7/21/2019 audit intern Capitolul 2

1/4

3

CAPITOLUL 2

MISIUNEA DE AUDIT

I DIFERITELE EI ETAPE

Unicitatea unei misiuni de audit const n faptul c poate fi mprit n perioade precise iidentificabile, mereu aceleai. Dar mai nti s precizm ce trebuie s nelegem prin "misiune de auditintern".

A DEFINIREA MISIUNII

Misiune, din latinescul "Mittere": a trimite, ne spune le Petit Larousse care precizeaz: "funciatemporari determinatcu care un guvern l nvestete pe un agent .special... de exemplu: ceea ce suntem

nsrcinai sducem la ndeplinire prin voina lui Dumnezeu sau n funcie de natura lucrurilor". Ne vomferi sgeneralizm pornind de la aceastdefiniie i scalificm drept "divine" lucrrile auditorilor.

Totui... putem face o comparaie ndrznea cu Conducerea ntreprinderii sau a organizaiei i safirmm c Misiunea auditorului este acea lucrare "temporar" pe care va fi "nsrcinat s-o duc Iandeplinire prin voina... Direciei Generale". Lucrare "temporar" deoarece aceast lucrare permanent aauditorului intern nu se constituie dect dintr-o succesiune, n principiu nentrerupt, de diverse misiuni.

Acestea trebuie privite din doupuncte de vedere: domeniul de aplicare i durata.

l - Domeniul de aplicare

Domeniul de aplicare a unei misiuni de audit poate varia n mod semnificativ n funcie dedouelemente: obiectul i funcia.

1.1 Obiectul

Va permite distincia ntre misiuni specifice i misiuni generale.

Fie, cazul cel mai ntlnit, avem de-a face cu o misiune specific, adico misiune care se ocupdeo anumit problem ntr-un anumit loc. Aa se ntmpl dac misiunea are ca obiect '"auditulmagaziei uzinei din Valenciennes" sau "auditul vnzrilor din sectorul Maine-Anjou" sau "auditul securitiisediului social" sau "auditul centrului informatic al sucursalei din Lyon".

n opoziie cu aceste misiuni "specifice" putem defini misiuni "generale" care nu vor cunoate nicio limitgeografic. Relund exemplele precedente putem ilustra noiunea de misiune general cu "auditulmagaziilor" sau cu "auditul vnzrilor" sau cu "auditul securitii" sau cu "auditul centrelor informatice" iacest lucru peste tot unde existntr-o ntreprindere o magazie, o activitate de vnzare, o funcie de securitatesau un centru informatic.

1.2 Funcia

Este un alt criteriu care poate bineneles s stea alturi de cellalt; vorbim atunci de misiuni uni-funcionale sau de misiuni pluri-funcionale.

Misiunea uni-funcional, fie c este specific sau general, nu se va ocupa dect de o singurfuncie. Din obinuin, vom rezerva acest termen misiunilor "generale", dar observm cnu existnici unmotiv logic pentru aceasta: att auditul magaziei uzinei din Valenciennes ct i auditul magaziilor suntmisiuni uni-funcionale deoarece nu vizeazdect funcia de "gestiune a magaziilor". La fel se ntmpli cu"auditul achiziiilor" sau cu "auditul securitii" sau cu "auditul recrutrii".

Misiunea pluri-funcional, cea n care auditorul se preocup de mai multe funcii n cursulaceleiai misiuni, se ntlnete n general n doucazuri:

Primul caz, cel mai ntlnit, este cel al filialelor. Cnd auditorii interni se deplaseazpentru a audita ofilial, n Frana sau n strintate, ei auditeaz n general toate sau o parte a activitilor filialei fr a selimita la o singura funcie. Ei pot avea astfel o imagine de ansamblu asupra societii ct i o apreciere

7/21/2019 audit intern Capitolul 2

2/4

4

globalasupra calitii gestiunii sale. Aceastabordare nu se aplicn general n cazul filialelor importante,dect dac este vorba de o misiune lung (al doilea criteriu care va fi examinat n paragraful urmtor).Aceast abordare pluri-funcional a filialei se aplic n egal msur i din aceleai motive si n cazuluzinelor cu o anumita importan. Att ntr-un caz ct i n cellalt, limita dintre abordarea uni-funcionalicea pluri-funcionalnu este strict: totul ine de practic, obiceiuri... i cultur!

