Bazele contabilitatii

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACUFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAM DE STUDII: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

SIMONA-ELENA DRAGOMIRESCU

BAZELE CONTABILITIICURS UNIVERSITAR

Editura ALMA MATERBacu, 2012

Refereni tiinifici:Prof. univ. dr. Mihai DEJUUniversitatea Vasile Alecsandri, Facultatea de tiine EconomiceConf. univ. dr. Daniel BOTEZUniversitatea Vasile Alecsandri, Facultatea de tiine Economice

Autor:Simona-Elena DRAGOMIRESCUUniversitatea Vasile Alecsandri din Bacu, Facultatea de tiine Economice

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a RomnieiDRAGOMIRESCU, SIMONA-ELENA

Bazele contabilitii : curs universitar / Simona-Elena Dragomirescu ;refereni tiinifici: prof. univ. dr. Mihai Deju - Universitatea ''Vasile Alecsandri''din Bacu, conf. univ. dr. Daniel Botez - Universitatea ''Vasile Alecsandri'' dinBacu. - Bacu : Alma Mater, 2012Bibliogr.ISBN 978-606-527-245-3I. Deju, MihaiII. Botez, Daniel657(075.8)

UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACUFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAM DE STUDII: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Simona-Elena DRAGOMIRESCU

BAZELE CONTABILITIICURS UNIVERSITAR

Editura ALMA MATERBacu, 2012

BAZELE CONTABILITII Simona-ElenaDRAGOMIRESCU

Pagina | 5

CUPRINS

INTRODUCERE 7Capitolul I. NATURA I SCOPUL CONTABILITII 9

MODULUL 1 Definiia i obiectul contabilitii 101.1. Definiia contabilitii 101.2. Obiectul contabilitii 121.3. Teme de dezbatere 171.4. Verificarea cunotinelor 17MODULUL 2 Metoda contabilitii 192.1. Metoda contabilitii 192.2. Teme de dezbatere 232.3. Verificarea cunotinelor 23MODULUL 3 Sistemul informaional-contabil. Obiectivul fundamental al

contabilitii 253.1. Sistemul informaional-contabil 253.2. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr 283.3. Obiectivul fundamental al contabilitii 293.4. Teme de dezbatere 313.5. Verificarea cunotinelor 31Capitolul II. MODELE DE BAZ N CONTABILITATE: BILANUL I CONTUL DE

PROFIT I PIERDERE 33MODULUL 4 Bilanul i poziia financiar etimologia cuvntului bilan i

structurile bilanului 344.1. Bilanul i poziia financiar (etimologia cuvntului bilan, structurile bilanului,activul bilanier, pasivul bilanier) 344.2. Teme de dezbatere 484.3. Verificarea cunotinelor 48MODULUL 5 Bilanul i poziia financiar formele bilanului i tipurile de

modificri bilaniere 515.1. Bilanul i poziia financiar (formele bilanului, tipuri de modificri bilaniere) 515.2. Teme de dezbatere 605.3. Verificarea cunotinelor 60MODULUL 6 Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 676.1. Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii 676.2. Teme de dezbatere 766.3. Verificarea cunotinelor 76

Capitolul III. CONTUL I PARTIDA DUBL 83MODULUL 7 Contul i dubla nregistrare 847.1. Contul definire, necesitate, funcii 847.2. Elementele contului 857.3. Regulile de funcionare a conturilor 867.4. Formele contului 887.5. Dubla nregistrare. Corespondena conturilor 907.6. Teme de dezbatere 917.7. Verificarea cunotinelor 91MODULUL 8 nregistrarea operaiilor n contabilitate. Conturile sintetice i

conturile analitice i legtura dintre ele 938.1. Analiza contabil a operaiilor economice 93

Simona-ElenaDRAGOMIRESCU BAZELE CONTABILITII

Pagina | 6

8.2. Formula contabil 938.3. Articolul contabil 978.4. Conturi sintetice i conturi analitice 998.5. Teme de dezbatere 1008.6. Verificarea cunotinelor 100MODULUL 9 Clasificarea conturilor. Analiza conturilor de active bilaniere 1039.1. Analiza i funcionarea conturilor (clasificarea conturilor, planul de conturi model normativ de clasificare i codificare a conturilor, analiza conturilorpatrimoniale - clasa conturilor de active bilaniere) 1039.2. Teme de dezbatere 1099.3. Verificarea cunotinelor 109MODULUL 10 Analiza conturilor de pasive bilaniere 11110.1. Analiza i funcionarea conturilor (analiza conturilor patrimoniale - clasaconturilor de pasive bilaniere 11110.2. Teme de dezbatere 11610.3. Verificarea cunotinelor 116

Capitolul IV. DOCUMENTELE N CONTABILITATE 117MODULUL 11 Documentele n contabilitate 11811.1. Documentele n contabilitate necesitate, clasificare 11811.2. Documentele justificative 11811.3. Registrele contabile 12111.4. Documentele de sintez i raportare 12711.5. Teme de dezbatere 12711.6. Verificarea cunotinelor 127

Capitolul V. EVALUAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE N CONTABILITATE 131MODULUL 12 Evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate 13212.1. Evaluarea n contabilitate: definire, relaie de calcul 13212.2. Formele de evaluare n contabilitate 13412.3. Teme de dezbatere 13612.4. Verificarea cunotinelor 136

Capitolul VI. CALCULAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII 137MODULUL 13 Calculaia procedeu al metodei contabilitii 13813.1. Calculaia n contabilitate 13813.2. Costul rezultat al calculaiei costurilor 14113.3. Cheltuielile elemente constitutive ale costurilor 14313.4. Etapele de parcurs n calculaia costurilor 14513.5. Teme de dezbatere 14813.6. Verificarea cunotinelor 148

Capitolul VII. LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUIFINANCIAR 149

MODULUL 14 Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar 15014.1. Ciclul contabil de prelucrare a datelor 15014.2. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar 15114.3. Elaborarea, auditarea i depunerea situaiilor financiare anuale 15414.4. Teme de dezbatere 15614.5. Verificarea cunotinelor 156BIBLIOGRAFIE 159FIA DISCIPLINEI 161CALENDARUL DISCIPLINEI 163PLANUL DE CONTURI 164


Pagina | 7

INTRODUCERE

n ultima perioad se constat o cretere tot mai evident a interesului pentrulimbajul universal al afacerilor contabilitatea.

Lucrarea de fa se adreseaz, n primul rnd, studenilor de la nvmntul frfrecven, programul de studii Contabilitate i informatic de gestiune , fiind elaborat nsistem modular, reprezentnd suportul cursului pentru disciplina Bazele contabilitii,disciplin care figureaz n planul de nvmnt pentru anul I, ciclul de studii de licen.Lucrarea se adreseaz, de asemenea, i studenilor interesai s priceap mecanismulcontabil.

n elaborarea lucrrii s-a vrut, ntr-un stil simplu i direct, prezentarea conceptelor imodelelor contabile specifice ntr-o succesiune logic. Drept urmare, coninutul lucrrii afost structurat pe apte capitole. S-a pornit, n cadrul primului capitol, cu prezentarea unoraspecte privind obiectul i metoda contabilitii, sistemul informaional - contabil, sistemulde contabilitate aplicat n ara noastr i obiectivul fundamental al contabilitii. nurmtoarele capitole ne-am ocupat de principalele procedee ale metodei contabilitii,pentru care au fost prezentate i explicate concepte i principii, demonstrate prin numeroaseexemplificri. Lucrarea se finalizeaz cu prezentarea lucrrilor contabile de nchidere aexerciiului financiar.

Subordonat utilitii i oportunitii didactice, lucrarea Bazele contabilitiicuprinde, la finalul fiecrui modul, teme de dezbatere i teste sau aplicaii de rezolvat pentruverificarea cunotinelor.

Autor, lector univ. dr. Simona-Elena DRAGOMIRESCUUniversitatea Vasile Alecsandri din Bacu


Pagina | 8


Pagina | 9

Capitolul I.NATURA I SCOPUL CONTABILITII

CUPRINS: MODULUL 1. Definiia i obiectul contabilitii1.1. Definiia contabilitii1.2. Obiectul contabilitii1.3. Teme de dezbatere1.4. Verificarea cunotinelorMODULUL 2. Metoda contabilitii2.1. Metoda contabilitii2.2. Teme de dezbatere2.3. Verificarea cunotinelorMODULUL 3. Sistemul informaional-contabil. Obiectivul fundamental al

contabilitii3.1. Sistemul informaional-contabil3.2. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr3.3. Obiectivul fundamental al contabilitii3.4. Teme de dezbatere3.5. Verificarea cunotinelorOBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili:

s defineasc contabilitatea n calitate de teorie tiinific i, respectiv, detehnic; s defineasc patrimoniul unei entiti contabile, s noteze ecuaia saspecific i s explice termenii ecuaiei; s prezinte obiectul contabilitii conform abordrilor patrimonialiste ieconomice; s identifice entitile ce se pot constitui n perimetre contabile, adic sferade aciune a contabilitii; s defineasc metoda contabilitii i s indice etapele cunoateriicontabile, obiectivele acestora, precum i procedeele i instrumentelecorespunztoare; s defineasc trsturile metodei contabilitii; s clasifice procedeele metodei contabilitii; s prezinte principiile contabile generale prezentate de reglementrile nvigoare; s prezinte sistemul informaional-contabil i elementele salecomponente; s prezinte utilizatorii de informaii contabile i nevoile lorinformaionale; s prezinte sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr; s prezinte obiectivul fundamental al contabilitii.

