AEF_II_03022011

8/6/2019 AEF_II_03022011

1/97

1

8/6/2019 AEF_II_03022011

2/97

8/6/2019 AEF_II_03022011

3/97

8/6/2019 AEF_II_03022011

4/97

4

Introducere

Bine ai venit n marea familie a studenilor din Academia de Studii Economice!

Cursul de Analiz economico-financiar IIse adreseaz studenilor nscrii la programulde studiu ID, organizat de facultatea Contabilitate i Informatic de Gestiune i face parte din planul

de nvmnt aferent anului III, semestrul II.

i propunem, stimate student, s trecem n revist care sunt obiectivele principale aleacestui curs, concretizate n competenele pe care tu le vei dobndi dup parcurgerea i asimilarealui:

vei fi familiarizat cu posibilitile de utilizare ale informaiilor oferite de ctre analizaeconomico-financiar n cadrul organizaiei moderne;

vei fi capabil s analizezi diverii indicatori i opiunile legate de managementulorganizaiei, generate sistemul de indicatori utilizai;

vei putea interpreta i relaiona efectele produse la nivelul organizaiei, ca urmare aschimbrii factorilor interni sau externi ntreprinderii.

Cursul Analiz economico-financiar I este structurat pe ase uniti de nvare(capitole), fiecare dintre acestea cuprinznd teste de verificare, pe care tu le vei transmite tutoreluicare i-a fost alocat.

Pentru a parcurge mai uor urmtorul material am s-i prezint simbolistica utilizat:

Obiective:-

i prezint obiectiveleunitii de nvare

-

i prezint definiia

termenilor utilizai

Test de autoevaluare Scriei -

i solicit rspunsul la testede autoevaluare pentru carevei gsi rspunsul lasfritul fiecrei uniti de

nvare

-i prezint prin exemplenoiuni, concepte, indicatorietc.

Aplicaie privind analiza -

i prezint o aplicaie

practic privindproblematica studiat

Rspunsuri la testele de autoevaluare-

i prezint rspunsul lateste de autoevaluare dincadrul fiecrei uniti de

nvare

Bibliografia unitii de nvare-

i prezint reperelebibliografice ale unitii de

nvare

Lucrare de verificare nr. -

Reprezint lucrarea deverificare pe care o veirezolva i trimiteprofesorului

Exemplu: analiza cifrei de afaceri

Analiza economico - financiar ..

Definiie:

8/6/2019 AEF_II_03022011

5/97

Unitatea de nvare 1 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC..

5

1.Unitatea de nvare 1 ANALIZA POTENIALULUI INTERN ALAGENTULUI ECONOMIC ANALIZA GESTIUNIIRESURSELOR UMANE

Obiective:

vei dobndi cunotinele necesare pentru analiza resurselor umane i identificarea direciilorde aciune pentru creterea eficienei economice a ntreprinderii;

vei evaluarea calitatea resurselor umane, ca surs de performan; vei identifica direciile de aciune pentru utilizarea eficient a resurselor umane existente la

nivel de ntreprindere

1.1. Analiza cantitativ a forei de munc

Factorul uman poate fi evideniat prin analiza peplanurile cantitativ, structural i calitativ,precum i din punct de vedere al mobilitii, stabilitii i utilizrii lui.

Din punct de vedere cantitativ, munca trebuie analizat n primul rnd n legtur cupopulaia, cu factorul demografic n general. Indicatorii utilizai n analiza cantitativ a forei demunc sunt:

numrul maxim de salariai adic limita superioar n care se poate nscrie firma stabilit nfuncie de volumul de activitate i de productivitatea medie a muncii;

numrul mediu de salariai se calculeaz ca o medie aritmetic simpl a efectivului zilnic desalariai;

numrul mediu de personal - la indicatorul de mai sus se adaugi persoanele angajate cucontract de prestri servicii, colaborare, convenie.

numrul de salariai la un moment dat cuprinde toi salariaii angajai cu contracteindividuale de munc, pe durat determinat sau nedeterminat (inclusiv persoanele aflate nconcedii medicale, concedii de maternitate, pentru ngrijirea copilului bolnav, pentrucreterea copilului pn la doi ani, n concedii de odihn, n concedii fr plat, n greve,

nvoii etc.), existeni la un moment dat (nceputul sau sfritul anului). numrul de personal la un moment dat include, pe lng salariai, i persoanele cu contract

de prestri servicii, colaborare, convenie.

