Alexandru Pop - Hori si strigaturi din maramu · Web viewOMFP – ANAF nr. 1613/M.of. nr....

Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului

2018

Elemente de fiscalitate pentru inchiderea exercitiului 2018

HG nr. 949 / M.of. nr. 11/05.01.2018 Norme metodologice pentru OUG nr.

193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plata

comerciantii cu amanuntul persoane juridice care au realizat anul precedent o cifra de

afaceri mai mare decat 10.000 euro x cursul BNR la 31.12.2017 si au decis pentru

acordarea de avansuri in numerar, vor proceda in felul urmator:

o afiseaza autocolantul furnizat de institutiile acceptate la intrarea in locatia de

incasare;

o Opereaza in aparatele de marcat numai pentru operatiile prin card:

Avans in numerar;

Emit bon fiscal (marfuri) pe care figureaza si „avans in numerar”;

Elibereaza detinatorului cardului numerarul si se tipareste un document

din casa de marcat cu suma reprezentand numerarul;

Documentul se ataseaza chitantei emise de terminalul de plata si se

pastreaza de comerciant;

OUG nr. 8 / M.of. nr. 190/01.03.2018 pentru reglementarea unor masuri in

domeniul sanatatii

- intra in vigoare la 01.03.2018

art. V Legea 227/2015 CF

o art. 139(1) lit. o si art. 143 (4) si art. 144 (baza de calcul CAS pentru salariati

in concediu medical si indemnizatie de asigurari sociale de sanatate, somerii in

concediu medical si indemnizatie de asigurari sociale de samnatate, persoanele

fizice in astfel de situatii) cuantumul CAS este mai mare decat 10,5% x 35% /

3131 = 10,5% x 1096 lei = 115 lei corespunzator numarului zile lucratoare de

concediu medical => cuantumul CAS nu poate fi mai mare de cat 115 lei;

o la aceleasi articole pentru obligatiile de dupa 01.01.2018 pentru perioada 01.01

– 30.09.2018 cuantumul CAS este mai mare decat 10,5% x 35% /3131 = 115

lei corespunzator numarului de zile lucratoare din concediul medical pentru

persoanele care se afla sau intra in concediu medical => cuantumul CAS nu

poate fi mai mare decat 115 lei;

o pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate aferente anului 2018

platite inainte de intrarea in vigoare a OUG 8 pentru care cuantumul CAS este

pag. 1


mai mare decat 115 lei angajatorul efectueaza regularizarea CAS prin

depunerea D Rectificative si plateste diferenta de indemnizatie persoanelor

pana la 31.03.2018;

Legea nr. 70/M.of. nr. 252 /22.03.2018 modificarea/completarea Legii nr.

145/2014 pentru stabilirea unor masuri de reglementare a pietei produselor

din sectorul agricol


L 145 reglementeaza modul de desfasurare a activitatii economice, de valorificare de

catre producatori agricoli (persoanele fizice, persoanele fizice autorizate, intreprinderi

individuale, intreprinderi familiale) constituite potrivit legii, a produselor proprii si de

exercitare a comertului cu astfel de produse.

o Activitate economica in sector agricol = activitate desfasurata in propria ferma,

gospodarie de un producator agricol persoana fizica pentru obtinerea de

produse agricole care depasesc necesarul de consum propiu si sunt destinate

vanzarii pe piata sau pfa /ii/if pentru obtinerea de produse agricole destinate

vanzarii;

o Comert cu produse agricole obtinute in propria ferma/gospodarie = comert cu

ridicata sau cu amanuntul care se desfasoara in structuri de vanzare cu locatie

permanenta sau temporara, in teritorii delimitate special amenajate si doatate:

piete agroalimentare, targuri, piete ambulante, piete volante, piete mixte;

o Masa de comercializare/taraba = loc de vanzare in structuri de vanzare cu

locatie permanenta sau temporara;

o Eticheta produsului = material scris, imprimat, inscris la vedere in mod vizibil,

lizibil si usor de inteles. Informatii continute: nume/prenume producator,

denumire produs, locatia de origine, data obtinerii produsului, pret de vanzarel

o Valabilitatea atestatului de producator: 7 ani de la emitere si se elibereaza de

catre primar, cu avizul unei structuri asociative profesionale / sindicale/

patronale din agricultura;

o Carnetul de comercializare este valabil 7 ani si se elibereaza de catre primar

(unde se afla ferma), contine 7 file;

pag. 2


o Producatorii afiseaza la locul de vanzare : copie dupa atestatul de producator si

copie de pe fila de comercializare vizata anual (persoana fizica);

o Copie de pe certificatul de inregistrare la ORC (pfa, ii, if);

Atentie! Atestatele de producator si carnetele de comercializare eliberate in baza

Legii 145 / 2014 pana in 25.03.2018 se pot utiliza pana la expirarea perioadei de

valabilitate a vizei aplicate pe acestea;

Legea nr. 72/M.of. nr. 260/23.03.2018 aplicarea OG nr. 25/2017 pentru

modificarea / completarea L. Nr. 227/2015


art. 25, cheltuieli, alin 10 (Nou!) in cazul creantelor cesionate, pierderea neta = pretul

de cesiune – valoarea creantei cesionate este deductibila in limita a 30% din valoarea

pierderii;

art. 68 stabilirea venitului net anual din activitati independente in sistem real, alin (5)

lit. h, cheltuieli cu deductibilitate limitata, primele de sigurare voluntara de sanatate si

serviciile medicale sub forma de abonament platite in scopul personal al

contribuabilului sunt deductibile in limita a 400 euro / an / persoana (nu mai scrie

conform Legii nr. 95/2006);

o la fel art. 76, venituri din salarii, alin 3 litera g, avantaje, primele de asigurare

platite de angajator, art. 78 determinarea impozitului pe venit din salarii si

asimilate salariilor la locul unde este functia de baza, la salariat aceste sume nu

intra in baza de calcul a CAS);

art. 310, regimuri speciale, alin (1) cifra de afaceri anuala sub plafonul de 88.500

euro/an respectiv 300.000 lei, regim special de intreprindere mica de la 01.04.2018;

reguli pentru anul 2018

1. persoane impozabile infiintate anterior anului 2018 daca depasesc plafonul de 220.000

lei in perioada 01.01-01.04.2018 se inregistreaza in scopuri de TVA;

2. persoanele impozabile infiintate in perioada 01.01-01.04.2018 daca depasesc 220.000

in perioada 01.01-01.04.2018 se inregsitreaza in scopuri de TVA;

3. persoanele impozabile infiintate incepand cu 01.04.2018 daca depasesc plafonul de

330.000 lei se inregsistreaza in scopuri de TVA;

4. Exceptie de la 1 si 2 daca obligatia solicitarii inregistrarii ar interveni de la 01.04.2018

nu trebuie sa solicite inregistrarea la 220.000 lei ci la depsirea 300.000 lei;pag. 3


5. persoanele impozabile care s-au inbregistrat in scopuri de TVA in perioada 01.01 –

01.04.2018 pentru ca au depasit 220.000 lei pot solicita dupa 01.04.2018 scoaterea de

la TVA cu conditia sa nu fi depasit 300.000 lei la data cererii;

6. persoanele impoazabile inregistrate in scopuri de TVA anterior anului 2018 pot

solicita scoaterea din evidenta persoanelo inregistrate in scopuri de TVA dupa

01.04.2018 daca nu au depasit 220.000 lei la 31.12.2017 si 300.000 lei pana la data

cererii;

=> pentru 5 si 6 cererea de scoatere se depune intre 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei

fiscale a persoanei, anularea inregistrarii va fi valabila de la data comunicarii deciziei;

(decizia fiscului se emite pana la finele lunii cand s-a depus cererea). Pe ultimul decont se

opereaza ajustarile de TVA si se depune pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a

fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA;

OMFP nr. 1849/M.of. nr. 205/07.03.2018 schimbul de informatii intre ANAF

– Uniunea Nationala a Notarilor Publici, Agentia Nationala de Cadastru si

Publicitate Imobiliara

notarul public va solicita certificat de atestare fiscala la succesiunea unei persoane

fizice de la ANAF;

notarul public va transmite copia certificatului de mostenitor la ANAF daca in CAF

sunt obligatii fiscale;

oficiul de cadastru va transmite copia certificatului dee mostenitor la ANAF daca in

masa succesorala sunt bunuri imobile

ANAF va solicita informatii din Registrele nationale notariale;

UNNP si Oficiile de Cadastru se inscriu in Patrimven;

OPANAF nr. 627/M. Of. Nr. 238/19.03.2018 procedura de transmitere a

datelor (conectarea la distanta) HG nr. 479/2003 catre ANAF

utilizatorii AMEF vr transmite catre ANAF datele aferente operatiunilor efectuate:

bonurile fiscale, raportul z, inchiderea- deschiderea AMEF;

pag. 4


fisierele XML (OPANAF nr. 146/2018 M.of. nr. 87) insotite de certificatul digital

alcasei de marcat vor fi exportate pe un mediu de stocare extern, cu ajutorul

progranului de asistenta al ANAF, aceste fisiere sunt validate si atasate unui fisier

PDF. Cele doua fisiere insotite de certificat digital calificat se transmit la ANAF pana

in data de 20 a lunii urmatoare fiecarei luni calendaristice;

daca un AMEF nu este utilizat nici o zi din luna operatorul economic este obligat sa

anunte fiscul prin transmiterea formularului „Declaratie privind AMEF neutilizate”

anexa la ordin;

Declaratia se completeaza cu programul de asistenta al ANAF si se transmite pana in data

de 20 a lunii urmatoare lunii in care AMEF nu a fost utilizat;

=> utilizatorii AMEF trebuie sa detina certificat calificat pentru semnatura electronica sau

sa imputerniceasca o persoana care detine certificat;

OPANAF nr. 883/ M.of. nr. 271/28.03.2018 aprobarea procedurii de anulare a

obligatiilor fiscale L 29/2018

procedura se aplica le cererea contribuabilului;

1. obligatii fiscale rprezentand impozit pe venit, contributii sociale, accesoriile Aferente

stabilite prin deciziii de impunere emise si comunicate contribuabililor;

a. AIF identifica RIF prin care au fost stabilite obligatiile si decizia de impunere;

i. > lista sumelor ce pot face obiectul anularii din decizia de impunere;

2. obligatii fiscale reprezentand TVA si accesoriile aferente stabilite prin decizii de

impunere emise si comunicate contribuabililor;

a. AIF

3. compartimentul de specialitate (colectare)

a. decizia se comunica contribuabilului;

4. contribuabilii care au efectuat plata au dreptul la restituire;

OUG nr. 18/M.of. nr. 260/23.03.2018 privind adoptarea unor masuri fiscal

bugetare si modificare/ completarea unor acte normative

1. Legea nr. 227/2015

pag. 5


art. 60 se completeaza persoanele scutite la plata impozitului /venit si cu persoanele cu

handicap grav sau accentuat pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala;

art. 61, venituri neimpozabile se completeaza cu venituri din drepturi de proprietate

intelectuala care ies ca si definitie de la venituri din activitati independente;

art. 64, cote de impozitare 10% pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala;

art. 67 definirea veniturilor din activitati independente, de aici s-au eliminat venituri

din drepturi de proprietate intelectuala;

art. 67^1 venituri din activitati independente desfasurate in Romania se considera ca

fiind obtinute din Romania indiferent daca sunt primite din Romania sau din

strainatate;

art. 68 alin (1) reguli de stabilire a venitului net anual din activitati independente,

determinate in sistem real venit brut – cheltuieli deductibile;

art. 69 stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit:

o MFP eleboreaza nomenclatorul activitatilor/ coduri CAEN in baza salariului

minim brut/luna in trimestrul IV pentru anul urmator x 12 luni, cere avizul

Consiliului Judetean si publica in trimestrul IV;

o daca activitatea nu se desfasoara un an, norma se reduce de catre contribuabil

in DU;

o daca se desfasoara 2 sau mai multe activitati la norme, contributiile insumeaza

baza de calcul (norma anuala) in DU;

o daca la 31.12 contribuabilul a realizat venituri mai mari decat 100.000 euro x

cursul mediu anual de la 01.01.an urmator trec la sistem real prin DU;

o daca contribuabilul are dreptul la deduceri = ajustarea normei, acestea se fac

prin DU. Pentru procedura de ajustare => norme;

o daca un contribuabil desfasoaraactivitati impuse la norma de venit poate opta

pentru determinarea venitului net in sistem real prin DU (15.03):

este obligat sa aplice sistemul real 2 ani consecutivi dupa optiune;

daca dupa 2 ani nu reinnoieste optiunea se considera ca ramane la

sistemul real inca 2 ani;

daca dupa 2 ani vrea sa ramana la norma de venit exercita optiunea in

DU;

pentru anul 2019 optiunea pana la 15.03 in DU iar la cazuri noi in

termen de 30 zile de la inceperea activitatii prin DU;

o impozitul = 10% / norma in DU cu plata pana la 15.03 an urmator;

pag. 6


art. 70 Venituri din drepturi de proprietate intelectuala (drepturi de autor si conexe)

sunt considerate ca fiind obtinute din Romania daca sunt platite de un platitor de venit

din Romania sau un sediu permanent al nerezidentului aflat in Romania:

o venitul net se determina de platitorul de venit = venit brut – cheltuieli forfetare

40%;

o impozit = 10 % / venit net si se retine la sursa la data platii veniturilor, se

plateste si declara pana la 25 a lunii urmatoare;

=> persoana fizica nu conduce evidente contabile si nici Registrul de

evidenta fiscala;

Pot dispune de 2% / impozit pentru ONG pana la 15.03 an urmator prin

organul fiscal sau prin platitorul de venit;

art. 72^1, pentru stabilirea venitului net anual din drepturi de proprietate intelectuala

de catre contribuabili daca primesc venituri de la alti platitori decat persoane juridice

care conduc evidenta contabila = venit brut – 40% cheltuieli forfetare, completeaza

venitul din Registrul de evidenta fiscala si depun DU;

art. 73 drepturi de proprietate intelectuala cu optiune in sistem real pe baza datelor din

contabilitate pentru 2 ani prin DU pana la 15.03 incepand cu 2019 sau 30 zile cazurile

noi de la inceperea activitatii;

Atentie ! art. 74 plati anticipate de impozit / venit din activitati independente si art. 75

recalcularea impozitului pe venit din activitati independente se abroga;

art. 79 dreptul contribuabilului de a dispune de 2% din impozit:

o prin organul fiscal; => ordin;

o prin angajator pana la plata impozitului, daca angajatorul este de acord,

optiunea = 2 ani;

Art. 85, impozit pe venit pe baza normei de venit pentru includerea camerelor in scop

turistic in locuinta proprietate personala intre 1-5 camere inclusiv, depun DU pana la

15.03 pentru anul curent sau in 30 zile de la data producerii evenimentului (cazare);

o I = 10% norma anuala de venit cu plata pana la 15.03 an urmator;

Atentie! Orice modificare (nr. camere) => DU in 30 zile cu recalcularea

impozitului;

Art. 86, determinarea impozitului in cazul optiunii pentru venit net in sistem real, prin

DU pana la 15.03 a anului pentru anul in curs sau in 30 zile de la caz nou, plata

impozitului pana la 15.03 a anului urmator;

o Incetarea/ suspendarea temporara a activitatii => notificare la fisc prin DU in

30 zile de la producerea evenimentului si recalcularea impozitului;pag. 7


Art. 87, impozit final pentru venituri din inchiriere in scop turistic la depasirea 5

camere in cursul anului se depune DU in 30 zile de la eveniment => 2 perioade / an: 1

perioada sub 5 camere = norma de venit si 1 perioada = sistem real prin Registrul de

evidenta fiscala;

Art. 88, venitul net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real (excetie arenda) se

impoziteaza ca si venit net anual impozabil (DU);

Art. 96, castigul net/pierderea neta anuala din transferul titlurilor de valoare si alte

operatii cu instrumente financiare: DU de catre contribuabili. Intermediarii transmit

conribuabililor situatia castigurilor/pierderilor / an fiscal pana la 31.01. Intermediarii

depun si la fisc aceste informatii (D205) pana la 31.01.

Art. 102, 2% din impozit/pensii prin organ fiscal;

Art. 106, stabilirea venitului anual din activitati agricle pe baza normelor de venit daca

desfasoara 2 sau mai multe activitati agricole impuse la norma, contribuabilul va

insuma normele anuale;

Art. 107, calculat si plata impozitului / venit din activitati agricole = 10% / norma de

venit => DU pana la 15.03 pentru anul curent. Daca detine mai multe terenuri in

localitati diferite aplica limitarea venitului neimpozabil/ produse sau animale prin

DU . DU nu se aplica pentru venituri neimpozabile. La aasocieri fara personalitate

juridica DU se depune de cel care raspunde de indeplinirea obligatiei asocierii pana la

15.02 a anului urmator pentru anul de realizare a venitului, inclusiv cota de distribuire.

Tpot persoana transmite si asociatilor informatiile pentru venit/ persoana pana la

15.02. Plata impozitului – 15 martie . Tot persoana depune Declaratia anuala de venit

pentru asocierile fara personalitate juridica;

Art. 110, art. 2^1 Nou! Pentru venituri din jocuri de noroc la distanta sau on-line

impozitul se determina si retine la sursa la fiecare transfer din contul de pe platforma

de jpc de catre organizatorul de jocuri de noroc => pf nu mai depune DU;

Art. 116, declararea, stabilirea, plata impozitului / venit din alte surse ; pf depune DU

pana la 15.03 a anului urmator pentru venituri realizate ; i = 10% asupra venitului brut

cu plata pana la 15.03;

Art. 118 stabilirea venitului net anual impozabil:

o Pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole,

silvicultura , piscicultura, contribuabilul stabileste venitul net anual impozabil /

sursa din categoria de venit si deduce din venitul net anual pierderile fiscale

reportate;

pag. 8


o Pentru venituri din activitati independente si venituri din drepturi de

proprietate intelectuala, venitul net anual impozabil = venit net anual in sistem

real – pierderi fiscale reportate si deduce contributia sociala declarata;

o Pierderea fiscala anuala din activitati independente, drepturi de proprietate

intelectuala cedarea folosintei bunurilor, activitati agricole – silvic –

piscicultura determinate in sistem real se compenseaza in cadrul aceleiasi surse

in 7 ani consecutivi in ordinea vechimii pierderii. Piederile din aceste surse din

strainatate se compenseaza in cadrul aceleiasi surse in strainatate/ fiecare tara,

in 7 ani consecutivi;

Art. 119 pierderile anuale din transferul titlurilor de valoare si transferul aurului

financiar stabilite prin DU se recupereaza din castigurile nete anuale in urmatorii 7 ani

consecutivi;

Art. 120 DU – termen 15.03 inclusiv pf norma de venit si pf activitati cu cheltuieli

forfetare optiune sistem real. Exceptie ! venituri pentru care impozitul se retine la

sursa;

o Cazurile noi termen 30 zile de la data evenimentului;

o In incetarea activitatii, suspendarea temporarar, incetarea contractului de

inchiriere => DU 30 de zile;

o Cazurile noi care incep activitatea in decembrie depun DU pana la 15.03 an

urmator;

Art. 120^1 Nou – determinarea si plata impozitului / venit anual estimat:

o DU cu venitul estimat pentru anul curent 15.03 an in curs, i = 10% venit net

estimat, plata 15.03 an urmator;

o Plata anticipata a impozitului = bonificatie anuala se determina de contribuabil:

Daca depune DUR cu majorarea impozitului pe venit estimat si

achitarea pana la 15.03 integral beneficiaza de bonificatie pe tot

impozitul estimat;

Daca depuneDUR cu diminuarea impozitului si a achitat suma

neredusa, are drept la restituire;

Art. 122 DU privind veniturile realizate:

o Venituri in sistem real, venituri / an pana la 15.03 a anului urmator;

o Venituri dintr-o forma de asociere = venit declarat = venit net/pierderea

distribuita din asociere.

