Audit Intern AA III Octombrie 2015

7/23/2019 Audit Intern AA III Octombrie 2015

1/113

Universitatea ,,1 Decembrie 1918 Alba IuliaFacultatea de tiine EconomiceDepartamentul de AdministareaAfacerilor i Marketing

Lector univ. dr. IULIAN DOBRA

AUDIT INTERN

Administrarea Afaceriloranul III

Alba-Iulia

2!"

2


2/113

#RO$RA%A ANALITI&'

Denumirea disciplinei AUDIT INTERN

Codul disciplinei AA321 Semestrul II Numrul de !

"acultatea (tiin)e

Numrul de ore pe

semestru#activit$iDomeniul de licen$ Administrarea

afacerilor %otal SI %C A% AA

&ro'ramul de studii delicen$(speciali)area*

Administrareaafacerilor

!2 28 1+ !

Cate'oria ormativ a disciplineiD*-undamental, D$-'eneral, D+-de specialitate, DE-

D+

Cate'oria de op$ionalitate a disciplinei. DI-impus, DO-op$ional, DI

Disciplineanterioare

Obli,atorii(condi$ionate*

-

Recomandate -

/biective 0nsuirea cunotin$elor necesare pentru construireasistemului de audit intern i reali)area misiunilor deaudit intern n cadrul entit$ilor

C/&4%4N54 Competene cognitive, tehnice sau profesionale i afectivvaloricereali)ate de disciplin.I6 Cunoatere i n$ele'ereCapacitatea de a cunoate i n$ele'e.

1* conceptele de ba) privind auditul intern62* conceptul i condi$iile de unc$ionare ale

'uvernan$ei corporative63* modalitatea de or'ani)are a auditului intern6!* conceptul de risc6

II6 Deprinderi intelectuale sau academiceCapacitatea de a.

1* identiica condi$iile de unc$ionare a 'uvernan$eicorporative6

2* stabili etapele de desurare a auditului intern63* identiica normele interna$ionale privind auditul

intern6

!* identiica tipolo'ia riscurilor6III6 Deprinderi proesionale#practiceCapacitatea de a.

3


3/113

1* a eectua auditul intern62* utili)a metode i te7nici speciice auditului intern63* elabora documente speciice activit$ii de audit

intern6!* elabora planul de audit6* planiica activitatea de audit intern6

I6 Deprinderi transerabileCapacitatea de a.

1* desura activit$i n ec7ipa de audit6'estiona riscurile n activitatea de audit intern6

Con$inut

(descriptori*

&on)inuturi(descriptori*16 Deini$ia, rolul i obiectivele auditului intern26 :uvernan$a corporativ36 ;e'lementarea i coordonarea auditului intern n

;om


4/113

iblio'raiaminimal

auditului intern,editat de inisterul "inan$elor &ublice printr-un proiect inan$at de &EA;4, ucureti, 2++!B

& Curtea de Conturi a ;om


5/113

Discilina3 Audit internCalendarul disciplinei ID

Anul de studii3 III+emestrul3 I

&ALENDARUL DI+&I#LINEI

+2.

t2m4na Lucrri de control 5T&6 Tutorial 5AT6 ActivitGi asistate

5AA6-erificri

Te

maTermenredare

Te

matic

aTermenro,ramat Lab.

Lucr

riractice7

roiect

Data T

i.u

l5E7&7-.6

#re,tirecurent 16

26

36

!6 Defini)ia8 rolul 9i obiectivele audituluiintern.;e)olvarea temelor de control de la inalulmodulului

ant


6/113

=6 Re,lementarea 9i coordonarea audituluiintern :n Rom4nia.;e)olvarea temelor de control de la inalulmodulului+tandardi;area auditului intern

Re,lementarea 9i coordonareaauditului intern :n Rom4nia.Conte>tul 'eneral6 /biectivele isera de activitate a auditului

public intern6 /r'ani)areaauditului intern6 %ipurile de auditintern6 Desurarea audituluiintern6 Statutul, numirea,obli'a$iile i interdic$i ileauditorilor interni+tandardi;area auditului intern/r'ani)area interna$ional aauditului intern6 Standardele deaudit intern6 Codul deontolo'ic alauditorului intern6 Standardele decaliicare6 Standardele deunc$ionare6 Standardele deimplementare6 ;esponsabilitateaauditorului intern6 Comitetele deaudit intern6 &revederilestandardelor IIA privindComitetele de audit intern6 ;olul,atribu$iile i modul de constituire aComitetelor de audit intern6

F6

86

F


7/113

;e)olvarea temelor de control de la inalulmodulului#lanificarea auditului intern.;e)olvarea temelor de control de la inalulmodulului

ant


8/113

+esiuneeamenelor

Durata. 2

oreSala de

e>aminare este

stabilitade

Decanat

26

36

!6

E? e>amen, &? colocviu, ? veriicare pe parcurs%itular disciplin,

ector univ6 dr6 Iulian o'dan D/;A %utore,

Con6 univ6dr6 :avril &aven Ionela

9


9/113

&U#RIN+

Introducere .....................................................................................................!/Ritmul recomandat de studiu 9i modul de ar,ur,ere a resursei

de :nv)m4nt.................................................................................................!1

%odulul I. Defini)ia8 rolul 9i obiectivele audituluiintern666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666611616 Deini$ia i rolul auditului intern 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666661=1626 /biectivele auditului intern 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666662+1636 Caracteristicile auditului intern 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666662+%est de autoevaluare666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 22Conclu)ii 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 23

iblio'raie minimal 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 6666 2!

%odulul 2. $uvernan)a cororativ 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666622616 Conceptul de :uvernan$ 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666622626 Condi$iile unc$ionrii 'uvernan$ei corporative 66666666666666666666666666666666666666292636Auditul intern component a 'uvernan$ei corporative666666666666666666666663!%est de autoevaluare666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 3Conclu)ii 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 3=iblio'raie minimal 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 6666 3=

%odulul /. Re,lementarea 9i coordonarea auditului intern:n Rom4nia 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666663F3616 Conte>tul 'eneral 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666383626 /biectivele i sera de activitate a auditului

public intern 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666383636 /r'ani)area auditului intern 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666663936!6 %ipurile de audit intern 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666!2

366 Desurarea auditului intern 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666!236=6 Statutul, numirea, obli'a$iile i interdic$iileauditorilor interni 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666!!

%est de autoevaluare666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 +Conclu)ii 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 1iblio'raie minimal 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 6666 2

%odulul 1. +tandardi;area auditului intern 66666666666666666666666666666666666666666666663!616 /r'ani)area interna$ional a auditului intern 666666666666666666666666666666666666666666!

!626 Standardele de audit intern 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666= !62616 Codul deontolo'ic al auditorului

intern 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666F1+


10/113

!62626 Standardele de caliicare 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666=1 !62636 Standardele de unc$ionare 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666=2 !626!6 Standardele de implementare 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666=3!636 ;esponsabilitatea auditorului intern 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666=!!6!6 Comitetele de audit intern 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666=

!6!616 &revederile standardelor IIA privind Comitetele deaudit intern 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666= !6!626 ;olul, atribu$iile i modul de constituire a Comitetelor

de audit intern6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666=9%est de autoevaluare666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 F!Conclu)ii 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 F!iblio'raie minimal 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 6666 F!

%odulul ". #lanificarea auditului intern 6666666666666666666666666666666666666666666666666666F=

616 Conceptul de planiicare a auditului 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666FF626 Sistemul de planiicare a activit$ilor de

audit intern 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666FF636 ;e'lementri noi n evaluarea riscurilor n vederea planiicrii

auditului anual 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666668+6!6 etodolo'ia de evaluare a riscurilor pentru ntocmirea planului de audit intern 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666682%est de autoevaluare666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 9=Conclu)ii 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 9=iblio'raie minimal 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 6666 9F

%odulul =. %ana,ementul riscului 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666698=616 Conceptul de risc i tipuri de riscuri 6666666666666666666666666666666666666666666666666666666699=626 4valuarea riscurilor 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666661+1=636 /rientri noi n activitatea de evaluare a riscurilor 666666666666666666666666666666661+=%est de autoevaluare66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 11+Conclu)ii 666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 111

iblio'raie minimal 66666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666 6666 111

11


11/113

*ntroducere

Transferul de cunotine de la cadru didactic la student i de1voltarea deabiliti i deprinderi la nivelul studentului, au loc 2n procesul de predare32nvare, prin intermediul unor evenimente didactice tradiionale, adaptate la

specificul instruirii 2n sistem 456 activitile asistate i tutoriale Mediul2nvm-ntului la distan comport 2ns i o latur a 2nvrii ba1ate pe studiulindividual, centrat pe suportul de curs pus la dispo1iia studentului

Pre1entul suport de curs din punct de vedere structural conine asemodule, divi1ate 2n lecii, respectiv uniti de 2nvare acolo unde este necesar65efiniia, rolul i obiectivele auditului intern, Guvernana corporatist,7eglementarea i coordonarea auditului intern 2n 7om-nia, Standardi1areaauditului intern, Planificarea auditului intern, Managementul riscului

'iecare din aceste module este constituitdin trei pri6

8i9 Partea introductiv, 2n care sunt pre1entate6 re1umatul temei tratate,scopul urmrit, competenele dob-ndite de studeni prin 2nsuirea coninutului itimpul mediu necesar pentru asimilarea modulului:

8ii9 ;oninutul propriu31is al modulului de instruire:8iii9 Partea final, care cuprinde6 teste de autoevaluare, conclu1ii,

referinele bibliograficenicesau profesionale i afectiv3valorice urmrite se concreti1ea1 2n6 ;unoaterea, 2nelegerea i utili1area conceptelor de ba1 din domeniul

auditului intern: ;unoaterea i 2nelegerea conceptului i a condiiilor de funcionare ale

guvernanei corporative: 5e1voltarea abilitilor de reali1are a auditrii interne a entitilor

patrimoniale12


12/113

Aptitudini de e0ecuie generate de stp-nirea metodelor i te>nicilor specificeauditului intern

'ormarea unor competene de gestionare i administrare a resurselor aflatela dispo1iia departamentului de audit intern

'ormarea unor competene de organi1are a activitii de audit intern

Ritmul recomandat de studiu 9i modul de arcur,ere a resursei de:nv)m4nt+

Acest material de studiu reclam prin 2nsi modalitatea de pre1entare oparcurgere sistematic, conform prin accesarea informaiilor cuprinse 2n ordinea2n care este divi1at coninutul, fiecare modul i lecie 2n parte fiind construite peba1a celor pre1entate anterior 7ecomandm aadar, trecerea la un modul nou

sau o lecie nou dup asimilarea cunotinelor pre1enatate 2n modulul curenti$sau cele precendentenice sau profesionale i afectiv3valorice, menionate2n introducerea acestui material de studiu, propunem cel puin cinci ore de studiuindividual pe sptm-n, divi1ate 2n funcie de posibilitile fiecrui individ, cu

pstrarea aceluiai ritm i 2n sesiunea de e0amene?ei regsi pre1entate pentru fiecare modul 2n parte teste de autoevaluare,const-nd 2n 2ntrebri i teme de activitate, necesare pentru verificarea modului deasimilare a cunotinelor i formarea abilitilor practice, a re1ultatelor 2nvrii

