1. Cadrul legislativ normativ al misiunii de audit

Cadrul legislativ normativ conform cruia se desfoar misiunea de audit privind stocurile cuprinde:

-Legea nr. 82/1991- Legea contabilitii

-Legea nr.571/2003 actualizat privind Codul fiscal

-Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natur activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

-Standardul internaional de contabilitate IAS 2 Stocuri

-Standradul Internaional de audit ISA 501. 2.Obiectivele misiunii de audit financiar privind stocurile

1.Verificarea i clasificarea tranzaciilor privind intrrile de stocuri prin urmtoarele modaliti:

achizitie;

productie proprie;

gratuit;

aport;

schimb.

2.Verificarea corectitudinii aplicrii metodelor de determinare a costului conform:

IAS 2 FIFO

-CMP

OMFP FIFO

-CMP

-LIFO3.Verificarea modului n care sunt evaluare stocurile n bilan:MIN(Cost,VRN)4.Verificarea listei de inventariere i asistarea la inventarierea

Fizic Valoric5.Verificarea nregistrrii n ordine cronologic a tranzaciilor n contabilitate.

6.Verificarea existenei litigiilor sau preteniilor. 7.Verificarea concordanelor dintre evidena sintetic din balana de verificare cu cea analitic din lista de inventar.

8.Verificarea tranzaciilor privind ieirile de stocuri prin urmtoarele modaliti:

vnzare

donaie

calamiti

transfer.

9.Verificarea corectitudinii acordrii/primirii de reduceri :

comerciale

financiare.10. Se verific dac toate stocurile au fost corect idnetificate i incluse n activul bilanului ( exhaustivitatea)3.Sistemul de documente primare i fluxul lor informaionalSistemul de documente pe care auditorul le verific n cadrul misiunii de audit este format din: Factur de cumparare

Factur de vnzare

Jurnal vnzri Jurnal cumprri

Nota intrare receptie

Bon de predare transfer

Bon de consum

Fi magazie

Aviz de expediie Comand List de inventariere

Registru Jurnal

Balan de verificare

Bilan contabil

Decont TVA

Fluxul informaional al acestor documente este:4.Monografie contabil1. Societatea achizitioneaza mrfuri in valoare de 70.000 lei, rabat 5%, remiza 10%, scont de decontare 2%, TVA 24%. Se vand mrfuri in valoare de 75.000 lei, TVA 24%.

Factura emis are urmatoarea structura:

Mrfuri 70.000

Rabat(5%) (3.500)

Remiza(10%) (7.000)

Net comercial 59.500Scont decontare(2%) (1.190)

Net financiar 58.310TVA 24% 13.994Net de plat 72.3041.1 Primire marf la 01.06.2011: -gresit

%= 401 Furnizori 73.494 lei 371Mrfuri59.500 lei

4426TVA d 13.994 lei1.2 Plata facturii i contabilizarea scontului: gresita

% = 5121 CCB 74.684

401Furnizori 73.494 767 Venituri din sconturi obinute 1.190 1.3 Vnzare mrfuri:

93.000 411Clienti= %

706 Venituri din vnzarea mrfurilor 75.00 / 500kg*150lei/kg 4427 TVA c 18.000

1.4 Descarcare din gestiune (FIFO) 606 = 371 80 * 187.5 = 15.000 64.005

420*116.67 = 49.005

2. Societatea obine n cursul lunii 1.500 buc de produse finite la costul standard de producie de 100 lei/buc. Costul efectiv, determinat la finele lunii este de 120 lei/buc. Societatea vinde 1.000 buc. La preul de 150 lei/buc.2.1 Obinerea produselor la cost standard -greit345 Produse finite = 722 Venituri din productia proprie 120.000

