporeaz veniturile i cheltuielile n CPP);

5. Pentru fiecare cont, deschis pentru elementele din bilan sau din contul de profit sau pierdere se stabilesc: rulajele debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare i soldurile finale (sau se constat c nu prezint sold);

6. Pe baza soldurilor finale se ntocmete bilanul final.

Codificarea conturilor i Planul de conturi

Codificarea conturilor const n atribuirea unui simbol fiecrui cont. Simbolizarea conturilor se face dup o clasificaie zecimal. Toate conturile, dup aceast clasificaie zecimal sunt grupate ntr-o list a tuturor conturilor planul de conturi, i detaliate pe nivele: clase, grupe, conturi sintetice de gradul I, conturi sintetice de gradul II i conturi analitice.Schematic nivelele de detaliere pot fi reprezentate astfel:

NIVEL DE DETALIERE

012345 sau n unele cazuri 4

Planul de conturiClase de conturiGrupe de conturiConturi sintetice de gradul IConturi sintetice de gradul IIConturi analitice

Clasele de conturi reprezint substructuri ale planului de conturi, fiind simbolizate cu o cifr, n ara noastr de la 1 la 9. Primele apte clase reflect elementele recunoscute n bilan i contul de profit i pierdere. Grafic, distribuia claselor de conturi n raport cu bilanul i contul de profit i pierdere poate fi fcut astfel:

Activ Bilan PasivCh CPP V

AClasa 2 (imobilizri)

Clasa 3 (stocuri)

Clasa 4 parial (creane)

Clasa 5 (trezorerie, active de trezorerie)

Clasa 1 parial (capitaluri)CpClasa 6

- cheltuieli

Clasa 7

- venituri

Clasa 1 parial (dat. pe t lung)

Clasa 4 parial (datorii)

Clasa 5 parial (datorii de trezorerie)D

B.Aplicaii practiceAplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice att cu ajutorul bilanului ct i cu ajutorul conturilor:

A Bilan iniial P

materii prime 2.000capital social 7.000

numerar 8.000datorii furnizori 3.000

Total activ 10.000Total pasiv 10.000

1. se achiziioneaz cu plata ulterioar materii prime n valoare de 1.000 lei;

2. se achit toate datoriile fa de furnizori, n numerar;

3. se depune din casierie n banc suma de 1.500 lei;

4. se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui de capital de 1.500 prin virament;

A Bilan iniial P




DCDC

DCDC

DCDC

A Bilan final P

Aplicaia practic nr. 2. Considernd bilanul final al aplicaiei 1 ca fiind bilan iniial pentru aceast aplicaie, reflectai cu ajutorul conturilor urmtoarele operaiuni:

1. se dau n consum materii prime de 1.000 lei;

2. se presteaz i se ncaseaz contravaloarea unui serviciu de consultan n valoare de 2.500 lei;

A Bilan iniial P

DCDC

DCDC

DCh cu mpCDCPPCDV din servC

A Bilan final P

Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice cu ajutorul conturilor (analiza contabil, registrul jurnal, registrul cartea mare):

A Bilan iniial P


disponibil bancar 8.000datorii furnizori 3.000


1. Se accept un nou asociat care contribuie la capitalul societii cu materii prime n valoare de 2.000 lei;

2. Se achit prin virament bancar 2.000 lei din datoriile fa de furnizori;

3. Se ncaseaz, prin virament, dobnzi aferente disponibilului bancar n sum de 500 lei;

4. Se dau n consum materii prime n valoare de 1.500 lei;

5. Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;

6. Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de transport, tarif 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;

7. Se regularizeaz TVA

Registrul Cartea MareDCDCDC

DCDCDC

TVA deductibil (crean brut)TVA de____________TVA colectat (datorie brut)

DCDCDC

Cheltuieli cu materiile primeVenituri din dobnzi

DCDC

Cheltuieli cu energiaCPP(Contul de rezultat)Venituri din servicii

DCDCDC

A Bilan final P

T.A.T.P.

Analiza contabilOp1.

1. Natura operaiunii: 2. Influene:

3. Determinare conturi:

4. Aplicarea regulilor de funcionare-

-

--

-

-

-

-

-5. Formula contabil=

Op2.




-

--

-

-

-

-


Op3.




-

--

-

-

-

-


Op4.




-

--

-

-

-

-


Op5.




-

--

-

-

-

-


Op6.




-

--

-

-

-

-


Op7.




-

--

-

-

-

-


REGISTRUL JURNALNr. Crt.ExplicaiaMODIFICRICONTURISUME

n BILANn CPP

ADCpCHVDebitoareCreditoare

C.Tem

Tema 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: disponibil bancar 8.000, numerar 2.000, capital social 7.000, datorii furnizori 3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, cost de achiziie: 3.000 lei, TVA 24%;

2. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de materii prime;

3. Se dau n consum materii prime n valoare de 2.000 lei;

4. Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 1.000 lei;

5. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar,mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;

6. Se presteaz unui client un serviciu de transport n sum de 3.000 lei, ncasarea avnd loc ulterior;


8. Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.Registrul Cartea MareDCDCDC

DCDCDC


DCDCDC

DCDC

CPP(Contul de rezultat)

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

A Bilan final P

T.A.T.P.