Nu depun DU:

pag. 9


o Persoanele fizice activitati norma de venit daca nu au optat pentru sitem real pe

DU anterioara;

o venituri din drepturi de proprietate intelectuala cu stopaj la sursa, arenda, cu

impunere finala;

o venituri din salarii;

o venituri din investitii cu impunere finala;

o venituri impozit norma cu impunere finala;

o venituri din pensii;

o venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal;

o venituri din alte surse, exceptie cedentul la cesiunea de creanta, cesionar la

realizarea venitului din creanta respectiva;

o depunere : prin mijloace electronice de transmitere la distanta;

o dispunere 2% din venit;

Art. 130 venituri din strainatate, rezidenti in Romania datoreaza impozit pentru

veniturile din strainatate si depun DU 15.03, se iau in considerare CEDI;

o Daca CEDI prevede scutire in Romania se depune DU si se declara venitul in

Romania, creditul fiscal se stabileste de contribuabil / fiecare stat din care

obtine venituri in anul cand a platit impozitul in celalalt stat (document de plata

si certificatul de atestare a impozitului platit din celalalt stat):

Art 132 platitorii de venit cu retinere la sursa depun declaratia (205) pana la 3 ianuarie

exceptie salarii / asimilate salariilor;

Art. 133, bonificatia pentru 2018:

o Depunerea DU prin mijloace electronice de transmitere la distanta pana la

15.07.2018, 5% din impozitul/venit platit integral pana la 15.03.2019;

o Plata cu anticipatie a impozitului / venit integral pana la 15.12.2018, 5% din

impozitul pe venit estimat;

=> se pot acorda ambele bonificatii;

Art. 148 baza de calcul CAS pentru pf cu venituri din activitati independente si din

drepturi de autor sunt venituri nete estimate pentru anul curent comparate cu 12 salarii

minime brute pe tara (22.8000 / 2018) sau pot opta; baza de calcul CAS = venitul ales

x 25% , nu mai mic decat 1900 lei / luna;

Art. 150 Exceptie CAS = pf asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale si

pensionarii;

pag. 10


o Atentie: persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii nu datoreaza CAS

pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala;

Art. 151, stabilirea declararea – plata CAS:

o Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, persoane juridice,

stabilesc CAS asupra venitului ales de beneficiarul venitului;

o persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente si venituri

din drepturi de proprietate intelectuala cu neretinere la sursa fac comparatia cu

venitul net estimat si 22.800 prin DU si aleg baza de calcul CAS prin DU;

o persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate

intelectuala cu retinere la sursa de la un singur platitor de venituri si datoreaza

CAS, platitorul calculeaza – retine – vireaza CAS prin 112 a lunii urmatoare

celei de plata a venitului, conform contractului (expl. 1900 x 25% x 12 luni,

trebuie calculate –retinute – declarate – platite de platitorul de venit ). Daca

sunt mai multi platitori de venit / 1 beneficiar si pe fiecare sursa venitul net <

12 x 1900, nu se retin CAS pentru ca nu datoreaza persoana, dar prin

depunerea DU va datora ca persoana fizica;

o Daca o persoana fizica are si venituri din drepturi de proprietate intelectuala si

din activitati independente si platitorul de venit ii retine CAS, persoana fizica

nu depune DU;

o Pentru activitati incepute in cursul anului se face estimarea pentru lunile

ramase din ani si recalcularea 1900 x nr. luni ramase => depune sau nu DU in

30 zile, mai putin cei care incep in decembrie, nu mai depun de at DU cu

realizatul;

o Daca activitatea este suspendata, isi inceteaza activitatea => in 30 zile depun

DUR si-si recalculeaza CAS datorata / anul in curs;

=> pot fi in situatia in care datoreaza CAS destimat si nu realizeaza

venituri net = cu 22.800 la 15.03 nu datoreaza CAS dar contributia

platita nu se restituie;

o Bonificatiile se acorda si pentru CAS si se evidentiaza in DU;

o ANAF calculeaza bonificatiile si le transmite trezoreriei pana la 31.03/an;

o ANAF transmite CNPP informatiile din DU pentru stagiul de cotizare:

=> protocol ANAF – CNPP;

Art. 154, categorii de persoane fizice exceptate la plata CASS:

pag. 11


o Si persoanele fizice pentru venituri din drepturi de propietate intelectuala daca

realizeaza si venituri din salarii;

Art. 170, baza de calcul CASS datorata de persoanele fizice care relizeaza venituri din

activitati independente, venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din

alte surse , daca estimeaza pentru anul curent venituri cumulate 12 x 1900 (venit net

estimat sau venit net norma de venit, venit brut la alte surse) . Nu se iau in calcul

veniturile neimpozabile (ex. : venituri repartizate de CAR) sau din agricultura (ex. :

sub limita de cultura, animale)

Art. 174, stabilirea, declararea, plata CASS de catre persoane fizice, din surse in afara

salariilor 10% / baza anuala:

o venituri din drepturi de proprietate intelectuala, arenda, asociere cu o persoana

juridica, CASS de catre platitorul de venit prin 112 daca baza este mai mare de

22.800 la un platitor de venit daca nu DU;

o celelalte persoane fizice prin DU 15.03 a anului urmator (anul 2018: 15.07):

=> asigurati prin declaratie nu prin plata;

o daca incep activitatea in cursul anului compara venitul estimat pe nr de luni

ramase din an cu 1900 x numar de luni ramase din an si depun DU in 30 zile .

Exceptie daca incepe in decembrie depune DU direct la 15.03 cu venitul

realizat;

o daca-si suspenda activitatea sau inceteaza activitatea, DUR in 30 zile si

recalculeaza CASS pentru anul in curs in functie de venitul estimat;

o daca/an estimeaza sub 22.800 si realizeaza peste 22.800 se datoreaza CASS la

15.03 pe DU;

o daca au estimat sub 22.800 dar opteaza , datoreaza 6 salarii minime x 10%

pana la 15.03 a anului urmator;

Art. 180, CASS persoanele fizice cu venituri estimate cumulate sub plafon si

persoanele fizice fara venituri pot opta pentru CASS:

o Daca e infiintat in cursul anului si estimatul e sub plafon – optiune CASS 10 x

1900 lei/luna;

o Daca e persoana fizica fara venituri 6 x 1900 x 10%;

o Daca depune DU pana la scadenta 6 x 1900 x 10%;

Art. 183 daca nu mai datoreaza CASS ca persoana fizica depune DU in 30 zile si

recalculeaza estimatul;

Art. 223, impozitul pe veniturile nerezidentilor se completeaza:

pag. 12


o Venituri din jocuri de noroc practicate in Romania;

Art. 230 coroborarea CF cu CEDI intermediarii pentru transferul titlurilor de valoare

notificare 31.01 la beneficiar;

Art. 231 platitorii de venituri cu retinere la sursa depun la fisc pana la 31.01 D207 (nu

si salarii)

2. Anul 2018

venituri din drepturi de proprietate intelectuala de la 01.01 – 25.03.208, impozit si

contributii sociale:

o in sistem real => DU 15.03.2019;

o cote forfetare => DU 15.03.2019;

o plati anticipate retinute la sursa vor fi luate in calcul la stabilirea impozitului

anual de plata / 2018;

venituri din jocuri de noroc la distanta si festivaluri de poker 01.01 – 25.03.2018,

impozit si contributii sociale:

o in loc de D200 => DU 15.03.2019;

pentru contractele din drepturi de proprietate intelectuala, arenda, asocieri cu pj care

au incetat intre 01.01 – 25.03.2018 iar veniturile sunt singurele venituri ale persoanei

fizice si persoana fizica datoreaza contributii sociala => DU 15.07.2018;

nu depun DU in 15.07.2018 pentru venituri realizate in 2017:

o pf care au depus la fisc D200/D201 daca depun si DU fiscul va utiliza DU;

o pf care au depus D220/D221/D600 vor fi inlocuite cu DU 15.07.2018;

persoanele fizice care au depus D604 si isi mentin optiunea din d604 nu depun DU;

DU se poate depune in format hartie la RG sau prin posta;

2. CPF fiscul local (primarii) acorda asistenta in completarea si/sau depunerea DU la

localitatile unde nu este ANAF. DU preluata de primarii se transmite electronic fie de

contribuabil, fie de primarie => ordin comun MFP – MDRAP:

Legea nr. 293/2010 sistemul unitar de pensii publice

Legea nr. 95/2006 reforma in domeniul sanatatii

pag. 13


Legea nr. 81/2018 / M.of. nr. 296/02.04.2018 privind reglementarea activitatii

de telemunca

Telemunca = forma de organizare a muncii prin care salariatul, in mod regulat si

voluntar, isi indeplineste atributiile specoifice ocupatiei , functiei, meseriei pe care o

detine, in alt loc decat locul de munca organizat de angajator, cel putin 1 zi/luna,

folosind tehnologia informatiei si comunicatiilor;

telesalariat = salariat care isi desfasoara activitatea in conditiile telemuncii;

=> acordul de vointa al partilor in mod expres in contractul individual de munca,

conform L53/2003, Codul muncii;

prin contracte colective de munca, contracte individuale de munca si regulamente

interne se pot stabili si alte conditii specifice privind telemunca;

Legea nr. 82/2018 / M.of. nr. 299/03.04.2018 aprobarea OUG nr. 81/2016 de

modificare a legii educatiei 1/2011

operatorii economici care incheie contracte de parteneriat cu unitati de invatamant

profesional tehnic beneficiaza de facilitati fiscale la bugetul de stat si bugetele locale;

Hotararea de Guvern nr. 354/M.of. nr. 442/25.05.2018 pentru modificarea si

completarea Normelor Metodologice HG nr. 1/2016

1. Legea 227/2015 Cod Fiscal intra in vigoare la 29.03.2018

art.22, scutirea de impozit pentru profit reinvestit, contribuabilii au obligatia de a

pastra in patrimoniu cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare

economica activele, dar nu mai mult de 5 ani, cu exceptia scoaterii din patrimoniu ca

urmare indeplinirii unor obligatii prevazute de lege (mai sunt operatiuni de

reorganizare, lichidare, distruse, pierdute, furate, defecte, inlocuite etc);

art. 42, declararea si plata impozitului pe profit, alin. 3 Nou!, contribuabilii care

efectueaza sponsorizari, mecenat – burse private vor depune declaratie informativa

privind beneficiarii => ordin ANAF;

art. 56 plata impozitului si depunerea declaratiei fiscale micro alin 1^1 – 1^4 Noi!:

pag. 14


o sponsorizarile catre entitati non profit/cult furnizori de servicii sociale

acreditate cu cel putin 1 serviciu social licentiat scad sumele pana la 20% /

impozit pe venit micro / trimestru in care au inregistrat cheltuiala ; ceea ce nu

se poate recupera in trimestrul respectiv se reporteaza pe urmatoarele 28

trimestre consecutiv (7ani) . Societatile vor depune declaratia informativa

privind beneficiarii sponsorizarii pana la 25.01 anul urmator, 25 a lunii

urmatoare trimestrului pentru care se datoreaza impozit pe venit micro pentru

cei care trec la impozit / profit pentru capital social, sau depsire 1.000.0000

euro total venit pana la lichidarea firmei sau dizolvarea fara lichidare;

o art. 48 reguli micro (de la 01.04.2018) alin 3^1 Nou, CS de cel putin 45.000 lei

si cel putin 2 salariati pot opta pentru impozit/profit. Daca dupa optiune

numarul salariatilor scade sub 2 conditia trebuie reindeplinita in 60 zile.

Trecerea la impozit/profit se face cu data de 01 a primei luni din trimestru in

care se opteaza iar profitul impozabil se calculeaza cu acea data;

o art. 51, cotele de impozitare alin (4) se modifica: salariat = angajat cu contract

de munca cu norma intreaga / cu timp partial daca fractiunile de norma

insumate dau o norma intreaga / an incheiat contracte de administrare sau

mandat cu remuneratia cel putin la nivelul salariul minim brut garantat;

Art. 68, reguli pentru stabilirea venitului net anual din activitati independente in sistem

real = pe baza datelor din contabilitate , venit net = venit brut – cheltuieli deductibile ,

exceptie cele din contracte de activitate sportiva si a celor pe baza normelor de venit;

Art. 68^1 Nou!, venituri din activitati independente realizate in baza contractelor de

activitate sportiva:

o In baza L69/2000, impozit/venit este impozit final;

o Platitorii de venit (persoane juridice sau alte activitati) au obligatia de a

calcula, de a retine, de a plati impozit prin retinere la sursa;

o Cota de impozit = 10% / venit brut la momentul platii venitului si se plateste la

buget pana la 25 a lunii urmatoare retinerii;

o Daca plata se face de catre o alta persoana juridica sau asocieri fara

personalitate juridica care conduc contabilitati nu se face stopaj la sursa de

impozit;

o Contribuabilii nu conduc Registrul de evidenta fiscala sau contabilitate;

pag. 15


o Pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit pentru entitati

nonprofit prin organul fiscal pe baza D212 depusa pana la 15.03 sau prin

optiune la platitorii de venituri;

Art. 72, stabilirea impozitului / venituri din drepturi de proprietate intelectuala platite

de persoanele juridice alin. 8,9, 10 se modifica:

o Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit prin

organul fiscal prin D212 pana la data de 15.03 a anului urmator sau prin

optiune de la platitorul de venituri;

Art. 79 venituri din salarii sau asimilate salariilor alin 1, 4 se modifica:

o Salariatii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit si pot opta

pentru ca angajatorul sa faca retinerea si calcularea si virarea din impozitul

lunar;

Art. 102 venituri din pensii, contribuabilii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5%

din impozit;

Art. 106 venitul net net anual din activitati agricole pe baza de norme de venit,

publicarea normelor anuale se face pana in data de 5 fevbruarie pentru anul curent;

o Alin. 9 Nou! In cazul reducerii normei de venit pentru pierderi ca urmare a

dezastrelor naturale care afecteaza peste 30% din suprafata cultivata / nr. de

animale detinute (paguba se constata de o comisie numita prin ordin al

prefectului) contribuabilul depune D212 si-si recalculeaza impozitul anual in

30 zile de la constatarea pagubei/ categorie de produse/ categorie de animale

cu procentul reprezentand gradul de afectare din PV de constatare al comisiei

de evaluare a pagubelor;

Art. 107, calculul si plata impozitului/venit din activitati agricole , alin. (5) daca

activitatea se desfasoara intr-o asociere fara personalitate juridica, obligatia depunerii

declaratiei anuale de venit revine asociatului care raspunde de indeplinirea obligatiilor

pana la 15.02 a anului in curs;

o Alin. (9) Nou! Pentru aplicarea scutirii la plata impozitului/venit (art. 76 L

566/2004) de care beneficiaza persoanele fizice care obtin venituri

individuale , norma de venit se reduce de contribuabil. Gradul de reducere se

stabileste de MADR;

Art. 120, declaratia unica alin (7) se modifica , daca intervin modificari in contracte

sau rezilieri in cursul anului, (venituri din cedarea folosintei bunurilor) in care chiria

este exprimata in lei sau echivalentul in lei a unei valute , venitul se recalculeaza de

pag. 16


contribuabil prin D212 (cursul de schimb BNR din ziua precedenta celei in care se

depune D212);

Art. 123, stabilirea si plata impozitului anual datorat , alin. 3, 4, 5, 6 se modifica ,

contribuabilii pot dispune asupra destinatiei 2% sau 3,5% din impozit (inclusiv norma

de venit, cedarea folosintei bunurilor, drepturi de proprietate intelectuala) prin D212

pana la 15.03 pentru anul precedent => ordin ANAF;

Art. 132, obligatii declarative ale platitorilore de venituri cu retinere la sursa , alin (2)

declaratia pentru impozit retinut pe fiecare beneficiar se depun la fisc pana la 31.01

pentru anul expirat, exceptie: salarii/asimilate salariilor, drepturi de proprietate

intelectuala (au reintrat in 112) , in baza contractelor de activiatate dportiva , venituri

din arenda sau asocieri cu persoane juridice (toate sunt in 112);

Art. 148, baza de calcul CAS datorata de pf care realizeaza venituri din activitati

independente sau din drepturi de proprietate individuala este venitul estimat pentru

anul curent (venit net) cu valoare cumulata cel putin egala cu 12 x salariul minim brut

la data depunerii D212. Cumularea inseamna : venituri nete si/sau norme anuale de

venit si venit brut din contractele de activitate sportiva si venituri nete din drepturi de

proprietate intelectuala estimate a se realiza in anul curent;

Art. 151, alin. 2, 3, 4, 5, 6, 7 se modifica, stabilirea declararea si plata CAS

o Platitorii de venit (perosoane juridice din drepturi de proprietate intelectuala

din contracte de activitati sportive (retinere la sursa ) stabilesc CAS/

beneficiarul de venit, cota 25% iar baza = venit ales dar nu mai mic de 12 x

salar minim brut (declararea in 112);

Exceptie: daca nivelul estimat/ sursa de venit din drepturi de proprietate

intelectuala, din contracte de activitate sportiva pentru care impozitul se

retine la sursa este sub 12 x salariul minim brut iar nivelul venitului

brut cumulat este egal cu 12 x salariul minim brut, contribuabilul

depune D212;

Art. 170, baza de calcul CASS pentru persoanele fizice cu venituri din activitati

independente si din drepturi de proprietate intelectuala se completeaza cu venit brut

din contracte de activitate sportiva (12 x salariul minim brut);

Art. 174, stabilirea-declararea-plata CASS (venituri din activitati independente etc...)

alin 2, 4, 5, 6, 7, 13 se modifica

o Platitorii veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala, contracte de

activitate sportiva, arenda, asociere cu persoanele fizice stabilesc CASS. Daca

venitul este obtinut de la un singur platitor de venit iar venitul estimat este cel

pag. 17


putin egal cu 12 x salariul minim brut, platitorul retine CASS. Daca aceste

venituri estimate sunt sub 12 x salariul minim brut dar venitul net cumulat este

cel putin 12 x salariul minim brut contribuabilul depune D212.

Art. 180, CASS persoanele fizice care estimeaza venituri

o Cap IV impozitarea veniturilor obtinute din Romania de persoanele fizice

rezidente in state membre (art. 238-254) se abroga;

Art. 268, operatiuni impozabile din punctul de vedere al TVA, alin. 10, Nou,

operatiunile efectuate in cadrul proiectelor de cercetare dezvoltare si inovare nu se

cuprind in sfera TVA daca rezultatele cercetarii nu sunt transferate altei persoane;

Art. 342, accizele pentru motorina se reduc daca motorina este utilizata drept

carburant pentru transport rutier de marfuri cu autovehicule sub 7,5 tone, transport

persoane regulat sau ocazional (exceptie transport public de calatori) cu autovehicule

M2 ori M3. Reducerea se realizeaza prin restituire => HG;

Art. 484, taxe speciale, taxele pentru promovarea turistica a localitatii se fac venit la

bugetul local;

2. Pentru veniturile realizate in anul 2018 de pf din contracte de activitate sportiva in perioada

01.01.2018 – 29.03.2018 reguli speciale.

Legea nr. 86/M.of. nr. 313/10.04.2018 modificarea L nr. 52/2011 privind

exercitarea unor activitati cu caracter ocazional desfasurata de zilieri

s-a completat lista activitatilor pentru care zilierii pot presta activitati pentru acelasi

beneficiar max. 180 zile / an cu activitati in domeniul viticol;

s-a completat lista codurilor CAEN care pot fi beneficiari ai muncii zilierilor cu:

o restaurante CAEN 5610;

o alte activitati de alimentatie CAEN 5239;

o baruri si alte activitati de servire a bauturilor CAEN 5630;

s-a instituit posibilitatea infiintarii Agentiilor de intermediere in domeniul zilierilor;

=> HG;

o Zilierii prestatori prin astfel de Agentii de intermediere vor putea activa 180

zile pentru acelasi beneficiar;

Atentie: veniturile zilierilor se fiscalizeaza doar prin impozitare 10% si declarare in D112

(nu se datoreaza CAS si CASS de catre zilieri);

pag. 18


OMFP – ANAF nr. 1613/M.of. nr. 545/29.06.2018 metodologia de distribuire

a sumelor platite de contribuabili in contul unic de stingere a obligatiilor

fiscale

intra in vigoare de la 01.07.2018;

un singur cont: 5503 „Sume incasate pentru BS, BAS, FNUASS in curs de distribuire”

pe CUI platitor;

o Exceptie: impozit/salarii datorat sediilor secundare se vireaza in contul unic

deschis pe CIF sedii secundare;

mod de distribuire:

o 1. pe bugete proportional cu sumele datorate;

1.1 in cadrul bugetului:

1.1.1 pentru impozit si contributii cu retinere la sursa;

1.1.2 pentru celelalte obligatii fiscale principale;

1.1.3 pentru obligatiile fiscale accesorii aferente celor de mai

sus proportional cu obligatiile fiscale datorate;

daca dupa distribuire raman sume in contul unic (nedistribuite) acestea se distribuie de

organul fiscal in ultima zi a lunii in contul „Sume incasate in contul unic BS in curs de

distribuire”, „Venituri de FNUASS incasate in contul unic, in curs de distribuire”

proportional cu ponderea veniturilor in LBS;

o In primele 10 zile ale lunii urmatoare celei in care s-a efectuat plata obligatiilor

fiscale sumele din aceste conturi sting prin compensare obligatiile din celelalte

bugete, in mod proportional;

o Declaratie pe propria raspundere DU in format hartie

o Daca DU se completeaza calculator – listare pentru depunere format hartie –

stick;

pag. 19


OUG nr. 44 / M. Of. Nr. 454 / 31.05.2018 privind unele msuri referitoare la

aplicarea unor dispozitii si prelungirea unui termen OUG nr. 28/1999

sanctiunea art. 11 alin (1) lit. f) / OUG 28/1999 se aplica incepand cu 01.09.2018

pentru contribuabilii mari si mijlocii si 01.11.2018 pentru contribuabilii mici;

nerespectarea de catre utilizatorii AMEF a termenelor de a utiliza AMEF => amenda

8000 – 10000 lei si confiscarea sumelor si suspendarea activitatii pana la dotarea cu

AMEF;

sanctiunea art. 11 alin (1) lit h) / OUG 28/ 199 se aplica incepand cu 01.11.2018

distribuitorilor autorizati : comercializarea caselor de marcat care nu sunt sigilate, care

au o alta configuratie si un alt domeniu de utilizare decat in autorizatia de distributie,

comercializarea AMEF dupa retragerea autorizatiei, comercializarea AMEF dupa

01.08.2018 modelele art. 3 alin (1) OUG: amenda 2000 – 4000 lei , confiscarea

veniturilor obtinute;

OMFP – ANAF nr. 1203/M.of. nr. 424/18,05,2018 privind modificarea si

completarea OPANAF nr. 587/2016 formularele pentru declararea

impozitelor, taxelor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la

sursa

anexa 4 instructiuni D100

o se depune lunar daca societatea plateste prin retinere la sursa;

- impozit / venitul persoanelor fizice (impozit/dividendele distribuite

persoanelor fizice, impozit/venitul din dobanzi, impozit/venitul din

premii, impozit/venitul din jocuri de noroc, impozit/venitul din alte

surse datorate de persoanele fizice, etc...);

o Platitorii de impozit/venit micro ce efectueaza sponsorizari:

Rd 1.1 suma deductibila = sustinerea entitatilor – furnizori de srvicii

sociale acreditati cu cel putin un serviciu social licentiat reduc cu 20%

din impozit/venit micro datorat;

Rd. 2 = rd 1 – rd 1.1;

contribuabilii care beneficiaza de facilitati fiscale pentru obligatii scutite la plata

completeaza cf. Anexei 3^1 la ordin:

pag. 20


o Legea cooperatiei agricole nr. 566/2004 daca trimestrial aplica facilitati (Ex.