1.2. Analiza structural a forei de muncDin punct de vedere structural, potenialul uman poate fi grupat cu ajutorul urmtoarelorcriterii:

1. dup vrst (sub 25 ani, 26-35 ani, 36-45 ani, 46-55 ani, peste 55 ani);

DefiniieFora de munc este o activitate specific uman fizici/sau intelectual,simpli/sau complex, indiferent de cadrul instituional n care aceasta areloc prin care oamenii i folosesc aptitudinile, cunotinele i experienele,ajutndu-se n acest scop de unelte i instrumente corespunztoare, mobilulei fiind asigurarea bunurilor necesare satisfacerii nevoilor lor imediate i deperspectiv.

8/6/2019 AEF_II_03022011

6/97


6

2. dup vechimea n ntreprindere (sub 1 an, 2-5 ani, 5-10 ani,....);3. dup sex (masculin, feminin);4. dup pregtirea profesional:

- muncitori (calificai, necalificai);- personal de specialitate (studii medii, superioare);- personal tehnic-administrativ (studii medii, superioare);

- personal de conducere; dup funciile ntreprinderii (cercetare-dezvoltare, producie, comercial, personal,

financiar-contabil).

1.3. Analiza calitativ a forei de muncCalitatea factorului muncse afl n strns relaie de dependen att cu nivelul de cultur

generali instruire profesional, ct i cu nivelul de dezvoltare economic a rii.Am asistat treptat la trecerea de la efortul fizic preponderent la afirmarea tot mai puternic a

eforturilor intelectuale. Locul i rolul omului n economie s-a schimbat radical prin modernizarea,automatizarea, informatizarea produciei, munca creativ devenind astfel factorul determinant alvieii economice. Indicatorii specifici analizei calitative a forei de munc sunt:

Coeficientul mediu de calificare a forei de munc -

=

=

=n

1ii

n

1iii

N

KNKm

unde:Ni = numr de muncitori pe fiecare categorie de calificare;

Ki = categoria de calificare (17).

Coeficientul mediu de complexitate a lucrrilor executate -

=

=

=n

1ii

n

1iii

V

KVKt

unde:Vi = volumul lucrrilor pe categorii de complexitate;

Ki = categoria de complexitate a lucrrii (17).

Din compararea celor doi coeficieni medii pot rezulta urmtoarele situaii:

- mK < tK , cnd exist lucrri de categorii superioare, efectuate de muncitori cu calificareinferioar, fiind afectat calitatea produselor obinute, n mod indirect influennd asupra valoriiproduselor i asupra profitului;

- mK > tK , cnd exist lucrri de complexitate inferioari sunt executate de muncitori cu un

grad de calificare superioar, ceea ce reflect o folosire incomplet a calificrii forei de munc,cu consecine negative asupra costurilor i profitului ntreprinderii.

1.4. Analiza mobilitii forei de muncIndicatorii mobilitii forei de munc sunt compui din:

indicatorii circulaiei forei de munc;

8/6/2019 AEF_II_03022011

7/97


7

indicatorii fluctuaiei forei de munc.Circulaia forei de munc reprezint micarea personalului din cauze normale (transfer,

boal, pensionare, deces, invaliditate, studii, obligaii ceteneti etc.). Indicatorii circulaiei foreide munc cuprind:

coeficientul mediu al intrrilor de personal -PN

ICi =

unde:

I = total intrri de personal n cursul perioadei;

Np = numrul mediu de personal.

coeficientul mediu al ieirilor de personal -PN

ECe =

unde:

E = total ieiri de personal (din cauze normale) n cursul perioadei.

coeficientul mediu al micrii totale -PNEICm +=

Fluctuaia forei de munc se refer la ieirile din ntreprindere fr aprobarea conducerii sauprin desfacerea contractului de munc, ca urmare a nclcrii prevederilor contractului de munc.Fluctuaia forei de munc se caracterizeaz cu ajutorul coeficientului fluctuaiei forei de munc

(Cf):P

N

N

ECf=

unde:

EN = total ieiri de personal din motive nejustificate, n cursul perioadei.