TERMENICHEIE:

contabilitate, teorie tiinific, tehnic, entiti contabile, sisteminformaional-contabil, principii contabile


Pagina | 10

Modulul 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII

1.1. Definiia contabilitiin activitatea desfurat de orice persoan fizic sau juridic sunt folosite diferitebunuri economice (valori economice1) fa de care persoana respectiv are drepturi iobligaii cu valoare economic. Acest lucru este rezultatul faptului c orice valoareeconomic are o dubl natur: ca utilitate indicnd destinaia sa i ca resurs indicndproveniena, respectiv relaiile juridice n cadrul crora s-a obinut.

n cadrul patrimoniului oricrei persoane juridice au loc micri de valori, caurmare a operaiunilor economico-financiare derulate. tiina care studiaz acestemodificri, explicnd cauzele i consecinele lor, este contabilitatea. De cuantificarea ievidena acestor modificri se ocup tehnica contabil, adic contabilitatea ca activitatepractic. Ca urmare, contabilitatea poate fi considerat, simultan, o teorie tiinific i otehnic (practic social normalizat).n ceea ce privete analiza statutului contabilitii, aceasta se circumscrie nperimetrul unei controverse: de-a lungul timpului contabilitatea a fost considerat fie art,fie tehnic, fie tiin, fie limbaj.

2

1 Valorile economice reprezint bunurile/serviciile ce sunt destinate a satisface nevoile economice, prin aceastaasigurndu-se, n primul rnd, viaa material a oamenilor i a societii omeneti n continuitatea i nnoirea eipermanent.2 Pentru a sublinia calitatea de parte aplicativ a teoriei contabile, menionm n acest sens precizrile Legii contabilitiidin Romnia nr. 82/1991 - art. 2: Contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitateapersoanelor prevzute la art. 1. n acest scop, contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i alte informaiireferitoare la activitatea desfurat, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni ipoteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.

Totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoarea economic aparinnd uneipersoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer reprezintpatrimoniul.

Contabilitateaprivit ca art se refer la miestria, priceperea contabilului de a se baza pecunotine empirice; n aceast accepie, contabilitatea este art a identificrii, msurrii,nregistrrii, clasificrii, interpretrii i comunicrii datelorexprimate numeric, dominant prin etalonul bnesc, date implicate deevenimente ce au afectat ntreprinderile.

Contabilitateaprivit catehnic

presupune aplicarea unui ansamblu coerent de principii, proceduri iinstrumente pentru a nregistra i clasifica evenimentele care au locn cadrul diverselor entiti patrimoniale n scopul furnizriiinformaiilor necesare lurii deciziilor economice.

MODULUL 1. DEFINIIA I OBIECTUL CONTABILITII CAPITOLULI

Pagina | 11

3

O interpretare tridimensional a contabilitii este propus de Bernard Colasse,conform creia studierea contabilitii trebuie realizat sub trei aspecte: ca instrument dedescriere, demodelare antreprinderii

ca sistem de prelucrarea informaiilornecesare acesteimodelri ca practic social (jocsocial) nscris ntr-unsistem de restriciireglementaten concluzie, contabilitatea are o istorie ndelungat, drumul parcurs n evoluia safiind predominant de la practic la teorie, n cadrul cruia experiena din practic a fost ceacare a anticipat i modelat teoria i metoda contabilitii 4.Prima lucrare teoretic de contabilitate n partid dubl aparine italianului Luca

Paciolo intitulat Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, Veneia,1494, n cadrul creia, n capitolul Tratatus de computis et scripturis 5, este riguros descristehnica contabil veneian, cea mai perfecionat din acea vreme. n ara noastr, primalucrare publicat n limba romn, n care este prezentat tehnica de contabilitate npartid dubl, se numete Pravila comerial (Braov, 1837) i aparine lui Emanoil IoanNechifor. 6n msura n care se accept ideea c prin vocaia sa, contabilitatea este o disciplintiinific, ea i definete obiectul su de studiu i metoda sa de cercetare.3 Ca orice limbaj, contabilitatea trebuie s dispun de o sintax, de o semantic i de o practic a utilizrii sistemului ei desemne.Sintaxa contabil cuprinde ansamblul de reguli, metode i procedee utilizate pentru nregistrarea operaiilor,pentru colectarea, prelucrarea i clasificarea informaiilor, pentru elaborarea, prezentarea i publicarea situaiilorfinanciare, precum i pentru interpretarea acestora, pe baza simbolurilor care constituie vocabularul contabil (exemplude simboluri: debitul, creditul, activele, datoriile, capitalurilor proprii, .a.).Semantica utilizat de contabilitatepermite interpretarea semnelor transmise prin contabilitate, asigurndu-se, astfel, o coresponden ntre lumea real(ntreprinderea i activitatea ei) i modelul su (contabilitatea). Latura practic a limbajului contabil se regsete ncontextul comunicrii informaiilor contabile i al modulului lor de folosire de ctre diferii utilizatori.4 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 5.5 n versiune romneasc - Tratat de contabilitate n partid dubl.6 Dup apariia acestei prime lucrri, literatura contabil din sec. 19 se caracterizeaz printr-o serie de alte traduceri (pelng Pravila comerial), dar i lucrri al unor autori dintre care menionm pe Theodor tefnescu.

Contabilitateaprivit ca teorietiinific

reprezint: un sistem de principii i cunotine care expliclegturile i raporturile ntre componentele patrimoniului, iar peaceast baz furnizeaz informaii asupra modului cum trebuiegestionat eficient patrimoniul i, totodat, n plan metodologic,elaboreaz tehnici de lucru pentru realizarea contabilitii capractic, ca sistem de culegere, de prelucrare, stocare, transmiterei analiz a informaiilor privind poziia financiar i performanaentitii patrimoniale.

Contabilitateaprivit ca limbaj statutul este unanim acceptat. limbajul contabil este precis, concis i complet, existena unuivocabular i a unor reguli universal acceptate asigurndinformaiilor contabile transparena necesar pentru a ficomunicate ntre utilizatorii de informaii contabile; de asemenea,limbajul contabil faciliteaz controlul activitii ntreprinderii ifavorizeaz procesele de fundamentare i de luare a deciziilor.


Pagina | 12

1.2. Obiectul contabilitii

Obiectul contabilitiiObiectul propriu unei tiine nseamn o categorie de fapte, un anumit grup defenomene, de care se ocup numai tiina respectiv i pe care le interpreteaz dintr-unanumit unghi de vedere, stabilind raporturi invariabile ntre fenomene i cauzele care le-auprodus, ntr-un cadru de categorii specifice.Odat cu procesul de conturare ca un domeniu specializat, micrile valoriloreconomice au devenit obiect de studiu pentru contabilitate. Specific studiului realizat decontabilitate asupra valorilor economice este faptul c acesta se face avnd n vedere cvalorile economice sunt autonomizate pe persoane fizice sau juridice, adic sunt separatepatrimonial. Produs al unei activiti practice i teoretice ndelungate, contabilitatea s-aafirmat ca sistem de cunoatere i gestiune a resurselor economice ale societii separatepe uniti patrimoniale. 7n ceea ce privete obiectul contabilitii, n literatura de specialitate s-au remarcatdou viziuni: abordarea contabilitii dintr-o perspectiv juridic (patrimonialist) iabordarea economic a contabilitii. 8 Abordarea patrimonialistConform reprezentanilor teoriei juridico-economic-patrimonialist, obiectul destudiu al contabilitii este reprezentat de patrimoniu. Conform acestui concept,patrimoniu reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic ale unei persoanefizice sau juridice (titular de patrimoniu), precum i bunurile economice ca obiecte dedrepturi i obligaii.

Patrimoniu-obiect de studiu al contabilitiiPrin obiecte de drepturi i obligaii nelegem, potrivit acestei teorii, bunurieconomice. Acestea reprezint substana material a patrimoniului, fiind concretizate,dup caz, ca elemente sub form de bunuri de folosin ndelungat (cum ar fi terenuri,construcii, maini, utilaje, instalaii de lucru, mijloace de transport), bunuri de folosincurent (cum ar fi stocuri de materii prime, materiale consumabile i alte produse, creane,disponibiliti bneti) i alte elemente de avere. Bunurile economice, avnd n vedereforma lor, se delimiteaz n bunuri corporale (materiale) i bunuri necorporale (creane,7 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Genicod, 2002, pag. 5.8 Identificarea i definirea obiectului de studiu al contabilitii constituie eterna ntrebare a universitarilor contabili. Niciastzi n lumea academic nu exist o acceptare unanim a unui obiect de studiu al contabilitii (Ionacu I., Dinamicadoctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, 2003, pag, 51).