Analiza contabil

Op1.




-

--

-

-

-

-


Op2.




-

--

-

-

-

-


Op3.




-

--

-

-

-

-


Op4.




-

--

-

-

-

-


Op5.




-

--

-

-

-

-


Op6.




-

--

-

-

-

-


Op7.




-

--

-

-

-

-


Op8.




-

--

-

-

-

-



n BILANn CPP


ntlnirea nr. 3

A. Aspecte teoreticeA. specte teoretice

D+ Conturi de activC-D-Conturi de pasivC+

SiD SiC

Intrri ()Ieiri ()Ieiri ()Intrri ()




Observaie: Din punct de vedere contabil, vnzarea activelor se realizeaz, de regul, n dou etape:

1. Vnzarea propriu-zis: cnd se nregistreaz fluxul financiar de intrare, direct (ncasare) sau amnat (creane), ceea ce genereaz venituri pentru societate;

2. Descrcarea gestiunii (scoaterea din eviden): cnd se nregistreaz fluxul material de ieire (scderea activelor) ceea ce pentru societate genereaz: creterea cheltuielilor (pentru activele de natura imobilizrilor i a mrfurilor) sau scderea variaiei stocurilor (n cazul produselor).B. Aplicaii practice

Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial:

A Bilan iniial P

disponibil bancar 8.000capital social 7.000



nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se ridic din disponibilul bancar i se depune n casieria unitii suma de 1.000 lei;

2. Se ncaseaz prin virament un credit bancar pe un termen de doi ani, n valoare de 2.000 lei;

3. Se primete de la un furnizor factura privind un serviciu de transport: tarif 1.000 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar;

4. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar,mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;

5. Se vnd mrfurile, pre de vnzare 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare pe loc n numerar; (vezi observaia)

6. Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de consultan: tarif 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;


8. Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.

Analiza contabil


n BILANn CPP


DCDCDC

DCDCDC


DCDCDC

DCDC


DCDCDC

DCDCDC

A Bilan final P

T.A.T.P.

Aplicaii practice nr. 2. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: materii prime 3.000, disponibil bancar 12.000, capital social 10.000, rezerve legale 2.000, datorii furnizori 3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, pre negociat cu furnizorul: 2.000 lei, transport 1.000 lei, TVA 24%;

2. Se dau n consum jumtate din materiile prime existente n stoc;

3. Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 2.000 lei;

4. Din procesul de producie se obin 500 kg. de produse finite, cost de producie:___________;

5. Se vnd 1/5 din produsele finite obinute, pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar; (vezi observaie)6. Se regularizeaz TVA;

7. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.Analiza contabila

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.


n BILANn CPP


DCDCDC

DCDCDC


DCDCDC

DCDC


DCDCDC

DCDCDC

A Bilan final P

T.A.T.P.

Observaii: Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale

Conceptul de amortizare este privit din punct de vedere contabil, economic i financiar sub triplu aspect:

amortizarea ca depreciere a imobilizrilor;

amortizarea ca o cheltuial;

amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor.

Amortizarea ca depreciere

Activele imobilizate corporale i necorporale i pierd din valoare ca urmare a:

utilizrii acestora sunt supuse unei uzuri (deprecieri) fizice;

progresului tiinific i tehnic care genereaz o uzur moral.

Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint un activ rectificativ, n sensul n care n bilan i numai n bilan, rectific (n sensul scderii) valoarea de intrare a imobilizrilor pentru care se calculeaz.

Amortizarea ca o cheltuial

Deprecierea activelor imobilizate, indiferent de factorii care o genereaz, duce la o scdere treptat a valorii acestora. Cu alte cuvinte amortizarea este expresia consumului treptat al imobilizrilor; ceea ce genereaz cheltuieli.

Amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor

Din definiia general a imobilizrilor rezult c acestea sunt active care particip la mai multe cicluri de producie i nu se consum la prima lor utilizare. Dar, aa cum am vzut din paragraful anterior, imobilizrile corporale i necorporale se consum treptat, iar asemenea consumului de alte resurse (materii prime, manoper) amortizarea se regsete n costul bunurilor la obinerea crora contribuie i se recupereaz prin preul de vnzare al acestora.

