1

CONTROL FINANCIAR SI EXPERTIZA CONTABILA

Conf. univ. dr. Lcrmioara Hurloiu Prof.univ.dr. Mircea Boulescu

Manuale recomandate: Control financiar fiscal, Mircea Boulescu Editura Fundatiei

Romania de Maine, Bucuresti, 2006 Expertiza contabil, Mircea Boulescu, Marcel Ghi.. Editura

Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001. Obiectivul principal al cursului: Continut selectiv, de sinteza interdisciplinara, la nivelul programului

de masterat Audit Financiar Contabil si ale necesitatilor practice in domeniu prin utilizarea contributiv interpretativa a informatiilor obtinute la disciplinele anterioare din planul de invatamant.

BIBLIOGRAFIE:

1) Legea 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificrile ulterioare.

2) Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. MO nr. 243 din 30 august 1994, cu modificrile ulterioare.

3) Codul Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008.

4) Codul de Procedur Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008

5) Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008

6) HOTRRE nr.386 din 25 aprilie 2007 privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, M.Of. nr. 304/8 mai. 2007

7) HG nr.1171/2007 pentru modificarea HG nr.386/2007 si HG nr.495/2007 privind funcionarea i organizarea MEF i ANAF, MO 673 din 2 octombrie 2007

2

8) HOTRRE nr.495 din 23 mai 2007 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, M.Of. nr. 382/6 iun. 2007

9) Hotararea Guvernului nr.533/2007 privind organizarea si functionarea Garzii Financiare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 407 din 18 iunie 2007

10) Legea nr.94/1992 de organizare i funcionare a Curii de Conturi este republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I-a, nr. 116 din 16 martie 2000

11) Legea nr.77/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.104 din 7 februarie 2002.

12) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 889/2005 privind aprobarea Normelor Metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice. MO nr. 604 din 13 iulie 2005.

13) Reglementri contabile conforme cu directivele europene. Aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005. MO nr. 1080 bis/2005.

14) Mircea Boulescu, Fuat Cadr. Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia. Editura Economic, Bucureti, 2005.

15) Mircea Boulescu. Controlul TVA i al accizelor armonizate. Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006.

16) Lcrmioara Rodica Haiduc. Contribuia sistemului fiscal la prevenirea i combaterea evaziule fiscale. Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004.

Prezentarea sintezei Capitolul 1. Conceptul de control financiar Conceptual, controlul financiar este examinat: - ca parte integranta a managementului la nivel micro si macro; - ca forma de cunoastere; - ca sistem metodologic. Obiectivul capitolului: 1.1. Controlul functie a managementului; 1.2. Obiectul, functiile si formele controlului financiar; 1.3. Sistemul de documente primare si evidentaobiect al

controlului si surse de informatii pentru control;

3

1.4. Sistemul metologic de control; 1.5. Procedee de control financiar; 1.6. Valorificarea constatarilor controlului financiar. Concepte-cheie: control, obiectul controlului financiar, control

preventiv, control operativ curent, control ulterior, control financiar fiscal al statului, control financiar al entitatilor economice, surse de informatii pentru control, sistem metodologic de control, procedee si tehnici (modalitati) de control financiar, valorificarea constatarilor controlului financiar (masuri si raspunderi).

Rezumat Notiunea de control provine din expresia contra rolus, care

nseamn verificarea actului original dupa duplicatul care se incredinteaza in acest scop unei alte persoane. In acest sens, controlul este actiunea de stabilire a exactitatii operatiunilor materiale, care se efectueaza anticipat executarii acestora, concomitent sau la un interval scurt de la momentul desfasurarii operatiunilor.

Controlul reprezinta la nivel micro si macroeconomic o functie eficienta si necesara a conducerii. Notiunea de control este utilizata de specialistii in stiintele economice inca de la inceputul secolului al XX-lea, de vreme ce Taylor(1911) sau Fayol(1918) au atribuit conducerii intreprinderii si functia de control. Conducerea este un proces de cunoastere, actiune si perfectionare, un raport social intre factorii de conducere si cei condusi. Conducere inseamna prevedere, organizare, comanda, coordonare si control.(Fayol)

In acceptiunea teoriei lui Fayol controlul imbraca forma de control-sanctiune, adica o forma de control care are drept scop de a verifica adecvarea unei norme prestabilite la rezultatul unei actiuni.

In conditiile globalizarii economiei si internationalizarii afacerilor, controlul ca forma de cunoastere a realitatii are in vedere in principiu trei pozitii de interese economico-financiare:

- interesele agentilor economici, prin certificarea situatiei patrimoniale si financiare a agentului economic prin care se asigura relatii comerciale bazate pe incredere si certitudine;

- interesele viitorilor investitori cu privire la bunuri patrimoniale si operatiuni de capital;

- interesele statului cu privire la impozite i taxe.

4

Controlul este: o analiza permanenta sau perioada a unei activitati, a unei situatii,

pentru a urmari mersul si a lua masuri de mbunatatire; o supraveghere continua, morala sau materiala, stapnirea unei

activitati, a unei situatii; o revedere, o inspectie atenta a corectitudinii unui act, o actiune de

supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minutioasa sau puterea de a conduce, un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces;

o functie a managementului, un mijloc de cunoastere a realitatii si de corectare a erorilor;

procesul prin care realizarea cantitativa si calitativa a sarcinilor sau lucrarilor si a performantelor se compara cu obiectivele programate si se indica masurile de corectie.

Controlul este o necesitate obiectiva si subiectiva, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfectionare a activiatii executive, inclusiv a managementului. Pe aceasta linie, controlul are ca directii esentiale:

organizarea mai buna a muncii; ntarirea ordinii si disciplinei n organizarea si desfasurarea

activitatii economice; gospodarirea mai eficienta a mijloacelor de munca, materiale si

financiare; descoperirea operatiilor nereale, neeconomicoase si nelegale; prentmpinarea aparitiei deficientelor, neregulilor si pagubelor; evaluarea eficientei rezultatelor obtinute; remedierea abaterilor constatate si perfectionarea activitatii

viitoare, etc. Controlul financiar, ca parte integranta a managementului si ca

forma de cunoastere, constituie expresia unei necesitati obiective, ceea ce i confera o sfera mai larga si cu semnificatii multiple, care depasesc interesul strict al entitatii economice. Astfel, care se efectueaze n cadrul agentului economic, are o tripla semnificatie, fiind, n acelasi timp, un control pentru sine (control intern), un control pentru altii (control exterior) si un control pentru stat (control public). (pag.13-16).

Obiectul controlului financiar consta n examinarea modului n

care se realizeaza sau s-a realizat programul fixat anticipat si a modului n care se respecta principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a le remedia si evita n viitor. (pag. 16-17).

Controlul financiar asigura realizarea unor functii specifice, cum sunt: de prevenire si perfectionare; de constatare si corectare; de cunoastere si evaluare; educativa si stimulativa, de diagnosticare a erorilor financiare;

5

de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare; de a interveni n limita competentelor pentru redresarea sau solutionarea problemelor entitatilor economice; de reglare a activitatii; de nvatare si autonvatare a realitatilor.(pag. 17-19)

Formele controlului financiar sunt: a. Dupa momentul n care se exercita controlul, raportat la momentul

desfasurarii activitatii sau efectuarii operatiilor ce se controleaza: anticipat sau preventiv; concomitent sau operativ-curent; post-operativ sau ulterior. b. Dupa modul de corelare cu interesele economico-financiare

pentru care este organizat si exercitat controlul financiar: control financiar-fiscal al statului; control financiar al entitatilor economice care, la rndul sau este

preventiv si ulterior. ( pag. 20-24). Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicatii care sa

asigure transmisiunea clara, precisa, completa si rapida a informatiilor, instructiunilor, ordinelor, directivelor necesare asupra fundamentarii si executarii deciziilor. Evidenta si controlul sunt esentiale n conducerea activitatii economico-sociale bazata pe criterii de profit.

Sistemul de evidenta reprezinta sursa esentiala de informatii pentru controlul financiar. Pentru a obtine o imagine fidela a activitatii economico-financiare controlate este necesar ca sursele de informatii ale controlului sa fie reale, legale, corecte, de calitate. n consecinta, sistemul de documente si evidenta este att obiect al controlului, ct si sursa de informatii pentru controlul activitatii economico-financiare. (pag. 24-25)

Documentele primare sau actele justificative, constituie, de regula, surse de informatii pentru toate formele evidentei. n acelasi timp, documentele primare servesc pentru informarea operativa a conducerii agentilor economici.

Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc functia de acte justificative. n acest sens, este necesar ca fiecare document folosit ca act justificativ sa contina unele elemente obligatorii, si anume: denumirea; unitatea care l ntocmeste; numarul si data ntocmirii; mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiei (cnd este cazul); datele cantitative si valorice ale operatiei efectuate; semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiei, ale celor care au sarcina executarii controlului financiar preventiv sau dreptul sa aprobe operatiile respective, etc. (pag. 25-27)

6

Din punct de vedere al formei, controlul documentelor are ca obiective: autenticitatea; exactitatea ntocmirii si valabilitatea documentului; efectuarea corecta a calculelor.

