Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
-
Upload
mihuta-cristian -
Category
Documents
-
view
213 -
download
0
Transcript of Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
1/15
CAPITOLUL I ASPECTE ECONOMICE, JURIDICE I FISCALE CUPRIVIRE LA DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
1.1 Concep ! no "#ne$ " %o&'e(e )"*"+&""
Divizrile s-au nscris n micrile de concentrare, ce au caracterizat faza de dezvoltare
economic a anilor 1970. Scopurile urmrite aveau esen economic, deoarece divizrile
permiteau ntreprinderilor s dispun de structuri tenice mai importante, acestea av!nd
consecine directe asupra capacitii concureniale.
"ste cunoscut c numai ntreprinderile ce au atins un anumit nivel de activitate au
putut s realizeze investiii n cercetare i dezvoltare, aa nc!t s-i permit meninerea sau
creterea unui avans tenolo#ic asupra concurenilor, s-i pun la punct noile produse, s
c!ti#e locuri mai importante pe diferite piee.
Divizarea este o opera iune prin care se realizeaz mpr irea unei societ i comerciale.
"a const n mpr irea ntre#ului patrimoniu al unei societ i comerciale, care i nceteaz
e$isten a, ntre dou sau mai multe societ i e$istente sau care iau astfel fiin .
Divizarea societilor comerciale, la fel ca i fuziunea acestora, reprezint un procedeu
tenico-%uridic prin care se realizeaz restructurarea societilor comerciale, n scopul
adaptrii lor la e$i#enele activitii comerciale.
&n le#islaia noastr, 'e#ea (1)1990 re#lementeaz cuprinztor divizarea societilor
comerciale. Dispoziiile le#ii au n vedere divizarea societilor pe aciuni, dare le sunt
aplica*ile i operaiunlor de divizare care privesc celelalte forme %uridice ale societilor
comerciale.
+rt. ( din 'e#ea (1)1990 cuprinde definiii ale divizrii precum i ale desprinderii.
Divizarea este operaiunea prin care
a/ o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n licidare, transfer mai multor
societi totalitatea patrimoniului su denumit i divizare prin a*sor* ie/, n scim*ul
repartizrii ctre acionarii societii divizate de aciuni la societile *eneficiare i, eventual,
al unei pli n numerar de ma$imum 10 din valoarea nominal a aciunilor astfel
repartizate2
1
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
2/15
*/ o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n licidare, transfer totalitatea
patrimoniului su mai multor societi nou-constituite, n scim*ul repartizrii ctre acionarii
societii divizate de aciuni la societile nou-constituite i, eventual, al unei pli n numerar
de ma$imum 10 din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate.
3ele dou modalit i de divizare pot fi i com*inate, n sensul c patrimoniul
societ ii divizate se poate mpr i ntre dou sau mai multe societ i, unele e$istente i altele
noi care se constituie.
&n cele dou definiii ale divizrii re#sim definiia clasic a divizrii const!nd n
dizolvarea fr licidare a unei societi i transmiterea patrimoniului acesteia ctre dou sau
mai mule societi e$istente care iau astfel fiin. Surprinde n definiiile le#ale ale divizrii
o*iectul diferit al transmisiunii patrimoniul, respectiv totalitatea activelor i pasivelor/. 4ri,
su* aspect %uridic, transmiterea totalitii activului i pasivului ecivaleaz cu transmiterea
patrimoniului.
Desprinderea const, potrivit art. 501 din 'e#ea nr. (1)1990, n separarea unei pr i
din patrimoniul unei societ i i transmiterea ei ca ntre# uneia sau mai multor societ i
e$istente ori unor societ i care sunt astfel constituite, n scim*ul alocrii de ac iuni sau pr i
sociale ale societ ilor *eneficiare ctrea/ +c ionarii sau asocia ii societ ii care transfer activele desprindere n interesul
ac ionarilor sau asocia ilor/2 sau */ Societatea care transfer activele desprindere n interesul societ ii/. 1
1.- D"%e&en $ )"n&e )"*"+$&e " )ep&"n)e&e
Divizarea este o operaiune prin care se realizeaz mprirea unei societi comerciale.
"a const n mprtirea ntre#ului patrimoniu al unei societi comerciale, care i nceteaza
e$istena, ntre dou sau mai multe societi e$istente sau care iau astfel fiin.
Divizarea poate fi n favoarea unor societi e$istente sau n favoarea unor societati noi, care
iau fiin cu aceasta ocazie.