PATRIMONIU

BUNURI ECONOMICEca obiecte de drepturi i obligaii

DREPTURI I OBLIGAIIcu valoare economic>


Pagina | 13

valori n curs de ncasare, brevete, concesiuni, mrci .a.). Un alt criteriu clasific bunurileeconomice n bunuri materiale, servicii i informaii.Drepturile i obligaiile cu valoare economic exprim raporturile deproprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile de ctre titularul depatrimoniu. Astfel, n cazul n care bunurile sunt asigurate (procurate) de ctre titularul depatrimoniu n calitatea sa de proprietar, avem de-a face cu drepturi, iar n situaia n carebunurile sunt asigurate de teri n raport cu titularul de patrimoniu avem de-a face cuobligaii. n cazul drepturilor, titularul de patrimoniu nu trebuie sa acorde nici unechivalent valoric pentru bunurile aflate in folosin si posesiunea sa. n schimb, n cazulobligaiilor, pentru bunurile componente ale patrimoniului titularul trebuie s dea unechivalent valoric sau s ndeplineasc o anumit prestaie.n consecin, potrivit acestei abordri, ecuaia contabil a patrimoniului esteurmtoarea:

Bunuri economiceca obiecte de drepturi i obligaii =

Drepturi i obligaiicu valoare economic

Abordarea economicPotrivit reprezentanilor teoriei economico-juridice, obiectul contabilitii estereprezentat de valorile economice, componente ale patrimoniului. n acest context,patrimoniul reflect modalitatea n care apar organizate valorile economice, deci sfera deaciune a contabilitii (perimetrul contabil). Din acest punct de vedere, patrimoniuldelimiteaz resursele ca origine a valorilor economice ale unei entiti, pe de o parte, iutilizrile acelorai valori economice, pe de alt parte.

Valorile economice, componente ale patrimoniului - obiect de studiu al contabilitiiResursele reprezint sursele sau izvoarele de finanare a valorilor economice.Analizate prin prisma unei entiti patrimoniale, resursele pot fi:

proprii - asigurate de proprietar; atrase (strine) - furnizate de tere persoane; resurse rezultat - sub forma profitului realizat la nchiderea exerciiului financiar.

Utilizrile definesc modul de ntrebuinare a valorilor n cadrul activitilordesfurate de entitatea patrimonial. Acestea pot fi grupate n: utilizri permanente (stabile) - bunuri de folosin ndelungat, mai mare de un an; utilizri temporare (curente) - bunuri de folosin curent, mai mic de un an; utilizri rezultat - sub form de pierdere generat de o activitate nerentabil.Conform acestei concepii, ecuaia contabil este:

Utilizri(destinaia valorilor economice) =

Resurse(originea valorilor economice)

VALORI ECONOMICE

UTILIZRI(destinaia valorilor economice)

RESURSE(proveniena valorilor economice)


Pagina | 14

Abordarea patrimonialist sau abordarea economic?Prezena celor dou abordri n fundamentarea obiectului contabilitii ridicproblema opiunii pentru una sau cealalt, fr a exclude i varianta concilierii lor.Rspunsul categoric n acest sens este cel al concilierii pentru c informaia produs ifurnizat de contabilitate nu poate fi relevant (pertinena) i credibil (liber de erori ideformri) dect n condiiile n care reflect substana economic a elementelor itranzaciilor i nu doar forma lor juridic.9Ecuaia aplicabil acestui caz este:Bunuri economice = Drepturi i obligaii cu valoare economic

sauUtilizri

(proveniena valorilor economice) =Resurse

(originea valorilor economice)

n contabilitate, cele dou concepte sunt conciliate prin noiunile de activi pasivEcuaia este:

Activ = Pasiv rezult Activ = Capital propriu + Datoriidar Pasiv = Capital propriu + DatoriiSintetiznd, ecuaia proprie obiectului contabilitii, definit n termenijuridico-patrimoniali, economici i respectiv contabili, se prezint astfel:

Not: Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerarsau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creteriiintrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea9 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 8.

ACTIVUL n sens juridic, reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi iobligaii; n sens economic, reprezint o resurs controlat de ctre entitate carezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s generezebeneficii economice viitoare pentru entitate.

UTILIZRIdestinaia valorilor economice

= RESURSEproveniena valorilor economice

BUNURI ECONOMICEca obiecte de drepturi i obligaii

= DREPTURI I OBLIGAIIcu valoare economic

ACTIV = PASIV(Capital propriu + Datorii)


Pagina | 15

costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizatseparat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinatevnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerarsau echivalente de numerar.

Definirea obiectului contabilitii presupune, ca pe lng identificarea coninutuluisu, s se stabileasc i cmpul su de aciune (sfera de cuprindere). Sfera de aciune a contabilitii entitatea contabilPerimetrul contabil este reprezentat de entitatea contabil. Putem clasificaentitile contabile n: organizaii i persoane fizice care desfoar activiti productoarede venituri (vezi figura de la pagina 16).Deci, n mod concret, se delimiteaz ca entiti contabile, deci se cuprind n sfera deaciune a obiectului contabilitii, regii autonome, societi comerciale, societicooperatiste, instituiile publice, instituiile financiar-bancare, asociaiile i celelaltepersoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale. Toate aceste entitigestioneaz valori economice n scopul realizrii unor activiti economice.n literatura de specialitate exist numeroase alte criterii de clasificare a entitilorcontabile, dintre care amintim:

n raport de forma de proprietateasupra capitalului, entitile pot fi: proprietate de stat; proprietate privatDup obiectul activitii lor,societile comerciale pot fi: de producie de bunuri; de circulaie a mrfurilor;

de construcii-montaj; exploatri miniere de tot felul; de comer; de prestri de servicii n domeniul financiar-bancar; de prestri de servicii n transporturi iasigurri; de prestri de servicii diverse.

n raport de forma de constituire ifuncionare, societile comercialepot fi: societi n nume colectiv ( S.N.C); societi n comandit simpl (S.C.S); societi n comandit pe aciuni (S.C.A);

societi pe aciuni (S.A); societi cu rspundere limitat (S.R.L).

PASIVUL n sens juridic, reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic; n sens economic, reprezint pasivul cuprinde datoriile i capitalul

propriu. O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurgedin evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte oieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalurileproprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor nactivele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.


Pagina | 16

Clasificarea entitilor contabileDelimitarea sferei de aciune a contabilitii vizeaz i planul vertical, adicorganizarea contabilitii: la nivel microeconomic, respectiv pentru unitile patrimoniale de baz: ntreprinderi,instituii publice, instituii de credit etc.; la nivel mezoeconomic, adic la nivelul unor ramuri sau uniti administrativ-teritoriale: contabilitatea trezoreriilor finanelor publice judeene, municipale etc.; la nivel macroeconomic, respectiv contabilitatea naional.

ENTITI CONTABILE

organizaii (avnd personalitate juridic) i unele subuniti aleacestora persoane

fizice caredesfoaractiviti

productoarede venituri

organizaii cu scop lucrativ(care urmresc obinerea de profit)

organizaii fr scop lucrativ(organizaii non-profit)

ntreprinderi (ageni economici)- societi comerciale- institute naionale de cercetare -dezvoltare- societi cooperatiste- societi naionale / companiinaionale / regii autonome- asociaii familiale cu scop lucrativinstituii de credit i alte instituiifinanciare- instituii de credit (bnci; instituiifinanciar - nebancare)- societile de asigurare-reasigurareautorizate, reglementate isupravegheate de Comisia deSupraveghere a Asigurrilor- entitile autorizate, reglementate isupravegheate de Comisia deSupraveghere a Sistemului de PensiiPrivate- entitile autorizate, reglementate isupravegheate de Comisia Naional aValorilor Mobiliare

instituii publice(uniti bugetare)

persoane juridicefr scop patrimonial- asociaii- fundaii- sindicate- uniti de cult, .a.


Pagina | 17

1.3. Teme de dezbatere1. Definiia contabilitii. Analiza statutului contabilitii.2. Obiectul contabilitii abordarea patrimonialist i abordarea economic.3. Concilierea celor dou abordri n contabilitate prin noiunile de activ i pasiv.Definirea activului. Definirea pasivului.4. Entitatea contabil sfer de aciune a contabilitii. 1.4. Verificarea cunotinelor1. n ceea ce privete analiza statutului contabilitii, aceasta a fost considerat de-alungul timpului: __________________, ___________________, __________________, ______________________.2. n calitate de tiin, contabilitatea reprezint: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.3. n calitate de tehnic, contabilitatea reprezint: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.4. Bernard Colasse propune o interpretare tridimensional a contabilitii, conform creiastudierea contabilitii trebuie realizat sub trei aspecte:a) _______________________________________________________________________,b) _______________________________________________________________________,c) _______________________________________________________________________.5. Prima lucrare teoretic de contabilitate n partid dubl se numete _________________________________________________________________________________________________________ , i aparinelui _________________________________________ i a aprut la ______________________ n________________ .6. Obiectul de studiu al contabilitii este reprezentat de:a) conform abordrii patrimonialiste: _______________________________________________________ ,b) conform abordrii economice: _________________________________________________________.7. Activul reprezint:a) din punct de vedere juridic: ________________________________________________________________,b) din punct de vedere economic: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.


