DGRFP Brasov - Serv. Servicii pentru Contribuabili tel 0268-308443; http: // bv.finantepublice.ro

AJUSTAREA TVA DEDUS� LA IE�IREA DIN EVIDEN�� CA PL�TITOR DE TVA

LA CERERE [art. 148 alin. (1) lit. c), art. 149 �i art. 152 alin. (7) Cod fiscal,

pct. 53 alin. (4), pct. 61 alin. (6) �i (7) din Norme]

Persoanele impozabile care solicit� scoaterea din eviden�� ca pl�titori de TVA conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal prin depunerea formularului 096 "Declara�ie de men�iuni privind anularea înregistr�rii în scopuri de TVA în cazul persoanelor impozabile, înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care în cursul unui an calendaristic nu dep��esc plafonul de scutire prev�zut la art. 152 din Codul fiscal" (a se vedea materialul informativ "Ie�irea din eviden�a pl�titorilor de TVA în anul 2012"), trebuie s� ajusteze TVA dedus� aferent� BUNURILOR AFLATE ÎN STOC, SERVICIILOR NEUTILIZATE, ACTIVELOR CORPORALE FIXE ALTELE DECÂT CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DE CAPITAL, ACTIVELOR CORPORALE FIXE ÎN CURS DE EXECU�IE, ACHIZI�IILOR DE BUNURI �I SERVICII CARE URMEAZ� A FI OB�INUTE, �i BUNURILOR DE CAPITAL, constatate pe baz� de INVENTARIERE în momentul trecerii la regimul de scutire.

Momentul trecerii la regimul de scutire = data comunic�rii de c�tre organul fiscal a deciziei privind anularea înregistr�rii în scopuri de TVA.

Pân� la comunicarea deciziei de anulare a înregistr�rii în scopuri de TVA, persoanei impozabile îi revin toate drepturile �i obliga�iile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153. [art. 152 alin. (7) Cod fiscal]

OBLIGA�II DECLARATIVE PRIVIND AJUST�RILE:Valoarea rezultat� ca urmare a efectu�rii tuturor ajust�rilor de TVA se eviden�ieaz� în

ultimul decont de TVA - formular 300 "Decont de tax� pe valoarea ad�ugat�", care se depune pân� la data de 25 a lunii urm�toare celei în care a fost comunicat� decizia de anulare a înregistr�rii în scopuri de TVA, indiferent care a fost perioada fiscal� la TVA (luna sau trimestrul).

[art. 152 alin. (7) Cod fiscal] În cazul în care ajust�rile de tax� nu au fost declarate în ultimul decont sau au fost

efectuate ajust�ri incorecte, acestea se declar� în formularul 307 "Declara�ie privind sumele rezultate din ajustarea/corec�ia ajust�rilor/regularizarea taxei pe valoarea ad�ugat�".

[pct. 61 alin. 8 din Norme, art. 1563 alin. (9) lit. a) Cod fiscal, OANAF 2223/2013

MODUL DE EFECTUARE A AJUST�RILOR:

I. AJUSTAREA TVA DEDUS� AFERENT� BUNURILOR AFLATE ÎN STOC constatate pe baz� de inventariere în momentul trecerii la regimul de scutire,

const� în colectarea TVA aferent, în func�ie de cota de TVA în vigoare la data achizi�iei, baza impozabil� fiind reprezentat� de pre�ul de cump�rare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, în absen�a unor astfel de pre�uri de cump�rare, de pre�ul de cost, stabilit la data livr�rii. [pct. 61 alin. (6) lit. a) �i alin. (7) din Norme, art. 128 alin. (4) lit. c) �i art. 137 alin. (1) lit. c) Cod fiscal]

II. AJUSTAREA TVA DEDUS� AFERENT� SERVICIILOR NEUTILIZATE constatate pe baz� de inventariere în momentul trecerii la regimul de scutire,

const� în anularea TVA deduse ini�ial. [pct. 53 alin. (6), pct. 61 alin. (6) lit. a) �i alin. (7) din Norme]