Din punct de vedere al fondului (continutului), controlul documentelor are ca obiective: legalitatea justetea, realitatea exactitatea si eficienta, respectiv, necesitatea, economicitatea si oportunitatea operatiilor economice si financiare consemnate n documente. (pag. 28-31) Un obiectiv esential al controlului documentelor l constituie gestionarea, folosirea si evidenta formularului cu regim special si a celor personalizate si securizate, precum si circulatia documentelor justificative. pag. 31-36)

Prin nregistrarile, centralizarile si prelucrarile contabile se exercita un control contabil asupra activitatii economice, financiare si gestionare a agentilor economici. n consecinta controlul contabil este acel control asupra legalitatii, realitatii si eficientei operatiilor si activitatii economice si financiare, care se efectueaza cu ajutorul mijloacelor contabilitatii si instrumentelor specifice acestora, respectiv: nregistrari, conturi, balante de control contabil, situatii contabile, registrele contabilitatii sintetice si analitice, registrele operative ale gestiunilor n bani si materiale, corelatii bilantiere, etc.

Deoarece contabilitatea are la baza documentele primare si centralizatoare, controlul contabil este strns corelat cu cel documentar si se manifesta n unitate cu acesta ca procedeu de control documentar-contabil. Pentru a sintetiza real si legal activitatea economica si financiara este necesar ca sistemul de evidenta sa fie exact, corect, real, legal si complet. Din acest motiv se executa, n primul rnd, controlul asupra organizarii si conducerii evidentei tehnico-operativ si contabile. (pag. 36-38)

Relund ntr-o forma sintetica cu caracter practic, principalele obiective ale controlului contabilitatii constau n:

conducerea corecta si la zi a contabilitatii; ntocmirea documentelor justificative pentru operatiunile

patrimoniale; constituirea si evaluarea capitalului social si a elementelor de

activ si pasiv; exactitatea si realitatea nregistrarilor contabile pentru stabilirea

si ndeplinirea obligatiilor financiare si fiscale fata de stat; inventarierea patrimoniului si valorificarea rezultatelor acesteia; ntocmirea balantelor de verificare, a bilantului contabil si a

contului de profit si pierdere; (pag. 36-38) respectarea criteriilor minimale privind programele informatice

utilizate n activitatea financiara si contabila si a conditiilor n care se pot

7

ntocmi, edita si arhiva electronic registrele, jurnalele si alte documente financiar-contabile. (pag. 38-42)

Prin actiunea de control se stabileste daca activitatea economica si financiara este organizata si se desfasoara conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Orice operatie sau activitate economico-financiara se cerceteaza nu numai n sine, ci si n raport cu anumite criterii, respectiv, o baza de comparatie. Comparatia de control prezinta aspecte specifice n functie de natura operatiilor si activitatilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul si sistemul de evidenta.

Metodologic, controlul, ca proces de cunoastere si perfectionare a activitatii economico-financiare si sociale impune urmatoarele momente:

cunoasterea situatiei stabilite; cunoasterea situatiei reale; determinarea abaterilor prin compararea situatiei reale cu cea

stabilita; concluzii, sugestii, propuneri si masuri. - Metodologia de control, privita ca proces structurat pe

momentele enuntate, presupune, n interdependenta, o filiera adecvata de cercetare si actiune, care, n succesiune teoretica, se prezinta astfel:

- formularea obiectivelor controlului; - delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar

(preventiv, operativ, ulterior); - organele componente legal sa efectueze controlul asupra

obiectivelor stabilite; - sursele de informare pentru control (documente primare,

evidente tehnice operative si contabile, alte documente); - aplicarea procedeelor si tehnicilor de control cu ajutorul carora

se realizeaza cunoasterea activitatii controlate; - stabilirea deficientelor, lipsurilor si abaterilor, precum si a

rezervelor de perfectionare, ce se pot constata, n sfera obiectivului controlat, utiliznd procedeele si tehnicile de control;

- ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatarile; - modalitatile de finalizare si valorificare a actiunilor de control; - stabilirea eficientei controlului pe linia prevenirii, detectarii si

remedierii deficientelor, lipsurilor, abaterilor, dar si pe linia perfectionarii activitatii controlate.

Competenta principala a metodologiei de control o constituie ansamblul procedeelor de cercetare, cunoastere si perfectionare a activitatii economice si financiare, si anume: studiul general prealabil asupra activitatii ce urmeaza a se controla; controlul documentar contabil; controlul faptic; analiza

8

economico-financiara; controlul total si prin sondaj; finalizarea (valorificarea) constatarilor controlului, etc.

Procedeul de control reprezinta latura practica a procesului cognitiv si se compune din conexiunea unor modalitati tehnice, instrumente concrete de actiune pentru cunoasterea si perfectionarea activitatii ce se controleaza. Orice modalitate concreta de control reprezinta o maniera sau tehnica de actiune, comparatie sau judecata, n vederea cunoasterii obiectivului controlat.

Modalitatile de control financiar se utilizeaza selectiv si combinat, pe baza de rationamente cu privire la aplicabilitatea si utilitatea lor n circumstante concrete diferite. ( pag. 43-45)

Metodologia de exercitare a controlului financiar

Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea

economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Orice operaie sau activitate economico-financiar se cerceteaz nu numai n sine, ci i n raport cu anumite criterii, respectiv o baz de comparaie.

Comparaia de control prezint aspecte specifice n funcie de natura operaiilor i activitilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul i sistemul de eviden.

Metodologic, controlul ca proces de cunoatere i perfecionare a activitii economico-financiare i sociale, impune urmtoarele momente:

cunoaterea situaiei stabilite; cunoaterea situaiei reale; determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea

stabilit; concluzii, sugestii, propuneri i msuri.

Competena principal a metodologiei de control o constituie ansamblul procedeelor de cercetare, cunoatere i perfecionare a activitii economice i financiare, i anume:

studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla;

controlul documentar-contabil; controlul faptic; analiza economico-fonanciar; controlul total i prin sondaj; finalizarea (valorificarea) constatrilor controlului etc.

Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar, metodele de cercetare a acestora se concretizeaz ntr-un sistem unitar de concepte i

9

judeci de valoare, care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor economico-sociale i interpretarea corect a lor.

Metoda controlului financiar exprim ntreaga aciune de cunoatere i presupune utilizarea unor procedee de control specifice care la rndul lor impun folosirea unor tehnici sau instrumente de control adecvate.

Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care mbinate cu o anumit miestrie personal, specific profesionitilor contabili, experilor n domeniu, se aplic n vederea soluionrii concrete a problemelor supuse controlului.

Prin tehnic, modalitate sau instrument de control se nelege o categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz mijlocul utlizat de organul de control sau profesionistul contabil i prin care soluioneaz n mod concret, problemele ce decurg din prerogativele funciei sale.

n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet, procedeele de control trebuie s fie utilizate ntr-un sistem de interrelaii, printr-o mbinare raional, dar s constituie un tot unitar, n funcie de particularitile specifice ale entitilor economice. Astfel, se poate vorbi de un control de calitate, avnd o metodologie logic i unitar i o eficien sporit.

Cele mai utilizate procedee de control, folosite n practic, sunt: 1. studiul general prealabil; 2. controlul documentar-contabil; 3. controlul faptic; 4. controlul total i prin sondaj.

1. Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i pe baza acestora orienteaz aciunea de organizare i exercitare n continuare a activitii de verificare asupra: remedierii unor deficiene, lipsuri, abateri; mobilizrii unor rezerve de perfecionare a activitii economice i financiare, de constituirea i utilizarea corect a fondurilor, de creterea rentabilitii i eficienei economice.

2. Controlul documentar-contabil const n aprecierea i analiza unor operaiuni, procese sau fenomene economice, pe baza documentelor justificative, a realitii, legalitii i a eficienei operaiilor i a activitilor economice i financiare, prin examinarea documentelor primare i centralizatoare, a nregistrrilor n evidena tehnico-operativ, financiar i contabil, a situaiilor contabile i bilanurilor.

Controlul documentar-contabil poate fi:

10

- preventiv, efectuat asupra documentelor de dispoziie; sau

- ulterior, efectuat cu ajutorul documentelor de execuie. Controlul documentar-contabil se exercit printr-o serie de modaliti

sau tehnici de control: control cronologic, control invers-cronologic, control sistematic sau pe probleme, control reciproc, control ncruciat, investigaia de control, examenul critic, analiza contabil, balana de control contabil sintetic i analitic, tehnici de control specifice n condiiile sistemelor de prelucrare automat a datelor etc.

Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor. Documentele se examineaz pe fiecare zi, la rnd, n ordinea n care sunt pstrate sau ndosariate fr nici o grupare sau sistematizare prealabil.

Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Se ncepe cu controlul celor mai recente operaii i documente i se continu de la prezent spre trecut.

n controlul sistematic sau pe probleme se procedeaz la gruparea documentelor pe probleme (operaii de cas/aprovizionare/salarizare....) i apoi la controlul lor n ordine cronologic sau invers cronologic.

Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns diferite ca form, pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite ns legate reciproc. Controlul reciproc este o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidene.

Controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document existent la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri i alte valori. Pe lng confruntarea tuturor exemplarelor unui document, controlul ncruciat cuprinde i documente sau evidene diferite, din a cror confruntare se pot desprinde neconcordane care privesc aceeai operaie. Controlul ncruciat constituie o confirmare extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate.

Investigaia reprezint modalitatea prin care organul de control obine informaii din partea personalului a crui activitate se controleaz. Investigaia implic studierea unor probleme care nu rezult clar din documentele i evidenele puse la dispoziie.

Examenul critic implic examinarea actelor, documentelor i evidenelor, astfel nct s se acorde atenie problemelor mai importante. Eficiena sa depinde, n mod nemijlocit, de experiena profesional a persoanelor care efectueaz controlul.

11

Analiza contabil presupune nlnuirea logic a mai multor judeci pentru obinerea unei concluzii concretizate n soluia contabil a operaiei economice. Analiza contabil precede nregistrarea operaiilor economice n conturi, plasndu-se la nceputul procesului de eviden.

Balanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont sisntetic desfurat pe conturi analitice, pe baza datelor preluate din conturile analitice, nainte de a se ntocmi balana sintetic de control contabil, motiv pentru care se mai numesc i balane auxiliare sau secundare de control. Controlul nregistrrilor se face i prin confruntarea fiecrei balane analitice de control cu sumele respective ale contului sintetic din balana sintetic de control contabil.

Cu ajutorul balanei sintetice de control se semnaleaz nregistrarea greit a unor operaii economice, nsumarea eronat a rulajelor sau stabilirea greit a soldurilor. Erorile de nregistrare se identific prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalurile diferitelor colane, precum i prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor.

n condiiile prelucrrii automate a datelor o importan deosebit prezint controlul programat i controlul mecanic. Controlul programat se realizeaz ca urmare a faptului c programele cuprind, pe lng instruciuni de prelucrare i instruciuni de control. Instruciunile cu caracter de control examineaz existena corelaiilor cifrice i logice. n afar de descoperirea datelor lips i a contradiciilor logice, controlul programat indic i modul de reparare a greelilor, iar n unele cazuri cuprinde i corectarea. Cea mai mare parte a erorilor aprute este legat de nregistrarea i comunicarea incorect a datelor de baz. Controlul mecanic const n operaii efectuate de maini, n soluiile fluxului de date care funcioneaz permanent i realizeaz probleme de control.

Controlul documentar-contabil n condiiile prelucrrii automate a datelor are n vedere ca att programul prelucrrii datelor, ct i introducerea datelor s fie complete i corecte.

3. Controlul faptic este procedeul de stabilire a realitii, existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitilor economico-financiare. Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt:

- inventarierea; - expertiza tehnic i analiza de laborator; - observarea direct; - inspecia fizic.

Inventarierea ca modalitate principal de control faptic, are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a

12

elementelor de activ i de pasiv ale unei entiti gestionare, precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Pe lng constatarea stocurilor faptice, inventarierea include i compararea acestora cu cele scriptice i stabilirea eventualelor diferene.

Inventarierea de control, ca tehnic a controlului financiar coincide numai parial cu activitatea de inventariere a elementelor de activ i de pasiv, care se realizeaz printr-o mbinare a elementelor de control faptic cu cele documentare i prin efectuarea unor operaii specifice de regularizare a rezultatelor. O condiie esenial pentru surprinderea realitilor efective este ca inventarierea de control s se efectueze inopinat.

Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt tehnici de control faptic care se folosesc pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii uni operaii, calitii unor produse, coninutului anumitor lucrri, volumului manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor. Se efectueaz de specialiti tehnicieni la solicitarea organelor de control.

Observarea direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice care nu rezult din documente. Observarea desemneaz practica organului de control de a merge la faa locului pentru a constata modul n care personalul controlat i ndeplinete obligaiile de serviciu. Observarea direct ca tehnic de control faptic, se poate face pe baz de program i inopinat, n locurile unde se realizeaz activitile (secii, laboratoare, magazine, birouri, depozite etc.).

Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse. Este o prob sigur pentru constatarea existenei unui anumit post de activ, a imobilizrilor sau a actelor justificative nregistrate n eviden.

4. Controlul total i prin sondaj. Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor

stabilite i ntreaga perioad supus controlului. Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i

operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor ce se impun.

Tehnicile de control de ntreptrund n forme multiple i variate, cum sunt: controlul simultan, controlul complet, controlul continuu sau permanent, controlul progresiv, controlul periodic, controlul direct, controlul execuiei i controlul de conducere.

Controlul financiar nu se limeteaz la constatarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor. Controlul de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor constatate. Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul desfurrii

13

controlului pentru nlturarea deficienelor constatate i prevenirea repetrii lor.

Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar, conducerea entitii controlate i a organului care a dispus controlul, stabilesc o serie de msuri de remediere.

Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului financiar, exist urmtoarele tipuri de rspundere: disciplinar, contravenional, material i penal (vezi disciplina drept).

O aciune de control nu se consider ncheiat pn nu se lichideaz toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a activitii economico-financiare. Controlul acioneaz pentru soluionarea concret, operativ a problemelor, iar acolo unde sunt abuzuri, unde sunt nclcate prevederile legale, n conformitate cu prevederile i drepturile legale, controlul ia msuri, inclusiv pentru sancionarea celor vinovai.

Lista subiectelor pentru pregatirea in vedera evaluarii finale (examen) pentru capitolul 1 Conceptul de control financiar

1. Controlul functie a managementului.Controlul financiar ca parte

integranta a managementului. 2. Obiectul controlului financiar. 3. Functiile controlului financiar. 4. Formele controlului financiar, dupa momentul in care se exercita,

raportat la momentul desfasurarii activitatii sau sau efectuarii operatiilor ce se controleaza.

5. Formele controlului financiar, dupa modul de corelare cu interesele 6. economico financiare care este organizat si exercitat. 7. Exercitarea controlului financiar pe baza documentelor justificative. 8. Controlul documentelor justificative din punct de vedere al formei. 9. Controlul documentelor justificative din punct de vedere al fondului

(continutului). 10. Controlul gestionarii, folosirii si evidentei formularelor cu regim special. 11. Elemente specifice privind controlul formularelor personalizate si

securizate. 12. Controlul circulatiei documentelor justificative. 13. Controlul organizarii si conducerii evidentei tehnic operative. 14. Controlul organizarii si conducerii evidentei contabile analitice si

sintetice. 15. Controlul programelor informatice utilizate in activitatea financiara si

contabila. 16. Sistemul metodologic de control financiar.

14

17. Studiul general prealabil privind activitatea ce se controleaza, ca procedeu de control financiar.

18. Tehnici (modalitati) specifice de control documentar contabil. 19. Tehnici (modalitati) de control faptic. 20. Controlul total sau prin sondaj. 21. Masuri de valorificare a constatarilor controlului financiar. 22. Stabilirea raspunderii disciplinare, ca modalitate de finalizare a

constatarilor controlului. 23. Stabilirea raspunderii contraventionale, ca modalitate de finalizare a

constatarilor controlului. 24. Stabilirea raspunderii materiale (patrimoniale), ca modalitate de

finalizare a constatarilor controlului. 25. Procedura de stabilire a raspunderii materiale pentru pagube cauzate de

fapte penale.

Capitolul 2. Controlul financiar al statului Obiectivul capitolului 2.1.Sfera controlului financiar al statului. 2.2.Programarea si organizarea activitatii de control al statului.

Registrul unic de control. 2.3.Actele de control financiar. 2.4.Valorificarea constatarilor controlului financiar al statului. 2.5.Solutionarea plangerii prealabile formulate impotriva

procesului verbal de control financiar. 2.6.Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de

control financiar. Concepte cheie: sfera controlului financiar al statului; programarea

si organizarea activitatii de control financiar al statului; actele de control financiar; valorificarea constatarilor controlului, solutionarea plngerii prealabile formulate mpotriva procesului-verbal de control financiar; evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar al statului.

15

Rezumat

Controlul financiar al statului include n sfera sa regiile

autonome, societatile/companiile nationale, societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar si la alti agenti economici n legatura cu ndeplinirea obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.