Al doilea caz, n afara filialelor i uzinelor, n care gsim adesea o abordare multi-funcional, este celal auditurilor informatice: auditarea sistemelor informatice ale unui sector, filiale sau uzine seamn n

general cu o abordare uni-funcional(informatica), deoarece sistemele informatice n discuie vor acoperi iviza n mod evident mai multe funcii. Dimpotriv, evitm aceast calificare atunci cnd misiunea estedefinitca fiind auditul unui anumit sistem informatic specific.

Acest criteriu de distincie nu este numai de interes pur pedagogic sau logic: antreneaz consecinepractice importante n planul organizrii serviciului de audit nsui. Astfel, trebuie sprecizm cpracticaauditurilor multi-funcionale necesito anumitpluri-disiplinaritate n cadrul echipei de audit intern.

Pe lngdomeniul de aplicare, durata misiunii este i ea un criteriu interesant de analizat.

2 Durata

Existo ntrebare pe care studenii sau masteranzii o adreseazn mod curent: "care este durata unei

misiuni de audit?" La aceastntrebare nu existrspuns, sau, mai bine zis, existo infinitate de rspunsuri,ceea ce este acelai lucru. O misiune de audit poate dura 10 zile sau 10 sptmni; nu exist o regul naceastprivini totul depinde de subiectul ce trebuie auditat.

Trebuie precizat catunci cnd vorbim de 10 zile sau de 10 sptmni, instrumentul de msur esteinsuficient n acest caz. Trebuie luat n calcul i numrul de auditori repartizai pentru misiune. n funcie degradul de detaliere a statisticilor, ne exprimm aadar n ore/auditor, sau n zile/auditori, sau nsptmni/auditori. Pentru a clarifica acest lucru, vom spune ca un auditor timp de 10 sptmni reprezintodurat a misiunii identic cu cea a 10 auditori ntr-o sptmn. Prin simplificare, atunci cnd vorbim demisiuni de 2 sptmni sau de 4 sptmni trebuie scitim "misiune efectuata de 1 auditor", durata realamisiunii trebuind sfie mpritla doi dacsunt doi auditori, la trei dacsunt trei auditori etc.

Pornind de la aceastobservaie, putem distinge ntre misiunile "scurte" (mai mici sau egale cu patrusptmni) i misiunile lungi (mai mari de o lun). Pe lngconsecinele duratei asupra organizrii misiunii,

logisticii i bugetului su, lungimea are i consecine metodologice. Misiunile lungi sunt misiuni n care se desfoar tot procesul metodologic al auditului intern; seutilizeazo cantitate i o diversitate importantde instrumente de audit, se constituie dosare voluminoase idocumentate i se ncheie cu un Raport de Audit bogat n numeroase recomandri constructive.

Cu alte cuvinte, misiunea lungeste ilustrarea perfecta metodologiei de audit aplicatde ctre echipade audit intern nsrcinatcu misiunea respectiv. Situaia este cu totul alta n cazul unei misiuni "scurte".

Misiunea scurt, ntr-adevr, necesito condensare a aciunilor pentru a ajunge la rezultat. Aceastcondensare este cu att mai naturalcu ct, dacmisiunea este scurt, nseamnn general ceste simpl, cobiceiul este bine cunoscut de ctre auditori i cinvestigaiile ce trebuie efectuate sunt puin numeroase. nmajoritatea cazurilor, Raportul de audit ce rezulteste scurt, ceea ce nu nseamncproblemele ridicate nusunt importante.

Dar aceasta nseamncmetodologia descrisn acest curs are o aplicare limitat, comprimat, redus

n unele etape ale sale, nsfrsfie negatsau ocolit.n fine, spre deosebire de misiunea lung, misiunea scurtnu se bucurdect de o logisticredusi

de un buget mai slab. n practic, misiunea scurt, uni-funcionali deosebit, se gsete adesea n cazulmisiunilor specifice care au un subiect precis i sunt solicitate de Direcia generalin afara Planului de Auditdeoarece se dorete rezolvarea unei probleme urgente i neprevzute.

Douobservaiirmn totui comune misiunilor de audit, indiferent de durata lor:

O misiune de audit nu este niciodatcatalogatdinainte drept "scurt" sau "lung". Bineneles, seva prevedea durata, cerutla planificare i impusde o estimare bugetar. nsauditorul nu oprete niciodato misiune neterminatpe motiv ca atins termenul prevzut i nici nu prelungete o misiune terminatdinsimpla dorinde a respecta un termen stabilit pentru o datulterioar. Se vor adapta planificarea i bugetul

pe msurce apar realizrile, dar numai atingerea obiectivelor condiioneazdurata reala misiunii.

