BAREM DE CORECTARE EXAMEN DREPTUL FINANELOR PUBLICE1 septembrie 2014

Subiectul nr. 1 (3 puncte). Domnul C.F.C., persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia i cadru didactic la Facultatea de Drept din Cluj-Napoca, are o contribuie tiinific la un proiect derulat de Scuola Europea di Alti Studi Tributari din Bologna (Italia), concretizat n redactarea unui raport despre taxele de mediu din Romnia i modul n care au fost transpuse reglementrile europene n domeniu. n acest scop, domnul C.F.C. petrece o lun la Universitatea din Bologna, efectund cercetri tiinifice. Aceast contribuie este remunerat cu suma de 4.000 euro, venit brut. Suma este impozitat la surs n Italia, potrivit legislaiei italiene privind impozitul pe venit, cu 30% din venitul brut, iar diferena este virat n contul domnului C.F.C. Vi se solicit urmtoarele:(a) Determinai dac domnul C.F.C. datoreaz impozit n Romnia pentru veniturile realizate, cu indicarea dispoziiilor legale relevante i, n cazul unui rspuns afirmativ, determinai impozitul pe venit.(b) Potrivit art. 21 al Conveniei din 14 ianuarie 1977 de evitare a dublei impuneri dintre Romnia i Italia, cu denumirea Profesori, nvtori i cercettori, Remuneraiile profesorilor i ale celorlali membri ai corpului didactic, rezideni ai unui stat contractant i care stau temporar n celalalt stat contractant pentru a preda sau a efectua cercetri tiinifice, pentru o perioad care nu depete 2 ani, ntr-o universitate sau n orice alt instituie de nvmnt sau de cercetare tiinific fr scop lucrativ, sunt impozabile numai n primul stat. Raportat la acest text, determinai modul n care se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri domnului C.F.C. i sumele pe care domnul C.F.C. este obligat s le plteasc ori eventual sumele a cror restituire o poate obine acesta, din Romnia sau din Italia. La nevoie, vei folosi un curs de schimb valutar de 4,5 RON/euro. Se vor ignora toate tipurile de contribuii sociale obligatorii, apreciindu-se c acestea nu se datoreaz.

Barem de corectare i notare: (a) Domnul C.F.C. este o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia. Prin urmare, conform art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. a) C. fisc., este persoan fizic rezident. Potrivit art. 40 alin. (1) lit. a) C. fisc., C.F.C. datoreaz impozit pe venit n Romnia pentru toate veniturile sale din ar sau din strintate (beneficiul mondial). Decurge de aici faptul c suma de 4.000 euro, venit obinut din Italia i care poate fi ncadrat n categoria Venituri din alte surse, se impoziteaz n Romnia cu 16%. Impozitul datorat n Romnia este astfel de 640 euro (sau 2.880 RON) 1,5 puncte.(b) Se va observa faptul c, potrivit Conveniei de evitare a dublei impuneri dintre Romnia i Italia, domnul C.F.C. realizeaz un venit care este impozabil doar n Romnia. Prin urmare, acesta va putea invoca prevederile art. 21 din Convenie, pe care s le valorifice astfel: Achit n Romnia impozitul pe venit i solicit autoritilor fiscale italiene, n temeiul art. 21, restituirea impozitului pe venit achitat (30% din 4.000 euro, adic 1.200 euro). Desigur, n acest context, va trebui s fac dovada c este rezident n Romnia n faa autoritilor italiene. Face dovada, n faa autoritilor fiscale romne, c a pltit impozitul pe venit n Italia i, prevalndu-se de prevederile art. 91 C. fisc., nu mai achit impozit n Romnia (impozitul de 30% achitat n Italia fiind mai mare dect cel de 16% datorat n Romnia) 1,5 puncte.

Subiectul nr. 2 (3 puncte). n cutare de resurse financiare suplimentare, Municipiul Cluj-Napoca, n baza unei hotrri a Consiliului Local Cluj-Napoca, procedeaz astfel:(a) Un teren aflat n centrul municipiului Cluj-Napoca este trecut n domeniul privat i mprit n parcele de cte 500 mp teren construibil, care sunt nstrinate persoanelor fizice interesate, n vederea edificrii de locuine, la preul de 24.800 euro/parcel.(b) Municipiul Cluj-Napoca organizeaz, la Aeroportul Internaional Avram Iancu din Cluj-Napoca, un serviciu de handling (colectare i transport bagaje la/de la avioane la/de la terminal) pentru care percepe companiilor aeriene Tarom i WizzAir un pre de 1,24 euro/bagaj.(c) Tot n aeroport, Municipiul Cluj-Napoca deschide un restaurant cu autoservire, oferind Meniul zilei la preul de 31 RON/zi. Pentru aceste activiti, Municipiul Cluj-Napoca nu se nregistreaz ca persoan impozabil n scopuri de TVA, nu colecteaz i nu vireaz la bugetul de stat acest impozit indirect. Suntei inspector fiscal la D.G.R.F.P. Cluj, n cadrul unui control fiscal determinai dac Municipiul Cluj-Napoca a respectat regulile n materie de TVA. n cazul unui eventual rspuns negativ, determinai obligaiile n materie de TVA ale Municipiului, pentru operaiunile indicate la pct. a) c) (doar pentru o singur operaiune la fiecare punct).