13


13/113

%ODULUL I.DE*INI>IA8 ROLUL (I OBIE&TIELE

AUDITULUI INTERN

Re;umat3

0n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte. tratament epistemiolo'ic al auditului internB diverse percep$ii cu privire la deinirea auditului internB aspecte conceptuale privind auditul intern, controlul intern, sistemul de control internB unc$ia auditului intern B obiectivele auditului internB

caracteristicile auditului intern B6

+coul urmrit3

"ormarea unei vi)iuni 'enerale cu privire la evolu$ia istoric i statutul actual, locul i roululauditului intern6

&ometen)e dob4ndite rin :nsu9irea con)inutului3

5up ce vor studia acest capitol studenii vor putea s6 preci)e)e reperele esen$iale n evolu$ia auditului internB enun$e diversele accep$iuni cu privire la deinirea auditului intern

deineasc i s caracteri)e)e cadrul de reerin$ a auditului intern

caracteri)e)e urmtoarele elemente de implicare n via$a entit$iiauditatemen$ione)e care sunt limitrile la care este supus independen$a auditoruluiintern

preci)e)e care sunt obiectivele auditului internB

pre)inte caracterisiticile auditului internB preci)e)e caracteristice entit$ilor care or'ani)ea) i conduc auditul intern

Tim mediu necesar entru asimilarea acestui modul3 2 ore

1!


14/113

&on)inutul modulului3

!.!. Defini)ia 9i rolul auditului intern

/ prim deini$ie a auditului n 'eneral const n e>aminarea proesional aunei inorma$ii n vederea e>primrii unei opinii responsabile i independente prinraportarea lor la un criteriu (standard* de calitate16

4timolo'ic denumirea de auditeste de ori'ine latin i provine de la cuvone de e>perti) contabil6

Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind inorma$iile, nscopul determinrii i raportrii 'radului de conormitate a inorma$iilor respectivecu o serie de criterii prestabilite6

Auditulmai poate i considerat ca iind o activitate independent, obiectiv,de asi'urare i consultare, av


15/113

d* modalit$ile practice de aplicare, care comentea) i e>plic normele(standardele* i recomand cele mai bune practiciB

e* spri@inul pentru de)voltarea proesional, constituit n principal din lucrrii articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conerin$elor iseminariilor6

Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de reerin$ oer or'ani)a$iilor i

or'anismelor de re'lementare o asi'urare privind nivelul de proesionalism alauditorilor interni6Auditul intern, conorm e'ii privind auditul intern, este deinit ca

activitate func)ional indeendenta si obiectiva8 care da asi,urri si consiliereconducerii entru buna administrare a veniturilor si c?eltuielilor ublice8erfec)ion4nd activit)ile entit)ii. A@uta conducerea sa-si ndeplineascobiectivele printr-o abordare sistematica i metodica, care evaluea) imbunt$ete eicienta i eicacitatea sistemului de conducere ba)at pe 'estiuneariscului, a controlului si a proceselor de administrare6

Auditul intern nu trebuie s ie conundat cu controlul intern6 Controlulintern, conorm e'ii privind auditul intern, repre)int ansamblul ormelor decontrol e>ercitate la nivelul entit$ii, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere nconcordan$ cu obiectivele acesteia si re'lementrile le'ale, in vederea asi'urriiadministrrii ondurilor in mod economic, eicient si eicace6 Include, de asemenea,structurile or'ani)atorice, metodele si procedurile6

;olul auditului intern este de a contribui la buna i eectiva 'estiune aondurilor publice6 Aportul auditorului intern const n promovarea unei culturi

privind reali)area unui mana'ement eectiv si eicient in cadrul entit$ii6isiunea auditorului intern este de a audita sistemele de control din cadrul

entit$ii n scopul de a evalua eicacitatea i perorman$a structurilor unc$ionale nimplementarea politicilor, pro'ramelor i ac$iunilor n vederea mbunt$irii

continue a acestora6Auditul intern prin activit$ile pe care le desoar adau' valoare, at


16/113

mbunt$irea sistemului de control interni a muncii cu mai mult securitate ieicacitate6

Auditorul intern consilia), asist, recomand, dar nu decide, obli'a$ia luiiind de a repre)enta un mi@loc care s contribuie la mbunt$irea controlului pecare iecare mana'er l are asupra activit$ilor sale i a celor n coordonare, nvederea atin'erii obiectivelor controlului intern6 &entru reali)area acestor atribu$ii

auditorul interndispune de o serie de atuuri a$ de mana'ement, i anume.- standarde proesionale interna$ionaleB- buna practic recunoscut n domeniu, care i d autoritateB- te7nici i instrumente, care-i 'arantea) eicacitateaB- independen$a de spirit, care i asi'ur autonomia s conceap ipote)e i s

ormule)e recomandriB- cercetarea i 'ercitarea ac$iunilor de evaluarei supervi)are ale salaria$ilor, c7iar i temporar, participarea la elaborarea sistemelorinormatice, activitatea de or'ani)are, ac$iuni de control inanciar propriu-)is sauinspec$ii 6a6

Independen$a i obiectivitatea sunt abateri de la unc$ia de audit intern, caredunea) eicacit$ii i ri'orii muncii de audit6

;espectarea standardului privind independen$a presupune unele re'uli.- auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu opera$ionalB- auditorul intern s poat avea acces n orice moment la persoanele de la

toate nivelele ierar7ice, la bunuri, la inorma$ii, la sistemele electronice decalculB

- recomandrile pe care le ormulea) s nu constituie n nici un ca) msuriobli'atorii pentru mana'ement6

Independen$a i obiectivitatea este deseori controversat, mai ales de ctreauditorii interni care nu n$ele' aceast independen$ atunci c


17/113

- auditorul intern trebuie s ie independent n e>ercitarea unc$iei sale, darrespect


18/113

!.2. Obiectivele auditului intern

/biectivele auditorului intern sunt.- de a a@uta entitatea ataminarea

impactului eectiv - auditul de performan6

Noti)e36666666666666666

!./. &aracteristicile auditului intern

/r'ani)area unc$iei de audit intern n cadrul entit$ilor impune luarea

n considera$ie a urmtoarelor caracteristici.a* universalitateaB

b* independen$aBc* periodicitatea6a6Universalitatea func)iei de audit interntrebuie n$eleas n raport

de aria de aplicabilitate, scopul, rolul i proesionalismul persoanelor implicaten reali)area acestei unc$ii6 Auditul intern e>ist i unc$ionea) n toateor'ani)a$iile, oricare ar i domeniul de activitate al acestora6 4l s-a nscut din

practica ntreprinderilor interna$ionale, apoi a ost transerat celor na$ionale,dup care a ost asimilat n administra$ie6 Auditul inanciar are ca obiect

activit$ile din domeniul inanciar i contabil, pe ctins, cuprinde toate activit$ile desurate n cadrul entit$ii, de aiciuniversalitatea unc$iei6 Din practic a re)ultat c activit$ile inanciar-contabile repre)int 2+-2 H din activit$ile care ac obiectul auditului intern6

"unc$ia de audit intern a devenit o unc$ie de asisten managerialprincare auditorii interni a@ut mana'erii, de la orice nivel, s stp


19/113

auditea), s n$elea' i s-i nsueasc cultura or'ani)a$iei60ntr-un compartiment de audit intern nu e>ist oameni pricepu$i la toate6

Aici vom 'si specialiti care au nsuite. cultura mana'erial, culturainanciar-contabil, cultura inormatic i alte culturi care sunt necesare ntr-oentitate6 0n acest conte>t de speciali)are un auditor inormatician va i acceptatde inormaticienii din departamentul care este supus auditului, numai dac este

un specialist6 Auditorul inormatician este un inormatician care a nv$atauditul intern i nu invers6b6 Indeenden)a auditorului intern trebuie s aib o 'emplu. Jtotul mer'e oarte binesau totul mer'e oarte prost6 Auditorul intern nu poate i controlor, pentru catunci cist controale redondanteB- apoi, transorm n recomandri toate aceste constatri i

conclu)ii asupra controlului intern prin raportul de audit pe care l vanainta mana'erului6

Auditul intern are trei preocupri principale.- raportea) mana'ementului la cel mai nalt nivel pentru ca acestaeste cel care poate lua deci)ii, respectiv seului e>ecutivului sauConsiliului de administra$ieB

- evaluea) i supervi)ea) sistemul de control internB- oer consiliere pentru mbunt$irea mana'ementului, pe ba)a

anali)ei riscurilor asociate activit$ilor auditabile6c6#eriodicitateaauditului intern.

Periodicitatea auditului intern, nu nseamn @umtate de norm, citrebuie avut n vedere aptul c auditorul intern poate reveni oricisten$a anumitor lucruri care descura@ea) oamenii s lucre)e mai

bine 6a6Activitatea de audit intern este o activitate programat care se

reali)ea) n conormitate cu standardele pentru a conduce la re)ultate i se

2+


20/113

derulea) pe ba)a unui pro'ram, unde toate ideile auditorului vor i cumulatentr-un raport constructiv, care va repre)enta un beneiciu pentru or'ani)a$ie6

Procesul de audit interntrebuie s se eectue)e periodic, pas cu pas, is aib n vedere toate aspectele, nu numai lucrurile a'reabile6 4l trebuieor'ani)at i planiicat astel ncclusiv normele (standardele* proesionale pentru practica auditului intern, care i '7idea) auditorii nvederea ndeplinirii misiunilor i n 'estionarea activit$ilorB

c6 modalit$ile practice de aplicare, care comentea) i e>plic normele (standardele* i recomand cele maibune practiciB!6 Conorm le'ii privind auditul intern, acesta este deinit ca.

a6 activitate unc$ional independenta si obiectiva, care da asi'urri si consiliere conducerii pentru bunaadministrare a veniturilor si c7eltuielilor publice, perec$ionercitate la nivelul entit$ii, inclusiv auditul intern, stabilite de conduceren concordan$ cu obiectivele acesteia si re'lementrile le'ale, in vederea asi'urrii administrrii ondurilor in modeconomic, eicient si eicace6 Include, de asemenea, structurile or'ani)atorice, metodele si procedurileB

c6 A@uta conducerea sa-si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica i metodica, care evaluea)i mbunt$ete eicienta i eicacitatea sistemului de conducere ba)at pe 'estiunea riscului, a controlului si a

proceselor de administrareB6 &rin anali)a unc$iei auditului intern re)ult urmtoarele elementele de implicare n via$a entit$ii auditate.