Regimuri de amortizare (procedee de cuantificare a valorii amortizrii)

Regimul liniar: presupune calculul amortizrii prin mprirea valorii imobilizrii la durata normal de funcionare a acestuia:

Amort.liniar anual = Val de intrare / Durata normal de funcionare

Amort.liniar lunar = (Val de intrare / Durata normal de funcionare) x 1/12

Amort.liniar zilnic =

Aplicaia practic nr. 3. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. se nfiineaz o societate comercial, cei doi asociai aducnd ca aport la capital urmtoarele: utilaj 4.800 lei (durat de funcionare 4 ani, regim de amortizare linear), materii prime 2.000 lei; disponibil la banc 4.000 lei.

2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un autoturism n valoare de 2.400 lei, TVA 24%, durata de funcionare 2 ani, regim de amortizare linear;

3. se nregistreaz amortizarea lunar a utilajului;

4. dup un an de utilizare, utilajul este vndut cu un pre de vnzare de 3.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior;

5. se nregistreaz amortizarea anual a autoturismului;

6. se regularizeaz TVA;

7. se nchid conturile de cheltuieli i de venituri Analiza contabila

1. 5.2. 6.3. 7.4.


n BILANn CPP


DCDCDC

DCDCDC


DCDCDC

DCDC


DCDCDC

DCDCDC

A Bilan final P

T.A.T.P.

C. Temanregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final. Facei analiza contabil pentru urmtoarele operaiuni economice: 3, 8b, 9, 12, 13, 14, 16, 29, 30.1. se nfiineaz o societate comercial, avnd ca i obiect de activtate producia i comercializarea ncltmintelor, cei doi asociai aducnd ca i aport la capital urmtoarele: numerar 50.000; disponibil la banc 50.000 lei.

2. se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_auto SRL), cu plata ulterioar, un autocamion pentru transport (utilizat n activitatea de aprovizionare) n valoare de 36.000 lei, TVA 24%, durata de funcionare 3 ani, regim de amortizare linear.

3. se achiziioneaz de la furnizor (SC Fz_Piele SRL), piele (materie prim pentru ncltminte) n valoare de 2.000 lei, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.

4. se achiziioneaz, de la un furnizor (SC Fz_materiale SRL) prenandez (materile auxiliare pentru nclminte) n valoare de 100 lei, TVA 24%, cu plata pe loc n numerar.

5. n urma procesului de producie se ocazioneaz i se nregistreaz urmtoarele cheltulieli:

a. se d in consum jumtate din materia prim (piele) existent n stoc, respectiv materialele auxiliare existente n stoc (prenandez).

b. Se nregistreaz salariile brute datorate angajailor n sum de 3.000 lei.

c. se nregistreaz factura privind consumul de energie electric aferent procesului de producie n valoare de 100 lei, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.

d. se nregistreaz amortizarea lunar a autocamionului tiind c durata de amortizare este de 3 ani, regimul de amortizare fiind regimul linear.6. n urma procesului de producie se obin 52 de perechi de pantofi SELECT, costul total de producie fiind de _________.

7. se vnd clientului (SC Cl_pantofi SRL) 12 perechi de patofi SELECT cu preul de vnzare de 200 lei/pereche, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior.

8. se achiziioneaz de la un furnizor (SC Fz_pantofi SRL) 20 perechi de pantofi SPORT la un pre negociat cu furnizorul de 50 lei/pereche, TVA 24%, plata avnd loc ulterior.

9. se vnd, unui client 10 perechi de pantofi SPORT cu preul de vanzare de 100 lei/pereche, TVA 24%, ncasarea avnd loc pe loc prin viramant bancar.

10. se ridic de la bancomat numerar n valoare de 100 lei.

11. dup un an de utilizare, autocamionul este vndut cu un pre de vnzare de 30.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior.

12. se achit comisioane bacare aferente tranzaciilor n valoare de 20 lei.

13. se ncaseaz dobnzi bancare aferente disponibilului de la banc n valoare de 5 lei.

14. se primete (contract de creditare) de la banc un mprumut pe o perioad de 2 ani, valoare nprumutului fiind de 9.600 lei.

15. se nregistreaz dobnda lunar aferent creditului contractat, tiind c rata dobnzii este de 6% pe an.

16. dup un an se ramburseaz jumtate din credit i se achit dobnda aferent primului an prin viramant bancar.

17. Se achiziioneaz un program informatic n valoare de 2.400 lei, TVA 24%, plata avnd loc imediat prin numerar.

18. Se nregistreaz amortizarea lunar a programului informatic, tiind c durata de amortizare este de 2 ani, regimul de amortizare fiind cel linear.

19. se regularizeaz TVA.

20. se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.

Analiza contabil1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.


n BILANn CPP


Nr. Crt.ExplicaiaMODIFICRICONTURISUME

n BILANn CPP


Nr. Crt.ExplicaiaMODIFICRICONTURISUME

n BILANn CPP


DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDCDC

DCDC

DCDCDC

DCDCDC

A Bilan final D+Cp

T.A.T.P.

A = Cp + D

Exigibilitate

Lichiditate

BC IE Suport Intalniri 2014

Documents

Transcript of BC IE Suport Intalniri 2014