3!nd divizarea are loc n favoarea unor societi noi, societatea divizat se dizolv,
fr licidare, iar patrimoniul su se mparte n dou sau mai multe fraciuni, pentru a
constitui noi societi comerciale.
1Desprindere re#lementat de le#ea nr. (1)1990 corespunde divizrii par iale din re#lementareadecretului nr. (1)1956.
2
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
3/15
'e#ea re#lementeaz desprinderea ca modalitate specifica de restructurare a
societilor comerciale, alaturi de fuziune, divizare, cesiune de active etc.
Desprinderea const n separarea unei prti din patrimoniul unei societati comerciale, care
nu si nceteaz e$istena, i transmiterea ei ctre una sau mai multe societi care e$ist saucare se constituie. ransmiterea se face n scim*ul atri*uirii de actiuni)prti sociale ale
societatii)societatilor *eneficiare.
4peratiunea poate privi asupra unuia sau mai multor elemente izolate de e$emplu,
*unuri imo*ile, titluri in portofoliu/ sau asupra unui ansam*lu de *unuri de e$emplu, activul
i pasivul unei ramuri de activitate/. Diferena principal dintre desprindere i divizare partial
const n aceea ca n prima situaie societatea transmitatoare nu se dizolva, pastrandu-si
personalitatea %uridica, ntrucat i este afectat doar patrimoniul, aportul transmis fiind nlocuit
prin aciuni)prti sociale ale societii *eneficiare. +sociaii sau actionarii societii
transmitatoare primesc n scim*ul aportului transmis actiuni)parti sociale ale societatii
*eneficiare. 'iteratura de specialitate considera ca intr-un asemenea caz se impune reducerea
capitalului social al societatii transmitatoare, corespunzator partii de patrimoniu transmise
societatii *eneficiare/.
Deasemenea, desprinderea se deose*ete i de cesiunea de active, intrucat societateatransmitatoare nu procedeaza la o vanzare ce ar implica plata unui pret, ci presupune
atri*uirea, in scim*, de actiuni)parti sociale.
3um s-a precizat de%a, operaiunea divizrii urmeaz n totalitate re#ulile de la divizare
8 si, implicit, de la fuziune 8 deoarece, din punct de vedere %uridic, efectele desprinderii si
divizarii sunt identice. Divizarea si desprinderea sunt operatiuni cu implicatii ma%ore asupra
societatilor comerciale in cauza, inclusiv asupra statutului %uridic al acestora. 3um statutul
%uridic al societatii este sta*ilit prin actul constitutiv, divizarea si desprinderea reclamamodificarea actului constitutiv.
1./ Con)" ""(e )"*"+&"" oc"e "(o& co'e&c"$(e
2 www.bizwords.ro/article/tendinte/1257/Divizarea-unei-societati-comerciale.html
3
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
4/15
Divizarea este o opera iune care afecteaz fiin a %uridic a societ ilor comerciale
implicate. De aceea, otr!rea privind participarea la divizare tre*uie luat de fiecare societate
n parte.
otar!rea privind divizarea implicit, i desprinderea/ se ia de adunarea #enerale$traordinara a acionarilor, n conditiile de cvorum i ma%oritate prevazute pentru
modificarea actului constitutiv. :rin urmare, n cazul societilor cu rspundere limitata, al
societatilor n nume colectiv i al societilor n comandit simpla, otararea se ia in
unanimitate.
&n cazul societtilor pe actiuni i al societilor n comandit pe actiuni este necesar o
prim convocare, unde tre*uie s fie prezeni acionarii reprezent!nd trei patrimi din capitalul
social, iar otar!rea s fie luat cu votul unui numar de acionari care sa reprezinte cel putin
%umatate din capitalul social. Daca nu sunt intrunite aceste proportii, la convocarile urmatoare
este necesara prezenta actionariatului reprezentand %umatate din capitalul social, iar otararile
sa fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin o treime din capitalul
social.
;n *aza otar!rii adunrii #enerale, administratorii ntocmesc proiectul de desprindere,
de o*icei intitulat
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
5/15
Divizarea constituie o modalitate de concentrare economic a mai multor societi
comerciale, stimuleaz cooperarea, face posi*il specializarea n producie, simplific
structurile administrative interne, asi#ur economii de celtuieli, faciliti de finanare,
promovarea cercetrii tenice etc.