a6 consiliere acordat mana'eruluiBb6 a@utorul acordat salaria$ilor, r a-i @udecaBc6 independen$ i obiectivitate total a auditorilorB

=6 Standardele proesionale de audit intern men$ionea) urmtoarele aspecte.a6 independena compartimentului 2n cadrul entitii, de aceea auditorul trebuie s unc$ione)e subordonat

21


21/113

celui mai nalt nivel ierar7icBb6 independena auditorului intern, prin practicarea obiectivit$ii, adic auditorii interni trebuie s ie

independen$i de activit$ile pe care le auditea)Bc6 independena auditorul,prin practicare activit$ii din aara entit$ii prin contract de prestri de serviciiB

F6 ;ecunoate$i obiectivele misiunii de audit intern.a6 asi'urarea conormit$ii procedurilor si a opera$iunilor cu normele @uridiceB

b6 evaluarea re)ultatelor privind obiectivele urmrite i e>aminarea impactului eectivBc6 propunere de punere n practic a unor elemente de coercitate asupra an'a@a$ilorB

86 Cu oca)ia evalurii controlului intern, auditul intern stabilete.a6 dac controlul intern a depistat toate riscurile i dac pentru toate riscurile identiicate a 'sit procedurile

cele mai adecvateBb6 dac lipsesc controale n anumite activit$i, i#sau dac acestea sunt redundanteBc6 dac se nre'istrea) contraven$ii i#sau inrac$ini, i stabilescB

96 &rocesul de audit intern trebuei s se eectue)e.a6 trebuie s se eectue)e periodic, pas cu pas, i s aib n vedere toate aspecteleB

b6 o dat pe an, la sritul e>erci$iului inanciarBc6 semestrial n ultima )i a semestruluiB1+6 Descoperirile i recomandrile auditului intern sunt utile.

a6 auditorilor e>terniBb6 liniei de mana'ement din )onele auditateBc6 mana'eemntului 'eneral al entit$iiB

&onclu;ii3

se poate vorbi de apari$ia auditului, ntr-o orm ar7aic nc din antic7itateB succesiunea evolu$iei auditului intern ar putea i sinteti)at astel. veriicare, revi)ie

contabil, certiicare de conturi, naterea auditului internB e>ista diverse percep$ii asupra auditului intern, iecare cu ar'umente pro i contraB Cadrul de reerin$ a auditului intern cuprinde. conceptul de audit, codul deontolo'ic,

standardele proesionale, '7idul de bune practici, spri@inul pentru de)voltareaproesionalB

e>ist o rela$ie de interdependen$ ntre control intern i audit internB se conturea) trei direc$ii ma@ore de implicare a auditului intern n via$a entit$ii

auditate. consiliere acordat mana'erului, a@utorul acordat salaria$ilor, r a-i @udeca,independen$ i obiectivitate total a auditorilorB

/biectivele auditului intern i a misiunii de audit intern sunt concordanteB Cele trei caracteristici ale auditului intern sunt determinante pentru a eectua un audit

intern perormantB

22


22/113

II/:;A"I4 INIALII/:;A"I4 INIAL

&r)i3

16 riciu Sorin, :7i$ arcel, Sas "lorentina, :7i$ ;)van, Audit public intern, 4ditura Aeternitas, Alba Iulia,

2++9B26 6 ;enard, Teoria i practica auditului intern,inisterul "inan$elor &ublice, ucureti, 2++3B36 orariu Ana, Suciu :7eor'7e, Stoian "lavia, Audit intern i guvernana corporativ, 4ditura Universitar,

ucureti, 2++8B!6 /prean Ioan, &opa Irimie 4mil, en'7el ;adu Dorin,Procedurile auditului i ale controlului financiar,4ditura

;isoprint, Clu@-Napoca, 2++9B6 Institutul de Audit i Control Intern,Norme Profesionale ale auditului intern,editat de inisterul "inan$elor

&ublice printr-un proiect inan$at de &EA;4, ucureti, 2++!B=6 Curtea de Conturi a ;om


23/113

%ODULUL II.

$UERNAN>A &OR#ORATI'

Re;umat3

0n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte. apari$ia i evolu$ia conceptului de 'uvernan$ corporatistB cele mai importante curente de opinii cu privire la deinirea conceptului de

'uvernan$ corporatistB principiile 'uvernan$ei corporatisteB condi$iile unc$ionrii 'uvernan$ei corporatisteB ini$iativele care stau lal ba)a principiului conducerii corporatisteB

ce sunt i care este rolul Comitelelor de auditB care este rolul auditului e>tern n procesul de conducere al entit$iiB rolul auditului privind 'uvernan$aB

+coul urmrit3

&re)entarea unei ima'ini relevante asupra evolu$iei conceptului de 'uvernan$corporatist i a componentelor sale


5up ce vor studia acest capitol studenii vor putea s6 4>plice 'ene)a i evolu$ia enomenului de 'urvernan$ corporatistB Anali)e)e i s delimite)e conceptul de 'uvernan$ corporatistB enumere i sa e>plice principiile 'enerale ale 'uvernan$ei corporatisteB &reci)e)e condi$iile de unc$ionare a 'uvernan$ei corporatisteB 4numere cerin$ele minime pentru asi'urarea eicien$ei 'uvernan$ei

corporatisteB &re)inte i s anali)e)e condi$iile pe care trebuie s le ndeplineasc un sistem

de control intern pentru asi'urarea eicien$ei 'uvernan$ei corporatisteB Anali)e)e ini$iativele care stau la ba)a principiului 'uvrnan$ei corporatisteB

&re)inte rolul auditului intern n procesul de 'uvernare corporatistB


2!


24/113


2.!. &oncetul de ,uvernan)

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asi'urare iconsultan$, conceput s aduc un plus de valoare i s mbunt$easc activitateaor'ani)a$iei6 Auditul intern a@ut o or'ani)a$ie s i atin' obiectivele abord


25/113

Convin'tor a ost aptul c n spri@inul J;aportului Cadbur au venit iconclu)iile celorlalte rapoarte care au conirmat at


26/113

- transparen$B- rspundereB- competen$6*ntegritatea este un concept c7eie i n'emnea) un comportament

corespun)tor i etic, respectiv 'ri@a pentru interesele altora i responsabilitateasocial6 Acest concept este implicit activit$ilor desurate n sectorul public,

iar pentru sectorul privat este un principiu care are n vedere ob$inerea deproit6-ransparena este necesar deoarece nere'ulile i#sau perorman$ele

slabe se ntpunerea public a propriilor ac$iuni i deci)ii la e>aminri contribuiela mbunt$irea comportamentelor i a perorman$ei6

De re'ul, transparen$a este un principiu undamental pentruor'ani)a$iile care vor s nve$e6 "r desc7idere nu e>ist evolu$ie i

perorman$, nu putem s devenim mai eicien$i6 Desi'ur, pentru o vremeputem ascunde comportamentele neproesionale i perorman$ele slabe, dar nupe termen lun'6

./spunderea este cel mai important principiu al 'uvernan$ei, dar nacelai timp, este cel mai pu$in n$eles i mai rar respectat n cadrulor'ani)a$iilor6 0ntr-adevr, n cele mai multe or'ani)a$ii rspunderea nu estesuicient deinit i nici nu este clar ataminriiindependente, spre e>emplu activit$ii de audit intern, ceea ce va evitacontestarea mana'ementuluiB

- trebuie s e>iste un mecanism bine inten$ionat de recompens isanc$ionare care s unc$ione)e corect i permanent6 Dac primi$iaceleiai recompense i#sau evita$i sanc$iunile indierent de nivelulreali)rilor sau corectitudinii ndeplinirii sarcinilor n timprspunderea va i aectat6

0n cadrul or'ani)a$iilor rolul auditului intern n ceea ce priveterspunderea la toate nivelele or'ani)a$iei, este ridicat i se urmrete prinsistemul procedurilor scrise i ormali)ate6

Competena este acel element de care dac oamenii nu dispun nu pots-i reali)e)e atribu$iile n mod proesional6 Competen$a se reer la abilit$i

te7nice i comportamente necesare pentru asi'urarea descrcrii deresponsabilitate6 una inten$ie este un concept rumos, dar r a dispune decompeten$a necesar ea devine lipsit de relevan$6 Nivelul de competen$

2F


27/113

trebuie stabilit nainte de ocuparea unc$iei i trebuie revi)uit cu re'ularitate dectre actorii de mana'ement6

2.2. &ondi)iile func)ionrii ,uvernan)ei cororatiste

/r'ani)a$iile trebuie s ntocmeasc unele cerin$e minime pentruasi'urarea eicien$ei 'uvernan$ei corporatiste i anume.

- e>isten$a unui sistem de control internB- asi'urarea c sistemul de control intern unc$ionea)B- responsabili)area Consiliului de Administra$ie cu privire la

monitori)area sistemului#procesului de controlB- descrierea sistemului de control intern ntr-un cadru, respectiv un

model de tip C/S/#C/C/6Sinteti)area elementelor reieite din discu$ii au conturat condi$iile pe

care trebuie s le ndeplineasc un sistem de control intern, astel.- s poat rspunde corespun)tor aacerilor#tran)ac$iilor semniicative,

opera$iilor inanciare n conruntarea cu riscurile6 Termenul de afacere serefer at-t la sistemul privat c-t i la cel public, 2n sensul c toate activitile2nt-lnite trebuie s le gestionm ca pe o afacereB

- s previn rauda, nere'ulile, pierderile i olosirea eronat aresurselorB

- s asi'ure calitatea raportrii auditului intern i auditului e>tern,men$inerea nealterat a nre'istrrilor i inorma$iilor i conormitatea cule'ile, re'ulamentele i politicile entit$ii6

%oate aceste elemente sunt urmrite i de Comisia 4uropean cu oca)ia

evalurii unc$iei de audit intern mai ales n cadrul $rilor candidate60n ultimul timp, auditul intern a evoluat oarte mult datorit conceptului

de conducere corporatist, care a inluen$at i responsabili)at ntr-o msur maimare mana'ementul pentru evaluarea i administrarea riscurilor6

Auditul intern va i inevitabil sub presiunea publicului, av


28/113

;olul auditului intern este de a asi'ura mana'ementul asupra aptului c e>istcontrol intern, este unc$ional i suicient sau insuicient6

Auditul intern a@ut 2ntreprinderea s3i ating obiectivele printr3oorgani1are metodic i sistematic6 Aceasta presupune c va trebui s seimplice n mbunt$irea controlului intern i a proceselor de conducere, care sereer la politici i administra$ie, unde trebuie s se manieste principiile

'uvernan$ei corporatiste6Auditul trebuie s urmreasc liniile 'enerale ale mana'ementuluideoarece e>ist mici r1boaieB ntre dierite nivele ale or'ani)a$iei caredescura@ea) oamenii pentru a lucra bine6 Ideile auditului trebuie aduse ntr-unspirit constructiv, altel ele nu vor repre)enta un beneiciu pentru or'ani)a$ie6