Metodologia, aplicat n cele mai mici detalii sau mai mult sau mai puin condensat, este totuimereu respectatn ceea ce privete principiile i mai ales cele trei etape fundamentale ale sale.

7/21/2019 audit intern Capitolul 2

3/4

5

B CELE TREI ETAPE FUNDAMENTALE ALE MISIUNII DE AUDIT

INTERN

l Criteriul geografic

Cifra trei nu este numrul de aur al Auditului Intern, ci corespunde foarte exact situa iei geografice a

auditorului n cursul interveniei sale:- n prima parte a misiunii sale, auditorul se afl n primul rnd n biroul i serviciul din care faceparte. Deplasrile sale sunt scurte i concise; n cel mai ru caz, ele pot snu aibloc;

-

n partea a doua, dimpotriv, auditorul se afl n cea mai mare parte a timpului pe teren, aadarlipsete din serviciu; ntoarcerile la birou sunt rare, uneori inexistente;

-

n partea a treia, ntoarcerea la sedentarism, ntrerupt pe alocuri - ca i n prima etap - de uneledeplasri posibile, scurte i rapide. Acest sedentarism poate snsemne i munca la domiciliu.

"ntoarcerea la birou" nu nseamnneaprat "ntoarcerea n serviciu": totul depinde de distana la carese afl auditorul. Dac i efectueaz misiunea de audit n apropiere i dac taxele de transport suntconsiderate ca fiind acceptabile din punct de vedere al bugetului, auditorul revine binen eles n serviciu. Dardac misiunea se desfoar departe, mai ales dincolo de grani, prin "ntoarcerea la birou" trebuie snelegem "ntoarcerea la biroul pus la dispoziia auditorilor". De fapt, n acest caz, absena din serviciu se

prelungete pe toatdurata misiunii.Dispunem aadar de un criteriu geografic precis care, singur, permite identificarea celor trei momente

particulare ale unei misiuni de Audit Intern.

2 - Definiii

Aceste trei momente sunt denumite tradiional:-

Etapa de pregtire.-

Etapa de realizare,-Etapa de ncheiere.Fiecare dintre ele se mparte, aa cum vom vedea n analiza detaliat, ntr-un anumit numr de

perioade, dar, dincolo de aceast analiz, putem spune c fiecare va necesita auditori cu competenespecifice, care nu pot fi neaprat deinute de un singur auditor i care ne permit safirmm ccea mai reuitmisiune va fi ntotdeauna cea efectuatde ctre mai muli auditori.

Metoda este domeniul de alegere a elementelor instabile ale vocabularului. Astfel, aceste trei etape senumesc adesea:

- Etapa de studiu,-

Etapa de verificare,-

Etapa de ncheiere.Este deci vorba de acelai lucru.

2.1 Etapa de pregtire

Care deschide misiunea de audit, necesit din partea auditorilor o capacitate serioas de lectur, deatenie i de ucenicie. Dincolo de orice rutin, ea necesitcapacitatea de a nva i de a nelege, precum i obuncunoatere a ntreprinderii, deoarece trebuie tiut unde poate fi gsitinformaia potriviti de la cinetrebuie cerut. n cursul acestei etape auditorul trebuie s dovedeasc dac are caliti de sintez i deimaginaie. Aceast etap se poate defini ca perioada n timpul creia se vor efectua toate lucrrile

pregtitoare nainte de a trece la aciune. Adicdefriarea, aratul i semnatul misiunii de audit.

2.2 Etapa de realizare

Apeleaz mult mai mult la capacitile de observaie, dialog i comunicare. Prima obligaie aauditorului este sse facacceptat, iar criteriul unei integrri reuite constn a se face cerut. n acest stadiuse apeleazcel mai mult la capacitile de analizi la simul de deducie al auditorului. ntr-adevr, n acest

moment auditorul va ncepe s formuleze observaiile i constatrile care i vor permite s elaborezeterapeutica. Continund tabloul nostru bucolic, putem spune cacum se culeg roadele misiunii de audit.

7/21/2019 audit intern Capitolul 2

4/4