Barem de corectare i notare: Se va reine, de principiu, c Municipiul Cluj-Napoca este o instituie public din punct de vedere al obligaiilor n materie de TVA. Cu toate acestea, Municipiul Cluj-Napoca este persoan impozabil pentru activitile economice desfurate n aceleai condiii ca i un operator privat i a cror neimpozitare ar produce distorsiuni concureniale [art. 127 alin. (4) C. fisc.] sau pentru activitile economice expres menionate de art. 127 alin. (6) C. fisc. (n cazul nostru, serviciile prestate n aeroporturi i activitile restaurantelor). Prin urmare, pentru toate activitile era obligatorie nregistrarea Municipiului Cluj-Napoca drept persoan impozabil n scopuri de TVA (1,5 puncte). Determinarea concrect a obligaiilor de plat n materie de TVA se face innd cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene n afacerea Tulic/Plavoin, TVA n cot standard de 24% fiind inclus n preul fiecrei livrri/prestaii n parte, astfel:(a) pre total 24.800 euro, pre teren 24.000 euro, TVA 4.800 euro (0,5 puncte);(b) pre total 1,24 euro, pre serviciu 1 euro, TVA 0,24 euro (0,5 puncte);(c) pre total 31 RON, pre meniu 25 RON, TVA 6 RON (0,5 puncte).

Subiectul nr. 3 (3 puncte). X, persoan fizic cu domiciliul n Romnia, deine n proprietate un apartament situat n zona de impozitare A din municipiul Cluj-Napoca (localitate de rang 0). Apartamentul este dotat cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire, are o suprafa de 90 mp i este situat la etajul 8 al unui bloc de locuine. Apartamentul a fost construit n anul 1980 i a fost dobndit de X, printr-un contract de vnzare-cumprare, n anul 2007. Se va reine faptul c X deine i o cas (locuina de domiciliu) din anul 2005, aceasta fiind dobndit n baza unui testament.(a) Determinai impozitul anual pe cldiri datorat de X pentru apartamentul deinut n proprietate. (b) Ocazional, cu ocazia unor partide de pescuit sau n vacane, X locuiete ntre 2 i 14 zile ntr-o rulot cu suprafa de 14 mp, fr niciun fel de instalaii. Cu ocazia unui control efectuat de ctre Direcia Fiscal a Municipiului Cluj-Napoca, lui X i se stabilete obligaia de a achita impozitul anual pe cldiri i pentru aceast rulot.

Barem de corectare i notare: Pentru determinarea impozitului pe cldiri vor fi efectuate, succesiv, urmtoarele operaiuni: se nmulete suprafaa (90 mp) cu valoarea impozabil/mp (935 RON/mp), rezultnd suma de 84.150 RON; se procedeaz la ajustare cu coeficientul corespunztor rangului i zonei localitii (2,60), ajustat cu 0,10 la valoarea de 2,50 datorit faptului c apartamentul se afl ntr-un imobil cu mai mult de 3 niveluri i mai mult de 8 apartamente, rezultnd suma de 210.375 RON; impozitul pe cldiri este de 0,1% din baza impozabil determinat mai sus, adic 210 RON; fiind prima locuin suplimentar, impozitul se majoreaz conform art. 252 alin. (1) lit. a) C. fisc. cu 65%, impozitul final (anual) pe cldiri fiind astfel de 347 RON (2 puncte). n privina rulotei, se va reine faptul c potrivit art. 249 alin. (5) C. fisc., prin cldire se nelege este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. De asemenea, conform art. 250 alin. (2) C. fisc., nu intr sub incidena impozitului pe cldiri construciile care nu au elementele constitutive ale unei cldiri. Este i cazul rulotei din spe, pentru care nu se poate stabili impozit pe cldiri (1 punct).

Not: Timp de lucru 90 de minute. Este permis utilizarea Codului fiscal i a volumelor de curs n original. Lucrrile vor putea fi consultate n data de 8.09.2014, ora 17, n sala 109.