1.5. Analiza stabilitii forei de muncSistemul de indicatori utilizai n analiza stabilitii forei de munc cuprinde:

Ponderea vechimii n unitatea analizat n total vechime n munc (Vt):

100T

tVt =

,

unde: t = vechimea (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor din ntreprinderea analizat;

T = vechimea total (exprimat n ani) a fiecrui lucrtor.

Valoarea maxim a coeficientului trebuie s fie 1 fapt ce indic o stabilitate foarte bun.

Vechimea medie n aceeai unitate (Vm ) se calculeaz ca medie aritmetic ponderat n funciede vechimea n ani a muncitorilor din unitate i numrul salariailor avnd aceeai vechime:

Vm =( )

Ni

tiNi,

unde:

Ni = numrul de angajai cu vechimea ti;

8/6/2019 AEF_II_03022011

8/97


8

ti = numrul de ani vechime

1.6. Analiza utilizrii factorului umanUtilizarea forei de munc poate fi analizat din mai multe puncte de vedere:

din punct de vedere extensiv, caz n care se urmrete utilizarea timpului de munc;

din punct de vedere intensiv, caz n care se au n vedere indicatorii ce reflect eficiena utilizriiforei de munc

din punct de vedere al costului utilizrii factorului uman.

1.6.1. Analiza utilizrii extensive a factorului umanAprecierea utilizrii extensive a factorului uman de care dispune o societate comercial

presupune analiza i diagnosticul folosirii timpului de munc.Principalele categorii noionale corespunztoare timpului de munc sunt1:

fondul de timp calendaristic (TC) determinat prin multiplicarea numrului mediu de salariai cu

numrul de zile calendaristice ale perioadei luate n considerare; fondul de timp maxim disponibil (TMD) obinut prin deducerea din valoarea fondului de timpcalendaristic a fondului de timp corespunztor zilelor libere de la finele sptmnii, asrbtorilor legale i respectiv a numrului de zile de concedii de odihn;

timpul efectiv lucrat (TL) se refer la timpul de munc utilizat de ctre salariai n scopuldesfurrii activitii profesionale;

timpul nelucrat din cauze justificate (TNJ) cum ar fi timpul afectat concediilor medicale,concediilor pentru creterea i ngrijirea copilului, zilele libere acordate pentru evenimentedeosebite din viaa angajatului (cstorie, deces n familie, etc.), opriri accidentale aleproceselor productive (pene de curent, etc.)

timpul nelucrat din cauze nejustificate (TNN) respectiv timpul de munc nerenumerat generat

de absene nemotivate, greve, concedii fr plat.

Analiza static i dinamic a timpului de munc implic utilizarea urmtorului sistem deindicatori:a) gradul de utilizare a fondului de timp calendaristic (GTC):

100=ticcalendaristimpdeFond

lucratefectivtimpdeFondGTC

b) gradul de utilizare a fondului de timp maxim disponibil (GTMD):

100max

=disponibilimtimpdeFond

lucratefectivtimpdeFondGTMD

c) gradul de neutilizare a fondului de timp maxim disponibil (GNTMD):

disponibilimtimpdefonduluiautilizaredeGradulGNTMD

disponibilimtimpdeFond

lucratefectivtimpdeFonddisponibilimtimpdeFondGNTMD

max100

100max

max

=

=

d) gradul de utilizare a duratei medii a zilei de lucru (GZL):

100lucrudezileianormatdurata

lucrudezileiaefectivdurata=GZL

1 Vlceanu Ghe., Robu V., Georgescu N., Analiz economico-financiar, Editura Economic, Ed. a II-a, Bucureti,2005, pag. 123

8/6/2019 AEF_II_03022011

9/97


9

Modificarea timpului de munc genereaz consecine la nivelul unui ansamblu de indicatorieconomico-financiari. Comensurarea acestora se obine pe baza relaiilor de mai jos: influena asupra produciei marf (producia obinut destinat comercializrii):

- prin intermediul modificrii timpului total de munc:( ) )(001

QfhWTT - prin intermediul modificrii timpului mediu de munc pe salariat:

)(0011 )(

QfhWttsN influena asupra cifrei de afaceri:

- prin intermediul modificrii timpului total de munc:

( )0

0)(001 Qf

CAhWTT Qf

- prin intermediul modificrii timpului mediu de munc pe salariat:

0

0)(0011 )( Qf

CAhWttsN Qf

influena asupra valorii adugate:

- prin intermediul modificrii timpului total de munc:( ) 0

)Qe(001 avhWTT


0)(

0011 )( avhWttsNQe

influena asupra profitului aferent vnzrilor:

- prin intermediul modificrii timpului total de munc:

( ) 00

0)(001 rpQf

CAhWTT Qf


00

0)(0011 )( rpQfCAhWttsN

Qf

influena asupra profitului mediu pe salariat:

( ) 0)(

001 rphWttCA

unde:T1 = fond de timp efectiv lucrat;T0 = fond de timp maxim disponibil;

1t = timp mediu efectiv lucrat de un salariat;

0t = timp maxim disponibil la nivel de salariat;)Qf(

0hW = productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza

produciei obinute destinate vnzrii;)Qe(

0hW = productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza

produciei exerciiului;)(

0CAhW = productivitatea muncii medie orar prevzut, calculat pe baza cifrei de

afaceri;

Qf

CA= gradul de valorificare a produciei obinute destinate vnzrii;

0av = valoarea medie adugat la 1 leu producia exerciiului prevzut;0rp = valoarea prevzut a profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri.

8/6/2019 AEF_II_03022011

10/97


10

1.6.2. Analiza utilizrii intensive a factorului umanIndicatorii clasici folosii pentru aprecierea utilizrii intensive a forei de munc sunt

productivitatea muncii i profitul pe salariat.

1.6.2.1. Analiza productivitii munciin practic, pentru analiza productivitii se utilizeaz un sistem de indicatori prin care se

exprim fie cantitatea de produse obinute cu un anumit consum de munca, fie consumul de muncefectuat pentru obinerea unei uniti de produs .

La nivel microeconomic, ca indicatori de rezultate se utilizeaz: producia marf fabricat(Qf), producia exerciiului (Qex), cifra de afaceri (CA) i valoarea adugat (VA).

Productivitatea muncii poate mbrca mai multe forme, n funcie de urmtoarele criterii:a) Dup intervalul de timp luat n considerare :

- productivitatea medie anualNsQfaW =

- productivitatea medie zilnicT

Qf

NzNs

QfzW =

=

- productivitatea medie orarT

Qf

NhNzNs

QfzW =

=

b) Dup forma de exprimare:- productivitate exprimat n uniti fizice;- productivitate exprimat sub form valoric.Cea mai rspndit form este cea valoric deoarece permite generalizarea nivelului i a

dinamicii acesteia, precum i realizarea de corelaii ntre diversele laturi ale activitii.c) Dup aria de cuprindere a factorilor de producie:- productivitate parial, care corespunde unui singur factor de producie, considerat a fi la

originea produciei, precum i a modificrii acesteia (Figura 2.1);- productivitate global care exprim eficiena agregat a tuturor factorilor de producie

implicai n generarea unui rezultat. Aceasta ilustreaz performana n ansamblu a factorilorde producie din combinarea crora se obine efectul economic.

Productivitatea muncii este definit de ctre Organizaia de CooperareEconomici Dezvoltare (OECD ) ca fiind raportul dintre un indicator derezultat (efect) i unul de potenial.

La nivel macroeconomic, ca indicatori de rezultate se utilizeaz produsulintern brut (PNB) sau valoarea adugat brut, exprimarea realizndu-se npreuri constante. Cele mai uzuale forme de msurare a potenialului suntprin intermediul numrului de ore lucrate (T) sau a numrului de personalutilizat (Ns .

Defini ie

8/6/2019 AEF_II_03022011

11/97


11

Figura 1.6-1: Formele productivitii muncii n funcie de aria de cuprindere a factorilor de producie

n scopul identificrii rezervelor de cretere a productivitii muncii se impune analizafactorial a acesteia. Modelul pe baza cruia putem analiza productivitatea muncii din punct devedere factorial este:

WhNhNzWa =

Aplicaie privind analiza productivitii medii anuale a munciiTabel 1-1

Nr.crt.