2.2 Contabilizarea abaterilor de la costul standardAbaterea nefavorabil: 1.500 buc * (120-100)= 30.000

348 = 711 30.000

2.4 nregistrarea vnzrilor 4111= % 186.000

701 150.000

4427 36.000

2.5 Scoaterea din gestiune a stocurilor vndute la cost standard

711 345 (1.000buc * 100 lei/buc)= 100.000

2.6 nregistrarea abaterilor de la costul standard aferente ieirilor din gestiune K= [(Si+Rd)*ct.348]/[(Si+Rd)*ct.345]= (0+30.000)/(0+150.000)= 0.2

Abateri= K*Rc345= 0.2*100.000= 20.000 711 = 348 20.000

3. n baza hotrrii AGA se emit 500 de aciuni noi la un pre de emisiune de 53 lei/aciune pentru a remunera un aport n natur la capitalul social, astfel:

-100 de aciuni* 53 lei/actiune = 5.300 lei ce remunereaza valoarea unui stoc de materii prime;

-400 aciuni * 53 lei / actiune = 21.200 lei ce remunereaza valoarea unui stoc de marfa:

VN = 50 lei

3.1 % = %

5.300 301 1012 25.000 VN21.200 371 1041 1.500 PE3.2 Se dau in consum materiile prime primite ca aport:

601 = 301 5.3004. La nceputul ex. N, societatea achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 90.000 lei, TVA 24%. La sfritul ex. N, se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 80.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare vor fi de 9.000 lei. La sfritul ex. N+1 preul estimat de vnzare este de 120.000 lei iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 27.000 lei.

4.1 Achizitia mrfurilor 1.01.N

% = 401 111.600 371 90.000 4426 21.6004.2 Contabilitatea deprecierii:

Vi: 90.000

VRN: 71.000 (80.000-9.000)

Depreciere: 19.000

6814 = 397 19.000

Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru

Privind deprecierea activelor deprecierea marfurilor

4.3 31.12.N+1: refacerea deprecierii -gresita Vi: 90.000

VRN: 93.000 (120.000-27.000)

Depreciere: 3.000

379 Ajustri pentru depreciere = Cheltuieli de exploatare 3.0005. n cursul lunii mai au loc urmtoarele operaii n ceea ce privete mrfurile:

1. se achiziioneaz 1.000 buc * 110 lei/buc, cheltuielile cu transportul aferente fiind de 10.000 lei ;;

2. se vnd 1.200 buci la un pre de vnzare de 150 lei/buc;

3. se achiziioneaz 200 buc * 160 lei/buc, reducerea comercial primit fiind de 2.000 lei;

4. se vnd 900 buci la un pre de vnzare de 160 lei/buc.

Metoda de gestiune este metoda inventarului permanent, iar evaluarea stocurilor la ieire se realizeaz utiliznd metod FIFO. Prin inventarul fizic se constat un stoc final de 96 buci, VRN fiind de 145 lei/buc.

5.1 Achiziioneaz marf:-greit % = 401 148.800

371 110.000

624 10.000

4426 28.800

5.2 Vnzare marf:a) Livrarea mrfurilor 411 = % 223.200

701 180.000

4427 43.200

b) Descrcarea din gestiune

601 = 371 124.0005.3 Achiziie marf % = 401 37.200

371 30.000

4426 7.200

a) Vnzare marf b) Livrare marf 411 = % 178.560 701 144.000

4427 34.560

c) Descrcarea din gestiune

601 = 371 110.000

5.4 Stoc scriptic: 100 buc

Stoc faptic: 96 buc

-----Minus 4 buc

601 = 371 600(4 * 150)5.5 Cost de achiziie: 96*150= 14.400 greit VRN= 96 * 145 = 13.920

Pentru bilan mrfurile vor fi evaluate la 14.400 lei.6. Societatea achiziioneaz obiecte de inventar n valoare de 1.000 lei,TVA 24%.Se dau n consum stocurile achiziionate se nregistreaz scoaterea din folosin.6.1 Achiziie obiecte de inventar % = 401 1.240 lei

321.01 1.000 lei

4426 240 lei

6.2 Dare in folosin321.02=321.01 1.000lei

6.3 Scoaterea din uz

302= 321.02 1.000lei7.Entitatea cumpr mrfuri n valoare de 10.000 lei,TVA 24% pentru care primete mai trziu un risturn de 10%.