Controlul financiar al statului are ca atributii sa controleze: a) administrarea si utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru

cheltuielile de functionare si ntretinere a organelor centrale si locale ale administratiei de stat, unitatilor finantate de la buget;

b) utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii de interes general, subventionarea unor activitati si produse si pentru alte destinatii prevazute de lege;

c) folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea reglementarilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome si a societatilor comerciale cu capital de stat;

d) exactitatea si realitatea nregistrarilor n evidentele prevazute de lege si de actele de constituire a societatilor comerciale si a celorlalti agenti economici, urmarind stabilirea corecta si ndeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.

n exercitarea acestor atributii, controlul financiar are urmatoarele principale obiective:

a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de realizare a prevederilor din bugetul de venituri si cheltuieli;

b) modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a fondurilor financiare de catre regiile autonome, societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar;

c) modul de utilizare a ajutorului de stat: subventii, alocatii, credite cu garantia statului, fonduri, facilitati, potrivit destinatiei prevazute de lege;

d) exactitatea si realitatea nregistrarilor n evidente, stabilirea corecta si ndeplinirea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat;

e) calitatea managementului. (pag. 85-86) Activitatea de control financiar al statului: a) se exercita prin Directia de control financiar si structurile

subordonate apartinnd directiilor generale ale finantelor publice judetene, a municipiului Bucuresti si Directiei generale de administrare a marilor contribuabili din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

16

b) se desfasoara n baza unor programe anuale, trimestriale si lunare, aprobate de presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Selectarea agentilor economici la care urmeaza sa se efectueze controlul financiar si stabilirea duratei acestuia se fac cu respectarea urmatoarelor reguli: - ntr-un an calendaristic, un agent economic face obiectul unui

singur control al contabilitatii, pentru sinceritatea bilanturilor si determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului;

- este supusa controlului ntreaga perioada scursa de la precedentul control de aceeasi natura si cu aceleasi obiective, care nu se prescriu;

- fac exceptie actiunile de documentare, analiza si urmarire a implementarii unor reglementari care se pot efectua numai dupa notificarea si obtinerea acordului agentului economic, precum si controlul reclamatiilor cu privire la existenta unor eludari ale legilor financiare si fiscale, care se efectueaza ori de cte ori este cazul;

- durata maxima a unei actiuni de control, la sediul unui agent economic, este de 3 luni, indiferent de perioada supusa controlului. Prin norme, Ministerul Finantelor Publice stabileste durate maxime diferentiate n functie de categorii de agenti economici, de natura actiunilor de control, precum si de perioada cuprinsa n control.

Procedura de selectare a agentilor economici tine cont, n principal, de: - importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala,

locala); - situatia economico-financiara a agentilor economici (pierderi,

arierate); - facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si externe cu

garantia statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinantare, etc.);

- programe de restructurare a activitatii economice. La agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori

autoritate publica, are calitatea de actionar, de regula, controlul financiar precede celui fiscal (inspectie fiscala).

n scopul evitarii controalelor paralele sau repetate, al depasirii duratei controlului si cresterii eficientei economice a activitatii de control, fiecare directie de control tine o evidenta stricta a actiunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar.

17

n situatiile n care n efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele stabilite prin program, conducatorul directiei de control analizeaza conditiile concrete si poate dispune prelungirea duratei actiunii fara a influenta realizarea celorlalte actiuni prevazute n programul de activitate si fara depasirea duratei maxime prevazute de lege. (pag. 86-89)

naintea desfasurarii controlului financiar, organul de control financiar are obligatia sa nstiinteze agentul economic n legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare prin transmiterea unui aviz de control, care cuprinde temeiul juridic si data de ncepere a controlului financiar.

Avizul de control se comunica agentului economic, n scris, nainte de nceperea controlului financiar.

Agentul economic are posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a controlului financiar, o singura data, pentru motive justificate.

Comunicarea avizului de control nu este necesara: - pentru solutionarea unor cereri ale agentului economic; - n cazul unor actiuni ndeplinite ca urmare a solicitarii unor

autoritati publice, potrivit legii; - n cazul acceptarii voluntare de catre agentul economic. La nceperea controlului financiar, organul de control financiar este

obligat sa prezinte agentului economic legitimatia de control si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. (pag. 88-90)

nceperea controlului financiar se consemneaza n registrul unic de control.

Controlul financiar se desfasoara, de regula, n spatiile de lucru ale agentului economic, care are obligatia sa puna la dispozitie un spatiu adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii controlului.

Organul de control financiar are dreptul sa inspecteze locurile n care se desfasoara activitatea, n prezenta agentului economic sau a unei persoane desemnate de acesta.

La finalizarea controlului financiar se solicita reprezentantului agentului economic o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate. n declaratie se mentioneaza si daca au fost restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de agentul economic.

Agentii economici, n calitate de persoane juridice nregistrate la Oficiul National al Registrului Comertului, autorizate potrivit legii, au obligatia sa tina registrul unic de control. Registrul unic de control este obligatoriu pentru toti agentii economici, indiferent de profilul de activitate al acestora.

18

Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate la contribuabil de catre toate organele de control specializate, n domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fito-sanitar, urbanism, calitatea n constructii, protectia consumatorului, protectia muncii, inspectia muncii, protectia mpotriva incendiilor, precum si n alte domenii.

Evidentierea controalelor n registrul unic de control se face cu semnaturile reprezentantului legal al agentului economic si organului de control. Agentii economici au obligatia de a prezenta organelor de control registrul unic de control.

Organele de control au obligatia: a) de a consemna n registrul, naintea nceperii controlului,

urmatoarele elemente: - numele si prenumele persoanelor mputernicite de a efectua

controlul si unitatea de care apartin, numarul legitimatiei de control, numarul si data delegatiei/ordinului de deplasare:

- obiectivele controlului; - perioada controlului; - perioada controlata; - temeiul legal n baza caruia se efectueaza controlul acestor date

n registrul unic de control. n situatia neprezentarii registrului unic de control, controlul se

efectueaza, iar cauzele neprezentarii se consemneaza n actul de control; b) ca, nainte de nceperea actiunii de control, sa consulte actele de

control ncheiate anterior, care au legatura cu domeniul lor de activitate, pentru a cunoaste constatarile facute, masurile stabilite si stadiul ndeplinirii lor.

Dupa finalizarea controlului, n registrul unic de control se nscriu obligatoriu numarul si data actului de control ntocmit.

Registrul unic de control: se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de reprezentantul

legal al agentului economic controlat sau al nlocuitorului acestuia;

se tine la sediul social si la fiecare sediu secundar pentru care s-au eliberat avize/autorizatii si/sau acorduri de functionare;

se elibereaza contra cost de directiile generale ale finantelor publice din raza teritoriala unde si are sediul social contribuabilul agent economic, pe baza certificatului de nregistrare fiscala. (pag. 90-92)

Actele de control sunt documente n care se consemneaza constatarile rezultate din actiunea de control financiar.

19

Organele de control financiar-fiscal ntocmesc, de regula, urmatoarele acte de control: - proces-verbal de control financiar; - proces-verbal intermediar; - proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor; - nota de constatare; - nota unilaterala; - nota de prezentare;raport de inspectie fiscala; A. Procesul-verbal de control financiar Procesul-verbal de control financiar: a) este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control

financiar si de reprezentantul legal al agentului economic; b) se ntocmeste de echipa de control financiar pentru remedierea

deficientelor semnalate; c) are urmatorul continut orientativ pe capitole: - date privind controlul financiar; - date privind agentul economic; - executia bugetului de venituri si cheltuieli; - administrarea si gestionarea resurselor materiale si financiare; - respectarea disciplinei financiar-contabile; - calitatea managementului;concluzii si masuri finale. La terminarea controlului financiar se restituie toate actele si

documentele puse la dispozitie organelor de control, cu exceptia celor retinute, pentru care s-a ntocmit proces-verbal de ridicare de nscrisuri.

Asupra modului de ducere la ndeplinire a masurilor dispuse prin prezentul proces-verbal de control financiar, entitatea controlata comunica, la Directia de control financiar sau la structura de control financiar din cadrul directiei generale a finantelor publice teritoriale, modul de ndeplinire a masurilor stabilite.

Procesul-verbal de control financiar se ntocmeste n trei exemplare, care se nregistreaza n Registrul unic de control, din care un exemplar se lasa agentului economic, iar doua exemplare se depun la organele de control financiar.

mpotriva procesului-verbal de control financiar se poate depune plngere prealabila la organul emitent. (pag.92-99)

d) Constatarile ce se nscriu n procesul-verbal de control financiar trebuie sa fie precise, bazate pe date si documente expuse clar, eliminndu-se orice elemente si descrieri personale, inutile si neconcludente, care ncarca nejustificat continutul procesului-verbal de control financiar.

20

e) La procesul-verbal de control financiar se anexeaza situatii, tabele, documente, acte, note explicative, necesare sustinerii constatarilor.

Situatii sau tabele se ntocmesc n cazurile n care deficienta se repeta n mod frecvent, constatarea se bazeaza pe un numar mai mare de operatiuni sau acte etc., pentru a sintetiza expunerea constatarilor n procesul-verbal de control financiar. Se semneaza de organele de control, conducerea si salariatii n cauza ai agentului economic controlat.