Pagina | 18

8. Pasivul reprezint:a) din punct de vedere juridic: _______________________________________________________________,b) din punct de vedere economic: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.9. Entitile contabile pot fi clasificate n organizaii i persoane fizice care desfoaractiviti productoare de venituri. Precizai succint care sunt principalele aspecte cecaracterizeaz fiecare categorie de entiti contabile.10. Cum pot fi clasificate societile comerciale dup obiectul activitii lor? Dar n raportde forma de constituire i funcionare?

MODULUL 2. METODA CONTABILITII CAPITOLULI

Pagina | 19

Modulul 2. METODA CONTABILITII

2.1. Metoda contabilitii

Definiia metodei contabilitiiPentru realizarea obiectului su, contabilitatea are o metod specific de lucru. Prinmetod, n general, se nelege calea raional de urmat pentru atingerea unui scop, iarmaniera de a-l atinge reprezint procedeul.

Etapele procesului de cunoatere contabilPentru realizarea obiectului su, contabilitatea parcurge o serie de etape obligatoriipentru orice cercetare tiinific, n cadrul crora sunt folosite diferite procedee iinstrumente corespunztoare. Etapele procesului de cunoatere contabil sunturmtoarele:Etapele procesului decunoatere contabil Procedee Instrumente

I Observarea iconsemnareainformaiilor privitoarela patrimoniu

ntocmirea documentelor justificativeEvaluarea elementelor patrimoniale DocumentejustificativeII Prelucrarea contabil

a datelor i obinereainformaiilor subforma indicatorilorfinanciar-contabili

Contul (procedeu de grupare iordonare a informaiilor culese ndocumente); Registre contabileBalana contabil (procedeu deverificare a nregistrrilor contabile); Formulare de balanInventarierea (procedeu de control alconcordanei nregistrrilor contabilecu realitatea); Registrul-inventarBilanul (procedeu de generalizare isintetizare a informaiilor din conturi); Formulare de bilancontabilProcedee specifice contabilitii degestiune (calculaia costurilor) Bugete de costuri,situaii de calcul .a.

Metoda contabilitii reprezint un ansamblu de procedee interdependenteprin care se realizeaz un sistem de lucrri privind procesul de culegere i prelucrarea datelor i de analiz i interpretare a informaiilor rezultate, n scopul realizriiobiectului contabilitii.Tehnica metodei contabilitii reprezint totalitatea instrumentelor delucru corespunztoare acestor procedee folosite.


Pagina | 20

Etapele procesului decunoatere contabil Procedee InstrumenteIII Analiza iinterpretarearezultatelor cercetrii(informaiilor) iformulareaconcluziilor

Procedee specifice analizei economice-financiare Rapoarte de analizTabloul de trezorerieTabloul soldurilorintermediare .a. Trsturile metodei contabilitiiParticularitile obiectului contabilitii determin trsturile specifice alemetodei sale de cercetare. Aceste trsturi pot fi principale (de baz) i secundare(auxiliare).1) trsturile principale ale metodei contabilitii:a) dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului este determinat dereflectarea valorilor economice componente ale patrimoniului unei entiti contabileatt sub aspectul destinaiei ct i al provenienei. Ecuaia dublei reprezentri este deforma:

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii sau Utilizri = Resurseori, n termeni contabili: Activ = Pasiv(Capital propriu + Datorii)

b) dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare care produc micri itransformri ale elementelor patrimoniale este determinat:

de dubla reprezentare a elementelor patrimoniale n sensul c n timpul micrii itransformrii lor, aceste elemente nu nceteaz de a fi privite sub dublul aspect, aldestinaiei i al provenienei. Aceste aspecte se reflect ca un raport ntre doi termeni,primul evideniind bunurile economice, iar cel de al doilea proveniena. Operaiile potduce att la mrirea, ct i micorarea concomitent a bunurilor economice i asurselor de finanare (+A=+ P sau -A=-P). de faptul c micarea i transformarea valorilor economice din cadrul patrimoniului, nfazele circuitului economic, presupune operaii de transformare dintr-o form n alta,de trecere dintr-un loc de gestiune n altul etc. Aceste aspecte se reflect ca un raportntre doi termeni ce provin fie din categoria bunurilor economice, fie a surselor definanare, dintre care unul crete iar altul scade (+A=-A sau -P=+P).Putem nota ecuaia dublei nregistrri astfel:

Cretereabunuriloreconomice

+Micorareadrepturilor iobligaiilor

=Creterea

drepturilor iobligaiilor

+Micorareabunuriloreconomice

2) trsturile auxiliare ale metodei contabilitii:a) nregistrarea existenei i micrii patrimoniului n expresie valoric.b) nregistrarea operaiilor economico-financiare numai pe baz de acte scrise(documente justificative) care dovedesc nfptuirea lor.


Pagina | 21

Procedeele metodei contabilitiin scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda contabilitii apeleaz la o seriede procedee, dintre care unele sunt specifice doar metodei contabilitii, n timp ce altelesunt comune fie disciplinelor economice fie tuturor disciplinelor.Procedeele metodei contabilitiiProcedeecomune tuturortiinelor

Observaia Raionamentul Comparaia Clasificarea Analiza Sinteza etc.

Procedeelemetodeicontabilitii,comune ialtor disciplineeconomice

Documentaia (toate operaiile economico-financiare trebuie s fieconsemnate n documente care fac dovada nfptuirii lor) Evaluarea (exprimarea elementelor patrimoniale n etalon bnesc) Calculaia (ntlnit n toate fazele ciclului contabil de prelucrare adatelor) Inventarierea (reflectarea situaiei reale a patrimoniului pentrudeterminarea eventualelor neconcordane dintre nregistrrile ncontabilitate i realitile de pe teren)

Procedeespecificemetodeicontabilitii

Bilanul (prezentarea la un moment dat, n expresie valoric, antregului patrimoniu al unei entiti contabile sub dublul aspect: aldestinaiei economice (activ) i al provenienei (pasiv)) Contul (utilizat pentru reflectarea existenei i micrii fiecruielement patrimonial de activ i pasiv) Balana de verificare (realizeaz legtura dintre cont i bilan; verificexactitatea nregistrrilor n conturi; centralizeaz ntreaga activitateeconomic a unei entiti contabile; furnizeaz informaii pentruntocmirea bilanului)

Principii contabile generaleRealizarea metodei contabilitii presupune respectarea unor principiile contabilegenerale. n literatura de specialitate sunt prezentate numeroase principii sau conveniicontabile, n legtur cu care exist diverse criterii i scheme de clasificare a acestora. nara noastr, normalizatorii au stabilit prin Reglementrile contabile conforme cudirectivele europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009 10 urmtoarele principii:Principiile contabile generalePrincipiul continuitiiactivitii

- presupune c entitatea i continu n mod normalfuncionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reduceresemnificativ a activitii.Principiul permaneneimetodelor

- aplicarea metodelor de evaluare i politicilor contabile n modconsecvent de la un exerciiu financiar la altul. n cazulmodificrii politicii contabile, acestea sunt fie din iniiativa10 Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directiveleeuropene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, modificat i completat prin OMFP2869/2010, 2239/2011, 2382/2011.


Pagina | 22

Principiile contabile generale entitii (caz n care modificarea trebuie justificat n noteleexplicative la situaiile financiare anuale)11, fie reprezint odecizie a unei autoriti competente i care se impune entitii(caz n care modificarea nu trebuie justificat n noteleexplicative, ci doar menionat n acestea).Principiul prudenei - presupune ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iardatoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitareaprudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioaneexcesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor,dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor,deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar maiavea calitatea de a fi credibile.

- la ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuiefcut pe o baz prudent astfel: n contul de profit ipierdere poate fi inclus numai profitul realizat la databilanului; trebuie s se in cont de toate datoriile apruten cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiuprecedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre databilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in contde toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute ncursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiufinanciar precedent, chiar dac acestea devin evidente numaintre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scopsunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum idatoriile rezultate din clauze contractuale; trebuie s se incont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatulexerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrareaajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seefectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent deimpactul acestora asupra contului de profit i pierdere.Principiulindependeneiexerciiului

- presupune s se in cont de veniturile i cheltuielile aferenteexerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilorsau data plii cheltuielilor.Principiul evaluriiseparate a elementelorde active i de datorii

- presupune evaluarea separat a componentelor elementelor deactive i de datorii.Principiulintangibilitii

- bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuies corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiarprecedent.Principiulnecompensrii

- interzice orice compensare ntre elementele de active i datoriisau ntre elementele de venituri i cheltuieliPrincipiul prevaleneieconomicului asuprajuridicului

- prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan icontul de profit i pierdere s se fac innd seama de fonduleconomic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu11 Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: o modificare excepional intervenitn situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; obinerea unorinformaii credibile i mai relevante (exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: admitereala tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de latranzacionare; schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr -un grup, dac noile metode asigur furnizarea unorinformaii mai fidele; fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizareapoliticilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.).