Factura iniialMrfuri 10.000lei

TVA 2.400 lei

Total factur 12.400

%= 401 12.400 lei

371 10.000 lei

4426 2.400

F actura ulterioar de reducere

Mrfuri (1.000) lei

TVA(240 )lei

Reducere (1.240) lei

%= 401 (1.240) lei

371 (1.000) lei

4426 ( 240) lei

8.Se achiziioneaz mrfuri din Germania la costul de 6.000 euro,TVA 24%,curs 4,31lei/.

371=401 6.000 *4.31=25.860 lei

Taxarea invers4426= 4427 6.206lei

9.Societatea achiziioneaz mrfuri din Norvegia,1.000de buci a 10$, transport =500 $,curs 1$=3,31 lei,taxe vamale 9,5%,comision vamal 0,5%,TVA 24%.Apoi sunt exportate n SUA 100 de buci de marf la pre de vnzare de 18$, 1$=3.31lei.

Norvegia nu este o ar membra a Uniunii Europene deci este vorba despre un import.

Factura externa are forma:

Pre extern: 1.000 buc* 10$*3,31 lei/$=33.100 lei

Cheltuieli cu transport : 500$ *3.31 lei/$=1.655 lei

Valoare n vam: 34.755 lei

Taxa vamal: 3.302 lei

Comision vamal: 174 lei

Cost de achiziie:38.231 lei

TVA: 9.175 lei

nregistrarea achiziiei propriu zise

371 = 401 33.100 lei

nregistrarea cheltuielilor de transport

371 = 401 1.655 lei

nregistrarea taxei i comisionului vamal

371= % 3.476

446.1 3.302

446.2 174

Plat TVA

4426 = 5121 9.175 lei

Plat obligaii bugetare

% = 5121 3.476

446.1 3.302

446.2 174

nregistrarea exportului

4111 = 707

100 buc * 18$ *3,31 = 5.958 lei

Descrcarea din gestiune

607 = 371 3.823 lei

100 buc * 38,23=3.823

10.Se ncaseaz un avans pentru o livrare de mrfuri n valoare de 200 lei plus TVA 24%..La sfritul lunii se livreaz bunurile i se ntocmete factura pentru 12.000 lei,TVA 24%.

ncasarea avansului

5121 = %248lei

419200lei

442848lei

Facturarea avansului

4428 = 4427 48 leiDecontarea avansului

% = 4111 248 lei

419 200 lei

4427 48 lei

nregistrarea livrrii

4111= % 14.880 lei

707 12.000 lei

4427 2.880 lei

ncasarea clienilor

5121 = 4111 14.632 lei5.Controlul documentar contabil-aplicarea tehnicilor i procedeelor financiar contabile,de auditProcedeul 1: Studiul general prealabil

Acest prim procedeu presupune efectuarea unui studiu general al situatiei economico-financiare a entitatii auditate.Se au in vedere de catre auditor acele tranzactii ce pot avea un impact semnificativ asupra entitatii auditate.

Prin intremediul scrisorii de angajament entitatea auditata este inforata de catre auditor asupra obietivelor misiunii de audit,conform modelului urmator:

Scrisoare de angajament

Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii ALFA S.A. la data 31.12.2011, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.

Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.

Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.

Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.

Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.

V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.

S.C. AUDIT S.R.L.

S-a luat la cunotin n

numele societii ALFA S.A.

de ctre

(semntura)

. . . . . . . . . . . . . .