III. AJUSTAREA TVA DEDUS� AFERENT� ACTIVELOR CORPORALE FIXE, ALTELE DECÂT CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DE CAPITAL cf. art. 149 din Codul fiscal, const� în colectarea TVA, conform art. 128 alin. (4) lit. c), aferent� valorii r�mase neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, în func�ie de cota de TVA în vigoare la data achizi�iei

[art. 152 alin. (7) Cod fiscal, pct. 61 alin. (6) lit. b) �i alin. 7, pct. 18 alin. (4) �i (5) din Norme]

ACTIVE CORPORALE FIXE ALTELE DECÂT CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DE CAPITAL, cf. art. 149 din Codul fiscal = activele corporale fixe (amortizabile) care au o durat� de amortizare fiscal� egal� sau mai mare de un an, dar mai mic� de 5 ani �i care nu sunt amortizate integral, constatate pe baz� de inventariere în momentul trecerii la regimul de scutire.

IV. AJUSTAREA TVA DEDUS� AFERENT� ACTIVELOR CORPORALE FIXE ÎN CURS DE EXECU�IE aflate în proprietatea sa, constatate pe baz� de inventariere în momentul trecerii la regimul de scutire

const� în anularea TVA deduse ini�ial. [pct. 53 alin. (6), pct. 61 alin. (6) lit. b) �i alin. (7) din Norme]

V. AJUSTAREA TVA DEDUS� AFERENT� ACHIZI�IILOR DE BUNURI �I SERVICII CARE URMEAZ� A FI OB�INUTE

const� în anularea TVA deduse ini�ial. [pct. 61 alin. (6) lit. c) �i alin. (7) din Norme]ACHIZI�IILE DE BUNURI �I SERVICII CARE URMEAZ� A FI OB�INUTE = bunuri �i servicii pentru care se de�in facturi sau au fost pl�tite avansuri, dar bunurile nu au fost livrate sau serviciile nu au fost prestate de furnizor/prestator înainte de data anul�rii înregistr�rii în scopuri de TVA, urmând s� fie livrate/prestate dup� aceast� dat�.

Pentru achizi�iile intracomunitare de bunuri, importurile �i achizi�iile de bunuri/servicii la care s-a aplicat taxarea invers�, se ajusteaz� TVA considerat� dedus� aferent� bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe în curs de execu�ie, activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, precum �i pentru bunurile de capital, existente în sold la data anul�rii codului de TVA, conform listelor de inventariere. [art. 148 alin. (1) lit. c), pct. 53 alin. (7) din Norme, art. 149 Cod fiscal, pct. 54 alin. (1) - (16) din Norme]

VI. AJUSTAREA TVA DEDUS� AFERENT� BUNURILOR DE CAPITAL pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate în proprietate, constatate pe baz� de inventariere în momentul trecerii la regimul de scutire: BUNURI DE CAPITAL =

TOATE ACTIVELE CORPORALE FIXE DE�INUTE PENTRU: - a fi utilizate în produc�ia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii

- a fi închiriate ter�ilor - scopuri administrative DAC�

au durat� de amortizare fiscal� egal� cu sau mai mare de 5 ani, precum �i

OPERA�IUNILE DE: - CONSTRUC�IE - TRANSFORMARE a bunurilor imobile (EXCLUSIV repara�iile - MODERNIZARE sau lucr�rile de între�inere a acestor active)

[art. 149 alin. (1) lit. a) Cod fiscal, pct. 54 din Norme]Mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul închirierii, leasingului, concesion�rii sau oric�rei alte metode de punere a acestora la dispozi�ia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apar�inând persoanei care le închiriaz�, le d� în leasing (locator/finan�ator) sau le pune la dispozi�ia altei persoane, dac� limita minim� a duratei de amortizare fiscal� este egal� sau mai mare de 5 ani.