Scutire la plata impozitului / profit pentru 5 ani a CAP care proceseaza produse

agricole, scutirea de la plata impozitului/profit pentru 5 ani a CAP care au o

cifra de afaceri anuala neta de pana la 2 milioane de euro pentru cele nou

constituite L 164/2016);

au fost eliminate din D100 impozit/venit din dreptul de proprietate intelectuala

(D112) impozit/venitul din arenda (D112), impozit/venitul din asociere fara

personalitate juridica => venituri realizate de persoane fizice;

1. Impozit pe profit

art. 25 alin (3) cheltuieli cu deductibilitate limitata, lit. n ): cheltuieli reprezentand

creante instrainate cu o deductibilitate limitata de 30%, pana la 23.03.2018, se

introduce alin. 3^1 pentru cheltuieli legate de creante instrainate;

o reducerea sau anularea provizioanelor / ajustarile pentru depreciere / pierderi

de valoare care au fost deductibile fiscal si nu au fost anulate pe seama

veniturilor sunt elemente similare veniturilor;

o pretul de cesiune al creantelor daca nu sunt trecute pe venituri sunt elemente

similare veniturilor;

o sumele ce reprezinta creante instrainate daca nu sunt inregistrate pe cheltuieli

sunt elemente similare cheltuielilor; daca cesionarul cedeaza creanta = valoarea

creantei instrainate este costul de achizitie al creantei;

pct. 13 alin (1) lit. i se abroga (cheltuieli deductibile = cheltuieli

efectuate in scopul activitatii, valoarea creantelor instrainate);

o pct. 16^1 Nou! Referitor la tratamentul celor 30% cheltuieli deductibile pana la

23.003.2018 pentru creante instrainate;

art. 27, cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutar, pct. 24 din norme se

abroga;

art. 40^1 norme impotriva practicilor de evitare a obligatiilor fiscale, Nou! Pct. 40^1

o pierderi generate de diferentele de curs valutar la imprumuturi, finantari =

cheltuieli din diferenta de curs valutar / cheltuieli financiare – venituri din

diferenta de curs valutar / venituri financiare;

o platitorii de impozit / profit cu an fiscal diferit de anul calendaristic, prevederi

speciale pentru anul 2018 pentru ca ei au o fratiune din 2017 in anul lor

calendaristic nr. 1 de aplicare a noilor reglementari;

pag. 21


o platitorii de impozit pe profit care au imprumuturi / finantari peste 200.000

euro sau 200.000 euro + 10% din baza de calcul: valoarea fiscala a activelor

produse si achizitionate dupa 01.01.2018 nu include costuri cu dobanda si alte

cheltuieli aferente dobanzii;

Ex: societatea A si B asociate, A detine 50% din capitalul social in B. A acorda

imprumut lui B 500 milioane lei, B platitor de impozit pe profit trimestrial. Curs

BNR pentru 31.12 = 4,6 lei/Euro;

La B care a primit imprumutul, la 31.12:

- venituri total : 200.000 lei

o din care: venituri din dobanzi : 150.000 lei

- cheltuieli total: 180.000.000 lei

o din care cheltuieli cu dobanzi: 25.000.000 lei

- venituri neimpozabile: 200.000 lei

- cheltuieli cu impozitul pe profit: 3.200.000 lei

o 1. Costul excedentar al indatoririi 25.000.000 – 150.000 = 24.850.000 lei

- amortizare fiscala : 300.000 lei

o 2. Costul excedentar al indatoririi care depaseste plafonul de 200.000 euro/an

se deduce limitat pana la 10% din baza de calcul;

200.000 x 4,6 = 920.000 lei deductibil integral

=> 24.850.000 – 920.000 = 23.930.000 lei x 10% din baza de calcul

Baza de calcul = V – C – V neimpozabile + C cu impozitul /profit + Cost

excedentar + Amortizare fiscala

Baza de calcul = 200.000.000 – 180.000.000 – 200.000 + 3.200.000 + 24.850.000

+ 300.000 = 48.150.000 lei x 10% = 4.815.000 lei;

in anul acesta B deduce la cheltuieli cu dobanzile

920.000 + 4.815.000 = 5.735.000 lei

cheltuieli cu dobanzile de 25.000.000 – venituri din dobanzi 150.000 –

echivalentul a 200.000 euro 920.000 – 10% / baza 4.815.000 = 19.115.000 lei

se reporteaza pentru 2019 (se va aplica acelasi calcul);

2. impozit pe veniturile microintreprinderilor

art 47, definitia micro, alin. (1) firmele care indeplinesc conditiile si desfasoara

activitate principala / secundara, specifice L 170 / 2016, de la 01.01.2018 = micro, pct.

1 modificat din norme;

pag. 22


art. 48, reguli de aplicare, alin. 3^1, capital social de cel putin 45.000 lei si opteaza

pentru plata impozitului pe profit, norme, ulterior 01.04.2018 , determinarea i/profit

incepend cu trimestrul in care exercita optiunea;

art. 51 alin (4) definitia salariatului, inclusiv cel cu contracte de munca suspendate

potrivit legii;

3. impozit pe venit

art. 60, scutirea la plata impozitului / venit, pct. 1 Pentru persoanele cu handicap grav

sau accentuat se da la data incadrarii contribuabilului in grad de handicap; pentru DU

nu se anexeaza documentele si nu se depune la fisc, se arhiveaza de contribuabil;

art. 60, scutirea la plata i/venit pentru salariatii angajati pe 12 cel putin dar angajatorul

desfasoara activitate sezoniera in anumite domenii de activitate (hoteluri, restaurante,

evenimente (catering) baruri) inclusiv la CM cu timp partial; pct. 4;

art. 67, venituri din activitati independente , pct. 6 alin (9) definirea veniturilor din

drepturi de proprietate intelectuala, se abroga;

art. 68 venitul brut, pct. 7 alin 1^1 nou! Aportul in bani/natura la inceperea activitatii

sau in cursul desfasurarii , din patrimoniul personal in patrimoniul afacerii, nu

reprezinta venit brut;

art. 68 pct. 7 alin. (5) cheltuieli deductibile, lit. v^1 Nou! Plati efectuate in avans care

se refera la perioade fiscale viitoare;

la cap. II, venituri din activitati independente, in norme, sectiune 2^1 venituri in baza

contractelor de activitate sportiva Nou! Pct. 7^1:

o platitorii de venit retin impozit;

o sportivul poate opta ca platitorul sa distribuie 2% / 3% din impozit pentru

entitatile non –profit sau la organul fiscal (pana la 15.03 a anului);

o pentru acordarea de burse private sunt prevazute documente (art. 68^1 alin. (9)

CF);

art. 69, activitati la norma de venit, pct 8 norme precizari pentru mai multe activitati

impuse la norma se aplica corectiile / fiecare si se insumeaza pentru DU normele de

venit corectate. La asocieri fara personalitate juridica , norma anuala de venit / asociat

nu poate fi mai mica decat 1.900 lei x 12 luni ( la data stabilirii normei, asalariul

minim in vigoare). Fiecare asociat aplica corectia / norma de venit proprie

o contribuabilii care beneficiaza de mai multi coeficienti de corectie, aplica

coeficientul cel mai mare;

o in termen de 30 zile de la producerea unui eveniment ce genereaza intreruperea

activitatii, contribuabilul depune DU si recalculeaza i/venit;

pag. 23


o daca in timpul activitatii sau la incetarea activitatii, bunurile sunt trecute in

patrimoniul personal, venitul net (norma de venit) se majoreaza cu valoarea

acestor bunuri;

Exemplu: o persoana fizica croitor impus la norma de venit:

o Norma anuala 23.000 lei

o Pfa are 1 salariat, se majoreaza cu 25% norma = 23.500 x 25% = 5750 +

23.000;

o Titularul este si salariat, se reduce norma cu 60%;

o Titularul este student, se reduce norma cu30%;

1. majorarea normei 23.000 + 5.750

2, Reducerea normei cu 60% (23.000 + 5.750) x 60% = 17.250

(23.000 + 5.750) – 17.250 = 11.500 lei

3, Calcul impozit 11.500 x 10% = 1.150 lei

art. 70, venituri din dreptul de proprietate intelectuala, pct. 9 definitie;

art. 71 pct. 10 se abroga, optiunea pentru sistem real;

art. 72, stabilirea impozitului / venitul din drepturi de proprietate intelectuala, pct 11,

norme;

o platitorul de venit calculeaza impozit si retine (venit brut – 40% cheltuiala

forfetara);

o contribuabilii pot opta ca latitorii de venit sa distribuie 2%, 3,5% / impozit

(pentru burse private se mentine documentatia necesara);

art. 76 alin. (1), (2) pct. 12 venituri brute din salarii si asimilate salariilor

o la acordarea deducerii pentru persoanele aflate in intretinere, daca aceste

persoane realizeaza venituri (jocuri de noroc, premii, dividende, dobanzi)

aceste venituri se impart la numarul de luni ramase din an, exclusiv luna de

realizare a veniturilor pentru incadrare in 510 lei;

art. 79, pct. 15, dreptul contribuabilului de a dispune asupra destinatiei unei sume din

impozit pentru entitati non-profit:

o optiune in scris prin angajator

o la fisc pana la 15.03 (230);

pentru burse private: la organul fiscal (230) pana la 15,03 la platitorul de venit

contractul se prezinta in copie certificata pentru conformitate cu originalul si

documentele de plata;

pag. 24


art. 102, pct. 27, pentru persoanele cu venituri din pensii, modul in care pot dispune

asupra destinatiei sumei din impozitul / pensii pentru entitati non profit;

o 230 la organul fiscal pana la 15,03, 2%, 3,5%;

art. 106, stabilirea venitului net anual din activitati agricole pe baza de norme de venit:

o agricultor:

Exemplu:

persoana fizica detine 5 ha de teren cultivate cu cereale. Norma anuala

de venit 360lei/ha;

suprafata de teren impozabila la cereale 5 – 2 ha = 3 ha;

venitul net anual = 3 x 360 = 1080 lei;

impozit anual 1080 x 10% = 108 lei;

o asociatie fara personalitate juridica

Exemplu

3 persoane fizice s-au asociat pentru a cultiva cereale, Norma anuala

de venit 360 lei / ha;

persoana fizica numarul 1 detine 4 ha, cota 36% ( 4+5+2 = 11 ; 4/11 x

100 = 36%)

persoana fizica nr. 2 detine 5 ha, cota 45%;

persoana fizica nr. 3 detine 2 ha, cota 19%;

Asociatul desemnat sa raspunda pentru obligatiile asocierii:

Stabileste suprafata totala = 11 ha;

Suprafata impozabila 11 – 2 = 9 ha;\

Stabileste venitul anual / asociere 9 x 360 = 3240 lei din care in

functie de cota de asociere distribuie venitul anual impozabil

catre asociati:

o 3240 x 36% = 1166 lei

o 3240 x 45% = 1458 lei

o 3240 x 19% = 616 lei;

Fiecare persoana fizica (1, 2, 3) depune DU pentru impozitul pe venit

datorat:

1 : 1166 x 10% = 117 lei

2 : 1458 x 10% = 156 lei

3 : 616 x 10% = 62 lei

pag. 25


o Punctul 30 din 4^3 transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul

personal;

Indiferent de numarul proprietarilor plafonul neimpozabil = 450.000

lei

o Punctul 33 Nou! La executare silita, la transferul proprietatii imobiliare pentru

stabilirea venitului impozabil se scade 450.000 lei plafonul neimpozabil;

art 118, determinarea venitului net anual impozabil, pct.. 35:

o se calculeaza de contribuabil pe fiecare sursa de venit, prin DU;

1 se stabileste venitul net anual / pierderea neta pe fiecare sursa de venit

, din venitul net anual (Expl 2018) se scade pierderea fiscala reportata

(Expl 2017)

2. se scade CAS => venit net anual neimpozabil;

o pentru venituri din activitati agricole, silvicultura, piscicultura, cedarea

folosintei bunurilor in sistem real, venitul net anual impozabil este suma

veniturilor nete anuale recalculate (fara CAS, chiar daca are contract privat cu

CJP);

o rezultatul negativ dintre venitul brut – cheltuieli aferente deductibile / fiecare

sursa de venit = pierdere fiscala / acea sursa de venit

=> pierdere fiscala / sursa > venit net anual al sursei = pierdere de

reportat cu recuperare 7 ani fiscali (pana la al 7-lea an inclusiv);

Exemplu: pfa, fabricarea de furnire, activitati de tamplarie, de activitati de lacatuserie:

- fabricarea de furnire 2018 venit net 60.000 lei, pierdere fiscala / 2017 : 45.000 lei

- activitati tamplarie 2018 pierdere 12.000 lei

- activitati lacatuserie 2018 venit net 30.000 lei

- CAS / 2018 : 25.000 lei baza aleasa => 6250 lei CAS;

1. venit net anual impozabil 2018 (sistem real)

a. venit net anual recalculat

i. din fabricare furnire 60.000 – 45.000 = 15.000 lei

ii. din lacatuserie 30.000 lei

b. venit net impozabil : 15.000 + 30.000 – 6.250 = 38.750 lei x 10% = 3.875 lei

impozit

c. pierdere din activitatea de tamplarie 12000 / 2018 se recupereaza din rezultatul

activitatii de tamplarie in 7 ani;

art. 120, DU, pct. 36:

pag. 26


o nu depun DU persoanele fizice la care platitorul de venit a retinut impozit la

sursa;

art. 122 DU, pct. 38 contribuabilii care realizeaza venituri din strainatate impozabile in

Romania au nobligatia de a declara si depune DU pana la scadenta. Contribuabilii care

inceteaza sa mai aiba domiciliul fiscal in Romania depun la fisc DU pentru perioada in

care au avut domiciliul in Romania.

o Punctul 45 pentru venitul din pensii obtinut din strainatate, venitul brut anual –

suma lunara neimpozabila recalculata / an;

o Calcularea creditului fiscal extern se face de catre contribuabil / sursa de venit;

art. 131, evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii, pct.

46 persoanele fizice care realizeaza un venit care potrivit CEDI pot fi impuse in statul

din care provine venitul si CEDI prevede metoda scutirii, veniturile se declara in DU

dar este scutit in Romania (certificat de atestare a impozitului platit in Romania ....);

Exemplu:

o persoana fizica rezidenta in Romania obtine dividende din Cehia de 5000 euro

si are cerificat de atestare a impozitului platit in Cehia (cota 10%)

5000 euro x 10% = 50 euro

daca venitul era din Romania 5000 x 4,5682 (curs mediu BNR / an) =

22.841 lei x 5% = 1.142 lei;

500 euro x 4,5682 = 2284 lei;

=> deoarece impozitul pe dividende platite si certificate in Cehia este

mai mare decat cel care ari fi datorat in Romania, fiscul recunoaste

credit fiscal impozitul platit in Cehia la nivelul impozitului datorat in

Romania si persoana fizica nu mai doatoreaza impozit in Romania;

art. 148, baza de calcul a CAS pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din

activitati independente si venituri din drepturi de proprietate intelectuala, pct. 7:

o venit net estimat – cheltuieli cu CAS;

o valoarea normelor de venit;

o venitul brut estimat a se realiza in baza contractelor de activitate sportiva

CAS este datorat daca persoana fizica estimeaza venituri nete cumulate cel putin

egale cu 22.800 lei/2018;

CAS prin optiune daca venitul estimat este sub 22.800 lei / luna

Baza de calcul CAS = venitul ales (nu poate fi sub 1900 lei / luna);

Exemplu : pfa activitati de intermediere / 2018:

- venit net estimat 50.000 lei;pag. 27


- venit net din drepturi de proprietate intelectuala 10.000 lei;

o => venit net anual estimat 60.000 = 50.000 + 10.000 > 22.800 lei;

o => este obligat la plata CAS, venitul ales = 30.000 lei / an x 25% = 7.500 lei /

an;

art. 151, stabilirea CAS, pct. 8:

o daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala

de la mai multi platitori sau persoana fizica realizeaza venituri din contracte de

activitate sportiva sub 12 x 1900 dar cumulat venitul > 22.800 => DU pentru

CAS; daca veniturile cumulate / an < 22.800 dar opteaza pentru CAS => DU

pentru CAS

=> baza de calcul este venitul ales x cota 25%;

o daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala

sau contracte de activitate sportiva de la un singur platitor cel putin egale cu 12

x 1900 = 22.800 lei il desemneaza pe platitor sa calculeze – retina – plateasca –

declare CAS si stabileste venitul ales baza de calcul , CAS si cum se va retine

( la fel cu mai multi platitori dar de la un platitor are cel putin 22.800 lei care

astfel va fi desemnat pentru CAS).