Divizrile considerate *enefice pentru economia naional o vreme, astzi nu mai sunt
considerate ca fiind soluii universale. &n acest sens, n >rana, un studiu recent al 3ompaniei
?aionale a 3omisarilor de 3onturi remarc @:e de o parte, economia s-a scim*at i
ntreprinderile mici se arat, uneori mai dinamice i mai inovatoare dec!t ntreprinderile mari,
care au =m*tr!nit= fr s evolueze, iar pe de alt parte concentrarea de mi%loace necesare
anumitor activiti poate fi o*inut prin alte mi%loace privind divizarea= 6. +stfel divizrile
devenite din ce n ce mai rare, pentru a fi readuse la actualitate, au tre*uit s rspund unornevoi noi. +stfel, n funcie de motivaiile avute n vedere, divizrile se re#rupeaz n
Divizare dezvoltare, este realizat din motive economice, %uridice i fiscale. +stfel,
divizarea determin consolidarea poziiei i ntrirea capacitii concureniale a
ntreprinderii. :e de alt parte, divizarea este un mi%loc de reor#anizare, fc!nd posi*il
intrarea de noi parteneri n masa acionarilor.
Divizare salvare, este realizat din motive %uridice sau financiare. &n aceast situaie,
divizarea este utilizat pentru a redresa ntreprinderile aflate n dificultate financiar.
+stfel, dec!t s se dizolve o ntreprindere defectuos #estionat, dar care este plasat pe
piee la care accesul se realizeaz dificil, sau care este nzestrat cu o tenolo#ie
superioar i un randament *un, mai oportun ar fi s se procedeze la divizare, n vederea
relansrii activitii.
Divizare realizat din motive sociale. +ceste divizri au ca scop evitarea oma%ului sau
favorizarea sectoarelor economice aflate n criz.
1.2 A*$n$e(e " )e+$*$n$e(e )"*"+&""
4 Niulescu I., Reorganizarea i lichidarea societilor comerciale Editura:Infomedica 1997, pag.7.
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
6/15
"$periena internaional a evideniat o serie de avantajeale operaiei de fuziune
An avanta% al divizrii este faptul c sunt eliminate anumite produse sau servicii pe
care le ofer compania, iar aceasta se poate concentra doar pe c!teva activit i
principale de *usiness. De e$emplu, un productor poate s v!nd divizia de service
ctre un alt investitor. De asemenea, e$ternalizarea func iilor suport conta*ilitate, ;, administrare imo*ile
etc/ reduce costurile le#ate de personalul specializat care se ocup de ele. +lt avanta% al divizrii este ie irea de pe o pia re#ionala i ndreptarea resurselor spre
alte direc ii mai profita*ile. i divizarea unei companii are *eneficii fiscale. An
e$emplu este cel al firmelor cu sediul central ntr-o ar cu un re#im fiscal mai pu in
strict, dar care au activitate n diverse alte zone din lume. Societile urmresc diversificarea afacerilor pentru a reduce riscurile unei afaceri
sezoniere sau cu o arie redus2 n urma divizrii, o societate poate cpta ceva care-i
lipsete, cum ar fi talent de mana#ement sau potenial de cercetare, de asemenea ea
poate s-i mreasc capacitatea de a contracta mprumuturi2
otui divizarea poate prezenta i o serie de dezavantaje, mai importante fiind
De cele mai multe ori, contractele de divizare se construiesc n timp ndelun#at ipresupun conlucrarea unor solide ecipe de consultan i, %uri ti, strate#i etc.
Divizarea poate decur#e prost din punct de vedere financiar, datorit faptului c
avanta%ele previzionate nu apar de e$emplu reduceri de costuri/2
An impediment de care firmele se lovesc n cazul unei divizri, este faptul c accesul
la credite *ancare i la licita ii al noilor entit i se face mai #reu, deoarece nu e$ist un
istoric comun i o cifr de afaceri cumulat2 3!nd compania se divizeaz, transferul de disponi*il ar tre*ui s se fac prin
intermediul unui credit inter-companii, care presupune *irocra ie, timp mai indelun#at2
:ot aprea friciuni ntre mana#ementul celor dou companii2
CAPITOLUL II REALIZAREA I E3ECUTAREA DIVIZRILOR
!