[art. 149 alin. (1) lit. a) �i b) Cod fiscal, pct. 54 din Norme]

PERIOADA DE AJUSTARE a taxei deduse aferente bunurilor de capital este de:- 20 de ani pentru construc�ia sau achizi�ia unui bun imobil, precum �i pentru transformarea sau

modernizarea unui bun imobil dac� valoarea fiec�rei transform�ri sau moderniz�ri este de cel pu�in 20% din valoarea total� a bunului imobil transformat sau modernizat;

- 5 ani pentru bunurile de capital achizi�ionate sau fabricate, altele decât bunurile imobile.

PERIOADA DE AJUSTARE ÎNCEPE:- de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile de capital au fost achizi�ionate/fabricate,

recep�ionate sau folosite pentru prima dat� dup� transformare sau modernizare, pentru transform�rile sau moderniz�rile bunurilor imobile a c�ror valoare este de cel pu�in 20% din valoarea total� a bunului imobil transformat sau modernizat. [art. 149 alin. (3) Cod fiscal]

Ajustarea deducerii se realizeaz� pentru toat� taxa aferent� perioadei r�mase din perioada de ajustare, incluzând anul scoaterii din eviden�� ca pl�titor de TVA, în care se pierde dreptul de deducere.

EXEMPLU:O persoan� impozabil� înregistrat� ca pl�titoare de TVA achizi�ioneaz� un imobil în anul 2007 în vederea desf��ur�rii de opera�iuni cu drept de deducere �i deduce integral taxa pe valoarea ad�ugat� la data achizi�ion�rii. În luna iulie 2012, solicit� scoaterea din eviden�a pl�titorilor de TVA îndeplinind condi�iile prev�zute de lege privind cifra de afaceri.Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1 ianuarie 2007 �i pân� în anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s� se efectueze pentru toat� taxa aferent� perioadei r�mase din perioada de ajustare: 2012 - 2026 (15 ani) �i persoana respectiv� trebuie s� ajusteze în favoarea statului 15 dou�zecimi din TVA dedus� ini�ial.

În vederea ajust�rii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate s� �in� un registru al bunurilor de capital, în care s� eviden�ieze pentru

fiecare bun de capital, urm�toarele informa�ii: a) data achizi�iei, fabric�rii, finaliz�rii construirii sau transform�rii/moderniz�rii; b) valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital; c) taxa deductibil� aferent� bunului de capital; d) taxa dedus�; e) ajust�rile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal. Aceast registru trebuie p�strat pe o perioad� care începe în momentul la care TVA aferent� achizi�iei bunului de capital devine exigibil� �i se încheie la 5 ani dup� expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte înregistr�ri, documente �i jurnale privind bunurile de capital trebuie p�strate pentru aceea�i perioad�.

NU se efectueaz� ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital dac� suma care ar rezulta ca urmare a ajust�rii fiec�rui bun de capital este mai mic� de 1.000 lei.

[art. 149 alin. (6) Cod fiscal, pct. 54 alin. (11) �i (13) din Norme]

Defini�ii: Bunuri: reprezint� bunuri corporale mobile �i imobile, prin natura lor sau prin destina�ie. Energia electric�, energia termic�, gazele naturale, agentul frigorific �i altele de aceast� natur� se consider� bunuri corporale mobile.

[art. 1251 alin. (1) pct. 6 Cod fiscal]

Active corporale fixe: reprezint� orice activ de�inut pentru a fi utilizat în produc�ia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat ter�ilor sau pentru scopuri administrative, dac� acest activ are durata normal� de utilizare mai mare de un an �i valoare mai mare decât limita prev�zut� prin hot�râre a Guvernului sau titlul VI.