Indicatori UM Perioadaprecedent

Perioadacurent

1 Cifra de afaceri lei 11.267.880 10.299.7052 Numrul mediu de salariai pers 104 853 Numrul mediu de zile lucrate zile 233 2394 Numrul mediu de ore lucrate zilnic ore 7,5 7,85 Productivitatea medie anual lei/sal 108.345,00 121.173,00

6 Productivitatea medie zilnic lei/zi 465 5077 Productivitatea medie orar lei/or 62 658 Productivitatea medie orar recalculat lei/or - 63

Wa

Wz

Wh

Nz

Nh

Whi

gi

FORMELEPRODUCTIVITII

PRODUCTIVITATEA

PARIAL

PRODUCTIVITATEA

GLOBAL

PRODUCTIVITATEAMUNCII

MEDIE

SAU

MARGINAL

PRODUCTIVITATEA

(RANDAMENTUL)CAPITALULUI

RANDAMENTULPMNTULUI

8/6/2019 AEF_II_03022011

12/97


12

Modificarea productivitii medii anuale:== 01 WaWaWa 12.828 lei /sal

1. Influena modificrii numrului mediu de zile lucrate:

== 001 Wz)NzNz(Nz 2.790 lei /sal

2. Influena modificrii productivitii medii zilnice:== )WzWz(NzWz 011 10.038 lei /sal2.1 Influena modificrii numrului mediu de ore lucrate zilnic

== 0011 Wh)NhNh(NzNh 4.445,50 lei /sal2.2. Influena modificrii productivitii medii orare

== )WhWh(NhNzWh 0111 5.592,60 lei /sal2.2.1. Influena modificrii structurii activitii

== )WhWh(NhNzgi 0rec11 1.864,20 lei /sal2.2.2. Influena modificrii productivitii medii orare pe activiti

== )WhWh(NhNzwhi rec111 3.728,40 lei /sal

n perioada analizat se constat o cretere a productivitii medii anuale cu 12.828 lei /sal,toi factorii de influen contribuind n mod pozitiv la modificarea acesteia. Astfel cretereanumrului de zile lucrate de la 233 la 239 a determinat majorarea productivitii medii anuale amuncii cu 2.790 lei /sal. De remarcat c majorarea productivitii anuale s-a realizat i pe bazacreterii productivitii medii zilnice cu 10.038 lei /sal, care reprezint peste 78% din modificareatotal a productivitii muncii.

n plus, majorarea numrului de ore lucrate zilnic, de la 7,5 la 7,8 a nsemnat apropierea d enormalitate, conducerea societii fiind contient de faptul c va exista n permanen un numr deore care nu vor fi efectiv lucrate. Astfel, creterea numrului de ore lucrate a determinat majorarea

productivitii anuale a muncii cu 4.445,50 lei /sal. Productivitatea orar care a crescut cuaproximativ 5 %, contribuind la modificarea productivitii anuale cu 5.592,60 lei /sal. Acest lucru afost posibil prin contientizarea procesului de munc, utilizarea eficient a mijloacelor de producie.

Structura activitilor a determinat creterea productivitii medii anuale a muncii cu1.864,20 lei datorit creterii ponderii activitilor la care se nregistreaz o productivitate orar maimare dect media nregistrat la nivel de ntreprindere n perioada precedent.

Totodat, la principalele activiti productivitatea orar a crescut, situaie favorabil,reflectat ntr-o cretere productivitii medii anuale a muncii cu 3.728,40 lei.

Importana indicatorului productivitatea muncii la nivel microeconomic este pus neviden de influenele generate de aceasta asupra unui ansamblu de indicatori. n funcie de modul

de determinare a indicatorului comensurarea influenelor menionate se realizeaz cu ajutorulrelaiilor2:a) Pentru productivitatea muncii exprimat valoric:

Influena asupra produciei exerciiului:( )(Qe)0

(Qe)11

(Qe) aWaWsNaW =

Influena asupra cifrei de afaceri:

( )0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)

Qf

CAaWaWsNaW =

Influena asupra profitului aferent cifrei de afaceri:

2 Vlceanu Ghe., Robu V., Georgescu N.,Analizeconomico-financiar, Editura Economic, Ed. a II-a, Bucureti,2005, pag. 135 - 137

8/6/2019 AEF_II_03022011

13/97


13

( )0

0

0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)

CA

P

Qf

CAaWaWsNaW =

Influena asupra ratei rentabilitii economice:

( )100

At

CA

P

Qf

CAaWaWsN

aW1

0

0

0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)