Numele i funcia

DataProcedeul 2.Controlul documentelor contabileAceste procedeu se realizeaza prin intermediul urmatoarelor tehnici:

Controlul cronologic, ce const n verificarea facturilor de vnzare n ordinea calendaristic a emiterii lor;

Controlul invers cronologic, urmrind verificarea facturilor de achiziie n ordinea invers a emiterii lor;

Controlul sistematic, prin intermediul cruia este verificat corespondena dintre informaiile aferente Registrului Jurnal i cele aprute n fiele sintetice ale conturilor;

Controlul reciproc, ce vizeaz verificarea informaiilor nscrise pe facturi cu cele prevzute n notele de intrare recepie;

Controlul ncruciat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumprtor cu exemplarul 2 aflat la vnztor i verificarea acestora;

Controlul matematic, ce are n vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar n documentele financiar-contabile;

Analiza contabil, referindu-se la verificarea respectrii corespondenei conturilor utilizate n cadrul nregistrrilor contabile.

Procedeul 3.Controlul total i controlul prin sondaj Aceste tipuri de control au n vedere numrul documentelor financiar conabile ce trebuie verificate de ctre auditor.Controlul total presupune verificarea ntregului volul de documente iar cel prin sondaj presupune selectarea unui procent semnificativ astfel nct s rezulte un volum corect de documente ce vor fi verificate. Entitatea auditat nregistreaz, n medie, un volum de 70000 facturi n decursul unui exerciiu financiar. Aceasta nseamn nregistrarea, n medie, a unui numr de 5.833 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj. Etapele tehnicii controlului prin sondaj sunt: a)Se prezint volumul documentelor care fac obiectul controlului prin sondaj i anume 5.833 facturi /luna(70.000 /12). b)Se ordoneaz cresctor facturile dup valorea nscris pe document; c)Se determin mrimea eantionului statistic utiliznd un procent seminificativ. Procentul ales este de 10% aadar mrimea eantionului se poate determin astfel : 5833 * 10 %= 583

d)Se determin topul eantionului statistic:

Pe baza eantionului se determin topul statistic aplicnd procentul de 80 mrimii eantionului. Topul eantionului statistic: 583 * 80% = 466. e)Determinarea scarei de sondaj Scara=5367/117=46. Procedeul 4.Cotrolul faptic Controlul faptic presupube: -Inventarierea : fizic i valoric; - Observarea direct, care presupune urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuat de altcineva (de exemplu, urmrirea inventarierii stocurilor realizat de ctre personalul ntreprinderii auditate); - Analiza de laborator, ce apare n cazul necesitii apelrii la specialiti pentru efectuarea analizei. Procedeul 5.Confirmri externe Acest ultim procedeu const n confirmarea sldurilor finale ale conturilor furnizori i clieni,respectiv a conturilor de datorii i creane. 6.Riscurile n auditul financiar- contabil Orice misiune de audit implic riscuri iar unul dintre principalele obiective ale auditorului este identificarea acestora. Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei categorii principale de riscuri:

-risc de control -risc inerent -risc de nedetecatare. Produsul acestora reprezint riscul de audit acceptabil,ce trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%. Riscul de control(RC) reprezint riscul c o denaturare ce poate aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individul , sau fie n cazul n care este cumulat cu alte denaturri, sau nu poate fi prevenit, detectat i corectat la timp de sistemul de control intern al entitii. Presupunem un nivel al riscului de control pentru entitatea noastrea de 6%. Riscul inerent(RI) reprezint posibilitatea c un sold al unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte o denaturare ce ar putea fi semnificativ, fie individual, fie cumulat cu alte denaturri, presupunnd c nu exist controale inerente adiacente.

Riscul inerent estimat este de 5%. Riscul de nedetectare(RN) reprezint riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existena ntr-un sold al unui cont sau intr-o categorie de tranzacii i care poate fi semnificativa, fie n cazul n care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari.

Pentru entitatea noastr presupunem un risc de nedetectare de 4%.

Riscul de audit acceptabil se calculeaza dupa formula:RA=RC*RI*RNn cazul entitii noastre:

RA=6%*5%*4% = 1,2%.

1,2%