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
7/15
-.1 P&e4"&e$ " e5ec#$&e$ )"*"+&"(o&
-.1.1. Con)"6""(e %"n$nc"$&e $(e ope&$6"#n""
:entru a determina aceste condiii se pot folosi metodele tradiionale practicate n
cazul aporturilor n natur evaluarea *unurilor aportate la valoarea lor intrinsec2 evaluarea
titlurilor atri*uite ca plat pentru aporturi2 mprirea valorii nete a *unurilor aportate la
valoarea real a aciunilor societii *eneficiare a aporturilor/. &n practic sunt utilizate i alte
criterii pentru o determinare mai e$act a valorii economice a ntreprinderii volumul
produciei2 renta*ilitatea2 cursul la *urs2 perspective de viitor/.
Evaluarea societilor
"$ist foarte multe metode de evaluare a societilor, printre care
a/ valoarea intrinsec matematic/ 8 valoarea patrimoniului.
*/ valoarea licidativ 8 valoarea intrinsec diminuat cu celtuielile i impozitele antrenate
de licidarea societii.
c/ valoarea productivitii 8 capitalizarea do*!nzilor determinate de mar%a *rut de
autofinanare, de *eneficiul net sau de media dividendelor distri*uite pe societate.
d/ valoarea de *urs 8 calculat fa de cursul mediu al aciunii.
"ste necesar utilizarea mai multor criterii de evaluare , fr ns ca numrul lor s fie prea
mare. +cestea tre*uie s fie semnificative pentru ceea ce doresc s reprezinte.
Determinarea paritilor
Baloarea total a societii este mprit la numrul de aciuni. 3u a%utorul capitaluluifiecreia dintre ele, se determin valoarea unitar a fiecrui titlu. :aritatea scim*ului de
titluri este dat tocmai de compararea acestor valori, dac raportul de scim* definitiv poate fi
otr!t. Caportul tre*uie s fie simplu i posi*il. Din paritatea o*inut rezult numrul de
aciuni noi emise de societatea divizat sau noua n vederea atri*uirii lor acionarilor societii
divizate.
Crearea unui cont Prima de divizare
7
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
8/15
:rima de divizare este sta*ilit n scopul protec iei asocia ilor societ ii *eneficiare i
al acoperirii celtuielilor necesitate de respectiva opera iune. :rima de divizare reprezint
diferen a dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a ac iunilor sau a pr ilor sociale.
:rima de divizare poate fi utilizat i pentru acoperirea celtuielilor relative ladivizare, completarea fondului de rezerv ori constituirea de provizioane sau de rezerve
particulare.
-.1.- E$pe(e &e$("+&"" ope&$ "#n"" )e )"*"+$&e
otar!rea privind divizarea se ia de +dunarea eneral "$traordinara a acionarilor,
n conditiile de cvorum i ma%oritate prevazute pentru modificarea actului constitutiv. :rinurmare, n cazul societilor cu rspundere limitata, al societatilor n nume colectiv i al
societilor n comandit simpla, otararea se ia in unanimitate.
;n cazul societtilor pe actiuni i al societilor n comandit pe actiuni este necesar o
prim convocare, unde tre*uie s fie prezeni acionarii reprezent!nd trei patrimi din capitalul
social, iar otar!rea s fie luat cu votul unui numar de acionari care sa reprezinte cel putin
%umatate din capitalul social. Daca nu sunt intrunite aceste proportii, la convocarile urmatoare
este necesara prezenta actionariatului reprezentand %umatate din capitalul social, iar otararile
sa fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin o treime din capitalul
social.
;n *aza otar!rii +dunrii enerale, administratorii ntocmesc proiectul de
desprindere, de o*icei intitulat
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
9/15
a) ntocmirea proiectului de divizare. +dministratorii, respectiv mem*rii
directoratului societ ilor care urmeaz s participe la divizare vor ntocmi un proiect de
divizare. +cest proiect de divizare este un act %uridic de natur contractual, ale crui efecte se
produc numai dup adoptarea de ctre adunarea #eneral a otr!rii finale privind divizarea.