Pagina | 23

Principiile contabile generale numai de forma juridic a acestora.- respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea ncontabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd neviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociateacestor operaiuni; evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestease produc, n baza documentelor justificative. 12

Principiul pragului desemnificaie

- valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierderecare sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac: acestea reprezint o sum nesemnificativ, sau o astfel decombinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia caelementele astfel combinate s fie prezentate separat n noteleexplicative.n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generaleprevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n noteleexplicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectuluiacestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.2.2. Teme de dezbatere1. Definirea metodei contabilitii. Definirea tehnicii contabile.2. Procesul de cunoatere contabil etape, procedee, instrumente.3. Trsturile metodei contabilitii.4. Procedeele metodei contabilitii.5. Principiile contabile. 2.3. Verificarea cunotinelor1. Metoda contabilitii reprezint: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.2. Tehnica contabil reprezint: _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.12 Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea,de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare nnume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profiti pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termenlung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate,a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectivprimite, la reduceri comerciale sau financiare.


Pagina | 24

3. Enumerai etapele procesului de cunoatere contabil:I. _______________________________________________________________________,II. _______________________________________________________________________,III. _______________________________________________________________________.4. Contul, balana contabil, inventarierea, bilanul i procedeele specifice contabilitii degestiune i calculaiei costurilor sunt procedee specifice crei etape ale procesului decunoatere contabil:a) observarea i consemnarea informaiilor privitoare la patrimoniu;b) prelucrarea contabil a datelor i obinerea informaiilor sub forma indicatorilorfinanciar-contabili;c) analiza i interpretarea rezultatelor cercetrii (informaiilor) i formulareaconcluziilor5. Trsturile metodei contabilitii sunt urmtoarele:a) nregistrarea existenei i micrii patrimoniului n expresie valoric;b) dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului;c) nregistrarea operaiilor economico-financiare numai pe baz de acte scrise;d) dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare care produc micri itransformri ale elementelor patrimoniale;Trsturile principale sunt: a) b) c) d) (bifai rspunsul/rspunsurile corect(e)).Trsturile auxiliare sunt: a) b) c) d) (bifai rspunsul/rspunsurile corect(e)).6. Prezentai succint dubla reprezentare a patrimoniului trstur a metodeicontabilitii.7. Prezentai dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare care produc micrii transformri ale elementelor patrimoniale, n calitatea ei de trstur de baz ametodei contabilitii.8. Urmtoarele procedee sunt folosite de metoda contabilitii:a) observaia; b) evaluarea;c) balana de verificare; d) analiza; e) calculaia;f) contul; g) comparaia; h) inventarierea; i) bilanul; j) clasificarea;k) documentaia.Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice sunt: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)(bifai rspunsul/rspunsurile corect(e))9. Dintre procedeele de mai jos:a) observaia; b) evaluarea;c) balana de verificare; d) analiza; e) calculaia;f) contul; g) comparaia; h) inventarierea; i) bilanul; j) clasificarea;k) documentaia.care sunt procedee specifice numai metodei contabilitii: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) .(bifai rspunsul/rspunsurile corect(e))10. Prezentai pe scurt ce presupune principiul permanenei metodelor / principiulprudenei.

MODULUL 3. SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL.OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII

CAPITOLULI

Pagina | 25

Modulul 3. SISTEMUL INFORMAIONAL-CONTABIL.OBIECTIVUL FUNDAMENTAL AL CONTABILITII

3.1. Sistemul informaional-contabil

Conceptul de sistem informaional-contabilLa nivelul fiecrei entiti contabile, contabilitatea se organizeaz ca un sisteminformaional orientat spre cunoaterea i gestiunea valorilor economice separatepatrimonial. Pentru realizarea efectiv, practic, de ctre contabilitate a proceselor decunoatere i gestiune a patrimoniului, se procedeaz la: identificarea tranzaciilor economice i a altor evenimente care genereaz date; delimitarea obiectivelor cunoaterii i conducerii; stabilirea purttorilor materiali de informaii i a modului n care se culeg i senregistreaz datele; alegerea metodelor i instrumentelor de prelucrare a acestor date; definirea destinaiei informaiilor i organizarea transmiterii lor la destinatar.Aadar, mulimea de date este filtrat, prelucrat i transformat n informaii. Prinlimbajul su, contabilitatea furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar,performana entitii i modificrile poziiei financiare ctre ansamblu de utilizatori dininteriorul i exteriorul organizaiei.

13

Elementele componente ale sistemului informaional-contabil sunt prezentatesuccint n tabelul de mai jos:Componentele sistemului informaional-contabilansamblul deinformaii

informaiile reprezint componenta de baz a sistemului informaional-contabil. conform DEX, informaia nseamn comunicare, veste, tire care pune pe

cineva la curent cu o situaie. Deci informaia reprezint una din formele decunoatere a mediului nconjurtor. Expresiile concrete ale informaiilorpoart denumirea de date. informaia economic este una dintre formele de baz ale informaiei nviaa social-economic. La nivel de organizaie, din cadrul informaieieconomice, ponderea covritoare o deine informaia contabil. informaia contabil are o dubl determinare: calitatea i cantitatea.

13 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2004, p. 38.

Analizat ca sistem informaional, contabilitatea reprezint unansamblu de elemente interdependente orientat spre culegerea, prelucrarea,stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind starea i micareapatrimoniului.


Pagina | 26

Componentele sistemului informaional-contabilDeterminarea calitativ indic felul i natura elementului patrimonial lacare se refer (terenuri, construcii, stocuri,.a.), iar determinareacantitativ se refer la starea n care se afl acel element (cum ar fi, deexemplu, 10 buci din materia prim X, 100 lei numerar n casierie).Sistemul informaional contabil gestioneaz i ofer o multitudine deinformaii contabile, n mod concret, identificndu-se cu datele financiar-contabile privind starea i micarea elementelor patrimoniale i cuindicatorii economico-financiari privind resursele i rezultatele obinute.suporturilemateriale aleinformaiilor

au rolul de a nregistra, stoca i transmite datele. n contabilitate suporturile materiale ale informaiilor sunt reprezentatefie de documente (documentele justificative, registrele contabile, situaiilefinanciare de sintez i raportare), fie din purttori tehnici de date(dispozitive de stocare a datelor).

mijloacele deprelucrare adatelor

utilizate la culegerea, prelucrarea i transmiterea datelor. concret, sunt reprezentate de echipamentele informatice.

metodele iprocedurile deprelucrare adatelor

se refer la partea logic de prelucrare a datelor n vederea obineriiinformaiilor. n contabilitate, din punct de vedere teoretic, aceste metode i procedurisunt fundamentate de principiile i regulile metodei contabilitii, iar dinpunct de vedere aplicativ, se identific cu procedee folosite.

circuiteleinformaionale

reprezint traseul parcurs de informaiile contabile ntre emitor iprelucrtor, ntre emitor sau prelucrtor i destinatar, implicit returullor. n contabilitate, circuitele informaionale se refer la transmitereadocumentelor justificative de la cei care le ntocmesc la cei care leprelucreaz, i apoi transmiterea informaiilor, prin intermediul situaiilorfinanciare de sintez i raportare ctre utilizatorii de informaii.

Informaiile contabile i utilizatorii de informaiintr-o organizaie, informaiile contabile pot fi clasificate n informaii contabilefinanciare i informaii contabile de gestiune. Diferenierea se realizeaz n funcie de tipulde utilizatori, externi sau interni, crora li se adreseaz. Astfel: informaiile contabile financiare sunt, de regul, cele furnizate de situaiilefinanciare i se adreseaz utilizatorilor externi, cum ar fi investitorii actuali ipoteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alteautoriti, precum i publicul. informaiile contabile de gestiune sunt adresate utilizatorilor interni, respectivmanagementului organizaiei14. De cele mai multe ori, aceste informaii nu au oform standardizat i se refer, n marea lor majoritate, la calculaii de costuriunitare pe produse/lucrri/servicii, bugete de costuri sau venituri etc.Prin contabilitate sunt furnizate, deci, informaii necesare procesului decizional, deplanificare i control. Utilizatorii i principalele lor necesitile informaionale sunt:

14 Managerii au, bineneles, acces la toate informaiile privitoare la entitatea contabil, att la cele financiare ct i la celede gestiune.


CAPITOLULI

Pagina | 27

Utilizatorii de informaii contabileInvestitoriiactuali ipoteniali

ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai deriscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, spstreze sau s vnd instrumente de capital. acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evaluezecapacitatea entitii de a plti dividende.

Angajaii personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai deinformaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitateaentitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare,precum i oportuniti profesionale.

Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dacmprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate lascaden.Furnizorii i alicreditori

sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele carele sunt datorate vor fi pltite la scaden. sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dectcreditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitateaactivitii entitii, atunci cnd aceasta este un client major.

Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti,n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatearespectiv sau sunt dependeni de ea.Instituiilestatului i alteautoriti

sunt interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea entitilor. solicit informaii pentru a reglementa activitatea entitilor, pentru adetermina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i alaltor indicatori statistici similari.

Publicul este interesat de situaia entitilor contabile din diferite puncte devedere. De exemplu, entitile pot avea o contribuie substanial laeconomia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai icolaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publiculfurniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate deprosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.Managerii sunt interesai de modul concret de gestiune a resurselor organizaiei,precum i de modul de distribuie a rezultatelor obinute.

Pentru ca informaiile furnizate de contabilitate s satisfac necesitileinformaionale ale utilizatorilor, acestea trebuie s rspund unor standarde calitative.Caracteristicile calitative principale ale informaiilor contabile, cerute de beneficiari,sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.Caracteristicile calitative ale informaiilor contabileInteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare s fie uor deneles de utilizatori.Relevana informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economiceale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute,prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor


Pagina | 28

Caracteristicile calitative ale informaiilor contabileanterioare. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentrua determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul desemnificaie sunt importante. O informaie este semnificativ dacomisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economiceale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.

Credibilitatea informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nueste prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corectceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil,s reprezinte. pentru a fi credibil, informaia trebuie s:

reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe careaceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n modrezonabil, s le reprezinte. fie neutr, adic lipsit de influene. fie complet, orice omisiune putnd face ca informaia s fie falssau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil is devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.

Comparabilitatea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entitin timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar iperformanele sale.3.2. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastrn Romnia, sistemul de contabilitate aplicat, n prezent, agenilor economici este un

sistem dualist, n sensul organizrii contabilitii financiare (generale) a ntreprinderii i acontabilitii de gestiune (manageriale). Acestea sunt autonome funcional, dardependente informaional. Principalele aspecte ale contabilitii financiare i cea degestiune sunt prezentate succint n tabelul urmtor:Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune

obiectul vizeaz ntregul circuitpatrimonial al entitiicontabile evidena, calculul, analiza i controlulcosturilor i rezultatelor analitice prinprisma componentelor activitilorconsumatoare de resurse iproductoare de rezultate (feluri deproduse, lucrri i servicii, pesubdiviziuni organizatorice internecomponente ale ntreprinderii)scopul de a stabili periodic,situaia patrimoniului,situaia financiar precumi rezultatul global alexerciiului; asigur deci igestioneaz informaiilenecesare completriisituaiilor financiare.

cunoaterea rezultatelor i furnizareadatelor necesare fundamentriideciziilor privind gestionarea entitiicontabile pe baza calculaiilor de cost,stabilirii rezultatelor i a rentabilitiiproduselor/lucrrilor/ serviciilorrealizate, bugetelor de venituri icheltuieli pe feluri de activiti .a.


CAPITOLULI

Pagina | 29

Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiuneinformaiilese adreseaz

utilizatorilor interni iexterni utilizatorilor internimodul deorganizare

are la baz norme unitareprivind organizarea iconducerea acesteia,prevzute de lege, cucaracter obligatoriu pentrutoate entitile contabile. modul de organizare este lalatitudinea fiecrei entiti contabilen funcie de specificul activitii inecesitile proprii.

3.3. Obiectivul fundamental al contabilitii

Acest lucru se realizeaz prin ntocmirea i prezentarea periodic de situaiifinanciare anuale, ele constituind produsul final al contabilitii. Situaiile financiare anualecuprind:Setul complet al situaiilor financiare Situaii financiare anualesimplificate

componen Bilan, Cont de profit i pierdere, Situaia modificrilor capitaluluipropriu, Situaia fluxurilor de numerar, Notele explicative la situaiilefinanciare anuale.

Bilan prescurtat, Cont de profit i pierdere, Note explicative la situaiilefinanciare anuale simplificate. opional, Situaia modificrilorcapitalului propriu i/sauSituaia fluxurilor de numerar.

se ntocmescde:

persoanele juridice care la data bilanuluidepesc limitele a dou dintreurmtoarele trei criterii: total active: 3.650.000 euro, cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursulexerciiului financiar: 50

persoanele juridice care la databilanului nu depesc limitele adou dintre criteriile de mrimemenionate la prima categorie depersoane juridiceBilanul ne furnizeaz informaii, n primul rnd, despre poziia financiar, Contulde profit i pierdere despre performana financiar, iar celelalte componente alesituaiilor financiare despre modificrile poziiei financiare.

Obiectivul fundamental al contabilitii ca practic social l constituiefurnizarea de informaii n msur s asigure o imagine fidel a poziiei financiare,performanei financiare i a modificrii poziiei financiare aferente unei organizaii.


Pagina | 30

Bilanul contabil i poziia financiar a ntreprinderiiBilanul contabil, prin informaiile pe care le furnizeaz, ne arat poziia entitiifa de mediul economico-social care a furnizat resursele acesteia, respectiv fa deproprietar i terele persoane (creditori). Ecuaia general n msur s dezvluie acesteraporturi este de forma:Activ - Datorii = Capital propriuSe consider o poziie financiar pozitiv atunci cnd situaia net a patrimoniului(capitalul propriu) este mai mare sau cel puin egal cu datoriile. n aceste condiii esteasigurat independena financiar a entitii n raport cu mediul economico-social alacesteia, adic are posibilitatea s-i onoreze obligaiile fa de teri.

Contul de profit i pierdere i performana financiarPrincipalele informaii cu privire la performana financiar a unei entiti contabilesunt furnizate de Contul de profit i pierdere. Prin compararea veniturilor i cheltuielilorse determin rezultatul, care poate fi profit (venituri > cheltuieli) sau pierdere (venituri


CAPITOLULI

Pagina | 31

n acest context, valorile economice - componente ale masei patrimoniului seprezint astfel:UTILIZRI (ACTIVE) RESURSE (PASIVE)

operaiide

investiieUTILIZRI PERMANENTE RESURSE PERMANENTE operaii

definanare

(Active imobilizate) (Capital propriu +Datorii pe termen lung)UTILIZRI TEMPORARE(Active circulante) RESURSE TEMPORARE(Datorii pe termen scurt)

operaii de exploatareEcuaia static (la un moment dat) privind modificarea situaiei financiare este:Resurse

permanente- Utilizri

permanente= Utilizri

temporare- Resurse

temporareFondul de rulment Necesarul de fond de rulmentSe consider o situaia financiar pozitiv atunci cnd resurselepermanente > utilizrile permanente. n acest caz o parte din utilizrile temporare estefinanat din capitalurile permanente ceea ce confer siguran i stabilitate n finanareaactivitii de exploatare. Aceast apreciere este i mai bine subliniat n condiiile n caredisponibilitile bneti > datoriile pe termen scurt.

3.4. Teme de dezbatere1. Sistemul informaional-contabil definire, elemente componente.2. Tipuri de informaii contabile. Categorii de utilizatori de informaii contabile.3. Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile.4. Sistemul de contabilitate aplicat n ara noastr. Prezentarea principalelor aspecte alecontabilitii financiare i ale contabilitii de gestiune.5. Obiectivul fundamental al contabilitii. 3.5. Verificarea cunotinelor1. Analizat ca sistem informaional, contabilitatea reprezint: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.2. Enumerai elementele componente ale sistemului informaional-contabil:a) ___________________________________________________________,b) ___________________________________________________________,


Pagina | 32

c) ___________________________________________________________,d) ___________________________________________________________,e) ___________________________________________________________.3. n funcie de tipul de utilizatori, externi sau interni, crora li se adreseaz, informaiilecontabile pot fi:a) ___________________________________________________________,b) ___________________________________________________________,4. Informaiile contabile financiare se adreseaz: utilizatorilor externi, utilizatorilor interni.5. Informaiile contabile de gestiune se adreseaz: utilizatorilor externi, utilizatorilor interni.6. Utilizatorii de informaii contabile sunt:a)b)c)d)e)f)g)h)Prezentai, la alegere, necesitile informaionale a dou categorii de utilizatoriprezentate mai sus.7. Pentru ca informaiile furnizate de contabilitate s satisfac necesitile informaionaleale utilizatorilor, acestea trebuie s rspund unor standarde calitative. Caracteristicilecalitative principale ale informaiilor contabile, cerute de beneficiari, sunt:a) ___________________________________________________________,b) ___________________________________________________________,c) ___________________________________________________________,d) ___________________________________________________________,8. n ara noastr, sistemul de contabilitate aplicat este un sistem de tip:monist, dualist.9. Obiectivul fundamental al contabilitii ca practic social l constituie ________________________________________________________ n msur s asigure o imagine fidel a _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________10. Bilanul, component a situaiilor financiare anuale, nefurnizeaz informaii, n primul rnd, despre: poziia financiar, performana financiar.11. Contul de profit i pierdere, component a situaiilorfinanciare anuale, ne furnizeaz informaii despre: poziia financiar, performana financiar.