=> platitorii de venituri desemnati depun D112 luinar, pana la data de

25 a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile;

o persoana fizica care incepe o activitate independenta sau venituri din drepturi

de proprietate intelectuala verifica incadrarea in plafonul anual corespunzator

numarului de luni de activitate;

Daca veniturile nete estimate > plafonul anual recalculat => datoreaza

CAS;

Daca persoana fizica realizeaza venituri din drepturi de proprietate

intelectuala incheie un contract de munca, sau devine pensionar, nu mai

datoreaza CAS pentru aceste venituri si anunta platitorul de venit;

Exemplu:

o o persoana fizica incepe activitatea in 01.08.2018 estimeaza venit net 30.000

lei;

1900 x 5 luni = 9.500 lei plafon CAS

30.000 > 9.500 => datoreaza CAS, venit ales 10.000 x 25% = 2.500 lei;

Exemplu:

o o persoana fizica incheie cu o revista un contract pentru articole jurnalistice de

la 01.01 la 31.12.2018 => venit brut estimat 72.000 lei / 2018;pag. 28


o 72.000 - 40% cheltuieli forfetare = 43.200 lei venit net;

o 43.200 > 22.800 => datoreaza CAS, venit ales 23.000 x 25% = 5750 lei CAS

iar conform contractului, platitorul retine lunar 479 lei CAS;

o La 31.12.2018 partile reziliaza contractul de autor;

=> venit net realizat 28.800 lei (ianuarie – august)

CAS retinut si virat de platitorul de venit 3832 lei;

Platitorul de venit recalculeaza plafonul : 22.800 : 12 x 8 luni = 15.200

lei venit net 28.800 > 15.200 plafon => persoana fizica datoreaza CAS;

Efecte:

o persoana fizica poate:

mentine venitul ales de 23.000 lei / an;

modifica venitul ales dar nu mai putin de 15.200 lei plafon recalculat;

o persoana fizica decide sa reduca venitul ales la 16.000 lei:

o => 16.000 x 25% = 4.000 lei CAS / 8 luni = 500 lei/luna;

o => persoana fizica mai are de plata 168 lei = 4.000 – 3.832 ce se retine de

platitor la ultima plata efectuata catre persoana fizica;

art. 153, stabilirea CASS

Exemplu:

o persoana fizica care nu realizeaza venituri in anul 2018 depune DU cu optiune

CASS 190 lei x 6 luni = 1140 lei;

o in luna noiembrie se ngajeaza:

depune DU pentru rectifiacarea bazei de calcul:

6 x 1900 = 11.400 x 10% = 1.140

1140 : 12 = 950 lei

950 x 3 luni (august – octombrie) = 2.850 lei baza recalculata;

=> 2850 x 10 % = 285 lei;

art. 174, cine sunt persoanele care stabilesc CASS:

o persoanele fizice prin autoimpunere 12 x salariul minim/economie x 10%)

dincontracte de activitate sportiva, cu mai multi platitori;

din drepturi de proprietate intelectuala, cu mai multi platitori;

din arenda;

din asocieri cu persoane juridice;

Atentie! daca venitul net < 22.800 si nu opteaza pentru plata CASS Nu depine DU;

pag. 29


Atentie! Daca persoana fizica obtine venituri din contracte de activitate sportiva, drepturi

de autor, arenda, asocieri cu persoane juridice, cel putin = 22.800 le la un singur platitor il

desemneaza pe acesta pentru retinerea – declararea – plata CASS si cum se retine CASS

pana la concurenta CASS datorate

- la fel daca are mai multi platitori si de la 1 realizeaza peste 22.800;

termen depunere DU: 15.03

Exceptie: 2018: 15.07

in 30 zile de la inceperea activitatii si obtinerea veniturilr corespunzator

numarului de luni de activitate / an (22.800 : 12 x nr. Luni);

la fel: suspendare, incetarea activitatii, CASS nu se datoreaza incepand

cu luna in care intervine modificarea;

Atentie! La drepturi de autor, daca dobandeste calitatea de salariat in cursul anului (sau

pensionar) nu mai datoreaza CASS => recalcularea CASS prin DU rectificativa sau

neretinere de catre platitorul de venit;

art. 220^1 contributia asiguratorie pentru munca:

o se datoreaza de angajatori (inclusiv persoane fizice, inclusiv persoane juridice

fara sediu in Romania);

o baza de calcul: castigul brut – art 142 (expl c/val echipament de

protectie/lucru, alimentatia de protectie, indemnizatia de deplasare in limitele

legale etc...);

art. 230 (5) aplicarea CEDI:

o la cesionarea titlurilor de participatiune, direct sau prin brokeri, certificatul de

rezidenta se depune la societatea ale caror titluri au fost cesionate . O copie

legalizata a certificatului de rezidenta fiscala + traducerea autorizata in limba

romana se anexeaza la declaratia care se depune la organul fiscal;

Legea nr.145/Mof nr.515/22.06.2018 pentru aprobarea OUG nr.18/2018,

masuri fiscal-bugetare si modificarea unor acte normative

art.294^1 TVA pentru autovehiculele achizitionate in regim diplomatic/consular, care

au beneficiat de scutire de TVA, exista obligatia de a plati TVA care a fost scutita

daca sunt instrainate mai repede de 2 ani de la data importului/achizitiei;

prin derogare de la Legea 227/2015, Cod fiscal, veniturile obtinute de persoane fizice

nerezidente, persoane juridice straine ca urmare a pregatirii, organizarii, desfasurarii pag. 30


Turneului final al campionatului European de Fotbal 2020 sunt scutite de impozitul pe

veniturile nerezidentilor; nu se datoreaza taxa de afisaj/publicitate pentru campionat si

nici impozit pe spectacole pentru aceste evenimente sportive

Legea nr.163/Mof nr.595/12.07.2018 pentru modificarea Legii societatilor

nr.31/1990 si a Legii nr.1/2005 a cooperatiei si a Legii nr.82/1991 a

contabilitatii

trimestrial, se pot acorda dividende pentru profitul contabil al anului in curs, cu

intocmirea de situatii financiare intermediare si regularizarea sumelor dupa intocmirea

situatiilor financiare anuale;

sumele platite in plus in cursul anului se restituie in 60 de zile de la data aprobarii

situatiilor financiare anuale. In caz contrar, asociatii/actionarii datoreaza dobanda

penalizatoare potrivit OG nr.13/2011. Pentru sumele de plata catre asociati/actionari,

societatea datoreaza in acelasi termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor

financiare anuale, dobanzi penalizatoare potrivit OG nr.13/2011;

o rata dobanzii legale remuneratorii sse stabileste la nivelul ratei dobanzii de

referinta a Bancii Nationale a Romaniei; rata dobanzii legale penalizatoare se

stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta plus 4 puncte procentuale:art.3

din OG nr.13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare

pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-

fiscale in domeniul bancar.

o Atentie! Avand in vedere data intrarii in vigoare a legii, primul trimestru

incepand cu care se pot repartiza dividende din rezultatul anului curent este

trim.III/2018 si sunt luate in calcul veniturile si cheltuielile aferente perioadei

01.01.2018-30.09.2018

Legea nr.165/Mof nr.599/13.07.2018 privind acordarea biletelor de valoare

intra invigoare la 01.01.2019;

bilete de valoare sunt:

o tichete de masa;

pag. 31


o tichete cadou;

o tichete de cresa;

o vouchere de vacanta;

1.tichete de masa: se acorda angajatilor lunar=alocatie de hrana, valoarea nominala a unui

tichet de masa este de 15,18 lei. Acordarea se face corespunzator cu numarul de zile

lucratoare din luna pentru care se face distribuirea;

2.tichete cadou: se acorda –angajatilor, ocazional, pentru cheltuieli sociale;

o alti beneficiari, in cadrul campaniilor de marketing, promovare pe piete,

protocol, cheltuieli de reclama si publicitate;

o Nivelul maxim al sumelor acordate sub forma tichetelor cadou se stabileste de

angajator cu reprezentantii salariatilor/sindicat, in concordanta cu prevederea

din bugetul campaniei. Valoarea nominala este de 10 lei/tichet, sau multiplu de

10, cel mult 50 lei/tichet.

3.tichete de cresa: se acorda angajatilor care nu beneficiaza de concediu si indemnizatie

pentru cresterea copilului pana la 2/3 ani si serveste numai pentru achitarea taxelor la cresa

unde este inscris copilul. Nivelul maxim este de 450lei/luna/copil aflat la cresa, iar valoarea

nominala este de 10 lei sau multiplu de 10 lei/tichet, cel mult 100 lei.

4.tichete culturale:se acorda angajatilor, lunar sau ocazional, pentru a achizitiona bunuri si

servicii culturale. Nivelul maxim este de 150 lei/luna, 300 lei/eveniment. Valoarea nominala

este de 10 lei sau multiplu de 10, dar nu maimult de 50 lei/tichet.

5.vouchere de vacanta: se acorda angajatilor pentru acoperirea cheltuielilor ocazionate de

efectuarea concediului de odihna,pentru turism intern. Nivelul maxim este de 6 ori salariul

minim brut pe tara. Poate fi fractionat in 2 de catre angajator. Valoarea nominala este de 10 lei

sau multiplu de 10 lei, dar nu maimult de 100 lei.

o Atentie!Plafonul maxim cumulat al comisionului unitatii emitente este de 1%

din valoarea nominala, iar comisionul maximal agentiei de turism nu poate

depasi 10% din valoarea pachetului de servicii oferit titularilor vaucherelor de

vacanta.

Legea nr.175/Mof nr.611/17.07.2018 pentru modificarea art.291(2) din Codul

fiscal

intra in vigoare de la 01.01.2019;

pag. 32


cota de 9% TVA, lit.g) livrarea apei pentru irigatii in agricultura;(nu mai este apa

potabila)

o lit.i) Nou!serviciile de alimentare cu apa si de canalizare (Legea nr.241/2006

pentru serviciul de alimentare cu apa si canalizare)

Legea nr.176/Mof nr.626/19.07.2018 privind internshipul

intra in vigoare la 18.08.2018;

contractul de internship=incheiat intre persoana fizica(intern) care presteaza o

activitate specifica; persoana fizica a implinit varsta de 16 ani si va dobandi abilitati

profesionale; activitatea specifica este prevazuta in fisa de internship in cadrul unei

organizatii- gazda ( persoana juridica la care internul isi desfasoara activitatea), pentru

aprofundarea cunostintelor, dobandirea de noi abilitati si competente;

nu pot fi incheiate contracte decat in limita maxim 5% din numarul de salariati ( pana

la 20 de salariati, cel mult 2 contracte de internship);

durata unui program de internship este de maxim 720 de ore/6 luni consecutive;

pentru intern, durata se considera vechime in munca;

un indrumator al organizatiei-gazda, desemnat pentru indrumarea si monitorizarea

activitatii internilor, poate asigura formarea pentru maxim 3 interni;

indemnizatia internului este de cel putin 50% din salariul de baza minim brut pe tara,

proportional cu numarul de ore lucrate( maxim 40 de ore/saptamana, iar daca internul

este sub 18 ani, maxim 30 de ore/saptamana si maxim 6 ore/zi, fara ore suplimentare,

care sunt interzise);

organizatia-gazda conduce fisa de pontaj;

organizatia-gazda face evaluarea internului si emite certificat de internship;

Registrul contractelor de internship-se completeaza electronic de organizatia-gazda;

daca se incheie un contract de munca pe cel putin 24 de luni, organizatia-gazda are

dreptul la suma de 4.586 lei/persoana de la AJOFM;

Atentie! Pe site-ul Ministerului Muncii sunt modele de certificat de internship,

contract etc.

pag. 33


OPANAF nr.1825?Mof nr.646/25.07.2018 pentru aprobarea modelului-

continutului formularului 107 Declaratie informativa privind beneficiarii

sponsorizarilor,mecenatului,burselor private


este o declaratie informativa, se poate rectifica;

depunerea declaratiei:

o platitorii de impozit pe profit: pana la termenul de depunere a D101;

o platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor: 25 ianuarie a anului

urmator.

o Atentie! Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile

microintreprinderilor si prin majorarea capitalului social trec la optiunea de

platitori de impozit pe profit, depun D107 pentru perioada in care au fost

platitori de impozit/veniturile micro si au efectuat sponsorizari la unitati cu cel

putin o activitate sociala acreditata, pana la 25 a lunii urmatoare ultimului

trimestru pentru care au datorat impozit/veniturile micro.

Atentie! Pentru sumele reprezentand reportarea sponsorizarii se completeaza

rd. Beneficiarii sumelor reportate individualizate pe beneficiari(sectiunea B). Se

completeaza anexa cu sectiunea C in cazul in care sumele din report ce devin

deductibile, nu pot fi individualizate pe beneficiari.

OG nr.18/Mof nr.755/31.08.2018 privind reglementarea unor masuri in

domeniul inspectiei economico-financiare


controlul modului de respectare a utilizarii fondurilor, bunurilor materiale primite de

beneficiarii sponsorizarilor/mecenatului, pentru scopul in care au fost transferate, se

face de MFP-inspectia economico-financiara.

pag. 34


OMFP nr.3067/Mof nr.792/17.09.2018 pentru completarea unor reglementari

contabile ( OMFP nr.1802/2014 )

pct.4.13.6, distribuirea de dividende in cursul exercitiului financiar, pentru entitatile

care au optat sa repartizeze dividende in cursul exercitiului:

463=456

Creante reprezentand dividende Decontari cu asociatii

repartizate in cursul ex.fin.

Planul de conturi se completeaza cu contul 463/A;

la regularizarea pe seama dividendelor repartizate conform situatiilor financiare

anuale: 457=463;

in cazul restituirii sumelor repartizate: 5121=463, daca este cazul;

se intocmesc situatii financiare interimare ( bilant si contul de profit si pierdere ) de la

01.01 a anului si pana la finele trimestrului cand s-a optat pentru repartizarea

dividendelor. Situatiile financiare interimare au scop special, iar inventarierea

patrimoniului este obligatorie, urmata de inregistrarea in contabilitate a rezultatelor

inventarierii. In contabilitatea firmei trebuie sa existe balanta de verificare ce a stat la

baza repartizarii dividendelor. Situatiile financiare interimare se semneaza de persoana

care le-a intocmit ( salariat sau persoana autorizata ). Situatiile financiare interimare se

depun la fisc in termen de 30 de zile de la aprobarea lor de catre AGA.

HG nr.714/Mof nr.797/18.09.2018 privind drepturile/ obligatiile personalului

institutiilor publice in perioada delegarii-detasarii in alta localitate si in cazul

deplasarii in interesul serviciului


se abroga HG nr.1860/2006;

daca organizatorul instructajelor/altor evenimente asigura integral masa si/sau cazarea

participantilor, acestia nu mai beneficiaza de indemnizatia de delegare si/sau alocatia

de cazare, dupa caz;

1.delegare:

-persoana delegata intr-o locatie situata la o distanta intre 5-50 km de locul permanent de

munca, beneficiaza de indemnizatie de delegare de 20 lei/zi, indiferent de functie; daca

distanta este maimare de 50 km, fara posibilitatea de a reveni la sfarsitul zilei de lucru,

pag. 35


beneficiaza de indemnizatia de delegare de 20 lei/zi si alocatie de cazare de 230 lei/zi ( limita

maxima se poate majora cu 50% de ordonatorul de credite );

Atentie! Daca alocatia de cazare este sub sau egala cu 230 lei/zi, se poate acorda fara

documente justificative.

Pentru delegarea de 1 zi si ultima zi a delegatiei, nu se acorda alocatia de

cazare, iar indemnizatia de delegare se acorda numai daca durata delegarii este de cel

putin 12 ore.

Numarul zilelor calendaristice in care o persoana se afla in delegare, se

calculeaza de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de

transport, raportat la localitatea unde are locul de munca, considerandu-se fiecare 24

de ore cate o zi de delegare.

2.detasare:

-persoana detasata intr-o localitate la o distanta intre 5-50 km de locul permanent de munca,

beneficiaza de indemnizatie de detasare de 20 lei/zi; daca distanta este maimare de 50 km de

locul permanent de munca si nu se poate inapoia la sfarsitul zilei de lucru, se asigura cazare

gratuita de institutia la care este detasata, ori in spatii inchiriate in acest scop. Personalului

detasat i se poate deconta chiria conform contractului de inchiriere,pana la asigurarea cazarii,

fara a se depasi limita alocatiei de cazare ( 230 lei/zi );

Atentie ! Pe perioada delegarii/detasarii, persoana care isi pierde temporar

capacitatea de munca, beneficiaza de indemnizatie de delegare/detasare si alocatia de

cazare, dupa caz, pe langa indemnizatia de incapacitate demunca.

3.alte drepturi:

-personalul delegat/detasat in localitati situate la distante mai mari de 5 km de la localitatea

unde are locul permanent de munca are dreptul la decontarea cheltuielilor de transport dus-

intors: cu avionul=clasa economica, cu trenul pana la 300 km=cls.II, peste 300 km=clsI, iar pe

timp de noapte=vagon de dormit sau cuseta, cu nave=cls.I, mijloace de transport auto si

transport in comun, pe baza de legitimatie de calatorie. Cu mijloc auto-proprietatea institutiei,

trebuie sa se incadreze in consumul lunar de combustibil. Cu autoturism proprietatea/folosinta

angajatului ( cu aprobarea prealabila a conducatorului unitatii, aprobare si pentru persoanele

care calatoresc impreuna cu angajatul )=7,5 l carburant/100 km parcursi pe distanta cea mai

scurta ( pentru stabilirea pretului/l este necesar document=bon fiscal ).

4.nu se deconteaza cheltuieli cum ar fi: taxe suplimentare de bagaje personale, cheltuieli de

transport de intoarcere daca persoana a ramas in interes personal, etc.

pag. 36


Atentie! Daca persoana este delegata/detasata in localitatea de domiciliu, alta

decat localitatea unde are locul permanent de munca, nu beneficiaza de alocatie de

delegare sau indemnizatie de detasare si cazare gratuita, i se deconteaza transportul.

5.alte prevederi:

-personalul institutiilor care potrivit fisei postului are sarcini cu deplasari frecvente cu

mijloace de transport in comun ( inclusiv metrou ) are dreptul la decontarea cheltuielilor de

transport in cadrul localitatii, de regula lunar, pe baza unei note aprobate de ordonatorul de

credite si documente justificative. Abonamentele se pot deconta numai cu aprobarea

ordonatorului de credite la propunerea conducatorului compartimentului din care face parte

persoana, cu o nota de fundamentare economica, vizat de compartimentul financiar-

contabilitate.

Atentie! Nu se cuprind cheltuielile cu transportul de la si la locul de munca si

domiciliu.

Ordinul de deplasare trebuie sa contina: viza conducatorului unitatii la care se

deplaseaza, cu indicarea orei/datei de sosire si plecare.

OUG nr.89/Mof nr.854/09.10.2018 privind unele masuri fiscal-bugetare si

pentru modificarea si completarea unor acte normative

la art.III modificarea Codului fiscal intra in vigoare la 09.10.2018;

Exceptie! Modificarile la TVA se aplica incepand cu 01.11.2018;

art.19, reguli generale la calculul profitului impozabil, art.21 reguli generale pentru

firmele care aplica Standarde Internationale de Raportare Financiara, se completeaza;

art.133 alin.(15), dispozitii tranzitorii la impozit pe venit:

-pentru depunerea DU prin mijloace de transmitere la distanta pana la 15.07.2018

=bonificatie de 5% din impozitul pe venit platit integral pana la 15.03.2019

reprezentand obligatii fiscale/2018. Bonificatia diminueaza impozitul pe venit de plata;

-pentru plata cu anticipatie a impozitului pe venit:

=bonificatie de 5% din impozitul pe venit anual estimat din DU si platit

integral pana la 15.12.2018. Bonificatia diminueaza impozitul pe venitul estimat de plata.

art.291 alin.(2) lit.d), f) se abroga de la cota de 9% serviciile de cazare, restaurant,

catering;

art.291 alin.(3) lit.b) se modifica, cota de 5% se aplica pentru:

-accesul in balciuri, parcuri de distractii, parcuri recreative, CAEN 9321,9329;

pag. 37


art.291 alin.(3) lit.d),e),f) Noi! 5% pentru:

-cazare in sector hotelier sau cele cu functii similare, servicii de restaurant si de catering (cu

exceptia bauturilor alcoolice, altele decat berea draft), dreptul de utilizare a facilitatilor

sportive, CAEN 9311,9313, in scopul practicarii sportului si educatiei fizice;

Atentie! Potrivit art.291 alin.(2) lit.e) din Codul fiscal, se aplica cota de 9%

TVA pentru livrarea de alimente, inclusiv bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice,

destinate consumului uman.

Din punctul de vedere a TVA, cota de 5% se aplica pentru serviciile de restaurant si catering.

Potrivit pct.18 alin.(1) din Normele metodologice, serviciile de restaurant si de catering

reprezinta servicii care constau in firnizarea de produse alimentare si/sau bautura, preparate

sau nepreparate, pentru consum uman, insotita de servicii conexe suficiente care sa permita

consumul imediat al acestora. Furnizarea de produse alimentare si/sau de bautura, este doar un

element al serviciilor in care predomina serviciile.

Serviciile de restaurant constau in prestarea unor servicii in spatii utilizate de prestatori.

Serviciile de catering constau in prestarea de astfel de servicii in afara localurilor prestatorilor.

Furnizarea de produse alimentare si/sau de bauturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fara

transport, dar fara alt serviciu conex NU se considera servicii de restaurant sau catering, in

sensul TVA.( vezi hotararea Curtii de Justitie a Uniunii Europene in cauzele conexate C-

497/09 Manfred Bog, C-499/09 CinemaxX Entertainment GmbH & Co.K, C-501/09 Lothar

Lohmeyer si C-502/09 Fleischerei Nier GmbH & Co.KG.)

Daca o persoana impozabila se limiteaza la livrarea unor feluri de mancare standardizate la o

locatie precizata de client, fara alta prestare de servicii, sau daca livrarea felurilor de mancare

reprezinta elementul predominant al unei operatiuni, operatiunea reprezinta o livrare de

alimente, cu cota de 9% TVA. Nu reprezinta servicii care sa conduca la cota de TVA de 5%:

prezentarea alimentelor la raft, prepararea alimentelor, transportul alimentelor la destinatia

indicata de client, racirea sau incalzirea alimentelor, ambalarea alimentelor, punerea la

dispozitia clientului de tacamuri de unica folosinta, furnizarea de servetele, de mustar, de

maioneza, de ketchup etc., furnizarea de cutii de gunoi, prezentarea ofertei/meniului.

Daca o persoana impozabila furnizeaza un cadru adecvat pentru consumul alimentelor,

servirea alimentelor, furnizarea de personal pentru deservirea clientilor, de bucatari, de

personal pentru curatenie, punere la dispozitie de vesela, tacamuri, mobilier pentru consumul

alimentelor, consultanta individuala pentru alegerea alimentelor, compozitia mancarii,

calitatea mancarii, acestea sunt elemente de prestare de serviciu.

pag. 38


Daca sunt amplasate elemente de mobilier intr-o zona care NU are ca si destinatie principala

facilitarea consumului de alimente, nu este suficient pentru a incadra operatiunea la prestare

de serviciu pentru TVA 5%.

Din punctul de vedere a cotei de TVA de 5% NU are relevanta codul CAEN, Nu are relevanta

complexitatea mancarii.