:roiectul de divizare cuprinde, potrivit art. 61 din 'e#ea (1)1990 urmtoarele elemente
forma, denumirea i sediul social ale tuturor societ ilor implicate n divizare2 fundamentarea i condi iile divizrii2 condi iile alocrii de ac iuni la societatea divizat sau la societ ile *eneficiare2 data de la care ac iunile sau pr ile sociale prevzute dau de intorilor dreptul de a
participa la *eneficii i orice condi ii speciale care afecteaz acest drept2 rata de scim* a ac iunilor sau pr ilor sociale i cuantumul eventualelor pl i n
numerar2 cuantumul primei de divizare2 drepturile conferite de ctre societatea divizat sau *eneficiar de intorilor de ac iuni
care confer drepturi speciale i celor care de in alte valori mo*iliare n afar de
ac iuni sau msurile propuse n privin a acestora2 orice avanta% special acordat e$per ilor i mem*rilor or#anelor administrative sau de
control ale societ ilor implicate n divizare2 data situa iilor financiare ale societ ii participante, care au fost folosite pentru a se
sta*ili condi iile divizrii2 data de la care tranzac iile societ ii divizate sunt considerate din punct de vedere
conta*il ca apar in!nd uneia ori alteia dintre societ ile *eneficiare2
&n cazul desprinderii
descrierea i repartizarea e$acta a activelor i pasivelor care urmeaz a fi transferate
fiecreia dintre societ ile *eneficiare2 repartizarea ctre ac ionarii sau asocia ii societ ii divizate de ac iuni, respectiv par i
sociale, la societ ile *eneficiare i criteriul pe *aza cruia se face repartizarea.
b) Avizarea i publicarea proiectului de divizare. :roiectul de divizare, semnat de
reprezentan ii societ ii participante la opera iune, se depune la oficiul re#istrului comer ului
la care este nmatriculat societatea.
+cest proiect tre*uie nso it de o declara ie a societ ii care i nceteaz e$isten a n
urma divizrii, cu privire la modul de stin#ere a pasivului sau. :roiectul de divizare, vizat de
directorul oficiului re#istrului comer ului)persoana desemnat, se pu*lic n Eonitorul
9
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
10/15
4ficial, inte#ral sau n e$tras. :u*licarea tre*uie fcut cu cel pu in (0 de zile naintea datelor
edin elor n care adunrile #enerale e$traordinare urmeaz s otrasc asupra divizrii.
c/ Opozi ia asupra proiectului de divizare . &ntruc!t prin divizare pot fi afectate
interesele creditorilor societ ii participante la opera iune, le#ea prevede c ace tia au dreptul
la o protec ie adecvat a intereselor lor.
4rice creditor al unei societ i care ia parte la divizare, de intor al unei crean e certe,
licide i anterioar datei pu*licrii proiectului de divizare, nescadent la data pu*licrii i
care urmre te mpiedicarea producerii unui pre%udiciu prin divizare, poate face opozi ie n
vederea #arantrii satisfacerii crean ei sale. 4pozi ia se face n termen de (0 de zile de la data
pu*licrii proiectului de divizare n Eonitorul 4ficial. "a se depune la oficiul re#istrului
comer ului, care, dup nre#istrare, o nainteaz instan ei %udectore ti competente.
>ormularea opozi iei nu are ca efect suspendarea e$ecutrii divizrii i nu mpiedic
realizarea opera iunii. F
4pozi ia suspend e$ecutarea divizrii p!n la data la care otr!rea %udectoreasc
devine irevoca*il, n afar de cazurile n care societatea de*itoare face dovada pl ii
datoriilor sau ofer #aran ii acceptate de creditori ori nceie cu ace tia un acord pentru plata
datoriilor.
&n cazul divizrii, daca un creditor al societ ii creia i este transferat o*li#a ia n
conformitate cu proiectul de divizare nu a o* inut realizarea crean ei sale, toate societ ile
*eneficiare sunt rspunztoare pentru o*li#a ia n cauza, n limita activelor nete care le-au fost
transferate prin divizare, cu e$cep ia societ ii creia i-a fost transferat o*li#a ia respectiv,
care rspunde nelimitat.
d) Informarea asocia ilor asupra divizrii. &n acest scop, le#ea prevede o*li#a ia
ntocmirii unui raport al administratorilor, respectiv al mem*rilor directoratului societ ii care
particip la divizare i un raport al e$per ilor, precum i o*li#a ia de a fi puse la dispozi ia
asocia ilor documentele opera iunii de divizare.
Raportul administratorilor/membrilor directoratului. Caportul scris si detaliat tre*uie
s e$plice proiectul de divizare i s precizeze fundamentul su %uridic i economic, n special
! .N. "ostin, %i)iarea ca tenic# 5uridic# de realiare a concentr#rii de6ntreprinderi, e)ista de %rept "omercial nr. 982//, pag. 27
1/
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
11/15
cu privire la rata de scim* a ac iunilor. &n raport tre*uie s se arate orice dificult i speciale
aprute n realizarea evalurii.