Pagina | 33

Capitolul II.MODELE DE BAZ N CONTABILITATE:

BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

CUPRINS: MODULUL 4 Bilanul i poziia financiar etimologia cuvntului bilan istructurile bilanului4.1. Bilanul i poziia financiar (etimologia cuvntului bilan, structurilebilanului, activul bilanier, pasivul bilanier)4.2. Teme de dezbatere4.3. Verificarea cunotinelor

MODULUL 5 Bilanul i poziia financiar formele bilanului i tipurile demodificri bilaniere5.1. Bilanul i poziia financiar (formele bilanului, tipuri de modificribilaniere)5.2. Teme de dezbatere5.3. Verificarea cunotinelor

MODULUL 6 Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii6.1. Contul de profit i pierdere i performana ntreprinderii6.2. Teme de dezbatere6.3. Verificarea cunotinelorOBIECTIVE: Dup parcurgerea acestei uniti de coninut, studenii trebuie s fie capabili s:

defineasc i s exemplifice diferitele structuri care descriu pe poziiafinanciar a entitii patrimoniale; ncadreze elementele patrimoniale pe structurile bilaniere; identifice modificrile bilaniere produse de diferitele operaiunipatrimoniale din cadrul organizaiilor; defineasc structurile care descriu performana ntreprinderii. ncadreze cheltuielile i veniturile n structura contului de profit ipierdere.

TERMENICHEIE:

bilan, active, datorii, capital propriu, cont de profit i pierdere, cheltuieli, venituri,rezultat brut, rezultat net


Pagina | 34

Modulul 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR ETIMOLOGIACUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI

4.1. Bilanul i poziia financiar

Etimologia cuvntului bilanTermenul bilan are la origine cuvntul italienesc bilancia, care are la bazlatinistele bi (dou) i lanx (talere), simboliznd astfel o balan cu dou talere. Ca modelal dublei reprezentri a patrimoniului, bilanul evideniaz cifric i n etalon monetarechilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare precum i rezultateleobinute ca urmare a investirii i utilizrii capitalurilor. Structurile bilanuluiStructurile bilanului folosite pentru modelarea poziiei financiare sunt activul ipasivul (capitaluri proprii i datorii).

Activul reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii saualtfel spus, o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimentetrecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentruentitate. Pasivul reprezint drepturile i obligaiile cu valoare economic, respectivdatoriile i capitalul propriu.ntruct, n patrimoniul unei entiti contabile, elementele de activ i pasiv suntnumeroase, se impune o ordonare a acestora n bilan. Astfel: elementele de activ sunt cuprinse n bilan dup destinaie i n ordinea inversa lichiditii (gradul de rennoire sau durata de transformare n bani); elementele de pasiv sunt cuprinse n bilan dup natura surselor de finanare in ordinea invers a exigibilitii (scaden, termen de plat).Elementele de activ i pasiv sunt grupate astfel:Elemente de activ Elemente de pasivA. Active imobilizate, care cuprind:I. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiareB. Active circulante, care cuprind:I. StocuriII. CreaneIII. Investiii pe termen scurtIV. Casa i conturi la bnciC. Cheltuieli n avans

A. Capital i rezerve (capital propriu)I. Capital subscrisII. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. RezerveV. Profitul sau pierderea reportat()VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiarB. DatoriiI. Datorii pe termen lungII. Datorii pe termen scurtC. ProvizioaneD. Venituri n avansn cadrul bilanului, totalul valorilor elementelor de activ trebuie s fie egal cutotalul valorilor elementelor de pasiv.

MODULUL 4. BILANUL I POZIIA FINANCIAR ETIMOLOGIA CUVNTULUI BILAN I STRUCTURILE BILANULUI

CAPITOLULII

Pagina | 35

Activul bilanierAvnd n vedere destinaia i lichiditatea bunurilor economice, activul cuprindeurmtoarele elemente:


Pagina | 36

ACTIVA. ACTIVE IMOBILIZATE

I. Imobilizrinecorporale

cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturilei activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; fondul comercial; alte imobilizri necorporale; avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i imobilizrile necorporale n curs de execuie.

II. Imobilizricorporale

terenuri i amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale; imobilizri corporale n curs de execuie.

III. Imobilizrifinanciare

aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legatn virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.

B. ACTIVE CIRCULANTE

ACTIV

I. Stocuri materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri n curs de aprovizionare, produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie,produse reziduale, stocuri aflate la teri, animale i psri, mrfuri, ambalaje.

ACTIV

II. Creane creane comerciale (clieni, efecte comerciale de primit,avansuri acordate furnizorilor), creane generate de relaiile de decontri cu personalul, creane generate de relaiile de decontri cu bugetul statului, creane fa de asociai sau acionari, creane privind decontrile n cadrul grupului, alte creane.

III. Investiiipe termenscurt

aciuni deinute la entitile afiliate, obligaiuni emise i rscumprate, obligaiuni, alte investiii pe termen scurt i creane asimilate.

IV. Casa iconturi labnci

disponibiliti bneti (numerar n casierie, disponibiliti ncont la banc), alte valori de trezorerie (timbre fiscale i potale, bilete detratament i odihn, bilete de cltorie , etc.).

C. CHELTUIELI N AVANSACTIV

Schema de clasificare a activului


CAPITOLULII

Pagina | 37

A. Activele imobilizate

I. Imobilizrile necorporaleImobilizrile necorporale, cunoscute i sub denumirea de active intangibile, suntactive identificabile, nemonetare, fr suporturi materiale i deinute pentru utilizare nprocesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor saupentru scopuri administrative. n categoria imobilizrilor necorporale sunt incluseelemente precum:- cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltareaunei entiti, respectiv: taxe i alte cheltuieli de nscriere inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea deaciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceastnatur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.- cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altorcunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia demateriale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau serviciinoi sau mbuntite substanial, nainte de ncepereaproduciei sau utilizrii comerciale.- concesiunile, brevetele,licenele, mrcilecomerciale, drepturile iactivele similare, cuexcepia celor createintern de entitate

concesiunile sunt contractele prin care o parte numitconcedent cedeaz unei alte pri, numit concesionar,dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a uneiactiviti; concesiunile primite se reflect ca imobilizrinecorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete odurat i o valoare determinate pentru concesiune. brevetele sunt titluri care dau inventatorului unui produs sauunui procedeu, susceptibile de aplicaii industriale, saucesionarului, dreptul exclusiv de exploatare pe o perioad detimp. licenele sunt implicate de utilizarea brevetelor. mrcile comerciale reprezint orice semn material/simbolcare servete la distingerea produselor, obiectelor sauserviciilor unei ntreprinderi. alte drepturi i valori asimilate, cum ar fi procedee industriale,know-how, modele, schie .a.

- fondul comercial are o valoare determinat de factori precum: calitateagestiunii, competena tehnic, cunotinele acumulate depersonal, know-how-ul industrial, clientela, vadul, debueele,studiile, cercetrile, reputaia, imaginea ntreprinderii.- alte imobilizrinecorporale

programele informatice create de entitate sau achiziionate dela teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum ireete, formule, modele, proiecte i prototipuri.- avansurile acordate furnizorilorde imobilizri necorporale

- imobilizrile necorporale imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul

Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu,pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii. Dupforma lor, imobilizrile pot fi necorporale, corporale i financiare.


Pagina | 38

n curs de execuie perioadei, evaluate la costul de producie sau costul deachiziie, dup caz.O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, maipuin ajustrile cumulate de valoare. II. Imobilizrile corporaleImobilizrile corporale, cunoscute i sub denumirea de active fixe sau tangibile,reprezint active care sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia debunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite nscopuri administrative, i care sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.n categoria imobilizrilor corporale sunt incluse elemente precum:

- terenuri i amenajri de terenuri,- construcii,- echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru),- aparate i instalaii de msurare, control i reglare,- mijloace de transport,- animale i plantaii,- mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor, umane i materiale i alte

active corporale,- imobilizri corporale n curs de aprovizionare,- imobilizri corporale n curs de execuie,- avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale.O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puinajustrile cumulate de valoare. Ajustrile semnific pierderi de valoare ce pot fipermanente (amortizri) sau temporare (ajustri pentru deprecierea sau pierderea devaloare a imobilizrilor).Exceptnd terenurile, fiind singurul element care nu se amortizeaz, pentru celelalteelemente se calculeaz amortizare avnd n vedere duratele de utilizare economic icondiiile de utilizare a acestora. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale senregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. 15

15 Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn larecuperarea integral a valorii lor de intrare. Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul dinurmtoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile deexploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora; b)amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n carepoate fi avut n vedere legislaia n vigoare; c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an defuncionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dupregimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fiecorelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an nprocent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile; d)amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea uneiasemenea metode de amortizare. Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele deaceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.