Daca o persoana impozabila ofera clientilor atat servicii de restaurant cat si livrare a mancarii

la pachet, pentru a aplica 5% TVA, definitiva este optiunea clientului.

Pentru a incadra o operatiune drept servicii de catering cu 5% TVA, sunt mai multe

operatiuni, in functie de dorintele clientilor, care trebuie avute in vedere: pregatirea si livrarea

de mancare, in plus, punerea la dispozitie de vesela, mobilier, prezentarea felurilor de

mancare, decoratiuni, personal care se ocupa de servirea si consilierea clientului pentru

alcatuirea meniului, alegerea bauturii.

Expl.:

1. Un operator economic livreaza mici, carnati, partofi prajiti clientilor sai, in recipiente

de unica folosinta, impreuna cu tacamuri, servetele, mustar, ketchup, la un stand si trei

mese in fata standului. Clientul poate servi mancarea acolo sau luand-o la pachet.

Indiferent de decizia clientului, operatorul economic livreaza alimente cu 9% TVA.

2. Un operator economic prezent la un eveniment/concert/festival/targ, livreaza mici,

carnati, cartofi prajiti plientilor sai in recipiente de carton/plastic sau recipiente

reutilizabile, impreuna cu servetele, mustar, maioneza, ketchup. Clientii au la

dispozitie mese cu scune in spatiul in folosinta operatorului economic, si serviciile de

debarasare sunt asigurate de acesta. O parte a mancarii se consuma pe loc, o parte este

luata la pachet. Cand clientul isi exprima optiunea de a consuma pe loc mancarea,

operatorul presteaza servicii de restaurant cu cota de 5% TVA, iar daca clientul isi

exprima optiunea pentru a lua mancarea la pachet, operatorul economic livreaza

mancare cu 9% TVA.

Pentru stabilirea cotei de TVA de 5% sau 9% este decisiva optiunea clientului, de a

consuma mancarea pe loc sau nu.

3. O pizzerie pune la dispozitia clientilor mese cu scaune in spatiul sau si servicii de

debarasare si curatenie. O parte din produse se consuma pe loc, o parte a produselor

sunt livrate la destinatia indicata de client. Pentru produsele consumate pe loc, cota

este 5%=servicii de restaurant, pentru pizza la pachet si livrata la cererea clientului,

este livrare de bunuri cu cota de 9%.

pag. 39


4. Intr-un mall se afla o zona comuna pentru servirea mesei, alimentele fiind preparate

sau preambalate si bauturi. Zona de mese este folosita de toti operatorii economici

care activeaza in mall. Restaurantul pune la dispozitia clientilor tavi, farfurii, tacamuri

si suporta cota parte din cheltuielile de debarasare, curatenie, acces la toaleta, a

spatiului comun. Pentru clientul cre-si exprima optiunea de a servi masa, cota de TVA

5%, pentru clientul care solicita mancarea la pachet, cota de TVA este 9%.Acelasi

principiu se aplica si in cazul supermarketului/hipermarketului care vinde preparate

pentru consum pe loc, intr-o zona amenajata, sau la pachet.

5. Un restaurant ofera alimente in regim de autoservire si pune la dispozitia clientilor

mese, scaune, farfurii/recipiente, tacamuri, servicii de debarasare si curatenie. Clientul

care opteaza pentru masa servita pe loc, TVA 5%, pentru livrarea la pachet, TVA 9%.

.

6. Un operator economic furnizeaza servicii de mese festive si ofera mese pentru consum

la o anumita ora si la cererea clientului pentru un eveniment al acestuia. Operatorul

consiliaza clientul cu privire la cantitate/numar de participanti si pune la dispozitia

clientului vasela si tacamuri, aranjeaza mesele care sunt ale clientului, debaraseaza

mesele la finalul evenimentului. Avand in vedere serviciile conexe furnizare, are loc

un serviciu de catering cu 5% TVA.

7. Un operator economic pregateste mancarea pentru un spital si o preda in vederea

transportarii, portionarii, servirii unui alt operator economic, care se ocupa si de

tacamuri/vesela si de curatarea lor. Daca fiecare operator actioneaza independent, cel

care a gatit mancarea va factura spitalului cu 9%=vanzare de alimente, cel de-al doilea

operator este un prestator de servicii, va factura spitalului cu cota de 19%. . Daca

operator economic al 2-lea este un subcontractor al celui care gateste mancarea, in

relatia cu spitalul cel care gateste mancarea presteaza servicii de catering cu 5% TVA.

8. O scoala ofera elevilor masa de pranz care este livrata de o firma de catering, cutiile cu

alimente fiind furnizate elevilor de catre personalul scolii. Elevii maninca intr-o sala

de mese a scolii. Personalul scolii asigura caratenia. Firma de catering face livrare de

alimente cu 9% TVA.

9. Un operator economic furnizeaza catre clienti masa de pranz. Portiile sunt livrate in

recipiente care o mentin calda si care urmeaza sa fie preluate de operatorul economic

pentru a fi curatate. Livrarea de alimente este cu 9% TVA, NU sunt indeplinite

cerintele de servicii conexe pentru a fi servicii de catering. pag. 40


*pentru cas si impozit pe venit: deciziile de impunere anuala emise si comunicate de

fisc dupa 09.10.2018 pentru definitivarea impozitului pe venit si definitivarea cas

2016-2017, au termen de plata 30.06.2019. Daca aceste sume sunt platite pana la

15.12.2018=bonificatie de 10% din sumele datorate;

Recapitulare CAS 2016: art.148,151,152 Cod fiscal:

-CAS/luna=938 lei=salariul mediu brut/economie 2681lei 35%;

-baza lunara nu poate fi mai mica de 938 lei si nici mai mare de 5 2681lei;

-cota CAS 10,5%, prin D600 s-a putut opta pentru cota de 26,3%

-a)in cursul anului 2016:

-daca in anul 2015, in sistem real, venitul net realizat/12 luni a fost mai mare decat

938 lei, persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2016 si a datorat plata anticipata de

98lei/luna(938 10,5%)

-daca in anul 2015, la norma de venit, norma/luna a fost maimare decat 938lei,

persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2016 si a datorat 98lei/luna;

-daca un contribuabil a inceput activitatea in 2016 si a estimat un venit net lunar mai

mare decat 938lei/luna, a depus D600 pentru cas si a datorat cas anticipat 98lei/luna;

b)-definitivarea-regularizarea CAS:

-definitivarea/regularizarea CAS se face in baza venitului net din D200 depus pana la

25.05.2017;

-daca venitul net din D200 este mai mic decat 938lei nr. de luni, nu se datoreaza cas dar

sumele reprezentand plata anticipata nu se restituie

Recapitulare CAS 2017: art.148,151,152 Cod fiscal:

-CAS/luna=1096 lei=salariul mediu brut/economie 3131lei 35%;

-baza lunara nu poate fi mai mica de 1096 lei si nici mai mare de 5 331lei;

-cata CAS 10,5%, prin D600 s-a putut opta pentru cota de 26,3%

--a)in cursul anului 2017:

-daca in anul 2016in sistem real, venitul net realizat/12 luni a fost mai mare decat

1096 lei, persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2017 si a datorat plata anticipata de

115lei/luna(1096 10,5%)

-daca in anul 2016, la norma de venit, norma/luna a fost maimare decat 1096lei,

persoana fizica a depus D600 in ianuarie 2017 si a datorat 115 lei/luna;

-daca un contribuabil a inceput activitatea in 2017 si a estimat un venit net lunar mai

mare decat 1096 lei/luna, a depus D600 pentru CAS si a datorat CAS anticipat 115 lei/luna;

- b) definitivarea-regularizarea CAS:

pag. 41


-definitivarea/regularizarea CAS se face in baza venitului net din DU depus pana la

31.07.2018;

-daca venitul net din D200 este mai mic decat 1096 lei nr. de luni, nu se datoreaza cas dar

sumele reprezentand plata anticipata nu se restituie

Atentie! Pentru veniturile impuse la norma de venit 2016,2017, CAS este

final, nu se fac definitivari/regularizari in anul urmator!

pentru CASS perioada 2014-2017:

-deciziile de impunere anuala emise si comunicate de fisc dupa 09.10.2018 pentru

definitivarea CASS 2014-2017 au termen de plata 30.06.2018;

-daca aceste sume sunt platite pana la 31.03.2019, se acorda o bonificatie de 10% din sumele

datorate

Recapitulare CASS 2014:

-cota de CASS 5,5%;

-salariul minim brut 850 lei ianuarie-iunie, 900 lei iulie-decembrie;

-1)se datoreazaCASS pentru veniturile din:

-activitati independente=la salariul minim brut, plati anticipate pe baza de

decizie emisa de fisc;

-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic

decat salariul minim brut pe tara, daca acesta este singurul venit al persoanei, plati

anticipate pe baza de decizie emisa de fisc;

-din arenda=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic decat salariul minim

brut pe tara daca acesta este singurul venit al persoanei, arendasii retin, vireaza,

declara in D112 CASS;

-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie

de plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie), daca acesta este

singurul venit al persoanei si este sub salariul minim brut pe tara/luna si nu fac parte

din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunara de calcul a cass este 1/3 din

salariul minim brut pe tara.

-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net/12, baza lunara de calcul

nu poate fi mai mica decat salariul minim brut pe tara/luna daca acesta este singurul

venit al persoanei, daca persoana realizeaza venituri din salarii, pensii, activ.

Independente, agricultura,etc. pentru care are calitatea de asigurat la sistemul public

de sanatate, nu datoreaza CASS; platitorii de venituri retin, vireaza, declara D112l

-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse=numai daca acesta este

singurul venit al persoanei

pag. 42


-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza D200/2014

luandu-se in calcul sumele din decizia de plati anticipate.


-cota de CASS 5,5%;

-salariul minim brut 975 lei ianuarie-iunie, 1050 lei iulie-decembrie;

-1)se datoreazaCASS pentru veniturile din:

-activitati independente=la salariul minim brut, plati anticipate pe baza de


-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic

decat salariul minim brut pe tara, daca acesta este singurul venit al persoanei, plati

anticipate pe baza de decizie emisa de fisc;

-din arenda=la venitul net lunar care nu poate fi mai mic decat salariul minim

brut pe tara daca acesta este singurul venit al persoanei, arendasii retin, vireaza,

declara in D112 CASS;

-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie

de plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie), daca acesta este

singurul venit al persoanei si este sub salariul minim brut pe tara/luna si nu fac parte

din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunara de calcul a cass este 1/3 din

salariul minim brut pe tara.

-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net/12, baza lunara de calcul

nu poate fi mai mica decat salariul minim brut pe tara/luna daca acesta este singurul

venit al persoanei, daca persoana realizeaza venituri din salarii, pensii, activ.

Independente, agricultura,etc. pentru care are calitatea de asigurat la sistemul public

de sanatate, nu datoreaza CASS; platitorii de venituri retin, vireaza, declara D112l

-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse=numai daca acesta este

singurul venit al persoanei

-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza D200/2015

luandu-se in

calcul sumele din decizia de plati anticipate.


-salariul minim brut 1050 lei ianuarie-aprilie, 1250 lei mai-decembrie;

-cota 5,5%

-art.170,171,172,173,174,175 cod fiscal

-1)se datoreaza CASS pentru veniturile din:

pag. 43


-activitati independente=la salariul minim brut, plati anticipate pe baza de decizie

emisa de fisc;

-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar , plati anticipate pe baza de


-din arenda=la venitul net , arendasii retin, vireaza, declara in D112 CASS;

-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie de

plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie)

-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net, daca persoana realizeaza

venituri din salarii, pensii, activ. Independente, agricultura,etc. pentru care are

calitatea de asigurat la sistemul public de sanatate, nu datoreaza CASS; platitorii de

venituri retin, vireaza, declara D112l

-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse, dar daca realizeaza si venituri

pentru care are calitatea de asigurat, cum ar fi salarii, activitati independente pensii, nu

datoreaza cass pentru aceste venituri. Persoanele au depus D 200 si fiscul emite

decizie de impunere. Daca veniturile realizate din investitii sunt sub nivelul salariului

minim brut pe tara, nu se datoreaza cass.

-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza D200/2016,

D221/2016 luandu-se in calcul sumele din decizia de plati anticipate.


-salariul minim brut 1250 lei ianuarie, 1450 lei februarie-decembrie;

-cota 5,5%

-art.170,171,172,173,174,175 cod fiscal

-1)se datoreaza CASS pentru veniturile din:

-activitati independente=la venitul net anual, plati anticipate pe baza de decizie emisa

de fisc;

-din cedarea folosintei bunurilor=la venitul net lunar , plati anticipate pe baza de


-din arenda=la venitul net , arendasii retin, vireaza, declara in D112 CASS;

-din activitati agricole=valoarea anuala a normei/12 luni,pe baza D221, decizie de

plati anticipate cu 2 scadente/an(25 octombrie si 15 decembrie)

-din drepturi de proprietate intelectuala=venitul net, platitorii de venituri retin, vireaza,

declara D112l

-din investitii, premii, jocuri de noroc, din alte surse, . Persoanele au depus D 200 si

fiscul emite decizie de impunere. Daca veniturile realizate din investitii sunt sub nivelul

pag. 44


salariului minim brut pe tara, nu se datoreaza cass. Daca persoanele au realizat si venituri

pentru care au calitatea de asigurat, nu datoreaza cass.

-2)CASS anuala se stabileste de fisc, prin decizie de impunere anuala, in baza DU/2017,

luandu-se in calcul sumele din decizia de plati anticipate.Baza anuala de calcul nu poate fi

maimica decat 12 salarii minime brute pe economie si nici maimare decat de 5 ori castigul

salarial mediu brut anual ( castigul mediu brut lunar a fost de 3131 lei/luna)

Recapitulare impozit pe veniturile din activitati independente 2018( cota 10%):

- DU la 31.07.2018 = impozitul pe venitul estimat/2018, scadenta: 15.03.2019;

-plata anticipata a impozitului pe venit estimat pana la 15.12.2018=bonificatie 5%

-pana la 15.03.2019 se depune DU/2018 cu impozitul stabilit pe venitul realizat,

scadenta 15.03.2019

-pentru deciziile de impunere anuala/2017 emise si comunicate de fisc dupa

09.10.2018, termenul de plata este 30.06.2019; plata anticipata pana la

15.12.2018=bonificatie de 10%

-DU transmisa electronic pana la 15.07.2018 si impozitul/venit/2018 platit integral

pana la 15.03.2019=bonificatie 5% din impozit.

Recapitulare CAS activitati independente 2018 (cota 25%/salariul minim brut

1900lei=475lei/luna)

-DU la 31.07.2018= CAS estimat /2018, scadenta:15.03.2019;

-plata anticipata a CAS estimat pana la 15.12.2018=bonificatie 5%;

-pana la 15.03.2019 se depune DU/2018 cu CAS /2018 in functie de venitul realizat

si/sau optiunea facuta;

-DU transmisa electronic pana la 15.07.2018 si CAS platit integral pana la

15.03.2019=bonificatie 5%;

-deciziile pentru definitivarea CAS 2016-2017 emise si comunicate de fisc dupa

09.10.2018 au termen de plata 30.06.2019, daca sunt platite pana la

15.12.2018=bonificatie de 10% din sume.

Recapitulare CASS activitati independente 2018 (cota 10%/1900lei=190lei/luna)

-DU la 31.07.2018=CASS estimat/2018, scadenta:15.03.2019;

-plata anticipata a CASS estimat pana la 15.12.2018=bonificatie 5%;

-pana la 15.03.2019 se depune DU cu venitul net realizat/2018 si CASS pentru 2018;

-DU transmisa electronic pana la 15.07.2018 si CASS platita integral pana la

15.03.2018=bonificatie de 5%;

pag. 45


-deciziile de impunere anuala emise si comunicate de fisc dupa 09.10.2018 pentru

definitivarea CASS 2014-2017 au termen de plata 30.03.2019, daca sumele sunt platite

pana la 31.03.2019=bonificatie de 10% din sumele datorate.

OMFP nr..../proiect, pentru modificarea si completarea unor reglementari

contabile

*OMFP nr.1802/2014:

Anexa 1 la ordin, toti operatorii vor aplica, inclusiv pentru situatiile financiare de la

31.12.2018 reglementarile, si cei ale caror valori mobiliare nu sunt admise la

tranzactionare pe o piata reglementata; societatile constituite in Romania, potrivit

legislatiei europene, inclusiv.

de la 01.01.2019:-pct.60, politici contabile, exemple de politici contabile, sunt:

reevaluarea imobilizarilor corporale, inregistrarea unor cheltuieli cu amortizarea pe

perioada cand imobilizarile sunt trecute in conservare , alegerea metodei de evaluare a

stocurilor etc ( pana acum era la modificarea politicilor contabile );

o pct.139, active imobilizate, entitatea revizuieste metoda de amortizare cand

constata o modificare semnificativa a modului preconizat de consumare a

beneficiilor economice viitoare aduse de activele amortizabile;

o pct.407, active primite prin transfer si conectarea utilizatorilor la retele de

utilitati, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori pentru racordarea

la reteaua de apa, gaze, alte utilitati, pe contul 205

Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale, drepturi si active similare ( erau

numai conectarea la reteaua electrica);

o pct.492/1, microentitati si entitati mici nu sunt obligate sa prezinte informatii

nefinanciare ( mediu si personal ) la raportul administratorului, de la

01.01.2019, entitatile care la data bilantului de pasesc criteriul de a avea un

numar mediu de 500 de salariati in cursul exercitiului financiar, includ in

raportul administratorilor o declaratie nefinanciara, privind cel putin aspecte de

mediu, sociale si de personal, respectarea drepturilor omului, combaterea

coruptiei si a darii de mita;

o pct.240, entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand una din

urmatoarele metode de amortizare: liniara, accelerata, degresiva, pe unitate de

produs, se abroga!pag. 46


modificari ale OMFP nr.2844/2016 reglementari contabile conforme cu Standardele

Internationale de Raportare Financiara;

modificari ale OMFP nr.3103/2017 reglementari contabile pentru persoanele juridice

fara scop patrimonial:

o -pct.93, active imobilizate, alin.(5) nou introdus, entitatea revizuieste metoda

de amortizare atunci cand constata o modificare semnificativa a modului

preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de activele

amortizabile;

Determinarea profitului impozabil de catre entitatile nonprofit care desfasoara

activitati economic (art.15 Cod fiscal )

Pentru veniturile realizate de entitatile nonprofit, altele decat cele scutite de la plata

impozitului pe profit, aceste entitati trebuie sa determine profitul impozabil pentru care

datoreaza impozit pe profit. Determinarea rezultatului fiscal se face parcurgand urmatoarele

etape:

1.se stabilesc veniturile neimpozabile ( art.15 alin.2 Cod fiscal );

2. se determina veniturile neimpozabile (art.15 alin.3 Cod fiscal ), astfel:

2.1 se determina echivalentul in lei a 15.000 euro/ cursul mediu de schimb valutar

BNR pentru anul 2018;

2.2 se determina cat reprezinta 10% din veniturile neimpozabile ( de la pct.1 );

2.3 se stabilesc veniturile neimpozabile ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele

stabilite mai sus ( 2.1 si 2.2 );

3. se aduna sumele de la etapa 1 si etapa 2.3, reprezentand venituri neimpozabile;

4. din total venituri/entitate nonprofit, din balanta de verificare de la 31.12.2018 se scad

veniturile neimpozabile si rezulta veniturile impozabile;

5. se determina cheltuielile deductibile corespunzatoare veniturilor impozabile de la etapa 4,

astfel:

pag. 47


5.1 din total cheltuieli/entitate nonprofit, potrivit balantei de verificare la 31.12.2018,

se scad cheltuielile aferente activitatii nonprofit si o parte din cheltuielile comune aferente

activitatii nonprofit ( se utilizeaza o metoda de alocare a cheltuielilor comune pentru fiecare

din cele doua tipuri de activitati ) si astfel rezulta cheltuielile corespunzatoare veniturilor

impozabile;

5.2 cheltuielile corespunzatoare veniturilor impozabile se fiscalizeaza ( art.25 Cod

fiscal ) tinand seama de faptul ca pot fi si cu deductibilitate limitata si nedeductibile;

6. rezultatul fiscal/2018 se stabileste ca diferenta intre veniturile impozabile ( 4) si cheltuieli

deductibile ( 5), elemente asimilate veniturilor, daca este cazul, respectiv pierderi fiscale

reportate care se recupereaza, daca este cazul;

7. se determina impozitul pe profit, cota de 16% aplicandu-se la rezultatul fiscal-profit

impozabil ( 6).

IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM COD FISCAL

1. Categorii de contribuabili noi :

2. locul exercitării conducerii efective în România (art 13).

persoane juridice străine care au, EXEMPLU: o firma înființată în Franta

devine plătitoare de impozit pe profit în Romînia în situația în care aceasta este

administrată efectiv din România. În plus firma va fi impozitată similar

persoanelor juridice române, asupra profitului obținut și din România și din

străinătate.