Raportul exper ilor. Anul sau mai mul i e$per i, desemna i de %udectorul dele#at,
ac ion!nd pe seama societ ii care particip la divizare, vor e$amina proiectul de divizare i
vor ntocmi un raport scris ctre asocia i. Caportul va preciza dac rata de scim* a ac iunilor
sau pr ilor sociale este corect i rezona*il, cu artarea metodei sau metodelor folosite
pentru determinarea ratei de scim* propuse.
+dministratorii, respectiv mem*rii directoratului societ ilor care iau parte la
divizare au o*li#a ia s pun la dispozi ia asocia ilor, la sediul societ ii, cu cel pu in o lun
nainte de data adunrii #enerale care urmeaz s otrasc asupra proiectului de divizare
urmtoarele documente
1. :roiectul de divizare2. Caportul ntocmit de administratori, respectiv mem*rii directoratului2(. Situa iile financiare anuale i rapoartele de #estiune pentru ultimele ( e$erci ii
financiare societ ii care particip la divizare26. Caportul cenzorilor sau, dup caz, raportul auditorului financiar25. Caportul e$per ilor2F. "viden a contractelor cu valori dep ind 10.000 lei fiecare i aflate n curs de
e$ecutare, precum i repartizarea lor n cazul divizrii societ ii2
e) Hotrrea adunrii !enerale asupra divizrii. otr!rea tre*uie luat n cel mult
dou luni de la e$pirarea termenului prevzut pentru e$ercitarea dreptului de opozi ie, n cazul
c!nd nu s-a fcut opozi ie, sau de la data la care otr!rea %udectoreasc de respin#ere a
opozi iei a devenit irevoca*il.
'e#ea nu prevede nici o sanc iune pentru dep irea termenului de dou luni, ceea ce
nseamn c divizarea poate fi otr!t i dup e$pirarea acestui termen.
otr!rea privind divizarea se ia n condi iile sta*ilite de le#e pentru modificarea
actului constitutiv art. (9 din 'e#ea nr. (1)1990/. re*uie o*servat c, pentru adoptarea
otr!rii privind divizarea, le#ea cere respectarea condi iei de cvorum prevzut de le#e
pentru adunarea #eneral e$traordinar, dar otr!rea se ia cu o ma%oritate de cel pu in dou
treimi din drepturile de vot de inute de ac ionarii prezen i sau reprezentan i.
re*uie artat c n cazul c!nd divizarea are ca efect mrirea o*li#a iilor asocia ilor
societ ii participante, otr!rea se ia n condi ii de cvorum i ma%oritate mai e$i#ente dec!t
11
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
12/15
cele impuse pentru adunarea #eneral e$traordinar. &ntr-un asemenea caz, otr!rea privind
divizarea se ia cu unanimitate de voturi. +ceast cerin a le#ii reprezint o msur de
protec ie pentru asocia i. 7
Dup luarea otr!rii de ctre adunarea #eneral privind divizarea urmeaz ndeplinireaformalit ilor necesare pentru e$ecutarea ei. &n cazul divizrii, actul modificator al actului
constitutiv, vizat de %udectorul dele#at se depun la oficiul re#istrului comer ului competent,
n vederea nscrierii unei men iuni privind e$ecutarea divizrii, otr!rea adunrii #enerale ale
societ ii implicate privind apro*area divizrii. +cest otr!re tre*uie s fie nso it de
*ilan ul conta*il de divizare, darea de seam a administratorului, avizul de specialitate asupra
divizrii, i, dac este cazul, decizia consiliului concuren ei.
:otrivit art. 1(6 din 'e#ea nr. (1)1990, ac ionarii care nu au votat n favoarea otr!rii
adunrii #enerale privind divizarea au dreptul de a se retra#e din societate. :ro*lema care se
pune este n raport de care otr!re a adunrii #enerale se calculeaz termenul de (0 de zile
pentru e$ercitarea dreptului de retra#ere. re*uie avut n vedere data otr!rii finale a
adunrii #enerale, deoarece numai atunci se poate vor*i de divizare2 anterior e$ist doar
situa ia unui proiect de divizare.