Documentele sau actele, n care sunt consemnate operatiuni economice sau financiar-contabile, necesare confirmarii sau fundamentarii constatarilor se anexeaza, dupa necesitati, n copie certificata de organul de control si de seful compartimentului de la care emana. Acestea se anexeaza n original, lasndu-se copii certificate de conducerea agentului economic controlat si de organul de control financiar, atunci cnd sunt considerate fictive sau dubioase, precum si cnd exista indicii ca s-ar urmari sustragerea sau distrugerea lor de cei interesati.

Organele de control financiar pot solicita note explicative reprezentantului sau oricarui angajat al agentului economic, care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea agentului economic, ce pot influenta procesul-verbal de control financiar.

Notele explicative se iau n orice etapa a controlului financiar pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind nerespectarea prevederilor actelor normative. ntrebarile se formuleaza n mod clar, concis si concret, pentru a da posibilitatea unor raspunsuri la obiect.

n cazul n care persoana n cauza refuza sa raspunda la ntrebari, organele de control financiar transmit ntrebarile printr-o adresa scrisa, nregistrata la agentul economic, stabilind un termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru formularea raspunsului.

Refuzul de a raspunde la ntrebari se consemneaza n procesul-verbal de control financiar si se aplica sanctiunile prevazute de lege.

Notele explicative se pot lua n orice moment al controlului financiar, nsa, numai dupa ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea ce necesita explicatii, astfel nct organele de control sa fie n masura sa puna ntrebari precise si sa combata eventualele raspunsuri necorespunzatoare. Se ntocmesc sub forma de raspunsuri la ntrebarile formulate de organele de control financiar. Ultima ntrebare pusa de organul de control financiar trebuie sa solicite persoanei respective sa precizeze daca mai are ceva de adaugat n legatura cu constatarile facute de controlul financiar.

Organele de control analizeaza raspunsurile primite si, n functie de concluzii, definitiveaza constatarile n procesul-verbal de control financiar.

21

Daca rezulta elemente noi, se extinde controlul si asupra lor, iar daca unele constatari se infirma prin raspunsurile date n notele explicative se reexamineaza faptele si documentele care stau la baza lor.

f) Neregulile constatate se consemneaza n procesul-verbal de control financiar n mod obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor normative ncalcate (articol, aliniat) si cu determinarea exacta a influentelor financiare, bugetare si gestionare nefavorabile.

Pentru fiecare abatere nscrisa n procesul-verbal de control financiar se nominalizeaza persoanele care nu au respectat prevederile legale si functiile acestora.

Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control financiar se nscriu masurile luate operativ n timpul controlului financiar, cu mentionarea documentelor pe baza carora s-au materializat, sau masurile dispuse n sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de raportare a ndeplinirii acestora.

g) Proces-verbal de control financiar separat Pentru constatarile privind savrsirea unor fapte care ar putea ntruni

elemente constitutive ale unei infractiuni, n conditiile prevazute de legea penala, organul de control ntocmeste proces-verbal de control financiar separat, care se nainteaza organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor. n cazul n care cel supus controlului refuza sa semneze procesul-verbal de control financiar separat, organul de control financiar consemneaza despre aceasta n procesul-verbal de control financiar.

h) Informarea agentului economic asupra constatarilor rezultate din control

Organul de control financiar: informeaza agentul economic asupra constatarilor rezultate din

control, att pe parcursul desfasurarii controlului financiar, ct si la ncheierea acestuia;

prezinta agentului economic constatarile si consecintele, acordndu-i posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere n scris, cu exceptia cazului n care agentul economic renunta la acest drept;

analizeaza punctul de vedere prezentat de agentul economic si procedeaza la definitivarea actului de control.

Dupa semnarea de catre reprezentantul legal al agentului economic, procesul-verbal de control financiar se nregistreaza la registratura agentului economic. Data nregistrarii la agentul economic se considera data comunicarii.

22

Procesul-verbal de control financiar se nregistreaza la registratura organului de control financiar, n termen de trei zile de la ncheierea controlului financiar.

n cazul n care reprezentantul legal al agentului economic refuza sau tergiverseaza semnarea, procesul-verbal de control financiar se comunica printr-o scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau/si prin alte mijloace, cum ar fi fax sau e-mail, daca se asigura transmiterea textului actului si confirmarea primirii acestuia. Data primirii de catre agentul economic a scrisorii, a faxului sau a e-mailului se considera ca fiind data comunicarii procesului-verbal de control financiar.

i) ndreptarea erorilor materiale din cuprinsul procesului-verbal de control financiar

Organul de control financiar poate ndrepta erorile materiale din cuprinsul procesului-verbal de control financiar din oficiu sau la cererea agentului economic, astfel:

daca ndreptarea erorii materiale se face prin adaugiri sau stersaturi operate n cuprinsul procesului-verbal de control financiar, acestea se semneaza si stampileaza de organul de control, n caz contrar nu se iau n considerare. ndreptarea erorii materiale se opereaza pe toate exemplarele originale ale procesului-verbal de control financiar. Dupa efectuarea ndreptarii erorii materiale, organul de control financiar are obligatia de a comunica agentului economic de ndata operatiunea efectuata;

n cazul n care ndreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct pe actul de control, se emite un nou proces-verbal de control financiar, care, de asemenea, se comunica agentului economic.(pag. 99-102)

B. Procesul-verbal intermediar: este un act bilateral, care se semneaza de catre organul de control

financiar si de reprezentantul legal al agentului economic; se ntocmeste la unitatile subordonate agentului economic; are structura procesului-verbal de control financiar si nu poate fi

atacat pe cale administrativa sau judecatoreasca; este anexa la procesul-verbal de control financiar care se

ntocmeste la agentul economic. Constatarile din procesul-verbal intermediar se analizeaza si se

preiau n procesul-verbal de control financiar, n functie de prevederile legale, de realitatea constatarilor si de respectarea procedurilor specifice de control.

23

C. Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se

ncheie pentru acele fapte ale caror constatare si sanctionare sunt de competenta organelor de control financiar, n conditiile legii si n conformitate cu procedura stabilita prin legislatia n vigoare privind regimul juridic al contraventiilor.

D. Nota de constatare Nota de constatare se ntocmeste: atunci cnd n cursul controlului financiar se fac constatari a caror

reconstituire ulterioara nu este ntotdeauna posibila sau care nu pot fi dovedite;

n alte situatii apreciate de organele de control financiar. n nota de constatare se consemneaza situatiile de fapt, precum si

masurile luate operativ pentru remedierea deficientelor constatate. n situatii mai deosebite este indicata folosirea martorilor la stabilirea realitatii faptelor constatate.

Nota de constatare se semneaza de catre reprezentantul legal al agentului economic si de persoanele la care se refera constatarea, precum si de martori, dupa caz. Nota de constatare este anexa la procesul-verbal de control financiar.

E. Nota unilaterala Nota unilaterala se ntocmeste n cazurile n care, n urma

controlului financiar, nu s-au constatat abateri ori acestea, prin volumul si importanta lor, nu justifica ntocmirea de procese-verbale de control financiar.

n nota unilaterala, organele de control financiar arata, concret, ce anume documente au controlat si constatarile facute.

F. Nota de prezentare La actele de control ncheiate se anexeaza nota de prezentare, care

cuprinde, n principal, urmatoarele: organele sau persoanele, dupa caz, din afara agentului economic

controlat, care au dat dispozitii ce au determinat abaterile respective; problemele care necesita control financiar n continuare si/sau

extinderea controlului la alti agenti economici, facndu-se propunerile corespunzatoare;

masurile ce mai trebuie luate n continuare de agentul economic controlat si de organul ce a dispus controlul financiar;

24

propuneri de aplicare a unor sanctiuni disciplinare, de imputare sau de transmitere organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor, dupa caz;

propuneri de modificare, completare, actualizare a cadrului normativ n domeniul supus controlului financiar.

n cazul n care organul de control financiar nu are nimic de aratat sau de propus fata de cele cuprinse n actul de control, nu se mai ntocmeste nota de prezentare. (pag. 103-104)

G. Raportul de control fiscal Organele de control financiar au obligatia sa controleze exactitatea si

realitatea nregistrarilor n evidentele prevazute de lege, urmarind stabilirea corecta si achitarea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.

Constatarile de natura financiara, bugetara si gestionara se consemneaza n procesul-verbal de control financiar.

Constatarile fiscale se consemneaza n raportul de control fiscal (inspectie fiscala) si n alte acte administrativ fiscale, dupa caz, cu respectarea prevederilor Codului de procedura fiscala. (pag. 104)

2.4. Valorificarea constatarilor controlului financiar al statului Organele de control financiar al statului au dreptul legal sa dispuna

masuri: pentru nlaturarea si prevenirea neregulilor constatate n activitatea

financiar-contabila; privind suspendarea unor dispozitii care nu sunt n concordanta cu

reglementarile financiar-contabile n vigoare; alte masuri care se impun, n functie de abaterile consemnate n

procesele-verbale de control financiar. Masurile care se dispun se iau pe baza actelor de control financiar

legal ntocmite de organele de control financiar al statului si se adreseaza conducatorului agentului economic controlat.