! IMPOZITARE DUPĂ LOCUL CONDUCERII EFECTIVE

Asocieri cu sau fără personalitate juridică -clarificări prevederi

o asocieri fără personalitate juridică între două sau mai multe persoane juridice

române

pag. 48


o persoana juridică română parteneră într-o asociere cu personalitate juridică

înregistrată într-un stat străin;

Nu intră sub incidenţa prezentului titlu următoarele persoane juridice române:

(FOȘTII CONTRIBUABILI SCUTIȚI)

o Academia Română, precum şi fundaţiile înfiinţate de Academia Română în calitate de

fondator unic, cu excepţia activităţilor economice desfăşurate de acestea

o entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică

3. In locul SCUTIRIlOR s-a introdus art.15: REGULI SPECIALE DE

IMPOZITARE

Organizatiile non profit venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal

- donaţiile, precum şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat

Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoană fizică sau juridică, numită

mecena, transferă, fară obligaţie de contrapartidă directă sau indirectă, dreptul său de

proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare către o persoană fizică, ca

activitate filantropică cu caracter umanitar, pentru desfăşurarea unor activităţi în domeniile:

cultural; artistic; medico-sanitar; ştiinţific - cercetare fundamentală şi aplicată.

-veniturile din dividende, dobânzi precum și din diferențele de curs valutar aferente

disponibilităților și veniturilor neimpozabile;

-venituri din dobânzi obţinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de

împrumuturi potrivit legii de organizare şi funcţionare;

- veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, veniturile din închirieri de spaţii publicitare

pe: clădiri, terenuri, tricouri, cărţi, reviste, ziare, realizate de organizaţiile nonprofit de

utilitate publică, potrivit legilor de organizare şi funcţionare, din domeniul culturii, cercetării

ştiinţifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie,

organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale; nu se includ în această categorie veniturile

obţinute din prestări de servicii de intermediere în reclamă şi publicitate;

pag. 49


-sumele colectate de organizaţiile colective autorizate, potrivit legii, pentru

îndeplinirea resposabilităţilor de finanţare a gestionării deşeurilor de echipamente

electrice şi electronice.

4. ANUL FISCAL-CLARIFICARI

Clarificări / detalii cu privire la începerea / încheierea perioadei impozabile, astfel:Art 16:

(1) Anul fiscal este anul calendaristic.

(2) Când un contribuabil se înfiinţează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal,

perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

(3) Când un contribuabil se înfiinţează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă

începe:

a) de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului, dacă are această obligaţie potrivit

legii;

b) de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti sau alte autorităţi

competente, dacă are această obligaţie, potrivit legii;

c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare,

integral sau parţial, activitatea în România, potrivit articolul 8, cu excepţia sediului care,

potrivit legii, se înregistrează în registrul comerţului, pentru care perioada impozabilă începe

la data înregistrării în registrul comerţului.

(4) Când un contribuabil încetează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă se

încheie:

a) în cazul fuziunilor sau divizărilor care au ca efect juridic încetarea existenţei persoanelor

juridice absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare, la una dintre următoarele date:

1. la data înregistrării în registrul comerţului/registrul ţinut de instanţele judecătoreşti

competente sau de alte autorităţi competente a noii persoane juridice ori a ultimei dintre ele,

în cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;

2. la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat operaţiunea sau de la

altă dată stabilită prin acordul părţilor în cazul în care se stipulează că operaţiunea va avea

efect la o altă dată, potrivit legii;

3. la data înmatriculării persoanei juridice înfiinţate potrivit legislaţiei europene, în cazul în

care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;

pag. 50


b) în cazul dizolvării urmate de lichidarea contribuabilului, la data încheierii operaţiunilor de

lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situaţiilor financiare la organul fiscal competent;

c) în cazul încetării existenţei unui sediu permanent, potrivit articolul 8, la data radierii

înregistrării fiscale

(6) Prin excepţie de la prevederile alineat (1) şi (5), în cazul contribuabililor care se dizolvă cu

lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă

procedura lichidării şi data închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur an fiscal.

Termenul de notificare (formularul 014) a modificării anului fiscal – 15 zile de la

data începerii anului fiscal modificat sau de la data înregistrării acestora, după

caz (înainte Contribuabilii comunică organelor fiscale teritoriale modificarea anului

fiscal, cu cel puţin 30 de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal

modificat).

Termenul de prescripţie in cazul impozitului pe profit – modificat la 5 ani + 6 luni

(termenul general de prescripţie se modifică prin Codul de procedură fiscală):

Art 16 (7) În cazul contribuabililor prevăzuţi la alineat (5), (cei care își modifică anul fiscal)

dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie în termen de 5 ani

începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care se împlinesc 6 luni de la

încheierea anului fiscal pentru care se datorează obligaţia fiscală

Exemplu:

Începând cu anul 2017, ALFA îşi modifică anul fiscal perioada aleasă fiind 1 mai

2017-30 aprilie 2018.

Până pe 15 mai 2017 depune la organul fiscal Formularul 014.

Primul an fiscal va fi 1 ianuarie 2017 – 30 aprilie 2018 deoarece avand primele

3 luni din anul 2017, se includ în primul an fiscal.

La 30 octombrie 2018 se implinesc 6 luni de la încheierea primului an fiscal

modificat.

Dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit aferent anului

pag. 51


fiscal 1 ianuarie 2017 – 30 aprilie 2018 se prescrie la 1 noiembrie 2023.

4.COTA speciala de 5%/venituri din activitatea barurilor de noapte platitoare

de impozit pe profit

Au fost eliminate din acesta categorie pariurile sportive (art 18)

5.CORECTAREA ERORILOR

Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează

astfel: (art 19)

a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului

reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei

declaraţii rectificative în condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală;

contabilizare în 2018 venituri de 100.000 omise la înregistrare în 2017

4111=1174 100.000

1174=4411 16.000

Se depune declaratie cod. 101 rectificativă pentru anul 2017

b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit

şi pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se

efectuează corectarea acestora.

Contabilizare in 2018, venituri omise la inregsitrare in 2017

4111=704 10.000

6911=4411 1.600

Se iau în calcul la stabilirea impozitului pe profit în trimestrul respectiv din 2018

6.FACILITATILE FISCALE:

Facilitatea pentru activităţile de cercetare-dezvoltare: Deducerea suplimentară de

50% din cheltuielile eligibile nu se recalculează în cazul nerealizării obiectivelor proiectului

de cercetare-dezvoltare (art 20(6)).

procedura de acordare a facilităţilor fiscale

cheltuielile eligibile

condiţiile pe care trebuie să le îndeplinească activităţile de cercetare-dezvoltare

activităţile care nu sunt eligibile pentru acordarea facilităţii.

pag. 52


Stimulentele fiscale –pentrua ctivităţile de cercetare-dezvoltare desfăşurate atât pe

teritoriul naţional, cât şi în statele membre UE.

Valorificarea se poate realiza atât în folosul propriu, cât şi prin vânzarea rezultatelor

cercetării sau utilizarea acestora în prestarea deservicii ori executarea de lucrări.

Cheltuielile eligibile:

cheltuielile cu amortizarea sau cu închirierea imobilizărilor corporale şi necorporale

cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile imobilizărilor corporale şi necorporale

cheltuielile cu personalul

cheltuielile de exploatare, inclusiv: cheltuielicu serviciile executatede terţi,

cheltuieli cu materialele consumabile,

cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar,

cheltuieli cu materiile prime, piese, module, componente, etc

cheltuielile de regie

–alocare directă sau prin utilizarea de chei de repartizare

O nouă categorie de active se califică pentru scutirea de impozit a profitului

reinvestit: Se poate aplica şi pentru:

- calculatoare electronice şi echipamente periferice, maşini şi aparate de casă, de control

şi de facturare (clasa 2..9 din Catalog) , precum şi pentru

-programe informatice:

Art 22:

(1) Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice şi echipamente

periferice, maşini şi aparate de casă, de control şi de facturare, precum şi în programe

informatice, produse şi/sau achiziţionate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar, şi

puse în funcţiune, folosite în scopul desfăşurării activităţii economice, este scutit de impozit.

Activele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa

2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de

funcţionare a mijloacelor fixe.

(2) Profitul investit potrivit alineat (1) reprezintă soldul contului de profit şi pierdere,

respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obţinut până în trimestrul sau

în anul punerii în funcţiune a activelor prevăzute la alineat (1). Scutirea de impozit pe profit

pag. 53


aferentă investiţiilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada

respectivă.

În plus, în NORMELE METODOLOGICE se precizează:

În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit în

calculatoare electronice și echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de control și de

facturare, precum și în programe informatice, scutirea de impozit se aplică pentru cele

produse și/sau achiziționate și puse în funcțiune în perioada 1 ianuarie 2016—31

decembrie 2016 inclusiv.

În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de

la începutul anului este profitul contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit,

înregistrat până în trimestrul punerii în funcțiune a activelor menționate la art. 22 alin. (1) din

Codul fiscal, FĂRĂ A LUA ÎN CONSIDERARE SURSELE PROPRII SAU ATRASE

DE FINANȚARE ALE ACESTORA.

Pentru activele menționate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,achiziționate în baza

contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplică de către utilizator

Exemplu — pentru contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a

impozitului pe profit

ALFA achiziționează și pune în funcțiune în luna octombrie 2018 un echipament tehnologic

în valoare de 140.000 lei.

Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2018—31 decembrie 2018 este 1.000.000

lei.

La sfârșitul anului 2018 societatea înregistrează un profit impozabil în sumă de 1.200.000 lei.

1. impozitul pe profit aferent anului 2018:

1.200.000 lei (profit impozabil) x 16% = 192.000 lei

2. impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: ținând cont de faptul că profitul

contabil aferent perioadei 1 ianuarie—31 decembrie 2018 în sumă de 1.000.000 lei acoperă

pag. 54


investiția realizată, impozitul pe profit scutit va fi:

140.000 lei (valoare echipament) x 16% = 22.400 lei;

3.Impozit pe profit datorat = 192.000 lei - 22.400 lei = 169.600 lei

4.repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de

impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei legale:

a) suma aferentă rezervei legale, dacă contribuabilul are obligația constituirii acesteia

potrivit legii.

Partea alocabilă profitului reinvestit = 140.000 lei (valoare echipament) x 5% = 7.000 lei

b) suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

140.000 lei – 7.000 lei = 133.000 lei.

Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 140.000 lei care se amortizează liniar sau

degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal.

Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea

accelerată

CONCLUZII: LIMITE:

Profitul investit = MINIM (Profit contabil de la începutul anului până în

trimestrul în care se face investiția - eventualul profit scutit deja în trimestree

anterioare); Investiții n trimestru)

Impozitul se poate diminua cu 16% aplicat profitului investit, dar nu mai mult de

impozitul datorat în perioadă.

Profitul investit trebuie repartizat la rezerve (mai putin partea rezervei legale)

Investițiile se amortizează dar NU accelerat

Investitiile trebuie menținute cel putin jumătate din durata de funcționare (dar

nu mai mult de 5 ani)

Investiția trebuie să fie nouă

pag. 55


Clarificări cu privire la activele corporale puse în funcţiune în trimestrele în care

se înregistrează pierdere contabilă.

La aplicarea facilității constând în scutirea de impozit asupra profitului reinvestit, în

situația în care în trimestrul în care activele sunt puse în funcțiune se înregistrează

pierdere contabilă, iar în trimestrul următor sau la sfârșitul anului se înregistreaza profit

contabil, IMPOZITUL PE PROFIT NU SE RECALCULEAZĂ.(art 22(3))

EXEMPLU:

In luna ianuarie 2018 ALFA achiziţionează şi pune în funcţiune un echipament tehnologic la

costul de 10.000 lei. In primul trimestru al anului, entitatea inregistreaza pierdere contabila

de 20.000 lei, iar rezultatul fiscal este de 40.000 lei. Capitalul social este de 200 lei, iar

societatea dispune de rezerve legale constituite.

La sfârşitul celui de-al doilea trimestru, societatea înregistrează profit contabil de 40.000 lei.

Având în vedere faptul că in trimestrul in care s-a achizitonat activul se inregistreaza pierdere

contabila, impozitul pe profit scutit este 0.

Astfel, impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2018 este de 6.400 lei (40.000 lei

(rezultat fiscal) x 16%).

Chiar daca la 30 iunie 2018 entitatea înregistrează profit contabil de 40.000 lei,

impozitul pe profit nu se recalculeaza.

7.VENITURI NEIMPOZABILE LA CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT-

ELEMENTE NOI (art 23):

dividendele primite de la o persoană juridică română INDIFERENT DE

PROCENTUL DE DEȚINERE;

(A fost eliminata conditia de detinere 10% din capital pentru o perioada de minim un

an).

pag. 56


valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii

nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a

încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele

juridice la care se deţin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data

cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării

persoanei juridice la care se deţin titlurile de participare, cu excepţia celor aferente

titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la litera i) şi

j);

(lit i: veniturile din ...vânzarea titlurilor de participare deţinute la o persoană

juridică română ... dacă la data ...vânzării inclusiv contribuabilul deţine pe o perioadă

neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la

care are titlurile de participare)

De asemenea, în NORMELE METODOLOGICE se precizează:

În aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele

definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. În cazul majorării capitalului social la

persoana juridică la care se dețin titlurile de participare, se au în vedere următoarele:

a) valoarea fiscală a titlurilor de participare noi este valoarea de înregistrare, potrivit

reglementărilor contabile aplicabile;

b) sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente

se adaugă la valoarea de achiziție sau de aport a acestora.

EXEMPLU:În anul 2018, societatea A a achiziționat de pe piața reglementată un număr de 10.000

de acțiuni ale societății B la un preț unitar de 100 lei/acțiune.

Societatea B comunică societății A faptul că, în conformitate cu hotărârea adunării

generale a acționarilor, se majorează capitalul social al societății B prin încorporarea

profitului în sumă de 800.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de

participare noi, societatea A primind 8.000 de acțiuni la valoarea nominală de 100 de

lei. Societatea A deține 5% din titlurile de participare ale societății B.

Ulterior, societatea A vinde titlurile deținute la societatea B la o valoare de 350

pag. 57


lei/acțiune.

Contabil Fiscal

Achiziția titlurilor de participare:

10.000 titluri x 100lei/titlu = 1.000.000

lei

261

= 512 1.000.000 lei

-

Primirea acțiunilor de la B:

OMFP 1802/2014, art 264(3): Acțiunile

și alte imobilizări financiare primite fără

plată, potrivit legii, se evidențiază în

conturile de active și venituri (contul 768

„Alte venituri financiare”).

261

= 768 800.000 lei

Veniturile înregistrate de societatea A în

sumă de 800.000 lei ca urmare a

majorării capitalului social la societatea

B reprezintă venituri neimpozabile

potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal,

acestea urmând să fie impozitate la

momentul vânzării titlurilor de

participare respective.

Vânzarea titlurilor:

-preț vânzare:18.000 acțiuni x350

lei/act = 6.300.000 lei

461 = 7641 6.300.000 lei

-scoaterea din evidență pentru costul de

1.000.000 lei + 800.000 lei = 1.800.000

lei

6641 = 261 1.800.000 lei

la momentul vânzării titlurilor nu sunt

îndeplinite condițiile de la art. 23 lit. i)

din Codul fiscal (contribuabilul deţine

pe o perioadă neîntreruptă de un an

minimum 10% din capitalul social al

persoanei juridice la care are titlurile de

participare), deci venitul de 800.000 lei

devine impozabil la momentul

cesionării.

Profit impozabil = 6.300.000 lei –

1.800.000 lei + 800.000 =5.300.000 lei.

EXEMPLU:Societatea A a achiziționat de pe piața reglementată un număr de 8.000 de acțiuni ale

societății B la un preț unitar de 150 lei/acțiune.

Societatea B comunică societății A faptul că, în conformitate cu hotărârea adunării

generale a acționarilor, se majorează capitalul social al societății B prin încorporarea

pag. 58


rezervelor în sumă de 500.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de

participare noi, societatea A primind 5.000 de acțiuni la valoarea nominală de 100 lei.

Societatea A deține 5% din titlurile de participare ale societății B.

Ulterior, societatea A vinde 11.000 din titlurile deținute la societatea B la o valoare de

250 lei/acțiune.

Contabil Fiscal

Achiziția titlurilor de participare:

8.000 titluri x 150 lei/titlu = 1.200.000

lei

261 = 512 1.200.000

lei

-

Primirea acțiunilor de la B:

OMFP 1802/2014, art 264(31):

Acțiunile primite de entitate ca urmare a

încorporării rezervelor sau primelor

de capital, în capitalul social al

societății la care sunt deținute

participațiile, se evidențiază în

contabilitate pe seama conturilor de

active corespunzătoare naturii

participației deținute, respectiv de

rezerve (contul 106). La cedarea

acțiunilor respective, contravaloarea

rezervelor corespunzătoare se transfera

la venituri (106=768) (introdus de

OMFP 4160/2016).

261 = 106 500.000 lei

Suma de 500.000 lei reprezentând

valoarea titlurilor de participare noi,

înregistrate de societatea A în rezerve,

potrivit reglementărilor contabile, ca

urmare a majorării capitalului social la

societatea B nu reprezintă elemente

similare veniturilor potrivit art. 23 lit.

c) din Codul fiscal, acestea urmând să

fie impozitate la momentul vânzării

titlurilor de participare respective.

Vânzarea titlurilor:

-preț vânzare:13.000 acțiuni x250

lei/act = 3.250.000 lei

Nu sunt îndeplinite condițiile de la art.

23 lit. i) din Codul fiscal, deci sumele

reprezentând valoarea titlurilor de

participare noi primite de societatea A în

valoarea de 500.000 lei se impozitează

pag. 59


461 = 7641 3.250.000 lei

-scoaterea din evidență pentru costul de

1.200.000 lei + 500.000 lei = 1.700.000

lei

6641 = 261 1.700.000 lei

-transferul rezervelor la venituri:

106 = 768 500.000 lei

la momentul vânzării titlurilor de

participare.

Iar:

Veniturile reprezentând anularea

rezervei potrivit reglementărilor

contabile, sunt venituri neimpozabile

potrivit art. 23 lit. d) din Codul

fiscal: ...veniturile reprezentând

anularea rezervei înregistrate ca urmare

a participării în natură la capitalul altor

persoane juridice sau ca urmare a

majorării capitalului social la persoana

juridică la care se deţin titlurile de

participare

Profit impozabil = 3.250.000 –

1.700.000 + 500.000 = 2.050.000 lei

venituri din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care

nu s-a acordat deducere;

√ veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în

natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la

persoana juridică la care se deţin titlurile de participare

veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor

fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează

cheltuielile cu descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări;

sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităţilor de finanţare a

gestionării deşeurilor;

pag. 60


veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele îndreptăţite, potrivit legii,

titulari iniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau

moştenitorii legali ai acestora;

despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a Drepturilor Omului;

veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condiţiile în

care se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între

România şi statul străin respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de

evitare a dublei impuneri metoda scutirii;

sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părţi din aporturile

acţionarilor/asociaţilor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.

8.CATEGORII DE CHELTUIELI (Art.25)

8.1 Cheltuieli deductibile integral

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile

cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele

reglementate prin acte normative în vigoare, precum şi taxele de înscriere, cotizaţiile şi

contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile patronale şi

organizaţiile sindicale.

Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit

titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu

excepţia celor reglementate la alin. (3) şi (4).

HG 1/2016 – Normele de aplicare

Exemple de cheltuieli deductibile:

- cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei;

- cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate şi pentru alte persoane fizice

în condiţiile în care cheltuielile respective sunt efectuate în legătură cu lucrări executate sau

servicii prestate de acestea în scopul desfăşurării activităţii economice a contribuabilului;

pag. 61


- cheltuielile generate de TVA, în situaţia în care taxa este aferentă unor bunuri sau servicii

achiziţionate în scopul desfăşurării activităţii economice (aplicare pro rată, efectuare de

ajustări, TVA plătită într-un stat membru al UE).

8.2.CHELTUIELI CU DEDUCTIBILITATE LIMITATE(art 25(3))

Simplificare baza de calcul deductibilitate cheltuieli protocol: Profitul

contabil+cheltuielile cu impozitul pe profit+cheltuielile de protocol

In cadrul cheltuileilor de protocol se includ si cheltuielile înregistrate cu taxa pe

valoarea adăugată colectată, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai

mare de 100 lei;

EXEMPLU:

ALFA a inregistrat în trimestrul IV din 2018 venituri totale de 300.000 lei şi cheltuieli

în sumă de 290.000 lei. ALFA a acordat unui grup de 5 clienţi cadouri a caror valoare

individuala este de 60 lei.

Cheltuielile de protocol totale = 5 x 60 lei = 300 lei.