Nu totul este pus pe 7ecutivi, numi$i de Consiliul de Administra$ie60n ;om


29/113

i nu la nivelul entit$ilor publice cu ccep$ii, n special, din domeniulbancar6

0ncepterior, n vederea asi'urrii independen$ei, Comitetul oer consiliereauditului intern i repre)int intera$a de comunicare cu mana'erul, cu'uvernul i cu opinia public6

Activitatea de anali) a riscului ca i controlul intern sunt nresponsabilitatea liniei de mana'ement6 4valuarea riscurilor i auditul intern n

pre)ent repre)int obiective ale conducerii corporatiste, preocupri care auaprut datorit eecurilor repetate din dierite $ri, consideremplu, la o organi1aie 5irecia de audit intern constat c nue0ist o segregare a activitilor Astfel, ;ompartimentul de producie i dev-n1ri aveau acelai director e0ecutiv Auditorii au sesi1at, darmanagementul nu a luat 2n consideraie, i ulterior organi1aia s3a prbuit4>emplul acesta demonstrea) pentru noi to$i cecutiv, dar au capacitatea de aintero'a i cere e>plica$ii membrilor Consiliului de Administra$ie asupramodului cum ac$ionea)6

Comitetele de audit repre)int Jcontiin$a or'ani)a$iei i dac nuprimesc un rspuns ei pot inorma opinia public, care va avea un impact multmai important asupra or'ani)a$iei determin


30/113

a aectat i compromis independen$a auditorilor i a condus la spectaculoaselere)ultate nedorite de nici una din pr$i, respectiv alimentul companiei 4N;/Ni dispari$ia de pe pia$a interna$ional a irmei de consultan$ A;%EU;AND4;S4N, n apro>imativ doua luni de )ile6

Considerm c numai i acest e>emplu este elocvent pentru ceea cerepre)int independen$a auditorilor pentru care trebuie s se bat nu numai

acesta dar i mana'erii, pentru a evita surpri)ele de 'enul celor de mai sus,c, ci o necesitate pentru atin'erea obiectivelor6 %oate acestea aule'tur cu transparen$a, obiectivitatea, inte'ritatea 6a6 odul de or'ani)are alcontrolului intern este rspunsul mana'ementului la e>isten$a riscurilor dincadrul propriei or'ani)a$ii6

e6 Aortul auditului etern trebuie s colabore)e sub toate aspectele,

respectiv auditul e>tern trebuie s se ba)e)e pist rela$ii bune ntre auditul e>tern iauditul intern se constat beneicii pentru ambele pr$i6 Auditul intern trebuies pstre)e rela$ii bune cu toate cate'oriile de specialiti, ceea ce va contribuila unirea eorturilor i utili)area eicient a resurselor6

una practic interna$ional n domeniu recomand utili)areaprincipiilor 'uvernan$ei corporatiste, n vederea asi'urrii reali)rii unc$iei deaudit intern n entit$i i evitarea unor evenimente nedorite, av


31/113

De asemenea, /CD4 promovea) un set de principii care s neasi'ure unc$ionarea 'uvernan$ei.

16 Drepturile actorilor interesa$iB26 Un tratament impar$ial al actorilor interesa$iB36 ;olul actorilor interesa$i n :uvernan$a corporativB!6 Comunicrile publice i transparen$aB

6 ;esponsabilit$ile consiliului6inisterul "inan$elor (%re)oreria* din area ritanie a elaborat un Codal :uvernan$ei pentru Institu$iile &ublice n Iulie 2++6 Acesta urmrete sclariice anumite probleme le'ate de responsabilit$i individuale ale initrilori "unc$ionarilor &ublici i s ormali)e)e codurile obli'atorii i consultative

privind buna :uvernan$6 &rincipiul Jte conorme)i sau dai e>plica$ii se vaaplica doar acelor elemente care nu au caracter obli'atoriu, aa cum se practicn pre)ent n toate codurile ba)ate pe principii6 Codul poate i ob$inut de pe

pa'ina de internet a %re)oreriei S (inisterului de "inan$e*6Sarbanes />le Act, versiunea american a :uvernan$ei este din ce n

ce mai des olosit ca undament al :uvernan$ei deoarece repre)int o abordaremult mai le'islativ i orientat pe controlul inanciar, spre deosebire decelelalte modele ale :uvernan$ei utili)ate n lume, mai le>ibile i mai vaste6

U4 elaborea), la r


32/113

'uvernan$a corporativ astel. Jle'tura dintre mana'ementul unei companii, directori, i sistemulsu de raportare inanciar (evitt, 1999.3+*6

De asemenea, evitt, eviden$ia) aptul c 'uvernan$a corporativ Jnu promovea) o culturputernic de suprave'7ere independent, stabilitatea or'ani)a$iei i prosperitate viitoare (evitt,1999.31*6 Deini$ia autorului american privind 'uvernan$a corporativ relect n mod clar aspecte

de re'lementare i preocuparea le'at de raportarea inanciar6

Autorii onQs i inoP deinesc 'uvernan$a corporativ ca iind Jrela$iile dintre dieri$iparticipan$ii la determinarea direc$iei i perorman$ei or'ani)a$iilor (2++1.=1*, inclu)aminea) natura 'uvernan$ei corporative n diverse tipuri de or'ani)a$ii i culturidierite6 0n consecin$, considerm util pre)entarea unei deini$ii mai cuprin)toare aguvernaneiorgani1aionale, prin care se poate reali)a o ndrumare eicient i o responsabili)are a pr$ilorinteresate6

&r$ile implicate n mana'ementul entit$ilor i mi@loacele lor speciice de monitori)are i control,utili)ate pentru atin'erea obiectivelor convenite de comun acord pot varia considerabil6Considerm c multe dintre aceste aspecte au ost abordate n literatura de specialitate, variind ncon$inutul subiectului de la capacitatea dieritelor pr$i de a inluen$a 'uvernan$a la poten$ialulunc$iei de audit intern de a contribui n mod po)itiv la procesul de 'uvernare60n i'ura numrul 2636161 Guvernana organi1aionalsunt relieate elementele c7eie ale acesteia,i anume. monitori)area i 'estionarea riscului, asi'urarea privind controlul, obiectivele,responsabilitatea, recunoaterea pr$ilor interesate i ndrumarea6

9

/CD4 repre)int un orum de $ri care lupt pentru democra$ie i economia de pia$, oerind uncadru pentru a compara e>perien$ele le'ate de politic, care caut rspunsuri la problemelecomune, identiic bunele practici, respectiv, coordonea) politicile interne i interna$ionale alemembrilor or'ani)a$iei6

33


33/113

'igura #)..$uvernan)a or,ani;a)ional

8Sursa6prelucrri proprii ale autorului dup EermansonR;ittenber', 2++3.2F*

/ modalitate de a 2niruiaceti termeni i de a deini conceptul este aceea de a e>tinde deini$iadat de IIA, dup cum urmea) (EermansonR;ittenber', 2++3.2F*. 'uvernarea proceselor care

Beneficiarii $uvernan)ei &ororative

Ac$ionarii

InvestitoriiCreditorii"urni)oriCet$enii

Autorii de caritate&ublicul lar'

#artician)ii

ana'ementulConsiliul DirectorComitetul de Audit

Auditorii interni i e>terniAutorit$ile de re'lementare # Asocia$ii

Activit)i

Monitori1are a riscului

Activit)i

Asi'urare privind controlul

Obiective

Atin'erea obiectivele organi1aionalei conservarea valorii

Resonsabilitatea

;spunderea n a$a pr$ilor interesate pentru 2ndrumarea eficace

3!


34/113

sunt n stristen$a mai multor cate'orii de actori care particip la procesul'uvernan$ei corporative -de la mana'ement i consiliul director pterni60n unele ca)uri, autorit$ile de re'lementare sau asocia$iile proesionale contribuie i ele la acest

proces al 'uvernan$ei6

'igura #).##r)i imlicate :n structura ,uvernan)ei cororative

8Sursa6prelucrri proprii ale autorului dup EermansonR;ittenber', 2++3.31*

&rin i'ura 26361626Pri implicate 2n structura guvernanei corporative,se ncearc o e>tindere adiverselor rela$ii care se constituie ntre participan$ii activi la 'uvernan$a corporativ6

Prile interesate? aa cum re)ult din i'ura de mai sus, pr$ile interesate (i6e6 proprietari saucotributori* delea' autoritatea consiliului director, care, la rterni

Autorit$i dere'lementare

Consiliul Director#

Comitetul de Audit

ana'ement

Cadrul le'islativ

Auditoriiinterni

3


35/113

4ste cunoscut aptul c autorit$ile de re'lementare au un rol important n suprave'7erea multordomenii de activitate, cum ar i serviciile inanciare, serviciile de sntate sau de transport, maiales n condi$iile n care e>ist un actor puternic de si'uran$ public care trebuie s ie luat nconsiderare, dup cum se pre)int n i'ura amintit mai sus6

De asemenea, asocia$iile proesionale, la r


36/113

Director, Comitetul de Audit i auditul intern* se concentre)e pe dieritele dimensiuni ale evaluriiriscurilor i a controlului6 odul n care unc$ia de audit intern rela$ionea) cu mana'ementul icomitetul de audit este pre)entat n i'ura 26361636F0igene privind funcia de audit intern6

'igura #).)E


37/113

'igura #).+%onitori;area riscului 9i controalelor

8Sursa6prelucrri proprii ale autorului dup EermansonR;ittenber', 2++3.3=*

0n aceast accep$iune se poate airma aptul c riscul include costul de oportunitate asociat cuac$iuni care nu se desoar n condi$iile n care acestea ar i trebuit, sau nu, s aib loc6

0n conte>tul 'uvernan$ei, activitatea c7eie cu privire la risc este aceea le'at de monitori)areaacestuia, inclusiv toate etapele de identiicare a riscurilor, evaluarea poten$ialului eect al risculuiasupra or'ani)a$iei, stabilirea unei strate'ii pentru a aborda riscurile i apoi monitori)areaactivit$ilor pentru identiicarea noilor riscuri, precum i monitori)area strate'iei de risc e>istentei a controalelor care nso$esc aceast strate'ie6 Autorii Eermanson i ;ittenber' (2++3.3*

opinea) c riscul este strtul 'uvernan$ei corporative, aspectul esen$ial l repre)intasi'urarea c aceste controale sunt n msur s aborde)e riscurile ma@ore6 ana'ementul pune n

%onitori;area riscurilor 7%ana,ementul Riscului.identiicarea sistematic a riscurilorBacilitarea proceselor de evaluare a riscurilor6

evaluarea procesului de 'estionare a riscurilor6msurarea i monitori)area perorman$eiBcomunicarea la nivel intern i luarea ac$iunilor corective6

&rocesul de orientare -;iscuri

Auditul Intern

Activit)i de asi,urare cu rivire la control.evaluarea directivelor6evaluarea sistematic a mediului de control6testarea eicien$ei controalelor6evaluarea eicien$ei mana'ementului

procesele de monitori)are6raportarea ctre mana'ement, comitetului de audit i pr$ilor e>terne desemnate6

&rocesul de asi'urare -Controlde asigurare -Control

38


38/113

aplicare controalele, n timp ce celelalte pr$i implicate n procesul de 'uvernare au mai mult unrol de suprave'7ere sau de evaluare6

Teste de autoevaluare3arca$i prin ncercuire varianta(ele* corect.