Pentru dispunerea acestor masuri de valorificare a constatarilor controlului, Ministerul Finantelor Publice Agentia Nationala de Administrare Fiscala, prin organele specializate de control financiar al statului, emite documente si tine evidente, dupa cum sunt: Dispozitia obligatorie si sistemul de evidenta, urmarire si raportare a rezultatelor activitatii de control financiar. (pag. 104-105)

Dispozitia obligatorie

Dispozitia obligatorie se emite pentru nlaturarea si prevenirea neregulilor constatate, respectiv, suspendarea aplicarii masurilor nelegale. n

25

cazul nlaturarii si prevenirii neregulilor constatate, dispozitia obligatorie se da cu scopul ca cei controlati sa actioneze pentru a intra n legalitate. n cazul suspendarii dispozitiilor care nu sunt n concordanta cu reglementarile financiar-contabile n vigoare, dispozitia obligatorie se da cnd actul ilegal este n curs de consumare si consumarea lui nu a nceput si are scopul sa nu se comita o ilegalitate, sa nu se actioneze ilegal pna cnd se dispune intrarea n legalitate. Suspendarea este, deci, o masura temporara.

Dispozitia obligatorie: se ntocmeste de catre organul de control financiar, se avizeaza de

seful de serviciu si se aproba de conducatorul activitaii de control financiar; cuprinde masurile stabilite n sarcina agentului economic controlat

si termenele pna la care acesta este obligat sa comunice organului de control financiar modul de ducere la ndeplinire;

se transmite la sediul agentului economic controlat. Agentul economic are obligatia sa ndeplineasca masurile dispuse

prin procesul-verbal de control financiar, n termenele si conditiile stabilite de catre organele de control financiar, n caz contrar aplicndu-se sanctiunile prevazute de lege.

mpotriva procesului-verbal de control financiar se poate formula plngere prealabila.

Plngerea prealabila formulata mpotriva procesului-verbal de control financiar:

a) este calea administrativa de atac prin care se solicita autoritatii publice reexaminarea procesului-verbal de control financiar, n sensul revocarii acestuia;

b) cuprinde: - datele de identificare a contestatorului; obiectul plngerii. Nu poate avea ca obiect alte sume si masuri

dect cele stabilite prin actul de control atacat; motivele de fapt si de drept; dovezile pe care se ntemeiaza; semnatura si stampila contestatorului. Contestatorul poate depune n dovedirea plngerii formulate acte

care nu au fost avute n vedere de organul de control financiar; c) se depune la directia din care face parte organul de control

financiar al carui act este atacat. n cazul n care plngerea prealabila este depusa la un organ

necompetent din cadrul Agentiei Nationale de Administrare fiscala, aceasta se nainteaza, n termen de 5 zile de la data primirii, organului emitent al actului atacat;

26

d) se solutioneaza de catre directia din care face parte organul de control financiar al carui act este atacat, printr-un compartiment special constituit;

e) poate fi retrasa de contestator pna la solutionare. Organul de solutionare competent comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renuntare la plngere. Prin retragerea plngerii nu se pierde dreptul de a se nainta o noua plngere n interiorul termenului general de depunere a acesteia;

f) se solutioneaza de organul competent prin pronuntarea deciziei de solutionare, care este definitiva n sistemul cailor administrative de atac.

Decizia se emite n forma scrisa si cuprinde: preambulul, considerentul si dispozitivul.

Preambulul cuprinde: denumirea organului de control investit cu solutionarea, numele sau denumirea contestatorului, sediul social al acestuia, numarul de nregistrare a plngerii prealabile la organul de solutionare competent si obiectul cauzei.

Considerentele cuprind motivele de fapt si de drept care au format convingerea organului de control competent n emiterea deciziei.

Dispozitivul cuprinde solutia pronuntata, calea de atac, termenul n care acesta poate fi exercitata si instanta competenta.

Decizia se semneaza de catre conducatorul directiei din care face parte organul de control financiar al carui act a fost atacat.

n solutionarea plngerii prealabile organul de control competent controleaza motivele de fapt si de drept care au stat la baza emiterii procesului-verbal de control financiar. Analiza plngerii prealabile se face n raport de sustinerile partilor, de dispozitiile legale invocate de acestea si de documentele existente la dosarul cauzei. Solutionarea plngerii prealabile se face n limitele sesizarii.

Organul de solutionare competent pentru lamurirea cauzei poate solicita punctul de vedere al directiilor de specialitate din minister sau al altor institutii si autoritati.

Prin solutionarea plngerii prealabile nu se poate crea o situatie mai grea contestatorului n propria cale de atac.

Prin decizie, plngerea prealabila poate fi admisa, n totalitate sau n parte, ori respinsa. n cazul admiterii plngerii, se decide, dupa caz, anularea totala sau partiala a actului atacat.

Daca organul de solutionare competent constata nendeplinirea unei conditii procedurale, plngerea prealabila se respinge fara a se proceda la analiza pe fond a cauzei.

Decizia se comunica contestatorului si organului emitent al actului atacat.

27

Deciziile emise n solutionarea plngerilor prealabile pot fi atacate la instanta judecatoreasca de contencios administrativ competenta.(pag.105-108)

2.6. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar Compartimentele de lucru din directia de control financiar si

structurile subordonate din cadrul directiilor generale din teritoriu asigura, ori de cte ori este necesar, urmarirea la agentii economici controlati a aplicarii masurilor stabilite n timpul controlului sau a celor transmise prin documentele de valorificare.

Pentru fiecare proces-verbal de control financiar se ntocmeste fisa rezultatelor controlului, n care se nscriu constatarile proprii ale echipei de control.

Datele din fisa rezultatelor controlului se organizeaza n evidente informatizate, care servesc la aprecierea activitatii desfasurate de organele de control financiar, a calitatii activitatii aparatului de control si mbunatatirii managementului controlului.

Structurile subordonate din cadrul directiilor generale din teritoriu raporteaza Directiei de control financiar controalele efectuate si rezultatele acestora, dupa cum urmeaza:

a) la termenele fixate, prin program sau tematica, ori n termen de 5 zile de la finalizarea controlului financiar;

b) n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului, Raportul privind modul de realizare a programului de control pe trimestrul ncheiat.

Directia de control financiar prezinta conducerii Agentiei Nationale de Administrare Fiscala raportul anual asupra activitatii aparatului de control din centrala si din teritoriu. (pag. 108-109)

Lista subiectelor pentru pregatirea in vederea evaluarii finale ( examen) pentru capitolului 2 Controlul financiar al statului 1. Sfera controlului financiar al statului. 2. Programarea si organizarea activitatii de control financiar al

statului. 3. Registrul unic de control. 4. Procesul verbal de control financiar al statului. 5. Procesul verbal intermediar, procesul verbal de constatare si

sanctionare a contraventiilor, nota de constatare, nota unilaterala si nota de prezentare, ca acte de control financiar al statului.

28

6. Dispozitia obligatorie ca masura pentru inlaturarea si prevenirea neregulilor constatate in activitatea financiar contabila de catre organele de control financiar al statului.

7. Solutionarea plangerii prealabile formulate impotriva procesului verbal de control financir al statului.

8. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar al statului.

Capitolul 3. Organizarea i desfurarea activitii contabililor

autorizai i experilor contabili

Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor

profesia contabil din Romnia i actualizarea cunotiinelor dobndite n anii anteriori la disciplinele de Finane Publice, Bazele Contabilitii i Contabilitate Financiar. Sunt prezentate elemente specifice modului de exercitare a profesiei de contabil autorizat i expert contabil, accesul la profesie, conduita etic i profesional a contabililor autorizai i a experilor contabili, precum i rspunderea contabililot autorizai i a experilor contabili

Concepte cheie: contabil autorizat, expert contabil, stagiul i examenul de aptitudini, controlul de calitate n cadrul profesiei contabile

Rezumat: Conform practicii i doctrinei contabile, din diferite ri, n

condiiile economiei moderne, profesia contabil prezint mai multe trepte

de pregtire i competen legal i anume: contabilul autorizat, expert

contabil.

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil.

Expertul este definit n diferite forme i anume: - persoan care posed ntr-o specialitate o competen deosebit

i care este numit de ctre un organ de stat sau de prile interesate spre a fi consultat pentru a-i da avizul n cazuri de nenelegeri, precum i n materie de organizare a unei ntreprinderi sau instituii;

29

- persoan cu pregtire superioar ntr-o anumit specialitate desemnat de ctre organele competente s corecteze o anumit problem, cauz, dosar i s se refere n scris asupra situaiei constatate;

- persoan cunosctoare, versat, care a probat, a ncercat, are experien. Latinescul expertus nseamn priceput, persoan care a probat, a ncercat, are experien.