Din punct TVA: valoarea fiecărui cadou este sub plafonul de 100 lei. Concluzie: NU

se colecteaza TVA.

Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol= 300.000 lei –

290.000 lei + 300 lei = 10.300 lei

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 10.300 lei = 206 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 300 lei – 206 lei = 94 lei, parte pentru care

nu se mai analizează nimic din punct de vedere TVA deoarece TVA se deduce în

limita celor 100 lei

EXEMPLU:ALFA a inregistrat în trimestrul IV din 2018 venituri totale de 300.000 lei şi cheltuieli în sumă de 290.000 lei. ALFA a acordat in luna martie unui grup de 10 clienţi cadouri a caror valoare individuala este de 130 lei.

pag. 62


Cheltuielile de protocol totale = 10 x 130 lei = 1.300 leiTVA = 1.300 x 20% = 260 leiAchizitia:

1.300 lei 623 = 401260 lei 4426

Din punct TVA: pentru diferenta de (130 lei – 100 lei) x 10 clienti = 300 lei, colectam TVA = 300 lei x 20% = 60 lei

623 = 4427 60 lei

TVA colectata de 60 lei va fi evidentiata in decontul TVA din decembrie 2017.

Cheltuieli protocol totale = 1.300 lei + 60 lei = 1.360 lei

Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol = 300.000 lei - 290.000 lei + 1.360 lei = 11.360 lei

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 11.360 lei = 227 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 1.360 lei – 227 lei= 1.133 lei

Cota cheltuielilor sociale se majoreaza la 5% (înainte 2%) aplicata asupra

cheltuielilor cu salariile:

NOUTATI: Intră sub incidenţa acestei limite și următoarele cheltuieli cu:

o contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul,

acordate de angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie,

o alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de

muncă sau a unui regulament intern;

EXEMPLU:ALFA prezintă la sfârșitul trimestrului III 2018 următoare situație:-total venituri 400.000 lei-total cheltuieli 360.000 leiÎn cheltuielile totale se includ următoarele cheltuieli sociale efectuate în trimestrul III: ajutor înmormântare 5.000 lei și ajutor pentru naștere 4.000 lei.Cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei1.Rezultat contabil= 400.000 lei - 360.000 lei = 40.000 lei2.Cheltuieli sociale deductibile = 40.000 lei (cheltuieli cu salariile) x 5% = 2.000 lei3.Cheltuieli sociale nedeductibile = 9.000 lei – 2.000 lei = 7.000 lei4.Rezultat fiscal = 40.000 lei + 7.000 lei = 47.000 lei5.Impozit pe profit trimestrul 3/ 2018 = 47.000 lei x 16% = 7.520 lei

pag. 63


cheltuieli deductibile cu tichete de masa si vouchere de vacanta acordate potrivit legii

scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit

legii;

pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru

fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu

cheltuielile reprezentând cantităţile de energie electrică consumate la nivelul normei

proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către

Autoritatea Naţională de Reglementare în Domeniul Energiei, care include şi

consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuţiei energiei

electrice

in cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferenţe de

curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50%

se aplică asupra diferenţei nefavorabile dintre veniturile din diferenţe de curs

valutar/veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de

cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora şi cheltuielile din

diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;

Remarca: Daca o entitate detine mai multe autoturisme „cu folosinta mixta” luate in

leasing financiar, trebuie sa tina evidenta analitica a cheltuielilor si veniturilor din

diferente de curs valutar pentru fiecare autoturism in parte. Limitarea de 50% nu poate

fi aplicata „la global” asupra conturilor sintetice de diferente de curs. La un anumit

contract de leasing ar putea rezulta castig din diferente de curs, la alt contract de

leasing ar putea rezulta pierdere neta, iar entitatea trebuie sa aplice limitarea de

50% asupra pierderii nete si nu sa o compenseze cu surplusul de la celalalt

contract de leasing.

EXEMPLU:La 31.01.N, ia nastere o datorie leasing financiar pentru un autoturism, in cont

167 in valoare 88.000 lei echivalentul a 20.000 eur la curs 4,4 lei/eur.

2133 = 167 88.000 lei

pag. 64


Factura ratei 1 pentru echivalentul a 1.000 eur la un curs de 4,3 lei/eur in

15.02.2016

167 = % 4.400 lei (1.000 eur x 4,4)

404 4.300 lei (1.000 eur x 4,3)

768 100 lei

Evaluarea datoriei (167) la 28.02.2016, curs 4,45 lei/eur.

19.000 euro (20.000 euro – 1.000 euro) x 4,45 lei/euro = 84.550 lei

În lei: Contul 167 are valoarea 83.600 lei = 88.000 lei – 4.400 lei

668 = 167 950 (84.550 lei - 83.600 lei)

Se deduce 50% din 850 lei= 425 lei (850 lei =950 lei (cont 668) -100 lei

(cont 768))

S-au eliminat limitele fiscale pentru:

j) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în

limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare

participant;

k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume

reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant

Acestea sunt integral deductibile deoarece sunt considerate cheltuieli cu salariile.

Daca se depasesc limitele de mai jos, atunci sumele care depasesc acele limite sunt

considerate venituri salariale, pentru care se datoreaza impozit pe venit si

contributiile sociale aferente:

- contribuţiile la un fond de pensii facultative şi cele reprezentând contribuţii la scheme de

pensii facultative, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual

pentru fiecare persoană;

pag. 65


- primele de asigurare voluntară de sănătate, suportate de angajator pentru angajaţii proprii,

în limita a 400 euro anual/persoană.

Reguli privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a altor costuri echivalente

dabanzii din punct de vedere economic, art 40^1 si 40^2 din Codul fiscal

Platitorii de impozit pe profit, entitati independente in sensul ca nu fac

parte dintr-un grup consolidat in scopuri de contabilitate financiara si nu au nici

o intreprindere asociata si nici un sediu permanent, au dreptul sa deduca intr-o

perioada fiscala, costurile excedentare ale indatoririi, daca sunt suportate in acea

perioada. Aceasta regula se aplica si dobanzilor si pierderilor nete din diferente

de curs valutar reportate la 31.12.2017 potrivit art.27 din Codul fiscal, in vigoare

pana la data de 31.12.2017.

Platitorii de impozit pe profit, entitati care nu sunt independente in sensul

ca fac parte dintr-un grup consolidt in scopuri de contabilitate financiara , sau

care au intreprinderi asociate sau sedii permanente, au dreptul de a deduce intr-

o perioada fiscala costurile excedentare ale indatorarii pana la plafonul

deductibil reprezentat de echivalentul in lei a sumei de 200.000 euro calculat la

cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a

trimestrului/anului fiscal. Costurile excedentare ale indatorarii care nu pot fi

deduse in perioada fiscala de calcul se reporteaza, fara limita de timp, in anii

fiscali urmatori in aceleasi conditii de deducere.

8.3.CHELTUILEI NEDEDUCTIBILE

Elemente NOI:

dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate

către autorităţile române/străine, cu excepţia celor aferente contractelor

încheiate cu aceste autorităţi

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile

constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea

adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste

pag. 66


cheltuieli sunt deductibile pentru cazul în care stocurile/mijloacele fixe

amortizabile se înscriu în oricare dintre următoarele situaţii/condiţii:

1. au fost distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă

majoră, în condiţiile stabilite prin norme;

2. au fost încheiate contracte de asigurare;

3. au fost degradate calitativ şi se face dovada distrugerii;

4. au termen de valabilitate/expirare depăşit, potrivit legii

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situaţia în care evidenţa contabilă

nu asigură informaţia necesară identificării acestor cheltuieli, la determinarea

rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile de conducere şi administrare, precum

şi alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei

corespunzătoare de repartizare a acestora sau proporţional cu ponderea veniturilor

neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii,

prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un

instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaţii. Aceste

prevederi se aplică numai în situaţia în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare

a unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale conform articolul 11 alineat (3);

pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea

neacoperită de provizion, potrivit articolul 26, precum şi cele înregistrate în alte

cazuri decât următoarele:

1. punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă

judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii numarul 85/2014;

2. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;

3. debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;

4. debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau

lichidat, fără succesor;

5. debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul;

6. au fost încheiate contracte de asigurare

pag. 67


In cazul cheltuielilor de sponsorizare/mecenat, burse private a fost majorata una

dintre limite de la 3/000 din cifra de afaceri la 5/000. Prevederile referitoare la

recuperarea cheltuielilor de sponsorizare neutilizate in urmatorii 7 ani raman

valabile.

Atentie! Din pdv TVA

Bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt

considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se

încadrează în limita 5‰ din cifra de afaceri constituită din operaţiuni taxabile, scutite cu

sau fără drept de deducere, precum şi din operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este

considerat a fi în străinătate. Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin

deconturile de TVA depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul pentru încadrarea

în aceste plafoane sponsorizările şi acţiunile de mecenat, acordate în numerar, şi nici

bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă.

Depăşirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată, respectiv se colectează taxa.

Taxa colectată aferentă depăşirii se include în decontul întocmit pentru ultima perioadă

fiscală a anului respectiv.

EXEMPLU:O firmă plătitoare de impozit pe profit încheie în calitate de sponsor un contract se sponsorizare în sumă de 20.000 lei. Cifra de afaceri în trimestrul I N este 1.000.000 lei, cheltuielile deductibile 760.000 lei.

1.Rezultat fiscal = 1.000.000 lei - 760.000 lei + 20.000 lei = 260.000 lei.

2.Impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea = 260.000 lei x 16% = 41.600 lei.

3.Condiții fiscale de decucere:-0,5% din CA = 0,5% x 1.000.000 lei = 5.000 lei-20% din impozit pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea = 20% x 41.600 lei = 8.320 lei-min (5.000 lei; 8.320 lei) = 5.000 lei

4.Impozit pe profit datorat trimesrul I N = 41.600 lei - 5.000 lei = 36.600 lei

cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de

pag. 68


un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedură fiscală,

cu excepţia celor reprezentând achiziţii de bunuri efectuate în cadrul procedurii de

executare silită şi/sau a achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile

aflate în procedura falimentului potrivit Legii numarul 85/2014;

cheltuielile cu taxele, contribuţiile şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale

sau asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili

şi care depăşesc echivalentul în lei a 4.000 euro anual, altele decât cele prevăzute de

lege şi la alineat (1);

9. Provizioane/Ajustari pentu depreciere si Rezerve (Art.26)

9.1. Ajustari

Termen nou ajustari pentru deprecierea creantelor in loc de provizion

DEDUCTIBILITATI NOUTATI:

Sunt deductibile ajustările pentru deprecierea creanţelor, înregistrate potrivit

reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 30% din valoarea

acestora, daca creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

1.sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;

2.nu sunt garantate de altă persoană;

3.sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;

Atentie!

1.S-au eliminat prevederile din VECHIUL COD FISCAL:

a) sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004

b)au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului”.

CONCLUZIE: Incepand cu 1 ianuarie 2016, chiar daca venitul aferent creantei este

neimpozabil, firma va putea deduce cheltuiala cu ajustarea in limita celor 30%.

2.ajustarile pentru deprecierea creantelor sunt deductibile conf Art 26 (30% sau 100%)

pentru toate creanţele înregistrate potrivit reglementărilor contabile, nu doar pentru cele

aferente clientilor rezultate din vanzari de stocuri sau servicii, ajustarile pentru deprecierea

pag. 69


altor creante decat cele fata de clienti sunt deductibile doar daca creanta se naste dupa 1

ianuarie 2016

EXEMPLU:

La data de 20 februarie 2016 ALFA a vandut marfuri unui client la pretul de vanzare de

100.000 lei, TVA 20%, termenul de incasare al creanţei fiind negociat la 30 de zile. La data

de 31 decembrie 2017 ALFA nu incasase inca contravaloarea marfurilor vandute.

Contabil Fiscal

Anul 2015

Vanzarea:

4111 = 707 100.000 lei

4427 20.000 lei

Nu constituie o ajustare pentru

depreciere, deoarece creanta fiind inclusa in

venitul impozabil este nedeductibila.

Anul 2017

In ianuarie:

Trecerea clientilor in clienti incerti:

4118 = 4111 120.000 lei

Constituirea ajustarii pentru depreciere

pentru 120.000 lei x 30 % = 36.000 lei:

6814 = 491 36.000 lei

In primul trimestru an 2017 ALFA va avea o

cheltuiala deductibila de 36.000 lei.

ajustările pentru deprecierea creanţelor înregistrate potrivit reglementărilor

contabile aplicabile, în limita unui procent de 100% din valoarea creanţelor, dacă creanţele

îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

1. sunt deţinute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere

a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie, sau la o

persoană fizică asupra căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:

- plan de rambursare a datoriilor;

- lichidare de active;

pag. 70


- procedură simplificată;

2. nu sunt garantate de altă persoană;

3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;

Atentie!

1.Avand in vedere prevederile Legii 151/2015 privind procedura insolventei persoanelor

fizice, publicata in MOf nr 464 din 26 iunie 2015 si care intra in vigoare in 25 decembrie

2015 (la sase luni de la publicare), Noul Cod fiscal introduce posibilitatea ca o entitate care

are sume de incasat de la persoane fizice sa isi poata constitui o ajustare pentru deprecierea

creantei pe care sa si-o deduca din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit.

2.S-au eliminat prevederile din VECHIUL COD FISCAL:

a) sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007

b)au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului

EXEMPLU:

La data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la pretul de vânzare de

60.000 lei, TVA 24%.Scadenta a fost fixata la 60 de zile. ALFA nu a incasat creanta la data

scadentei. La data de 15 ianuarie 2018 a fost declarata procedura de deschidere a falimentului

pentru client. Pe 20 mai 2018 ALFA încaseaza creanta integral.

Contabil Fiscal

Anul 2015

Vanzarea pe 20 septembrie 2015 :

4111 = 707 60.000 lei

4427 14.400 lei

Ianuarie 2016

15 ianuarie 2018:


4118 = 4111 74.400 lei


In primul trimestru din 2018 cheltuiala

deductibila va fi de 74.400 lei. (s-a declarat

procedura deschidere faliment)

pag. 71


pentru toata suma:

6814 = 491 74.400 lei

Mai 2018

20 mai 2018:

Incasarea:

5121 = 4118 74.400 lei

Anularea ajustarii:

491 = 7814 74.400 lei

Intrucat la inregistrarea initiala a ajustarii

pentru depreciere firma a dedus o

cheltuială de 74.400 lei, in trimestrul II din

2018 va inregistra un venit impozabil de

74.400 lei.

ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru

situaţiile în care:

1. sunt distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră,

în condiţiile stabilite prin norme;

2. au fost încheiate contracte de asigurare. (inainte erau nedeductibile integral);

√ Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor:

o pentru partea neacoperită de provizion, sunt nedeductibile

o In urmatoarele situatii, pierderile rezultate sunt deductibile: - punerea în aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr-o sentinţă judecătorească;

- procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;

- debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;

- debitorul este dizolvat, în cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;

- debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul;

- au fost încheiate contracte de asigurare.

Din pdv TVA:

pag. 72


Conform Noului Cod fiscal, este permisă ajustarea bazei de impozitare in cazul în care

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate NU poate fi încasata ca urmare a:

- falimentului beneficiarului; sau

- punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o sentinţă

judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată.

Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti de confirmare a

planului de reorganizare iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu data

pronunțării hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței,

hotărâre rămasă definitivă/definitivă şi irevocabilă, după caz.

În cazul în care ulterior pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de

reorganizare sunt încasate sume aferente creanțelor modificate sau eliminate prin planul de

reorganizare, se anulează ajustarea efectuată, corespunzător sumelor respective prin

Decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.

Ajustarea bazei de impozitare se face la cota de TVA în vigoare la data faptului generator.

Regimul de impozitare şi cotele aplicabile sunt cele în vigoare la data operaţiunii de bază care

a generat astfel de evenimente. Astfel, dacă facturile care au stat la baza creanţelor neîncasate

au fost emise înainte de 1 ianuarie 2016, cota TVA aplicabilă pentru efectuarea ajustării este

de 24%.

Reducerea bazei de impozitare se efectuează la nivelul sumei neîncasate înregistrate în

soldul debitor al contului 4111 sau al contului 4118 existent la data începerii

formalităţilor de declarare în stare de faliment a clientului.

Pentru a ajusta TVA aferentă, entităţile trebuie să emită facturi cu valorile înscrise cu

semnul minus care, în această situaţie, nu trebuie să fie transmise şi clienţilor.

Pe aceste facturi emise se face referire la factura iniţiala şi se înscrie menţiunea

„ajustare baza de impozitare”. Factura de ajustare a bazei de impozitare a TVA poate fi

considerată o factură de stornare.

Pe factura de ajustare se trec următoarele informaţii necesare pentru identificarea

operaţiunii:

pag. 73


- baza legală a ajustării efectuate (Cod fiscal, articol 287, litera d));

- numărul şi data Hotărârii judecătoreşti.

Ajustarea bazei de impozitare se raporteaza in decontul de TVA - rand 16 „Regularizări

taxă colectată”.

Facturile emise pentru ajustarea bazei de impozitare NU trebuie raportate în Declaraţiile

informative 394 intrucat intrucat clientul declarat în stare de faliment este radiat de la

Registrul comerţului.

EXEMPLU:

Pe data de 20 septembrie 2015 ALFA a vandut marfuri unui client la pretul de vânzare de

60.000 lei, TVA 24%. Scadenta a fost fixata la 60 de zile. La expirarea celor 60 de zile AGA

ia decizia de a actiona clientul in instanta. Pe data de 15 decembrie 2015 a fost declarata

procedura de deschidere a falimentului pentru client pe baza hotararii judecătoresti. Pe data

de 15 iulie 2018 procedura de faliment a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti

definitive si irevocabile.

Contabil Fiscal

Anul 2015

Vanzarea pe 20 septembrie 2015 :

4111 = 707 60.000 lei

4427 14.400 lei

decembrie 2015:


4118 = 4111 74.400 lei


pentru toata suma (100%):

6814 = 491 74.400 lei

In trimestrul IV din 2015 cheltuiala

deductibila va fi de 74.400 lei.

Anul 2018

Mai 2018: In trimestrul II din 2018 ALFA va

pag. 74


Scoatarea din evidena a creantei

neincasate:

654 = 4118 60.000 lei

Ajustarea TVA colectata:

4118 = 4427 (14.400 lei)

Anularea ajustarii:

491 = 7814 74.400 lei

inregistra:

-o cheltuiala deductibila de 60.000 lei

-un venit impozabil de 74.400 lei (la

inregistrarea initiala a ajustarii pentru

depreciere s-a dedus o cheltuială de 74.400

lei)

Remarca: Daca NU exista o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila de

inchidere a falimentului si firma scoate din evidenta creanta:

-TVA aferenta facturii neincasate nu se ajusteaza

- cheltuiala totala de 74.400 lei este nedeductibila.

Atentie!

Persoanele juridice au obligaţia de a organiza evidenta facturilor pe termene de scadenta,

către orice creditor, respectiv de la orice debitor, persoană juridică, după caz.

HG 685/1999, normele de aplicare pentru OG nr.77/1999 –afecta facturile care au o valoare

mai mare de 10.000 lei.

9.2. Rezervele

Rezerva legala

o a fost simplificat modul de calcul al rezervei legale: 5% din profitul

contabil plus cheltuiala cu impozitul pe profit

o la reducerea capitalului social, rezerva legala se considera element similar

veniturilor si se impoziteaza proportional. Nu se impoziteaza daca in urma

efectuării unor operaţiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva

pag. 75


legală a persoanei juridice beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalul

social:

(8) Prin excepţie de la prevederile alineat (5), în cazul în care nivelul capitalului social

subscris şi vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală

corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare

veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplică în situaţia în care, ca urmare a

efectuării unor operaţiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei

juridice beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social,

după caz, sau în situaţia în care rezerva constituită de persoanele juridice care furnizează

utilităţi societăţilor care se restructurează, se reorganizează sau se privatizează este folosită

pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acţiuni obţinut în urma procedurii

de conversie a creanţelor

Rezervele din facilitati fiscale

Rezervele reprezentând facilităţi fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului

social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care nu sunt

respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare

veniturilor în perioada fiscală în care sunt utilizate. În situaţia în care sunt menţinute

până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării.

10. AMORTIZAREA FISCALA (art 28)

Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii programelor informatice se

recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă

Cheltuielile aferente achiziţionării contractelor de clienţi, recunoscute ca

imobilizări necorporale potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se amortizează

pe durata acestor contracte.

Cheltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări

necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se recuperează prin

intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada din contract/durata de

utilizare rămasă. În cazul în care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute în valoarea

contabilă a unei imobilizări necorporale după expirarea duratei de utilizare,

pag. 76


amortizarea fiscală se determină pe baza duratei normale de utilizare stabilite de către

o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent.