CAPITOLULII

Pagina | 39

III. Imobilizrile financiareImobilizrile financiare, denumite i investiii pe termen lung, se refer la valorileinvestite de ntreprindere n patrimoniul altor societi comerciale sub urmtoareleforme:- aciuni deinute la entitileafiliate

drepturi sub form de aciuni deinute n capitalul altorsocieti, care asigur ntreprinderii deintoare realizareaunui profit (dividend) i posibilitatea exercitrii unui controlsau o influen notabil asupra societii emitente.- interese de participare sunt drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate saunu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cuaceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitileentitii; deinerea unei pri din capitalul unei alte entitise presupune c reprezint un interes de participare, atuncicnd depete un procentaj de 20%.- titluri puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate.- alte titluri imobilizate alte titluri deinute pe termen lung.- creane imobilizate mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordateterilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepedobnzi, potrivit legii.- alte creane imobilizate cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse deentitate la teri.Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puinajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

B. Activele circulante16

Aadar, activele circulante sau curente cuprind acele valori economice care se aflntr-o continu micare, schimbndu-i forma material i utilitatea (marf-creane-bani)n cadrul circuitului economic al patrimoniului.De aceea cu ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concretede active circulante sunt nlocuite continuu cu exemplare noi din aceeai spe:16 Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinateprocesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar. Echivalentele de numerar reprezintinvestiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui riscnesemnificativ de schimbare a valorii.

Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:a. se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sauconsumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;b. este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;c. se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; saud. este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nueste restricionat.


Pagina | 40

Fazele ciclului de exploatareaprovizionare producie desfacereactivele circulante sub form de

bani se transform n stocuri dematerii prime i materialeconsumabile

stocurile de materii prime imateriale se transform n stocuride producie n curs de execuie i deproduse (semifabricate, finite,reziduale)

stocurile de produse finite(mrfuri) se transform ncreane , care se transformla rndul lor n activecirculante bneti

I. StocurileStocurile sunt active circulante:a. deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;b. n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale aactivitii; sauc. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fiefolosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.n categoria stocurilor sunt incluse:- materii prime bunuri care particip direct la fabricarea produselor i seregsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starealor iniial, fie transformat.- materiale consumabile bunuri care particip sau ajut la procesul de fabricaie saude exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; naceast categorie se regsesc materialele auxiliare,combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb,seminele i materialele de plantat, furajele i alte materialeconsumabile.- materiale de naturaobiectelor de inventar

bunuri materiale care nu se consum de la primantrebuinare, dar care nu ndeplinesc condiiile spre a ficonsiderate imobilizri corporale 17; n aceast categoriesunt incluse: scule, dispozitive, verificatoare (SDV- uri),matrie, modele, echipamente de protecie i cazarmament.a..- stocuri n curs deaprovizionare

stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile ibeneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.- producie n curs de execuie producia care nu a trecut prin toate fazele/stadiile deprelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum iprodusele nesupuse probelor i recepiei tehnice saunecompletate n ntregime; tot aici se cuprind i serviciile istudiile n curs de execuie sau neterminate.- semifabricate produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-osecie (faz de fabricaie) i care trec n continuare nprocesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau selivreaz terilor.- produse finite produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului defabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare ncadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sauexpediate direct clienilor.- produse reziduale reprezint rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.

17 Bunurile incluse n categoria imobilizrilor corporale trebuie s ndeplineasc simultan dou condiii: durata deutilizare mai mare de un, iar valoarea mai mare dect limita prevzut de lege, actualmente 1.800 ron.


CAPITOLULII

Pagina | 41

- stocuri aflate la teri bunuri aflate n custodie, pentru prelucrare sau nconsignaie la teri, mainile folosite numai ca material dedemonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor,cu durat de utilizare de sub un an.- animale i psri cuprind animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentrureproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fivalorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentruproducie - ln, lapte i blan.- mrfuri bunuri pe care entitatea le cumpr n vederea revnzriisau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.- ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fipstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiileprevzute n contracte.Stocurile se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulatepentru pierdere de valoare. 18 II. CreaneCreanele reprezint drepturile aparinnd unor persoane numite creditori care auavansat valori economice altor persoane numite debitori, de a primi de la acestea din urm,echivalentul bunurilor date. n categoria creanelor sunt cuprinse:

- creane comerciale clieni - persoane fizice sau juridice care au cumpratbunuri, li s-au prestat servicii sau efectuat lucrri i dela care urmeaz s primim un echivalent valoric. efecte comerciale de primit - titlurile de valoarenegociabile care atest existena unei creane n cadrulrelaiilor comerciale cu decontare pe termen scurt. avansuri acordate furnizorilor.

- creane fa de personal cuprind avansurile din salarii, alte creane fa depersonal.- creane generate de relaiile dedecontri cu asigurrile iprotecia social

- creane fa de asociai sauacionari

pentru capitalul subscris nevrsat nc- creane generate de relaiile dedecontri cu bugetul statului ifonduri speciale

- creane privind decontrile ncadrul grupului de societi

mprumuturi acordate n cadrul grupului de societiplus dobnzile aferente- debitori diveri persoanele care au beneficiat de valoarea avansaturmnd s dea echivalentul corespunztorn cazul n care se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate senregistreaz ajustri, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. n bilan, creanele se

18 Se nregistreaz ajustrile pentru pierdere de valoare atunci cnd valoarea de intrare contabil a stocurilor nu coincidecu valoarea realizabil net (valoare ce poate fi obinut prin utilizarea sau vnzarea lor).


Pagina | 42

nregistreaz la valoarea lor nominal (nscris n documentele justificative) diminuat cuajustrile pentru depreciere. III. Investiii pe termen scurtInvestiiile pe termen scurt reprezint titluri de valoare (aciuni, obligaiuni) caresunt cumprate pentru o perioad mic de timp i ulterior vndute, urmrindu-seobinerea unui ctig dintre preul de vnzare (mai mare) i preul de achiziie (mai mic).n aceast categorie sunt cuprinse:

- aciuni deinute la entitile afiliate,- obligaiuni emise i rscumprate,- obligaiuni,- alte investiii pe termen scurt i creane

asimilate obligaiunile emise i rscumprate,obligaiunile achiziionate i alte valorimobiliare achiziionate n vederearealizrii unui profit ntr-un termen scurtn bilan, investiiile pe termen scurt sunt nregistrate la valoarea de intrare (preulde cumprare sau la valoarea stabilit potrivit contractelor) diminuat cu ajustrile pentrupierdere de valoare.

IV. Casa i conturi la bncin categoria Casa i conturi la bnci sunt cuprinse elemente precum:- valorile de ncasat cum sunt cecurile i efectele comerciale depusela bnci- disponibilitile n lei i valut- cecurile entitii- creditele bancare pe termen scurt- dobnzile aferente disponibilitilor

i creditelor acordate de bnci nconturile curente

- acreditive deschiderea unor conturi la bnci, n lei sau nvalut, n favoarea unor furnizori, n vedereaachitrii unor obligaii fa de acetia- numerarul din casierie n lei i valut - alte valori timbre fiscale i potale, bilete de tratament iodihn, tichete i bilete de cltorie .a.

Not: n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bnetintre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.Elementele din aceast categorie sunt nregistrate la valoarea lor nominal.Disponibilitile aflate n bnci/casierie, precum i micarea acestora (ncasri i pliefectuate), sunt evideniate distinct n lei i n valut. 1919 Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar,comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. La finele fiecrei luni, disponibilitile nvalut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursulde schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenelede curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.


CAPITOLULII

Pagina | 43

C. Cheltuieli n avansn aceast categorie sunt cuprinse:

- chirii,- abonamente,- asigurri,- alte cheltuieli efectuate anticipat,- achiziiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n cursul perioadei

curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate dreptcheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.

Pasivul bilanierAvnd n vedere proveniena (modul de finanare) i gradul de exigibilitate asurselor, pasivul cuprinde urmtoarele elemente: (vezi Schema de clasificare a pasivului depe pagina urmtoare).Sursele de finanare pot fi clasificate dup diverse criterii, dintre care amintim:

avnd n vedere modul definanare a valorilor economice

surse proprii - finanare proprie prinaportul proprietarilor sau autofinanareantreprinderii; surse strine (atrase) - finanare strinprin atragerea n circuitul economic avalorilor a altor persoane, prinmprumuturi etc.

n raport de gradul deexigibilitate

surse de finanare permanente (stabile)sau capital permanent format din surseleproprii i cele asimilate acestora(exemplu provizioanele) i datoriile petermen lung; surse de finanare temporare (curente sau

provizorii) formate din datoriile petermen scurt.

Cheltuielile n avans se refer la acele cheltuieli efectuate n exerciiulfinanciar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare.


Pagina | 44

PASIVA. CAPITAL I REZERVE (CAPITAL PROPRIU)I. Capital subscrisII. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. RezerveV. Profitul sau pierderea reportat()VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiarB. DATORII

I. Datorii petermen lu

Bazele contabilitatii

Documents

Transcript of Bazele contabilitatii