Expertul, n general, este persoana care, prin profesiunea sa i cunotinele sale speciale, este desemnat de organul judiciar sau ales de prile n litigiu s procure anumite informaii, s constate anumite fapte i s-i dea avizul asupra chestiunilor care ar forma obiectul unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai multe pri.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i conducere a activitii economico-financiar i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor economice i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.

Expertul contabil poate, de asemenea s organizeze i s conduc

contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee

specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora.

CONDIII PENTRU DOBNDIREA CALITII DE PROFESIONIST CONTABIL

Accesul la profesia de contabil autorizat i expert contabil se face pe baz de concurs de admitere prin efectuarea unui stagiu de 3 ani i prin susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Regulamentul privind accesul la profesia de contabil autorizat i expert contabil se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, avizat de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei i nvmntului i aprobat prin hotrre a Guvernului.

Organizarea concursului de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat sunt n competena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Programele de concurs, n vederea accesului la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i exemenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i se avizeaz de Ministerul Finanelor, urmrindu-se organizarea cu prevederile directivelor europene din domeniu.

Se poate prezenta la concursul de admitere pentru profesia de contabil autorizat i expert contabil persoane care ndeplinete urmtoarele condiii:

30

1. Pentru profesia de contabil autorizat:

a) are capacitatea de exerciiu deplin; b) are studii: - economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul

Educaiei Naionale i cu o vechime n specialitate de 2 ani; - economice medii cu diplom recunoscut de Ministerul

Educaiei Naionale i cu o vechime n specialitate de 3 ani; - medii n alt domeniu dect cel economic cu diplom recunoscut

i cu vechime n specialitate de 5 ani; c) nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune

i de administrare a societilor comerciale; d) a promovat probele privind accesul la profesia de contabil

autorizat. 2. Pentru profesia de expert contabil:

a) are capacitatea de exerciiu deplin; b) are studii: - economice superioare n specialitatea contabilitate-finane, cu

diplom recunoscut de Ministerul Educaiei Naionale i practic n specialitate de cel puin 3 ani;

- economice superioare cu diplom recunoscut i practic n specialitate de cel puin 5 ani;

c) nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale;

d) a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil.

La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari, doctori n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, dac ndeplinesc urmtoarele condiii:

- au capacitate de exerciiu deplin; - nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune

i de administrare a societilor comerciale. Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz

pe baz de examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani, dup care urmeaz susinerea unui examen de aptitudini la terminarea acestuia.

Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de contabil autorizat sau de expert contabil, potrivit prevederilor legale, dac prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut

31

examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile.

Reguli cu privire la executarea profesiei de contabil: - exercitarea n mod individual a profesiei se poate face numai n

nume propriu; - un expert contabil sau contabil autorizat: nu poate colabora cu un

coleg pedepsit printr-o msur disciplinar de suspendare sau interzicere a exercitrii profesiei; poate participa la administrarea unei singure societi comerciale de expertiz contabil; poate accepta mandatul care i este ncredinat pentru a fi arbitru ntre dou pri ce doresc s-i sting litigiile pe probleme care intr n competena lui, pe cale amiabil, dac exist acceptul ambelor pri pentru aceasta.

n relaiile cu clienii, experii contabili i contabililor autorizai trebuie s respecte anumite reguli de comportament, cum sunt:

- existena contractului scris de prestri servicii, semnat de ambele pri.

n cazul n care n cursul exercitrii lucrrilor se constat necesitatea modificrii sau extinderii lucrrilor, se ncheie act adiional la contract. Nu pot fi ncheiate contracte globale avnd ca obiect inerea, centralizarea, ncheierea, supravegherea sau verificarea contabilitii sau a conturilor de orice natur. n toate cazurile obiectul contractului trebuie s precizeze lucrrile de executat n aa fel nct acestea, din punctul de vedere al executantului, s nu fie incompatibile. De exemplu, acelai expert contabil nu poate s-i in contabilitatea unui client i s-i verifice bilanul contabil. Prin contract sau printr-o anex la contract se stabilete i modalitatea de predare-primire a documentelor justificative n vederea contabilizrii, ca i a registrelor contabile inute de profesionistul contabil, cu nominalizarea lor i termenele de predare-primire ntre prile contractului:

- n afara primirii de onorarii pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client este susceptibil de a efectua obiectivitatea i de a determina terii s considere c aceast obiectivitate este compromis. n categoria acestor relaii financiare pot fi incluse participaiile la capital, darea sau luarea de mprumut de bunuri, servicii sau bani etc.;

- n cadrul ndeplinirii lucrrilor s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu mpieteze activitatea de administrare care este un atribut exclusiv al clientului;

32

- s acorde atenie aparte releiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingerea independenei lor;

- alegerea clienilor astfel nct s se previn riscurile i cu respectarea principiilor interdependenei i competenei. Factorii de risc s fie apreciai n funcie de lucrrile de executat i anume: ntrzieri importante i repetitive privind ncheierea periodic a conturilor; limitarea aciunilor de control; limitarea onorariilor; riscuri fiscale anormale; situaia financiar dezechilibrat etc;

- nainte de acceptarea i ncheierea contractului, clientul i lucrrile s fac obiectul: evalurii riscurilor; verificrii privind respectarea pincipiului independenei profesiei; aprecierii eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele societii;

- n cursul derulrii lucrrilor pot exprima n scris fa de clienii lor, recomandri sau rezerve. n caz de contestare, aceste avertismente scrise pot constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili;

- o descrcare de responsabilitate, semnat de client n favoarea unui profesionist contabil, nu-l scutete pe acesta din urm de aciunile privind stabilirea rspunderii sale, atunci cnd a comis greeli;

- pot rezilia, motivat, contractul cu clientul, cnd se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate, datorit neprimirii datelor necesare conform prevederilor contractului sau a lipsei de cooperare a conductorului unitii.

Referitor la calitatea lucrrilor executate codul privind conduita etic i profesional stabilete urmtoarele norme pentru experii contabili i contabilii autorizai:

- executarea profesiei cu contiin i devotament; - abinerea de la orice lucrri inutile, efectuarea numai din dorina

de ctig; - respectarea criteriilor de calitate, n cazul repartizrii unor lucrri

s fie efectuate de colaboratorii expertului contabil; - programarea lucrrilor expertului contabil i ale colaboratorilor

si astfel nct s se asigure calitatea lor; - studierea, n folosul clienilor, n condiiile respectrii legalitii,

sinceritii i corectitudinii, a msurilor susceptibile s evite plata unor cheltuieli pentru drepturi, taxe i impozite nedatorate;

33

- nceperea i continuarea lucrrilor cu contiinciozitate i integritate, cu aplecarea principiilor contabilitii n cazul n careclientul ntrzie sau neglijeaz respectarea termenelor contractuale de predare-primire a documentelor justificative, a registrelor contabile i a situaiilor i declaraiilor periodice, profesionistul contabil procedeaz la punerea n ntrziere a clientului, prin scrisoare cu confirmare de primire;

- ntocmirea, la finele fiecrei lucrri, a raportului privind exercitarea lucrrilor respective, n care se relateaz constatrile efectuate, ntinderea i calitatea lucrrilor. Raportul este util n cazul unor eventuale litigii ulterioare;

- respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu excepia cazurilor de denunare prevzute de lege. Profesionistul contabil nu trebuie nici s desmint, nici s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public.

Societile comerciale de expertiz contabil au obligaia de a comunica imediat Consiliului filialei orice modificare i lista asociailor sau acionarilor societilor comerciale.

CONDUITA ETIC I PROFESIONAL A CONTABILOR AUTORIZAI I EXPERILOR CONTABILI

Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de

etic i conduit profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; obiectivitatea profesional; independena profesional; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional; comportarea deontologic.

Etica profesional constituie o necesitate de aderare la cele mai nalte standarde, astfel nct activitatea profesionistului contabil s se poat bucura de credibilitate i acceptare. Activitatea este inutil dac este pus la ndoial credibilitatea sau dac experii contabili i contabilii autorizai au o reputaie ndoielnic. Contabilul trebuie s fie cu o etic corect.

Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic pe o serie de principii fundamentale i anume:

a) Integritatea profesional n executarea lucrrilor s fie: drept, cinstit i sincer;

b) Obiectivitatea profesional: - s fie corect;

34

- s nu cedeze unor concepte sau prejudeci apriorice; - s aib o comportare imparial;

c) Independena profesional: - s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care ar

putea fi avut n vedere ca fiind incompatibil cu integritatea i obiectivitatea;

- s rmn liber fa de orice influien rea i s evite situaiile susceptibile s conduc terii la concluzia c exist conflict de interes i c activitatea este compromis.