[art. 1251 alin. (1) pct. 3 Cod fiscal]

Persoanele impozabile care au efectuat achizi�ii pe perioada în care au aplicat sistemul TVA la încasare sau cele care au efectuat achizi�ii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare, al c�ror cod de TVA este anulat la cerere, au drept de deducere, la data pl��ii, a TVA neachitat� aferent� achizi�iilor de bunuri efectuate înainte de anularea codului de TVA, dar care nu se aflau în stoc la data anul�rii codului de TVA, conform art. 145 - 147 din Codul fiscal.

Deducerea se realizeaz� prin înscrierea sumelor deduse în formularul 307 "Declara�ie privind sumele rezultate din ajustarea/corec�ia ajust�rilor/regularizarea taxei pe valoarea ad�ugat�" �i restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.

[pct. 45 alin. (14) din Norme]În cazul activelor corporale fixe achizi�ionate printr-un contract de leasing, dac� transferul

dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup� anularea codului de TVA a locatarului/utilizatorului, acesta are obliga�ia, pân� cel târziu pe data de 25 a lunii urm�toare celei în care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s� ajusteze:

a) taxa deductibil� aferent� bunurilor de capital, inclusiv taxa pl�tit� sau datorat� înainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal �i pct. 54 din norme;

OBS! Data la care bunul de capital se consider� achizi�ionat din punctul de vedere al TVA de locatar/utilizator este data la

care se face transferul dreptului de proprietate. Pentru taxa aferent� achizi�iei bunurilor de capital care au fost cump�rate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare începe la data de 1 ianuarie a anului în care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz� pentru suma integral� a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pl�tit� sau datorat� înainte de data transferului dreptului de proprietate.

b) taxa deductibil� aferent� activelor corporale fixe, constatate pe baz� de inventariere, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, corespunz�tor valorii r�mase neamortizate la momentul schimb�rii regimului.

[pct. 61 alin. (9), pct. 54 alin. (1) din Norme]Ajustarea se declar� în formularul 307 "Declara�ie privind sumele rezultate din ajustarea/corec�ia

ajust�rilor/regularizarea taxei pe valoarea ad�ugat�" .

Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la încasare:-Ajusteaz� TVA efectiv dedus� aferent� sumei care a fost pl�tit� furnizorului/prestatorului

pentru bunurile de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe în curs de execu�ie, activelor corporale fixe, altele decât cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, precum �i pentru bunurile de capital.

- Aceea�i regul� de ajustare se aplic� �i achizi�iilor de bunuri/servicii efectuate de la o persoan� impozabil� care aplic� sistemul TVA la încasare, altele decât cele prev�zute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal.[art. 148 alin. (1) lit. c) Cod fiscal, pct. 53 alin. (7) din Norme, art. 149 Cod fiscal, pct. 54 alin. (18) lit. a), pct. 61 alin. (7) din Norme]

- Dac� la data anul�rii codului de TVA, nu a fost achitat� integral taxa aferent� achizi�iei, pe m�sur� ce se pl�te�te diferen�a de tax�, nu se exercit� dreptul de deducere a taxei respective.

- În cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe m�sur� ce se pl�te�te diferen�a de tax�, nu se deduce partea din taxa pl�tit� corespunz�toare valorii r�mase neamortizate la data anul�rii codului de TVA. [art. 148 alin. (1) lit. c) Cod fiscal, pct. 53 alin. (7) din Norme]

- În cazul bunurilor de capital, dac� la data anul�rii codului de TVA, nu a fost achitat� integral taxa aferent� achizi�iei, pe m�sur� ce se pl�te�te diferen�a de tax�, se determin� taxa care ar fi deductibil� sau nedeductibil� corespunz�tor utiliz�rii bunului de capital pentru opera�iuni cu ori f�r� drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare �i se eviden�iaz� în decontul de tax� aferent perioadei fiscale în care taxa a fost pl�tit�. [ pct. 54 alin. (19) din Norme]EXCEP�IE!BUNURI CARE NU SE AFL� ÎN STOC LA DATA ANUL�RII CODULUI DE TVA, ACHIZI�IONATE ÎNAINTEA ANUL�RII CODULUI DE TVA:

FACTURI EMISE DUP� ANULAREA CODULUI DE TVA

PENTRU BUNURI LIVRATE/SERVICII PRESTATE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA DE PERSOANELE IMPOZABILE CARE AU APLICAT SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE

Persoana impozabil� care a aplicat sistemul TVA la încasare �i al carei cod de TVA a fost anulat la cerere are obliga�ia s� colecteze TVA pentru facturile emise dup� anularea codului de TVA pentru bunurile livrate/serviciile prestate înainte de anularea codului de TVA, potrivit regulii generale:În cazul opera�iunilor pentru care se aplic� sistemul de TVA la încasare prev�zut la art. 1342 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excep�ia situa�iilor în care se emite o factur� sau se încaseaz� un avans, înainte de data la care intervine faptul generator. În aceste situa�ii se aplic� regimul de impozitare în vigoare la data emiterii facturii sau la data încas�rii avansului, dup� caz. [art. 134 alin. (41 ) Cod fiscal]

REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA DE PERSOANELE IMPOZABILE CARE AU APLICAT SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE

Persoana impozabil� care a aplicat sistemul TVA la încasare �i al carei cod de TVA a fost anulat la cerere are obliga�ia s� colecteze TVA la data încas�rii, dac� încasarea are loc în termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, sau în cea de-a 90-a zi calendaristic� de la data emiterii facturii pentru:1. facturile emise înainte de anularea codului de TVA pentru contravaloarea total� a livr�rii de bunuri sau a prest�rii de servicii, indiferent dac� acestea sunt ori nu încasate, dac� livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor are loc dup� anularea codului de TVA;2. facturile emise înainte de anularea codului de TVA pentru contravaloarea par�ial� a livr�rii de bunuri sau a prest�rii de servicii emise înainte de anularea codului de TVA, dac� livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor are loc dup� anularea codului de TVA, numai pentru TVA aferent� contravalorii par�iale a livr�rilor/prest�rilor facturate înainte de anularea codului de TVA.Pentru facturile par�iale emise de c�tre persoana impozabil� înainte de anularea codului de TVA, care nu au fost încasate integral înainte de anularea codului de TVA, orice sum� încasat� dup� anularea codului de TVA se atribuie mai întâi p�r�ii din factur� neîncasate pân� la anularea codului de TVA, atât la furnizor, cât �i la beneficiar. TVA-ul astfel colectat se declar� în formularul 311 Declara�ie privind taxa pe valoarea ad�ugat� datorat� de c�tre persoanele impozabile al c�ror cod de înregistrare în scopuri de tax� pe valoarea ad�ugat� a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) sau g din Codul fiscal, pân� la data de 25 inclusiv a lunii urm�toare celei în care a avut loc încasarea, dat� pânâ la care trebuie efectuat� �i plata TVA. [art. 1563alin. (9) lit. b) alin. (101 ) Cod fiscal, art. 134 alin. (41 )alin. (5), art. 1342 alin. (7) lit. b), pct. 162 alin. (21) lit.b), OANAF nr. 2224/2013]

REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA DE PERSOANELE IMPOZABILE CARE NU AU APLICAT SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE

Dac� au fost emise facturi sau au fost încasate avansuri pentru contravaloarea par�ial� a livr�rilor de bunuri/prest�rilor de servicii taxabile, înainte de anularea codului de TVA, iar livrarea/prestarea intervine dup� anularea codului de TVA, se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare la data livr�rii de bunuri/prest�rii de servicii, prin emiterea unei facturi de regularizare pe care se înscrie cu semnul minus baza de impozitare �i TVA colectat� pentru partea facturat�/încasat� înainte de anularea codului de TVA �i concomitent se înscrie contravaloarea integral� a livr�rii de bunuri/prest�rii de servicii f�r� TVA aplicând regimul de scutire pe aceea�i factur� sau pe o factur� separat�, conform prevederilor art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obliga�ia s� efectueze ajust�rile TVA deduse în conformitate cu prevederile art. 148 �i 149 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s� con�in� men�iunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea TVA colectate astfel regularizate pe baza formularului 307"Declara�ie privind sumele rezultate din ajustarea/corec�ia ajust�rilor/regularizarea taxei pe valoarea ad�ugat�".[art. 134 alin. (5) Cod fiscal, pct. 152 din Norme, pct. 152 din Norme, art. 1563alin. (9) lit. b) Cod fiscal]