16 Conceptul de 'uvernan$ corporatist include.a6 principiile eticeBb6 responsabilitatea socialBc6 bunele practici de aaceri i activit$ile de controlB

26 Identiica$i care dintre momentele preci)ate sunt importante pentru 'ene)a conceptului de 'uvernan$ corporatist.a6 Cderea )idului erlinului din 1989B

b6 ;aportul Cadbur, din 1992Bc6 ;aportul %urbull din 2++1B

36 &reci)a$i care dintre deini$iile men$ionate corespund conceptului de 'uvernan$ corporatist.a6 Guvernana repre1int sistemul prin care companiile sunt conduse i controlate:

b6 Guvernana eficace asigur doar stabilirea obiectivelor i planurilor strategice pe termen lung,i nu are nici unconsiderent asupra e0istenei conducerii i a structurilor de conducere adecvate atingerii acestor obiective, dar iasigurarea funcionalitii structurii 2n scopul meninerii integritii, reputaiei i rspunderii organi1aiei 2n faa opiniei

publice:c Guvernana este o combinaie de procese i structuri implementate de adunarea general a asociailor pentru ainforma, conduce, direciona i monitori1a activitile organi1aiei, 2n scopul atingerii obiectivelor prestabilite!6 Care sunt ini$iativele care sta la ba)a 'uvernan$ei corporatisteK

a6 inte'ritatea, transparen$a, rspunderea, competen$aBb6 inte'ritatea, independen$a, rspunderea, competen$aBc6 inte'ritatea, rspunderea, competen$aB

6 Care este rolul Comitetelor de AuditKa6 oer consiliere auditului intern i repre)int intera$a de comunicare cu mana'erul, cu 'uvernul i cu opinia

publicBb6 nu au putere e>ecutiv, dar au capacitatea de a intero'a i cere e>plica$ii membrilor Consiliului de Administra$ie

asupra modului cum ac$ionea)Bc6 Comitetele de audit repre)int Jcontiin$a or'ani)a$ieiB

=6 ;ecunoate$i care dintre urmtoarele principii ac parte din setul de 1+ principii undamentale care stau la ba)a:uvernan$ei Corporative propuse de AndreP C7ambers

a6 controlul actorilor interesa$i asupra or'ani)a$ieiBb6 Independen$a este oarte puternic la nivelul consiliuluiBc6 / pre)en$ puternic a audituluiB

F6 Conorm /CD4 care sunt principiile care asi'ur unc$ionarea 'uvernan$eiKa6drepturile actorilor interesa$iB

b6 comunicri publice i transparenteBc6 rapoartele ctre public sunt complete i iabileB

86 Care este rolul auditului intern privind :uvernan$a Ka6 un rol n a)a incipient, de a stui i consiliaB

b6 n auditarea sistemuluiBc6 n implicarea n an'a@area unui personal competentB

96 Care sunt obiectivele care trebuie atinse prin procesul de mbunt$ire a :uvernan$ei.a6 &romovarea principiilor etice i valorile corecte n or'ani)a$ie

b6 Asi'urarea unui sistem eicace de conducere a activit$ii i de asumare a rspunderii n or'ani)a$ieBc64icacitatea coordonrii activit$ilor i comunicrii inorma$iilor ntre consiliu, auditorii interni i e>terno i

conducereB1+6 ;ecunoate$i care dintre urmtoarele acte au ca obiect principal Comitetele de Audit.

a6 Sarbanes />le ActBb6 &actul de la ersaillesBc6 Directiva a III 4uropean

&onclu;ii3

se poate vorbi de apari$ia Conceptul de 'uvernan$ corporatist n 1992B succesiunea evolu$iei Conceptul de 'uvernan$ corporatist poate i sumari)at astel. ;aportul

Cadbur 1992, ;aportul Eampel 1998, ;aportul %urbull 2++1 B39


39/113

e>ista diverse percep$ii asupra 'uvernan$ei corporatiste, iecare cuar'umente pro i contraB

:uvernan$a corporatist unc$ionea) pe ba)a unor principiiB e>ist o serie de cerin$e minime pe care o entitate trebuie s le

ndeplineasc pentru a asi'ura eicien$a 'uvernan$ei corporatisteB

e)ist o serie de interdependen$e ntre auditul intern i 'uvernan$acorporatistB

auditul intern are un rol oarte mare n e>isten$a unei 'uvernan$eicorporatiste eicienteB


&r)i3

16 riciu Sorin, :7i$ arcel, Sas "lorentina, :7i$ ;)van,Audit public intern, 4ditura Aeternitas, Alba Iulia, 2++9B

26 6 ;enard, Teoria i practica auditului intern,inisterul "inan$elor &ublice, ucureti, 2++3B36 orariu Ana, Suciu :7eor'7e, Stoian "lavia,Audit intern i guvernana corporativ, 4ditura Universitar, ucureti,

2++8B!6 /prean Ioan, &opa Irimie 4mil, en'7el ;adu Dorin, Procedurile auditului i ale controlului financiar, 4ditura

;isoprint, Clu@-Napoca, 2++9B6 Institutul de Audit i Control Intern,Norme Profesionale ale auditului intern,editat de inisterul "inan$elor &ublice

printr-un proiect inan$at de &EA;4, ucureti, 2++!B=6 Curtea de Conturi a ;om


40/113

%ODULUL /.RE$LE%ENTAREA (I &OORDONAREA

AUDITULUI INTERN N RO%NIA

Re;umat3

0n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte. cadrul de reerin$ pentru audit intern public i privat n ;omplice modalitatea de desurare a auditului intern B

pre)inte statutul, numirea, obli'a$iile i interdic$iile auditorilor interni


!1


41/113


/.!. &onte


42/113

/./. Or,ani;area auditului intern

Din punct de vedere structural, auditul intern este or'ani)at astel.a* Comitetul pentru Audit &ublic Intern (CA&I*B

b* Unitatea Central de Armoni)are pentru Auditul &ublic Intern (UCAA&I*Bc* compartimentele de audit public intern din entit$ile publice6

a6 &omitetul entru Audit #ublic Intern 5&A#I6 unc$ionea) pe lper$i din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public,

@uridic, sisteme inormatice ? patru persoane6embrii CA&I, cu e>cep$ia directorului 'eneral al UCAA&I, nu pot ace

parte din structurile inisterului 4conomiei i "inan$elor6CA&I este condus de un preedinte ales cu ma@oritate simpl de voturi dintre

membrii comitetului, pentru o perioad de 3 ani i care convoac nt


43/113

reeritor la deinirea conceptelor i la utili)area standardelor n domeniu,sc7imbul de re)ultate din activitatea propriu-)is de audit, precum i

pre'tirea proesional comun a auditorilorB- avi)ea) numirea i revocarea directorului 'eneral al UCAA&I6b6 Uniunea &entral de Armoni;are entru Auditul #ublic Intern

5U&AA#I6 s-a niin$at n cadrul inisterului 4conomiei i "inan$elor, n

subordinea direct a ministrului i este structurat pe departamente de specialitate6UCAA&I este condus de un director 'eneral, numit de ministrul inan$elor,cu avi)ul CA&I6

Directorul 'eneral este unc$ionar public i trebuie s aib o nalt caliicareproesional n domeniul inanciar-contabil i#sau al auditului, o competen$proesional corespun)toare i s ndeplineasc cerin$ele ;odului privind conduitaetic a auditorului intern

Atribuiile principale ale D;AAP4 sunt urmtoarele.- elaborea), conduce i aplic o strate'ie unitar n domeniul auditului

public intern i monitori)ea) la nivel na$ional aceast activitateB- de)volt cadrul normativ n domeniul auditului public internB

- de)volt i implementea) proceduri i metodolo'ii uniorme, ba)ate pestandardele interna$ionale, inclusiv manualele de audit internB

- de)volt metodolo'iile n domeniul riscului mana'erialB- elaborea) Codul privind conduita etic a auditorului internB- avi)ea) normele metodolo'ice speciice dieritelor sectoare de activitate

n domeniul auditului public internB- de)volt sistemul de raportare a re)ultatelor activit$ii de audit public

intern i elaborea) raportul anual, precum i sinte)e, pe ba)a rapoartelorprimiteB

- eectuea) misiuni de audit public intern de interes na$ional cu implica$ii

multisectorialeB- veriic respectarea normelor, instruc$iunilor, precum i a Codului privind

conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de auditpublic intern i poate ini$ia msurile corective necesare, n cooperare cuconductorul entit$ii publice n cau)B

- coordonea) sistemul de recrutare i de pre'tire proesional ndomeniul auditului public internB

- avi)ea) numirea sau destituirea eilor compartimentelor de audit publicintern din entit$ile publiceB

- cooperea) cu Curtea de Conturi i cu alte institu$ii i autorit$i publicedin ;om


44/113

publice superioareB dac acest acord nu se d, auditul entit$ii respectivese eectuea) de ctre compartimentul de audit public intern al entit$ii

publice care a decis aceasta6Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a

conducerii entit$ii publice i, prin atribu$iile sale, nu trebuie s ie implicat nelaborarea procedurilor de control intern i n desurarea activit$ilor supuse

auditului public intern6;onductorul compartimentului de audit public intern este numit saudestituit de ctre conductorul entit$ii publice, cu avi)ul UCAA&IB pentru entit$ile

publice subordonate, respectiv alate n coordonarea sau sub autoritatea altei entit$ipublice, numirea sau destituirea se ace cu avi)ul or'anului ierar7ic superior6

Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentruor'ani)area i desurarea activit$ilor de audit6

'uncia de auditor interneste incompatibil cu e>ercitarea acestei unc$ii caactivitate proesional orientat spre proit sau recompens6

Atribuiile compartimentelor de audit public internsunt.- elaborea) norme metodolo'ice speciice entit$ii publice n care i

desoar activitatea, cu avi)ul UCAA&I, iar n ca)ul entit$ilor publicesubordonate, respectiv alate n coordonare sau sub autoritatea alteientit$i publice, cu avi)ul acesteiaB

- elaborea) proiectul planului anual de audit public internB- eectuea) activit$i de audit public intern pentru a evalua dac sistemele

de mana'ement inanciar i control ale entit$ii publice sunt transparentei sunt conorme cu normele de le'alitate, re'ularitate, economicitate,eicien$ i eicacitateB

- inormea) UCAA&I despre recomandrile nensuite de ctreconductorul entit$ii publice auditate, precum i despre consecin$ele

acestoraB- raportea) periodic asupra constatrilor, conclu)iilor i recomandrilor

re)ultate din activit$ile sale de auditB- elaborea) raportul anual al activit$ii de audit public internB- n ca)ul identiicrii unor ire'ularit$i sau posibile pre@udicii, raportea)

imediat conductorului entit$ii publice i structurii de control internabilitateB

veriic respectarea normelor, instruc$iunilor, precum i a Codului privindconduita etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entit$ile publicesubordonate, alate n coordonare sau sub autoritate, i poate ini$ia msurilecorective necesare, n cooperare cu conductorul entit$ii publice n cau)6

/.1. Tiurile de audit intern

0n $ara noastr le'ea prevede urmtoarele tipuri de audit.a* auditul de sistemB

b* auditul de perorman$Bc* auditul de conormitate6a9 Auditul de sistem repre)int o evaluare de proun)ime a sistemelor de

conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea unc$ionea)economic, eicace i eicient, pentru identiicarea deicien$elor i ormularea derecomandri pentru corectarea acestora6

b9 Auditul performanei e>aminea) dac criteriile stabilite pentru

Noti)e3666666666666

!