În cazul în care cheltuielile de constituire sunt înregistrate ca imobilizări

necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, acestea se recuperează prin

intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioadă de maximum 5 ani.

în cazul investiţiilor efectuate la mijloace fixe utilizate în asocieri fără

personalitate juridică amortizarea se calculează DE CEL CARE A EFECTUAT

INVESTIŢIA, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz,

urmând să se aplice prevederile articolul 34

pentru investiţiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma

cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici

iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare, amortizarea

fiscală se calculează pe baza valorii rămase majorate cu investiţiile efectuate, a

metodei de amortizare utilizată pentru mijlocul fix îmbunătăţit, pe durata normală de

utilizare rămasă. În cazul în care investiţiile se efectuează la mijloace fixe

amortizabile pentru care durata normală de utilizare este expirată, amortizarea fiscală

se determină pe baza metodei de amortizare corespunzătoare mijlocului fix

îmbunătăţit, pe durata normală de utilizare stabilită de către o comisie tehnică internă

sau un expert tehnic independent;

în cazul în care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute în regim de

conservare, în funcţie de politica contabilă adoptată, valoarea fiscală rămasă

neamortizată la momentul trecerii în conservare se recuperează pe durata normală de

utilizare rămasă, începând cu luna următoare ieşirii din conservare a acestora, prin

recalcularea cotei de amortizare fiscală;

prin excepţie de la prevederile litera a), mijloacele fixe amortizabile transferate

în cadrul operaţiunilor de reorganizare, prevăzute la articolul 32 şi 33, se

amortizează prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului

transferului, începând cu luna efectuării transferului, respectiv prin continuarea

regimului de conservare potrivit litera k), după caz

pag. 77


Prin excepţie de la prevederile articolul 7 pct. 44 şi 45, în situaţia în care,

potrivit reglementărilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce subvenţia

guvernamentală la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea

rezultată este şi valoare fiscală. (IFRS)

Amortizarea fiscala a cheltuielilor cu investiţiile efectuate la mijloacele fixe

care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune, se

calculează astfel:

Investiţii efectuate în cadrul perioadei iniţiale a contractului

Pe baza perioadei iniţiale/duratei rămase din perioada iniţială a contractului, indiferent dacă acesta se prelungeşte ulterior

Investiţii efectuate în cadrul perioadei prelungite a contractului

Pe baza perioadei prelungite/duratei rămase din perioada prelungită a contractului;

Investiţii ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelorfixe

Pe durata normală de funcţionare, potrivit opţiunii contribuabilului, începând cu luna următoare finalizării investiţiei

Norme. Casarea mijloacelor fixe

Cheltuielile înregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu valoarea

fiscală incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în scopul desfășurării

activitățiieconomice.

Prin casarea unui mijloc fix se înţelege operaţia de scoatere din funcţiune a

activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilor

componente rezultate, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a

contribuabilului.

Amortizarea in cazul mijloacelor de transport

Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în

calcul amortizarea contabilă. Regula generală constă în faptul că pierderile sau

câştigurile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe

se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscala.

pag. 78


Aceasta regula NU se aplica mijloacelor de transport a caror amortizare este

deductibila in limita a 1.500 lei/luna.

Totodată, HG 1/2016 – Normele de aplicare prevede:

La momentul scăderii din gestiune a mijloacelor de transport, valoarea rămasă

neamortizată este deductibilă în limita a 1.500 lei înmulţită cu numărul de luni

rămase de amortizat.

11. Rezultatul fiscal al Sediului permanent (Art.36)

În situaţia în care, înainte de sfârşitul unui an fiscal, nu se determină dacă

activităţile unui nerezident în România vor fi pe o durată suficientă pentru a deveni

un sediu permanent, veniturile şi cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate în

considerare în următorul an fiscal, în situaţia în care durata legală de 6 luni sau

termenul prevăzut în convenţia de evitare a dublei impuneri, după caz, sunt

depăşite. Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la începutul

activităţii, se scad, dacă au fost plătite în perioada anterioară înregistrării sediului

permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentând impozite cu reţinere la sursă

12. Veniturile unei persoane juridice străine obţinute din transferul

proprietăţilor imobiliare situate în România sau al oricăror drepturi legate de

aceste proprietăţi, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în

România şi veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute

la o persoană juridică română (art 38)

Persoanele juridice străine au obligaţia de a plăti impozit pe profit pentru

rezultatul fiscal aferent următoarelor activităţi/operaţiuni:

a) transferul proprietăţilor imobiliare situate în România, inclusiv din închirierea sau

cedarea folosinţei proprietăţii sau a oricăror drepturi legate de această proprietate

imobiliară;

b) vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română,

dacă nu sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la articolul 23 litera i), în următoarele

cazuri:

pag. 79


1. nu se face dovada rezidenţei într-un stat cu care România are încheiată convenţie de

evitare a dublei impuneri;

2. între România şi statul de rezidenţă al persoanei juridice străine care înstrăinează

titlurile de participare nu este încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri;

3. dreptul de impozitare revine României, în condiţiile aplicării prevederilor

convenţiilor de evitare a dublei impuneri;

c) exploatarea resurselor naturale situate în România, inclusiv vânzarea-cesionarea

oricărui drept aferent acestor resurse naturale.

(2) Persoana juridică străină care obţine veniturile menţionate la alineat (1) are

obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit, potrivit articolul 41 şi 42.

13.Evitarea dublei impuneri (art.39)

Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică

prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi

statul străin.

Dacă o persoană juridică română obţine venituri dintr-un stat străin prin

intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui impozit cu reţinere la

sursă care, potrivit prevederilor convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate de

România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenţie prevede

ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul plătit către

statul străin, fie direct, fie indirect, prin reţinerea şi virarea de o altă persoană, se

scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului titlu.

Creditul acordat pentru impozitele plătite unui stat străin într-un an fiscal nu

poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit

prevăzute la art. 17 (16%) la profitul impozabil obţinut în statul străin, determinat în

conformitate cu regulile prevăzute în prezentul titlu, sau la venitul obţinut din statul

străin. Creditul se acordă din impozitul pe profit calculat pentru anul în care

impozitul a fost plătit statului străin, dacă se prezintă documentaţia corespunzătoare,

conform prevederilor legale, care atestă plata impozitului în străinătate.

Totodata in NORMELE METODOLOGICE se precizeaza:

Din punct de vedere fiscal, la sfârșitul anului fiscal, operațiunile efectuate prin

intermediul unor sedii permanente din străinătate ale persoanelor juridice române,

înregistrate în cursul perioadei în monedă străină, respectiv veniturile,cheltuielile,

pag. 80

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A17


alte sume impozabile sau deductibile, cât și impozitul plătit se convertesc în lei prin

utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Națională a

României

persoană juridică română care desfășoară activități printr-un sediu permanent

într-un alt stat calculează rezultatul fiscal la nivelul întregii societăți, potrivit

dispozițiilor titlului II din Codul fiscal. În scopul acordării creditului fiscal aferent

unui sediu permanent contribuabilul calculează profitul impozabil și impozitul pe

profit aferente acelui sediu permanent, în conformitate cu reglementările fiscale

din România

Limitarea prevăzută la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculată

separat pentru fiecare sursă de venit. În scopul aplicării acestei prevederi, toate

veniturile persoanei juridice române a căror sursă se află în aceeași țară străină

vor fi considerate ca având aceeași sursă.

Când o persoană juridică română realizează profituri dintr-un stat străin prin

intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor convenţiei de evitare a

dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar

respectiva convenţie prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda

scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit în România.

EXEMPLU:

Un contribuabil desfășoară activități atât în România, cât și în țara străină X (cota

30%) unde realizează venituri printr-un sediu permanent, precum și din alte surse, în

mod independent de sediul permanent. Contribuabilul aplică prevederile convenției

de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a

dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate în lei prin utilizarea

cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Națională a României.

Pentru sediul permanent:

— profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din țara străină X, este de

200.000 lei

—profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din legea română, este de

160.000 lei, deoarece legislația română privind impozitul pe profit permite deducerea

pag. 81


unor cheltuieli care nu sunt deductibile în țara străină X;

Alte venituri realizate din țara X:

— venituri din dobânzi: 20.000 lei (cota 10%)

Pentru activitatea desfășurată atât în România, cât și în țara străină X situația este

următoarea:

— profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din legea română, este de

2.000.000 lei

Tara straina X– cota impozit 30% Romania – cota impozit 16%

Sediul permanent

-profit impozabil aferent anului

2018, conform regulilor din țara

străină X, este de 200.000 lei;

-profit impozabil aferent anului

2018, conform regulilor din legea

română, este de 160.000 lei,

deoarece legislația română privind

impozitul pe profit permite

deducerea unor cheltuieli care nu

sunt deductibile în țara străină X

- impozit pe profit pentru anul 2018,

conform regulilor din țara străină X

= 200.000 lei x 30% =60.000 lei

-impozit pe profit pentru anul 2018,

conform prevederilor din legea

română = 160.000 lei x 16%=

25.600 lei

Alte venituri

- venituri din dobânzi: 20.000 lei

-impozit de 10% cu reținere la sursă

pentru veniturile din dobânzi =

20.000 lei x 10% = 2.000 lei

Activitatea desfășurată atât în România, cât și în țara străină X

Profitul impozabil aferent anului 2018, conform regulilor din legea română, este de

2.000.000 lei, respectiv 160.000 profit impozabil al sediului permanent și

1.840.000 lei profit impozabil pentru activitatea din România

impozitul pe profit pentru anul 2018, conform regulilor din legea română =

2.000.000 lei x 16% = 320.000 lei

Suma maximă reprezentând creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului

pag. 82


= 25.600 lei impozit pe profit + 2.000 lei impozit cu reținere la sursă = 27.600 lei.

Total impozit plătit în străinătate = 60.000 lei impozit pe profit + 2.000 lei impozit cu

reținere la sursă = 62.000 lei

Deoarece suma de 62.000 lei este mai mare decât limita maximă de 27.600 lei care

poate fi acordată sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scădea

din impozitul pe profitul întregii activități suma de 27.600 lei, respectiv 320.000 lei –

27.600 lei = 292.400 lei.

Prin excepţie de la prevederile alineat (8), 14.Declararea şi plata impozitului pe

profit (art 41)

Contribuabilii care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe

profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial si determina plăţile anticipate

trimestriale în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul

precedent, efectueaza platile anticipate până la data de 25 inclusiv a lunii următoare

trimestrului pentru care se efectuează plata, cu excepţia plăţii anticipate

aferente trimestrului IV care se declară şi se plăteşte până la data de 25

decembrie, respectiv până la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat

Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile

anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform Declaraţiei 101

privind impozitul pe profit, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an.

HG 1/2016 Normele de aplicare

În situaţia în care, în cursul anului pentru care se efectuează plăţile anticipate,

impozitul pe profit aferent anului precedent se modifică şi se corectează, plăţile

anticipate care se datorează începând cu trimestrul efectuării modificării se determină

în baza impozitului pe profit recalculat.

Contribuabilii care si-au modificat anul fiscal actualizează plățile anticipate

trimestriale cu ultimul indice al prețurilor de consum comunicat pentru anul în

care începe anul fiscal modificat

pag. 83


EXEMPLU:

În ianuarie 2018 ALFA determiă impozitul pe profit final aferent anului 2017 în sumă

de 100.000 lei şi îl declară până pe data de 25 martie 2018 în D 101.

Indicele preţurilor de consum utilizat pentru actualizarea plăților anticipate pentru anul

fiscal 2016 este de 104%.

ALFA optează până în 31 ianuarie 2018 pentru sistemul bazat pe plăţi anticipate, prin

depunerea la organul fiscal a D 012.

Impozitul anual anticipat pentru anul 2018 = 100.000 lei x 104% = 104.000 lei

Pentru primele trei trimestre ALFA va depune D 100 până pe data de 25 inclusiv a

lunii următoare trimestrului şi va raporta un impozit de 104.000 lei /4 trimestre =

26.000 lei

Pentru cel de-al patrulea trimestru ALFA va depune D 100 până pe 21 decembrie

2018.

Până în 25 martie 2019 ALFA trebuie să depună D 101 pentru anul 2018 în care

să raporteze impozitul pe profit final.

contribuabilii care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit prevăzut

la alineat (2) şi care, în primul an al perioadei obligatorii prevăzute la alineat (3),

înregistrează pierdere fiscală, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual,

pentru cel de-al doilea an al perioadei obligatorii efectuează plăţi anticipate în

contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit

asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată până

la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează

plata anticipată, pentru trimestrele I - III. Definitivarea şi plata impozitului pe

profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere

a declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la articolul 42.

pag. 84


Contribuabilii care au optat, in conformitate cu legislatia contabila in

vigoare, pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic au obligatia sa

depuna o declaratie anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pe profit

aferent anului fiscal respectiv, până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de

la închiderea anului fiscal modificat, cu urmatoarele exceptii:

o Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale, organizatiile patronale, care au

obligatia sa depuna declaratia si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal

respectiv pana la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la inchiderea anului

fiscal modificat

o Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor

tehnice si a cartofului, pomicultura si viticultura care au obligatia sa depuna

declaratia si sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv pana la

data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la inchiderea anului fiscal modificat.

Totodata, in NORMELE METODOLOGICE se precizează:

a)contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit trimestrial,

pentru primul an fiscal modificat, aplică și următoarele reguli de declarare și plată

a impozitului pe profit:

(i) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a trimestrului

calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un

trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe

profit până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului

calendaristic respectiv;

EXEMPLU:

Un contribuabil a optat, în conformitate cu legislația contabilă în vigoare, în anul

2017, pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil,

exercițiul financiar este perioada 1 mai 2017—31 aprilie 2018. Potrivit art. 16 alin.

(5) din Codul fiscal, optează și pentru modificarea anului fiscal.

Contribuabilul comunică organelor fiscale competente, în data de 10 mai 2017,

opțiunea ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar.

pag. 85


a) pentru primul an fiscal modificat:

(i) luna aprilie 2017 (prima luna din trimestru) va constitui un trimestru, pentru care

contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe profit, până la data de

25 iulie 2017 (prima luna următoare încheierii trimestrului aprilie –iunie);

(ii) declarația privind impozitul pe profit, formularul „101” va cuprinde veniturile și

cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2017—31 aprilie 2018, iar termenul de

depunere a declarației și de plată a impozitului pe profit aferent este până la data de

25 iulie 2018, inclusiv;

b) perioada 1 mai 2018—30 aprilie 2019 reprezintă următorul an fiscal modificat,

format din trimestrele mai—iulie 2017, august 2017—octombrie 2018, noiembrie—

ianuarie 2018, februarie—aprilie 2018.

(ii) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a trimestrului

calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor

constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății

impozitului pe profit până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii

trimestrului calendaristic respectiv;

EXEMPLU:



exercițiul financiar este perioada 1 iunie 2016—31 mai 2017. Potrivit art. 16 alin.


Contribuabilul comunică organelor fiscale competente, în data de 10 iunie 2016,



(i) lunile aprilie și mai 2016 (primele 2 luni din trimestru) vor constitui un

trimestru, pentru care contribuabilul are obligația declarării și plății impozitului pe

profit, până la data de 25 iulie 2016 (prima luna următoare încheierii trimestrului

aprilie –iunie);


cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016—31 mai 2017, iar termenul de

pag. 86




b) perioada 1 iunie 2017—31 mai 2018 reprezintă următorul an fiscal modificat,

format din trimestrele iunie—august 2017, septembrie 2017—noiembrie 2018,

decembrie—februarie 2018, martie—mai 2018.

b)contribuabilii care declară și plătesc impozitul pe profit anual, cu plăți

anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplică și

următoarele reguli de declarare și plată a impozitului pe profit:

(i) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a trimestrului

calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un

trimestru pentru care contribuabilul are obligația declarării și efectuării

plăților anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul

precedent, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului

calendaristic respectiv;

EXEMPLU:



exercițiul financiar este perioada 1 mai 2016—31 aprilie 2017. Potrivit art. 16 alin.


Contribuabilul comunică organelor fiscale competente, în data de 10 mai 2016,



(i) luna aprilie 2016 (prima luna din trimestru) va constitui un trimestru, pentru care

contribuabilul are obligația declarării și efectuării plății anticipate, în sumă de 1/12

din impozitul pe profit datorat pentru anul 2015, până la data de 25 iulie 2016

(prima luna următoare încheierii trimestrului aprilie –iunie);


cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016—31 aprilie 2017, iar termenul de

pag. 87




b) perioada 1 mai 2017—31 aprilie 2018 reprezintă următorul an fiscal modificat,

format din trimestrele mai—iulie 2017, august 2017—octombrie 2018, noiembrie—

ianuarie 2018, februarie—aprilie 2018.

(ii)în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a trimestrului

calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor

constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligația declarării și

efectuării plăților anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat

pentru anul precedent, pentru fiecare lună a trimestrului, până la data de 25 inclusiv

a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv.

15. Impozitul pentru activitati specifice – restaurante /hoteluri

Legea privind impozitul specific (Legea170/2016) se aplica de la 1 ianuarie 2017

Se aplică pentru CAEN:

-5510-Hoteluri si alte facilitati de cazare similare

-5520-Facilitati de cazare pentru vacante si perioade de scurta durata

-5530-Parcuri pentru rulote, campinguri si tabere

-5590 –Alte servicii de cazare

-5610-Restaurante

-5621-Activitati de alimentatie (catering) pentru evenimente

-5629-Alte servicii de alimentatie n.c.a.

-5630-Baruri si alte activitati de servirea bauturilor

Sunt obligate la plata impozitului specific unor activitati, denumit in

continuare impozit specific persoanele juridice romane care la data de 31 decembrie

a anului precedent au indeplinit, cumulativ, urmatoarele conditii:

a) aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate principala sau

secundara, una dintre activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute la

art. 1;

b) nu se afla in lichidare, potrivitlegii.

pag. 88


nu se aplica acest impozit specific daca societatea respectiva nu are in

obiectul principal si nici in secundar nici unul din codurile CAEN de la art 1 de

mai sus. Simpla existenta a acestor coduri in actul constitutiv al firmei nu este

de ajuns pentru aplicarea acestui impozit

Impozitul specific calculat pentru restaurante (CAEN 5610) ,

catering( CAEN 5621) sau alte servicii de alimentatie publica (CAEN 5629)

Se calculeaza, pe fiecare unitate, conform formulei:

Impozit specific anual/unitate= k*(x+y*q)*z,

unde:

k -1400, valoarea impozitului standard (lei)

x –variabila in functie de rangul localitatii ( rezultata din Anexa1)

y –variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de desfasurarea

activitatii

z –coeficient de sezonalitate ( rezultata din anexa1)

q = 0,9 si reprezinta coeficientde ajustare pentru spatiu tehnic unitate-locatie de

desfasurarea activitatilor

Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente coduluiCAEN 5610:

a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata

b) carucioare mobile care vand mancare

c) prepararea hranei la standuridin piete

Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.

Contribuabilii care desfasoara activitati prin intermediul unui hotel, motel,

pensiuni turistice,etc si pun la dispozitia turistilor spatii de cazare si spatii de

alimentatie publica de tip restaurant, bar, toate aceste servicii specifice fiind

activitati ale aceleiasi societati care desfasoara activitatea de cazare, nefacand

obiectul inchirierii sau asocierii catre/cu alte societati, determina impozitul specific

DOAR pentru formula de cazare nu si pentru cea de la restaurant).

pag. 89


Declararea si plata impozitului specific se efectueaza semestrial, pana la

data de 25 inclusiv a lunii urmatoare. Suma de plata reprezinta o jumatate din

impozitul specific annual stabilit.

Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor

fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific anual, pana la data de 31 martie

inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul specific.

EXEMPLU - comparativ un restaurant dintr-o comună și unul dintr-un oraș ( Cluj zona C ) în suprafață de 100 mp

Ținând cont de anexa 1 vom avea :

Restaurant (comună) : Impozit anual : 1400 ( 3+21*0.9)*0.10 = 3.066 lei/an

Restaurant (Cluj) : Impozit anual : 1400 ( 13+21*0.9)*0.45 = 20.097 lei/an

Încadrarea în zonele A, B, C sau D se va face în baza normelor metodologice de

aplicare a legii care ar trebui să apară în 90 zile de la publicarea acestei legi ( cam în

jur de 10.01.2017)

Platitorii de impozit pe profit au datorat in anul 2017 acest impozit cu reanalizarea calitatii lor

de platitor de impozit pe profit la doua termene ulterioare: 01.02.2017 si 01.08.2017.Daca la

aceste termene firma a devenit platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, de la

data respectiva nu se mai calculeaza impozit specific.

pag. 90

Alexandru Pop - Hori si strigaturi din maramu · Web viewOMFP – ANAF nr. 1613/M.of. nr....

Documents

Transcript of Alexandru Pop - Hori si strigaturi din maramu · Web viewOMFP – ANAF nr. 1613/M.of. nr....