Situaii de interes incompatibil cu integritatea i obiectivitatea: 1) Implicare financiar direct sau indirect n activitile

clientului: - Forme de implicare financiar:

acceptarea unor forme de salarizare; deinerea unui interes financiar direct sau indirect, la

client (exemplu: participanii la capital); darea sau luarea de mprumut la i de la client sau la i de

la orice membru al conducerii sau administrator principal al societii cliente;

acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la sau pentru clieni.

2) Implicarea n activitile clientului n calitate de membru al executivului sau ca angajat sub controlul conducerii clientului:

- poate fi considerat ca avnd interes care poate afecta obiectivitatea contabilului autorizat sau expertului contabil care a fost sau este:

- membru al Consiliului de administraie; - cadru sau angajat al societii cliente asociat sau salariat al unui

membru al consiliului sau al unui cadru sau angajat al societii. 3) Activiti incompatibile sau contradictorii, respectiv acte de

comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu executarea unei profesii liberale, care pot genera conflict de interese.

4) Incidena relaiilor familiare i personale asupra independenei. S nu se accepte nisiune la clienii unde au n conducere rude (administrator, cadru superior, responsabil financiar) pn la gradul IV.

5) Acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii eventuale, neprevzute anticipat prin contract sau convenie.

35

6) Orice mandat comercial, cu exceptia mandatului de administrator sau director n societi comerciale de expertiz contabil.

Independena este principalul mijloc prin care profesionistul contabil demonstreaz c i poate ndeplini misiunea n mod obiectiv. Independena, mpreun cu integritatea i obiectivitatea sunt principii fundamentale de etic i deontologie a profesiei contabile. ntre acestea, independena reprezint criteriul esenial al adevrului, asigur principialitate i verticalitate n aprecierea modului de respectare sau de nclcare a prevederilor legii, a corectitudinii, nregistrrii contabile a micrilor patrimoniale, consecvena i fermitatea profesionistului contabil n promovarea cerinelor eticii i deontologiei profesionale.

d) Secretul profesional: s respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia lucrrilor, cu excepia situaiilor n care contabilul autorizat i expertul contabil este autorizat n mod expres n acest scop sau exist prevederi legale de divulgare (cazul faptelor penale).

e) Respectarea normelor tehnice i profesionale: s efectueze lucrrile n conformitate cu normele n vigoare.

f) Competena profesional: - S-i menin i dezvolte cunotinele i competena profesional

la nivelul necesar pentru a se asigura clienilor serviciu profesional competent, innd seama de ultimele dezvoltri intervenite n practic, n tehnici i legislaie;

- S efectueze numai lucrri pe care le pot realiza cu competen profesional.

g) Comportarea deontologic: - s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiunii; - s se abin de la orice conduit de natur s aduc atingeri bunei

reputaii a profesiunii. Contabilul autorizat i expertul contabil au urmtoarele obligaii: - s aib cunotiine aprofundate asupra tuturor sistemelor de

contabilitate i o miestrie obinut pe calea unei ndelungate experiene;

- s fie suficient iniiat na faceri, n general i s aib serioase noiuni de drept comercial;

- s reuneasc unele caliti, cum ar fi: probitate, imparialitate, rbdare, pruden, judecat serioas i clarvztoare, inteligen lucid i ptrunztoare;

- s aib antecedente ireproabile i darul discreiunii dezvoltat n cel mai nalt grad;

36

- n misiunea ce i se ncredineaz s dea o opinie i nu o decizie, iar n manifestarea opiniei s-i impun o foarte mare rezerv, adic s nu fie afirmativ dect asupra faptelor sigure i indiscutabile;

- s nu fie aprtorul, nici madatarul prii care l-a propus i s nu aib alt preocupare dect aceea de a formula o opinie imparial i degajat de orice influen strin;

- s-i mbogteasc necontenit cunotiinele profesionale i de cultur general;

- s fundamenteze o opinie personal nainte de a face propuneri; - s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri i s exprime

rezervele asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; - s-i exercite ibertatea de gndire; - s considere c exercitarea i pregtirea profesiei se realizeaz

cu respectarea integral a normelor legale; - s execute lucrrile dup tehnica i tiina contabilitii.

RSPUNDEREA PROFESIONISTULUI CONTABIL

n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii

contabili rspund pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal.

A. Rspunderea disciplinar.

n raport cu gravitatea abaterilor svrite contabililor autorizai i experilor contabili li se pot aplica urmtoarele sanciuni disciplinare: - mustrare; - avertisment scris; - suspendarea dreptului de a exercita profesia de contabil

autorizat, respectiv de expert contabil, pe o perioad de timp de la trei luni la un an.

Suspendarea din Tabloul Corpului se public n Monitorul Oficial, Partea a IV-a i ntr-un ziar local de mare tiraj; - interzicerea dreptului de a exercita de contabil autorizat/expert

contabil; B. Rspunderea civil.

Rspunderea civil poate fi contractual sau delectual. Rspunderea civil contractual este generat de fapte, cum sunt:

neexecutarea, executarea necorespunztoare sau cu o ntrziere a obligaiilor menionate n contractele ncheiate cu clienii.

37

Rspunderea civil delectual intervine n cazul n care printr-o fapt civil extracontractual (nclcarea-neaplicarea prevederilor legale) comisiv (aciune) sau omisiv (inaciune) se cauzeaz un prejudiciu terelor persoane.

Rspunderea civil a contabililor autorizai i experilor contabili se apreciaz prin referire la prevederile legale i la practicile profesionale.

De exemplu: - cu ocazia verificrii i certificrii bilanului contabil al unei

societi comerciale se pot comite erori care confirm profit mai mare dect cel real, ceea ce a determinat terii s subscrie o mrire de capital sau a avut drept consecin o fiscalitate eronat;

- terii (administraia public, bnci, investitori, creditori) pot fi n mod curent determinai s utilizeze situaii financiare stabilite sau controlate de un expert contabil. Dac au fost indui n eroare de situaii pew care le-au avut n vedere ca sincere i corecte, terii respectivi pot invoca rspunderea contabilului autorizat/expertului contabil n cauz.

Contabilii autorizai i experii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.

C. Rspunderea penal.

Expertul contabil poate rspunde penal pentru urmtoarele fapte: - obinerea de foloase necuvenite; - cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz contabil; - solicitarea sau primirea mai mult dect plata statornicit; - refuzul nejustificat al expertului contabil de a-i ndeplini

misiunea chiar n urma unei amenzi; - rea credin n concluziile expertizei contabile; - ngreunarea aflrii adevrului obiectiv n cauz, fapt care poate

fi calificat delict de favorizare a infractorului sau de mrturie mincinoas, etc.

Constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale fapta

constnd n exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert

contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau

care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate.

n funcie de nivelul pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care rspund n integralitate.

Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i exercit capacitatea

38

profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i managementul financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate n cadrul profesiei contabile.

CECCAR este persoana juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experi contabili i contabili autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti.

Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este organizat pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului.

Atribuiile CECCAR se refer la urmtoarele elemente: organizarea examenului de admitere, efectuarea stagiului i

susinerea examenului de aptitudini; elaborarea i publicarea normelor privind activitatea profesional i

condu-ita etic a profesionitilor contabili etc. Organele de conducere ale CECCAR sunt: Conferina Naional a CECCAR; Consiliul Superior al Corpului; Biroul permanent al Consiliului Superior.

Concluzii: Acest capitol trateaz problematica specific profesiei de contabil

autorizat i expert contabil. Sunt prezentate condiiile de acces la profesie, stagiul i examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de contabil autorizat i expert contabil. n cuprinsul capitolului este redat modul de exercitare a profesiei de contabil autorizat i expert contabil, codul de conduit etic i profesional a profesionitilor contabili, precum i rspunderea contabililor autorizai i a expertilor contabili.

Capitolul urmtor trateaz probleme specifice expertizei contabile, obiectul de cercetare al expertizei contabile, precum i expertiza contabil judiciar.

Capitolul 4. Expertiza contabil

Obiectivul capitolului: Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor cu

conceptul de expertiz contabil, nelegerea celor dou expertize: expertiza contabil judiciar i expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil, rolul

39

acestora, precum i obiective ale expertizei n legtur cu constituirea i funcionarea societilor comerciale

Concepte cheie: expertiz contabil, expertiz contabil judiciar, expertiz contabil extrajudiciar

Rezumat: Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist,

acesta are calitatea de expert, cu sensul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu. Expertiz nseamn a ncerca, a dovedi.

Expertiza este un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cuz sau litigiu1.

Ca mijloc de prob, expertiza este definit n multiple variante, ca form, dar, n esen, cu coninut identic.

Conform literaturii de specialitate, expertiza este: - operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a

constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua, anumite lucruri;2

- operaia ncredinat unor persoane, pe baza cunotinelor lor speciale, asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia;3

- un mijloc de investigaie, prin care se ajunge fie la obinerea unei probe, fie la evaluarea corect a unei probe existente;4

- o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti;5

- un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil, la care recurge instana n cazul c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specia