45/113

implementarea obiectivelor i sarcinilor entit$ii publice sunt corecte pentruevaluarea re)ultatelor i aprecia) dac re)ultatele sunt conorme cu obiectivele6

c9 Auditul de regularitate repre)int e>aminarea ac$iunilor asupra eectelorinanciare pe seama ondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectulrespectrii ansamblului principiilor, re'ulilor procedurale i metodolo'ice care lesunt aplicabile

/.". Desf9urarea auditului intern

Auditul intern la entitile publicese eectuea) de ctre compartimentul deaudit public intern, care evaluea1 dac sistemele de management i de controlintern sunt transparente i conforme cu normele de legalitate, regularitate,economicitate, eficien i eficacitate..

Auditul intern se e>ercit asupra tuturor activit$ilor desurate ntr-oentitate public, inclusiv asupra activit$ilor entit$ilor subordonate, cu privire laormarea i utili)area ondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului

public6;ompartimentul de audit public intern auditea1, cel puin o dat la trei ani,

fr a se limita la acestea, urmtoarele.a* an'a@amentele bu'etare i le'ale din care deriv direct sau indirect

obli'a$ii de plat, inclusiv din ondurile comunitareBb* pl$ile asumate prin an'a@amente bu'etare i le'ale, inclusiv din ondurile

comunitareBc* v


46/113

care prevede n mod e>plicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului publicintern, precum i nominali)area ec7ipei de auditare6

Misiunile de audit public intern pot avea ca obiective principale.- asi'urarea conormit$ii procedurilor i a opera$iunilor cu normele,

re'ulamentele i le'ile ? auditul de regularitateB- evaluarea de proun)ime a sistemelor de conducere i de control intern n

scopul nlturrii eventualelor nere'uli i deicien$e din cadrul entit$iipublice - auditul de sistemB- e>aminarea impactului eectiv al atin'erii obiectivelor i calit$ii dorite

stabilite de entitatea public n condi$iile utili)rii criteriilor deeconomicitate, eicien$ i eicacitate ? auditul performanei6

/biectivele misiunii sunt enun$urile elaborate de auditori prin care ideinesc ceea ce i-au prev)ut a reali)a n timpul misiunii6

Compartimentul de audit public intern notiic structura care va i auditat,cu 1 )ile nainte de declanarea misiunii de audit, i aceasta va cuprinde scopul,

principalele obiective i durata misiunii de audit6Compartimentul de audit public intern notiic, de asemenea, tematica n

detaliu, pro'ramul comun de cooperare, precum i perioadele n care se reali)ea)interven$iile la a$a locului, conorm normelor metodolo'ice6

Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la celee>istente n ormat electronic, pe care le consider relevante pentru scopul iobiectivele preci)ate n ordinul de serviciu6

Personalul de conducere i de e0ecuie din structura auditat are obligaias ofere documentele i informaiile solicitate,n termenele stabilite, precum i totspri@inul necesar desurrii n bune condi$ii a auditului public intern6

Auditorii interni pot solicita date, inorma$ii, precum i copii aledocumentelor, certiicate pentru conormitate, de la persoanele i)ice i @uridice

alate n le'tur cu structura auditat, iar acestea au obli'a$ia de a le pune ladispo)i$ie la data solicitat6 %otodat, auditorii interni pot eectua la aceste persoanei)ice i @uridice orice el de reveriicri inanciare i contabile le'ate de activit$ilede control intern la care acestea au ost supuse, care vor i utili)ate pentruconstatarea le'alit$ii i a re'ularit$ii activit$ii respective6

;epre)entan$ilor autori)a$i ai Comisiei 4uropene i ai Cur$ii de Conturi4uropene li se asi'ur drepturi similare celor prev)ute pentru auditorii interni, cuscopul prote@rii intereselor inanciare ale Uniunii 4uropeneB acetia trebuie s iemputernici$i n acest sens printr-o autori)a$ie scris, care s le ateste identitatea i

po)i$ia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controluluisau al inspec$iei la a$a locului6

/ri de cperti) sau consultan$ dinaara entit$ii publice6

Auditorii interni elaborea) unproiect raportului de audit internla s


47/113

recomandrilor ormulate6eul compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit

intern finali1at,mpreun cu re)ultatele concilierii, conductorului entit$ii publicecare a aprobat misiunea, pentru anali) i avi)are6 a institu$ia public mic,raportul de audit intern este transmis spre avi)are conductorului acesteia6 Dupavi)are, recomandrile cuprinse n raportul de audit intern vor i comunicate

structurii auditate6Structura auditat inormea) compartimentul de audit public intern asupramodului de implementare a recomandrilor i ntocmete un calendar alimplementriieul compartimentului de audit public intern inormea) UCAA&Isau or'anul ierar7ic superior, dup ca), despre recomandrile care nu au ost avi)atei care trebuie s ie nso$ite de documenta$ia de sus$inere6 Compartimentul de audit

public intern veriic i raportea) UCAA&I sau or'anului ierar7ic superior, dupca), asupra pro'reselor nre'istrate n implementarea recomandrilor6

/.= +tatutul8 numirea8 obli,a)iile 9i interdic)iile auditorilor interni

Auditorii interni care sunt unc$ionari publici au drepturile, obli'a$iile iincompatibilit$ile prev)ute de Statutul unc$ionarilor publici6

Numirea sau revocarea auditorilor interni se ace de ctre conductorulentit$ii publice, respectiv de ctre or'anul colectiv de conducere, cu avi)ulconductorului compartimentului de audit public intern6

Auditorii interni au un nivel de salari)are corespun)tor ierar7iei acesteiunc$ii n cadrul sistemului de salari)are a unc$ionarilor publici i totodat

beneicia) de un spor pentru comple>itatea muncii de 2H, aplicat la salariul de

ba) brut lunar6&entru auditorii interni care nu sunt unc$ionari publici selectarea, stabilireadrepturilor i obli'a$iilor se ac n concordan$ cu re'ulamentele proprii deunc$ionare a entit$ii publice, precum i cu prevederile pre)entei le'i6

Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribu$iile n mod obiectiv iindependent, cu proesionalism i inte'ritate, conorm prevederilor pre)entei le'i i

potrivit normelor i procedurilor speciice activit$ii de audit public intern6 &entruac$iunile lor, ntreprinse cu bun-credin$ n e>erci$iul atribu$iilor i n limitaacestora, auditorii interni nu pot i sanc$iona$i sau trecu$i n alt unc$ie6

Auditorii interni nu vor divul'a nici un el de date, apte sau situa$ii pe carele-au constatat n cursul ori n le'tur cu ndeplinirea misiunilor de audit public

intern6 Auditorii interni sunt responsabili de protec$ia documentelor reeritoare laauditul public intern desurat la o entitate public6 ;spunderea pentru msurileluate n urma anali)rii recomandrilor pre)entate n rapoartele de audit apar$ineconducerii entit$ii publice6 Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului

privind conduita etic a auditorului intern6Auditorii interni au obli'a$ia perec$ionrii cunotin$elor proesionale6 0n

acest sens, eul compartimentului de audit public intern, respectiv conducereaentit$ii publice, va asi'ura condi$iile necesare pre'tirii proesionale, perioadadestinat n acest scop iind de minimum 1 )ile pe an6

&ersoanele care sunt so$i, rude sau aini p


48/113

al patrulea, inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii or'anului deconducere colectiv6

Auditorii interni nu trebuie implica$i n vreun el n ndeplinirea activit$ilorpe care n mod poten$ial le pot audita i nici n elaborarea i implementareasistemelor de control intern al entit$ilor publice6

Auditorii interni care au responsabilit$i n derularea pro'ramelor i

proiectelor inan$ate inte'ral sau par$ial de Uniunea 4uropean nu trebuie implica$in auditarea acestor pro'rame6Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredin$e)e misiuni de audit public

intern n sectoarele de activitate n care acetia au de$inut unc$ii sau au ostimplica$i n alt mod, decitate a muncii de 2Hla salariul de ba) multe persoane doresc s intre n acest nou cate'orie despecialiti, cea a auditorilor interni6

&


49/113

Ava'erate cu deplasarea cursan$ilor, dar care se an'a@ea) s sus$in activitatea la unnivel proesional apropiat de solicitrile standardelor interna$ionale6

Curriculele universitare vor i reali)ate de universit$i, n colaborare curepre)entan$ii 6"6&6 avamen i specialiti din cadrul 6"6&6

Avanta@ul acestui sistem, pe care l propunem, l repre)int aptul c laor'ani)area concursurilor pentru ocuparea posturilor vacante de auditori interni dinsistem pot participa i tineri absolven$i, care au ob$inut de@a atestatul de auditorintern6 De asemenea, posesorii atestatului se pot bucura de acesta i pentru cariera

proesional60n ;om


50/113

pre'tirii proesionale continue de care au nevoie auditorii interni6 Din acesteconsiderente am ost obli'a$i s propunem acest sistem de atestare na$ional alauditorilor interni din sistemul public, dar i al celor care doresc s intre n acestsistem6

Desi'ur c sistemul propus constituie i un inconvenient, n special pentruauditorii care nu mai sunt interesa$i de pre'tire prin sistemul de master, motiv

pentru care vom propune ca persoanele care mai au ani pper$i ai Comunit$ii 4uropene,a unui document strate'ic ? &olic &aper ? deinitivat n octombrie 2++1, prin cares-a stabilit ar7itectura viitorului sistem al auditului intern n sectorul public6

Implementarea planului de ac$iune al noului sistem a presupus parcur'ereamai multor etape.