AJUSTAREA BAZEI DE IMPOZITARE PENTRU OPERA�IUNI

REALIZATE ÎNAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA

În cazul în care evenimentele prev�zute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior anul�rii codului de TVA la cerere, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicându-se regimul de impozitare al opera�iunii de baz� care a generat aceste evenimente. În acest sens furnizorul/prestatorul neînregistrat în scopuri de TVA emite factura conform prevederilor pct. 20 alin. (1) pe care înscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare �i a taxei colectate. Facturile respective se transmit beneficiarului care are obliga�ia s� efectueze ajust�rile taxei deduse în conformitate cu prevederile art. 148 �i 149 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s� con�in� men�iunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.

Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza formularului 307 "Declara�ie privind sumele rezultate din ajustarea/corec�ia ajust�rilor/regularizarea taxei pe valoarea ad�ugat�". [pct. 161 alin. (4), pct. 20 alin. (1) din Norme]

Persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la încasare aplic� prevederile art. 1342 alin. (10) �i (11) din Codul fiscal, potrivit c�rora în cazul evenimentelor men�ionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile �i cursul de schimb valutar sunt acelea�i ca �i ale opera�iunii de baz� care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilit��ii taxei se aplic� urm�toarele prevederi: a) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. a): 1. în cazul în care opera�iunea este anulat� total înainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anul�rii opera�iunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz� anularea taxei neexigibile aferente; 2. în cazul în care opera�iunea este anulat� par�ial înainte de livrare/prestare, se opereaz� reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar în situa�ia în care cuantumul taxei aferente anul�rii dep��e�te taxa neexigibil�, pentru diferen�� exigibilitatea taxei intervine la data anul�rii opera�iunii; b) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. b) se aplic� corespunz�tor prevederile lit. a); c) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. c) se aplic� corespunz�tor prevederile lit. a) pct. 2; d) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. d) se opereaz� anularea taxei neexigibile aferente; e) pentru situa�ia prev�zut� la art. 138 lit. e) se aplic� corespunz�tor prevederile lit. a). În situa�ia livr�rilor de bunuri/prest�rilor de servicii pentru se aplic� sistemul TVA la încasare, dac� evenimentele men�ionate la art. 138 intervin dup� cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup� caz, de la data termenului-limit� pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil� la data la care intervine evenimentul.

[pct. 20 alin. (11) din Norme, art. 1342 alin. (10)-(11) Cod fiscal] Evenimentele prev�zute la art. 138, în cazul c�rora baza de impozitare se reduce, sunt: a) dac� a fost emis� o factur� �i, ulterior, opera�iunea este anulat� total sau par�ial, înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) în cazul refuzurilor totale sau par�iale privind cantitatea, calitatea ori pre�urile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum �i în cazul anul�rii totale ori par�iale a contractului pentru livrarea sau prestarea în cauz� ca urmare a unui acord scris între p�r�i sau ca urmare a unei hot�râri judec�tore�ti definitive �i irevocabile sau în urma unui arbitraj; c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele �i celelalte reduceri de pre� prev�zute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup� livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis� începând cu data pronun��rii hot�rârii judec�tore�ti de închidere a procedurii prev�zute de Legea nr. 85/2006; e) în cazul în care cump�r�torii returneaz� ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul� prin facturare.

[art. 138 Cod fiscal]

Material elaborat la data de 25.09.2013