3a urmare a divizrii, n re#istrul comer ului se efectueaz i alte opera iuni
Cadierea din re#istrul comer ului a societ ilor care i nceteaz e$isten a2 "fectuarea men iunii de reducere a capitalului social n cazul desprinderii unei par i
din patrimoniul societ ii2 &nre#istrarea n re#istrul comer ului a societ ilor care au luat fiin prin desprindere
sau divizare n *aza actelor constitutive ale societ ilor2
-.- Con$7"("$e$ ope&$6"#n"(o& )e )"*"+$&e $ oc"e6"(o& co'e&c"$(e
7 &oma, arin eorganiarea 6ntreprinderilor prin fuiune *i di)iare, Ed.
"E"", ucure*ti, 2//3, pag. 0
0 "#rpenaru, $t. %. %a)id, $. redoiu, ". iperea, ;.,
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
13/15
:entru conta*ilitatea operaiilor de divizare, n literatura de specialitate din ara
noastr, se re#sesc dou metode metoda rezultatului i, respectiv, metoda capitalizrii9.
Meo)$ &e+#($#(#", care este de inspiraie francez, presupune utilizarea conturilor
de venituri i celtuieli pentru reflectarea n conta*ilitate a transferului activelor i datoriilorde la societatea care se divide la societ ile *eneficiare de aport.
Deoarece planul de conturi din ara noastr nu este dotat cu conturi speciale pentru
reflectarea n conta*ilitate a operaiilor de divizare, pentru nre#istrarea veniturilor i
celtuielilor #enerate de transferul activelor i datoriilor se utilizeaz conturile 75( G Benituri
din v!nzarea activelor i a altor operaii de capital= i F5( G 3eltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital= . &n urma nciderii conturilor de venituri i celtuieli, la
societatea aportoare, se determin rezultatul #enerat de operaia de licidare, care se reflect
cu a%utorul contului 11 G :rofit i pierdere=.
Meo)$ c$p"$("+&"", careeste un produs ori#inal al nominalizatorilor conta*ili din
ara noastr, presupune ca plusurile sau minusurile de valoare, constatate cu ocazia
inventarierii efectuate n vederea divizrii, s se nre#istreze cu a%utorul contului 105
G Cezerve din reevaluare=. De asemenea, pentru reflectarea n conta*ilitate a transmiterii 8
primirii activelor i datoriilor se utilizeaz conturile 9 G Hilan de ncidere=, la societateadivizat, i 91 G Hilan de descidere=, la societat ile *eneficiare de aport.
Su* aspect conta*il, societile comerciale care se divizeaz au o*li#aia, conform
prevederilor art. alin.1/ din 'e#ea conta*ilitii nr.)1991, repu*licat, s efectueze
inventarierea elementelor de activ i de pasiv, care constituie *aza indispensa*il pentru
viitoarele estimri. :otrivit prevederilor art.9 alin.1/ din 'e#ea conta*ilitii nr.)1991,
repu*licat, evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora n
situaiile financiare se face conform normelor i re#lementrilor conta*ile aplica*ile. +cestaeste urmat de ntocmirea unui *ilan, n conformitate cu art. i 7 din 'e#ea 3onta*ilitii
?r )1991. Data nciderii conturilor prezint o mare importan practic i ridic
pro*leme, privind retroactivitatea divizrii. De o*icei, pentru simplificare n activitatea
practic, aceast dat se suprapune cu data de ncidere a e$erciiului financiar. 3onturile
anuale se sta*ilesc n condiiile i formele o*inuite, fiind apro*ate de +..+.
9iai istea i "orina + ;raiella %umitru, @Contabilitatea aprofundat, Editura-ni)ersitar#, ucureti, 2//3.
13
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
14/15
-./ E%ece(e )"*"+&""
4 divizare are urmtoarele consecine ipso "ure i simultan transferul, at!t ntresocietatea divizat i societile *eneficiare, c!t i n ceea ce privete terii, a tuturor activelor
i pasivelor societii divizate ctre societile *eneficiare2 la efectuarea acestui transfer,
activele i pasivele sunt divizate conform alocrii prevzute n proiectul de divizare2 acionarii
societii divizate devin acionari ai uneia sau mai multora dintre societile *eneficiare n
conformitate cu alocarea prevzut n proiectul de divizare2 societatea divizat nceteaz s
mai e$iste.
14
-
7/25/2019 Aspecte Contabile Ale Operatiunii de Divizare
15/15
1