- crearea cadrului normativ i procedural pentru e>ercitarea auditului intern(2++2*B

- construc$ia institu$ional, respectiv reor'ani)area vec7ilor structuri decontrol intern (2++3*B

- pre'tirea proesional, prin ormarea de ba) care a cuprins ntre'personalul care lucrea) n acest moment n auditul intern (2++3-2++!*B

- consolidarea activit$ii de audit intern (2++*60n pre)ent, putem airma c, n ;omist un se'ment de unit$i administrativ-teritoriale, respectivcele care derulea) un bu'et anual ntre 1++6+++ ? 26+++6+++ euro, unde dat iinddispersia teritorial cteriorul institu$ieia>at pe inspec$ii i rspunsuri la sesi)ri la un sistem de control propriu iecreientit$i publice, capabil s limite)e eectele riscurilor cu care se conrunt institu$ian ndeplinirea obiectivelor sale6

Aceast nou concepie are la ba1 rspunderea managerial iresponsabilitatea asigurrii bunei gestiuni a fondurilor bugetare, inclusiv a celoreuropene, ceea ce presupune adoptarea principiilor moderne de management, a

sistemelor de control ba1ate pe evaluarea riscurilor, regulilor i procedurilor clarei complete, pentru desfurarea activitilor i implicit o funcie efectiv de auditintern

0n conte>tul principiilor 'enerale de bun practic, controlului i se asocia) oaccep$iune mult mai lar', acesta iind privit ca o unc$ie mana'erial i nu ca osimpl opera$iune de veriicare6

1


51/113

"unc$ionarea optim a entit$ilor pe ba)a unui cadru inte'rat de control internimpune e>isten$a unui mediu de control adecvat acestora care s promove)e valorileetice, s accepte standarde de bun practic i s stabileasc responsabilit$i nspiritul strate'iilor i politicilor aprobate de mana'ementul de nivel superior6

ana'erii nu trebuie s mai atepte s vin cineva din aar s le or'ani)e)esistemul de control din cadrul propriilor entit$i6 0n perioada economiei planiicate ei

au ost obinui$i cu un sistem n care Curtea de Conturi a ;om


52/113

Standardele de control intern repre)int un aport important pentrucunoaterea principiilor 'enerale de bun practic n domeniu, pe ba)a croraentit$ile i pot stabili structuri de aplicare a sistemelor de mana'ement inanciar icontrol intern6

Alturi de normele generale de e0ercitare a activitii de audit internau ostelaborate, n mod distinct, i norme de consiliere a managementului prin care

auditul intern vine n spri@inul acestuia, pentru identiicarea i cunoaterea nproun)ime a unc$ionrii sistemelor interne at


53/113

b6 spri@inirea ndeplinirii obiectivelor entit$ii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evaluea)i se mbunt$ete eicacitatea sistemului de conducere ba)at pe 'estiunea riscului, a controlului i a proceseloradministrriiB

c6 o mbunt$ire a perorman$elor entit$ii de mimin +HB26 Ce cuprinde Sfera auditului public intern cuprinde.

a6 activit$ile inanciare sau cu implica$ii inanciare desurate de entitatea public din momentul constituiriian'a@amentelor pternB

b constituirea veniturilor publice, respectiv autori)area i stabilirea titlurilor de crean$, precum i a acilit$ilor

acordate la ncasarea acestoraBc6 administrarea patrimoniului public, precum i vaminarea impactului eectiv al atin'erii obiectivelor i calit$ii dorite stabilite de controlul internB

1+6 Codul Controlului intern unc$ionea) n ;om


54/113

toate institu$iile publiceB Auditorii interni din cadrul institu$iilror publice care sunt unc$ionari publici au

drepturile, obli'a$iile i incompatibilit$ile prev)ute de Statutul unc$ionarilor publiciB Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribu$iile n mod obiectiv i independent,

cu proesionalism i inte'ritate, conorm prevederilor pre)entei le'i i potrivit normelori procedurilor speciice activit$ii de audit public intern6B

Auditorii interni nu trebuie implica$i n vreun el n ndeplinirea activit$ilor pe care nmod poten$ial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de controlintern al entit$ilor publiceB

Auditorii interni care au responsabilit$i n derularea pro'ramelor i proiectelorinan$ate inte'ral sau par$ial de Uniunea 4uropean nu trebuie implica$i n auditareaacestor pro'rameB

Se pre)int modalitatea de desurare a auditului intern


&r)i3

!. :7i$ arcel, riciu Sorin, Sas "lorentina, :7i$ ;)van, ect6univ6drd6 Dobra Iulian o'dan,ect6univ6dr6 %amas S)ora Atila, Guvernana corporativ i auditul intern, 4ditura Aeternitas, AlbaIulia, 2++9

2. Institutul de Audit i Control Intern,Norme Profesionale ale auditului intern, editat de inisterul"inan$elor &ublice printr-un proiect inan$at de &EA;4, ucureti, 2++!B

/. Curtea de Conturi a ;omercitarea activit$ii de audit public

intern, 6 /6 nr6 13+#2++3B=6 &M'P nr #*#, din 3 ebruarie 2++!, pentru aprobarea Codului privind conduita etic a

auditorului intern, 6 /6 nr6 128, din 12 ebruarie 2++!BF6 &M'P nr +)#$#%%+, pentru modi6 i completarea normelor 'enerale privind e>ercitarea

activit$ii de audit public intern, aprobate prin /66"6&6 nr6 38#2++3B86 &G nr )"$#%%+,pentru modiicarea i completarea re'lementrilor privind auditul intern, 6 /6

al ;om


55/113

%ODULUL 1.+TANDARDICAREA AUDITULUI INTERN

Re;umat30n cadrul acestui modul sunt tratate urmtoarele aspecte.

&re)entarea or'ani)rii interna$ionale a auditului internB &re)entarea Standardelor de Audit InternB ;edarea normelor Codului deontolo'ic al auditorului internB &re)entarea standardelor de caliicare, de uc$ionare, de implementare n

activitatea de auditor internB 4>plicarea responsabilit$ii audtitorului internB ;esponsabilit$ilor auditorului intern B

+coul urmrit3

"ormarea unei vi)iuni 'enerale cu privire la standardi)area auditului intern6


5up ce vor studia acest capitol studenii vor putea s6 &re)inte rolul Institutului Auditorilor Interni n or'ani)area interna$ioal a

auditului internB 4>plice rolul standardelor de audit internB &reci)e)e i s delimite)e conceptual Standardele de caliicare &reci)e)e i s delimite)e conceptual Standardele de unc$ionare &reci)e)e i s delimite)e conceptual Standardele de implementare 4numere i s descrie principiile deontolo'ice undamentale care stau la

ba)a activit$ide audit internB &re)inte responsabilitatea auditorului internB 4>plice rolul Comitetelor de AuditB

&reci)e)e care sunt &revederile standardelor IIA privind Comitetele deaudit intern


=


56/113


1.!. Or,ani;area interna)ional a auditului intern

Auditul intern desurat n cadrul or'ani)a$iilor este o unc$ie i aceasta see>ercit n ba)a unor standarde proesionale acceptate pe plan interna$ional6 0n acestsens, auditorii interni se supun unor re'uli comune pe care i le-au impus i care au,totui, un caracter relativ, unc$ie de cultura speciic or'ani)a$iei i culturana$ional6

/r'ani)area interna$ional a activit$ii de audit intern a ost ini$iat prinondarea Institutului Auditorilor Interni13 - I6I6A6, n anul 19!1, n S6U6A6, cusediul n /rlando, "lorida6 0nceputurile au ost marcate puternic de ori'inile salean'lo-sa>one, dar interna$ionali)area s-a reali)at pro'resiv pe msura ailierii i aaltor institute na$ionale i c7iar membri individuali6

0n pre)ent, la I6I6A6 s-au ailiat peste 9+ de institute na$ionale ale auditorilorinterni, 96+++ de membri din peste 12+ de $ri, din care !26+++ sunt posesori aiC6I6A61!,atestare recunoscut interna$ional6

0n ;omaminrilor proesionale pentru ob$inerea calit$ii

interna$ionale de C6I6A6, prin rota$ie, n dierite orae ale lumiiB- stabilirea i actuali)area sistematic, pe ba)a cercetrilor proprii i a

practicii interna$ionale, pentru to$i membri si, a standardelorinterna$ionale n domeniuB

- redactarea revisteiAuditorul 4ntern 8T>e 4nternal Auditor9:- elaborarea i actuali)area periodic a Jstandardelor de bun practic

internaionalB sau a standardelor de practic sntoas 2n domeniuB:- or'ani)area de conerin$e i colocvii pentru de)bateri de specialitate la

nivel interna$ional, prin rota$ie, n diverse )one 'eo'raice64laborarea standardelor de ctre I6I6A6 a ost un proces n timp, reali)at prin

parcur'erea sistematic a mai multor etape, astel.- n anul 19!F, s-a redactat J5eclaraia responsabilitilorB, care a deinit

obiectivele i domeniul de ac$iune ale auditului internB- n anul 19F!, s-au elaborat JStandardele auditului internBB- n anii 1981, 1991 i 199, datorit evolu$iei unc$iei de audit intern, n

ntrea'a lume au ost revi)uite standardele de audit internB- n anul 1999, Comitetul de Direc$ie al I6I6A6 a creat un 'rup

de lucru pentru a vedea dac e>ist dieren$e privind modul de aplicare alstandardelor n lume, dac standardele pot i mbunt$ite i cum se poate

reali)a aceastaB

Noti)e3666666666666

13T>e 4nstitute of 4nternal Auditors 44A:1!T>e ;ertified 4nternal Auditor ;4A:

F


57/113

- n anul 2++2, pe ba)a studiului, s-au actuali)at standardele i normeleproesionale, variant n vi'oare n pre)ent6

Studiul reali)at de 'rupul de lucru a ost coordonat de Australia care aimplicat peste 8++ de persoane, la nivel interna$ional, respectiv proesori, auditori,cercettori i studen$i, pornind de la cadrul de competen$ al auditului intern din1998 i studiile reali)ate de dierite universit$i6

Conclu)iile studiilor reali)ate au cut reeriri n principal la urmtoareleaspecte. auditul intern se ba)ea) pe evaluarea riscurilorB proesionalismul trebuie s ie al ec7ipeiB proesia se sc7imb, astel a evoluat isloganul sau paradigma auditului

intern, de la o activitate care d asigurare managerului pentrufuncionalitatea sistemului de control intern la o activitate care adaug ivaloare organi1aiei:

rolul auditorului intern a suerit o metamoro), respectiv de la opersoan care inorma ac$ionarii, la o persoan care urmrete sc7imbarea

po)itiv a or'ani)a$ieiB s-a stabilit i structura


58/113

DE*INIREAAUDITU

LUIINTERN

A&TI-IT'>IDE

A+I$URARE

A&TI-IT'>IDE&ON+ILIERE

NOR%EDEA#LI&ARE

+TANDARDE DE &ALI*I&ARE

+TANDARDE DE REALICARE

+TANDARDE DE I%#LE%ENTARE

$IDURI #RA&TI&E DE NDRU%ARE

$IDURI AUT'TOARE DE DECOLTARE#RO*E+IONAL'*i,ura nr. !. ndrumtorul auditorului intern.

Studiul interna$ional, reali)at de 'rupul de lucru al universit$ilor subcoordonarea Australiei, prin aceste conclu)ii, a contribuit la actuali)areaStandardelor proesionale, respectiv a bunei practici n domeniu, care au intrat nvi'oare ncepist o sc7imbare important, n sensul c, rspundereaauditorilor interni de a nu 'rei n evalurile pe care le eectuea) s-a transeratasupra mana'erului 'eneral, cruia i revine sarcina implementrii obiectivelorstabilite6

Noti)e3666666666666

1.2. +tandardele de audit intern

Auditul intern se eectuea) n dierite entit$i, deci n medii culturale i@uridice etero'ene, av


59/113

asi'ur urni)area unui cadru de reerin$ n vederea reali)rii ipromovrii unei 'ame lar'i de activit$i de audit intern, care s aduc unplus de valoare propriei or'ani)a$iiB

stabilirea prin criterii de apreciere a unc$ionrii auditului intern, aperorman$elor acestuiaB

avori)area mbunt$irii proceselor i opera$iilor or'ani)a$iei6

Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multecomponente, le'ate lo'ic ntr-un tot unitar, care '7idea) activitatea acestora,recunoscute de practicieni n domeniu, i anume.

- Codul deontologic al auditorului internB- Standardele de atribut- seria 1+++ - denumite i4tandarde de calificareB- Standardele de performan - seria 2+++ - denumite i 4tandarde de

funcionaresau4tandarde de reali3areB- Standardele de aplicare practic- seria A& 1+++ i seria A& 2+++ - care

sunt4tandarde de implementaren cadrul misiunilor speciice60n practic, Standardele internaionale de audit intern sunt n permanen$

actuali)ate pentru mbunt$irea practicii n domeniu i minimali)area posibilelorconlicte de interese

1.2.!. &odul deontolo,ic al auditorului intern

Codul deontolo'ic repre)int o declara$ie asupra valorilor i principiilor caretrebuie s clu)easc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni6

Codul deontolo'ic este sin'ura component n care se enun$ principiile imodul de aplicare pe care auditorul intern trebuie s le respecte, pentru a nu sendeprta de prevederile standardelor, n reali)area misiunilor de audit intern6

Codul deontolo'ic enun$ patru principii undamentale, i anume.- integritatea,care constituie ba)a ncrederii acordate auditorilor interniB- o5iectivitatea, care este le'at direct de independen$B- confidenialitatea, care este absolut necesar cu e>cep$ia situa$iilor

prev)ute de le'eB- competena, care implic permanenta actuali)are a cunotin$elor teoretice

i practice6

&rincipiile deontolo'ice pre)entate mai sus au la ba) 12 re'uli de conduit,i anume1.- a ndeplini ntr-un mod corect misiunileB- a respecta le'eaB- a nu participa la activit$i ile'aleB- a respecta eticaB- a i impar$ialB- a nu accepta nimic care poate s compromit sau s inluen$e)e deci)iileB- a eviden$ia aptele semniicativeB- a prote@a inorma$iileB- a nu urmri beneicii personaleB

Noti)e3

666666666666

1acues ;enard, Teoria i practica auditului intern,editat de inisterul "inan$elor&ublice printr-un proiect inan$at de &EA;4, ucureti, 2++2, pa'6 39B

=+


60/113

- a nu ace decercite n mod proesional6

Inte'ritatea presupune s nu avem standarde duble6 0n acest sens, trebuie savem n vedere Jsspunem ce facem i s facem ceea ce am spusB, adic s vorbimaceeai limb, s transmitem acelai mesa@6

F0emple61* Auditm un serviciu al entit$ii i ncepem cu lucruri rumoase,

e>plicistat riscuri6 Nu este ntotdeauna simplu, dar trebuie s'sesc o modalitate de a ace ceea ce trebuie n mod proesional6

%o$i membri ec7ipei de audit intern trebuie s demonstre)e inte'ritate n toateaspectele muncii lor i aceasta nseamn s ie o ec7ip6 ;ela$iile cu cole'ii, ca i cuprietenii, trebuie s ie ba)ate pe corectitudine, onestitate i sinceritate6 Aceasta

=1


61/113

nseamn c auditorii interni pot s-i cear scu)e sau s recunoasc c lucrulrespectiv trebuia cut n alt mod6

!* Auditorul intern poate a@uta oamenii i spunaminm cu impar$ialitate, r a i inluen$a$i de prerilepersonale, interesele personale sau aprecierile altora6 Auditorii interni trebuie svad lucrurile aa cum sunt ele, independente de apte colaterale i s-i orme)e

propria prere6embrii ec7ipei de audit intern trebuie s aie)e obiectivitate proesional

adecvat, pe parcursul desurrii misiunii, pentru a i credibili atunci cclusiv pe dove)ile de audit ob$inute n conormitate cu metodolo'iaspeciic6

F0emplu6

0n a)a de redactare a raportului, auditorii or$ea) constatrile i scotrecomandrile dorite, dar ulterior sunt anulate n a)a de conciliere6 Cui i slu@ete unasemenea comportamentK Nimnui, dar ima'inea auditorilor rmiste nici odivul'are neautori)at a inorma$iilor, decist o cerin$ proesional saule'al pentru aceasta6

Auditorii interni sunt obli'a$i s pstre)e inorma$iile n posesia crora intrprin atribu$iile ce le revin6 4i au acces la orice inorma$ii, unele c7iar oartepersonale, conorm procedurilor, dar aceste inorma$ii le primesc n unc$ie demodul cum vor lucra, altel nu le vor mai primi6 %o$i acem i lucruri pe care ulteriorle re'retm6 Aceste inorma$ii nu trebuie divul'ate sau comentate, ci trebuieutili)ate, eventual discutate, n ec7ip6

F0emplu6Inorma$iile primite i, mai ales, cele personale nu trebuie spuse nici dac ne

alm la o )i aniversar6 /amenii i pot da seama c manipulm inorma$iile6 Dacnu vom i coniden$iali n lucruri minore, cine ni le va mai ncredin$a pe celema@oreK

Inorma$iile coniden$iale ob$inute n cursul desurrii misiunilor de audit

este obli'atoriu s nu ie olosite n interes personal6&ractica noastr trebuie s ne spun ce s le discutm cu eul structurii de audit

=2


62/113

intern6 Astel, auditorii interni trebuie s ie capabili s discute cu persoanele care au'reit i i-au recunoscut 'reeala, absolut normal, n )iua urmtoare, ca i cum nu s-ar i ntploate)e, corect ieicient, inorma$iile pe care le primesc6

Auditorii interni trebuie n mod obli'atoriu s aib cunotin$e de ba) privindcontabilitatea i sistemul de te7nolo'ie a inorma$iei (I%* i s tie lucrurile pe caretrebuie s le tie i s poat aplica ceea ce tiu6 Cunotin$ele nseamn teorie, dar i

practic6F0emplu61* Nu po$i conduce o main decperien$a i priceperea, toate nseamn la un loc

competen$ proesional6 Aceasta este oarte comple>, de aceea trebuie ca ec7ipa,

n ansamblu, s dobcep$iilor din activitateB &biectivitate6- aten$ia la ce misiuni de audit va i reparti)at, care s nu-i aecte)e

obiectivitateaB

;ompetena6- nsuirea structurii or'ani)atorice a entit$iiB- actuali)area cunotin$elor privind partea practicB- documentarea n probleme de I%B ;onfidenialitatea6- mbunt$irea stilului de lucru i de comunicare n ec7ip, iind ntr-un

colectiv nouB- adoptarea i respectarea principiilor sntoase i a bunei practici

recunoscut n domeniu6ucrurile pe care ni le-am propus s le sc7imbm n practica noastr trebuie

s ie clare, concrete i c7iar ambi$ioase i s im si'uri c le putem aplica6 Ast)isc7imbm un lucru, m


63/113

trebuie s nv$m unii de la al$ii, s lucrm n ec7ip pentru a i mai Jbo'a$i cuiecare misiune reali)at6

0n anul 2++2, a ost elaborat ;odul privind conduita etic a auditoruluiintern, care apoi a ost modiicat i completat n anul 2++!

61.2.2.

+tandardele de calificare

Standardele de atribut sau de caliicare enun$ caracteristicile structurilor deaudit i persoanele individuale implicate n eectuarea activit$ilor de audit intern ise compun din patru standarde principale (1+++, 11++, 12++, 13++* cu mai multestandarde subsidiare denumite istandarde de implementare practic.!6

Standardul de caliicare 1+++ Jisiune, competen$e i responsabilit$i,prevede c misiunea, competen$ele i responsabilit$ile auditului intern trebuie s iedeinite n mod ormal ntr-o cart, s corespund Normelor i s ie aprobate deConsiliu (Consiliu de Suprave'7ere, Consiliu de Administra$ie, Comitetul lor de

Audit sau orice or'anism cruia i raportea) auditorii interni*6Standardul de caliicare 11++ JIndependen$ i obiectivitate, prevede c

auditul intern trebuie s ie independent i auditorii interni trebuie s-i desoareactivitatea cu obiectivitate6

Standardul de caliicare 12++ JCompeten$ i contiin$ proesional,prevede c misiunile de audit trebuie s ie ndeplinite cu competen$ i contiin$proesional6

Standardul de caliicare 13++ J&ro'ram de asi'urare i mbunt$ire acalit$ii, se reer la aptul c responsabilul auditului intern trebuie s elabore)e is actuali)e)e un pro'ram de asi'urare i de mbunt$ire a calit$ii privind toate

aspectele auditului intern, permi$


64/113

Standardul de unc$ionare 22++ J&laniicarea misiunii, prevede c auditoriiinterni trebuie s conceap i s ormali)e)e un plan pentru iecare misiune6

Standardul de unc$ionare 23++ J;eali)area misiunii, prevede c auditoriiinterni trebuie s identiice, s anali)e)e, s evalue)e i s documente)e inorma$iilenecesare n vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii6

Standardul de unc$ionare 2!++ JComunicarea re)ultatelor, prevede c

auditorii interni trebuie s comunice rapid re)ultatele misiunii6Standardul de unc$ionare 2++ JSuprave'7erea ac$iunilor de evolu$ie,prevede c responsabilul auditului intern trebuie s pun n practic i s actuali)e)eun sistem care s permit suprave'7erea ac$iunilor ntreprinse ca urmare are)ultatelor comunicate conducerii6

Standardul de unc$ionare 2=++ JAcceptarea riscurilor de ctre Direc$ia'eneral, prevede c atunci c


65/113

respectarea principiilor undamentale pre

Audit Intern AA III Octombrie 2015

Documents

Transcript of Audit Intern AA III Octombrie 2015