=

Influena asupra ratei rentabilitii financiare:

( ) ( )100

Kp

Cip1CA

P

Qf

CAaWaWsN

aW1

00

0

0

0(Qf)0

(Qf)11

(Qf)

=

b) Pentru productivitatea muncii exprimat n uniti fizice: Influena asupra costului unitar (pe unitatea de produs):

( ) 001fiz cshttW =

Influena asupra profitului unitar (pe unitatea de produs):

( ) 001fiz cshttW = Influena asupra profitului la nivel de ntreprindere:

( ) 001n

1i1fiz cshtitiqviW =

=

Influena asupra nivelului ratei de eficien a cheltuielilor:

( )100

piqvi

cshtitiqviW

n

1i11

0

n

1i011

fiz

=

=

=

Influena asupra ratei rentabilitii economice:

( )100

At

cshtitiqviW

1

0

n

1i011

fiz

=

=

Influena asupra ratei rentabilitii financiare:

( ) ( )100

Kp

ci1cshtitiqviW

1

00

n

1i011

fiz

=

=

unde:

P profitul aferent vnzrilor;At active totale;Kp capitaluri proprii;csh0 salariul tarifar (orar) din perioada de baz;chs1 salariul tarifar din perioada curent;qvi1 volumul fizic al vnzrilor corespunztor produsului i din perioada curent;ci1 nivelul cotei de impozit pe profit din perioada de baz.

Dei, n sens restrns productivitatea muncii reflect eficiena utilizrii factorului uman, nmod evident, nivelul su este consecina aciunii unui ansamblu de factori, inclusiv a celui material.

Un studiu cu privire la dezvoltarea industriei i creterea performanelor efectuat n MareaBritanie a concluzionat: Factorii care influeneaz productivitatea muncii sunt aceeai careinflueneaz performanele la nivelul global al unei firmei. Acetia includ:

8/6/2019 AEF_II_03022011

14/97


14

factori fizici i organici, locaia, factori tehnologici; valori culturale, atitudini specifice individului, factori motivaionali i comportamentali; factori internaionali de exemplu gradul de inovaie i eficien al managerilor i respectiv

acionarilor firmelor cu capital strin; mediul politico-legislativ, precum i capacitile manageriale; nivelul de flexibilitate pe piaa intern a muncii i recompensele individuale i sistemul de

salarizare, eficiena demonstrat n procesul de recrutare, pregtire i comunicare cu resurseleumane, sistemul de stimulente practicat.3

Principalele ci de majorare a productivitii muncii pot fi sintetizate conform schemei demai jos4:

Figura 1.6-2 Principalele ci de majorare a productivitii muncii

Dac avem n vedere obiectivul strategic al firmei respectiv maximizarea valoriiacionarilor, atunci indicatorul productivitatea muncii prezint dezavantajul neconectrii directe cuobiectivul menionat.

Pentru a elimina acest neajuns se poate utiliza indicatorul profit (brut sau net) ob inut nmedie pe salariat.

3 Manufacturing n Britain , A Survey Of Factors Affecting Growth & Performance, ISR/Google Books, ediia a 3-arevizuit, 2003, pag. 584 Niculescu M. ,Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 112, figur adaptat

Rezerve de cretere aproductivitii muncii

Promovarea progresului tehnic Promovarea managementuluiperformant

Rezerve legate de aciuneafactorilor bio-psiho-sociali

Dezvoltarea i modernizareatehnologiilor utilizate

- Recrutarea i folosirea raionala resurselor umane

- Creterea nivelului de calificare

profesional a angajailor- Prefecionarea formelor de

cointeresare material- Normarea tiinific a muncii

- Factori biologici: vrst, sex,stare de sntate

- Factori psihologici:

aptitudini, voint, atitudineafa de munc

- Factori sociali: creareacondiiilor pentrudesfurarea activitilorsociale, politice i spirituale

- Folosirea complet a timpului demunc

- Aprovizionarea ritmic cu materiiprime, materiale, semifabricate

8/6/2019 AEF_II_03022011

15/97


15

Test de autoevaluare Scriei rspunsurile n spaiile libere din chenar

T1-1. n analiza productivitii medii anuale a muncii cunoatem urmtorii indicatori:

Nr.crt. Indicatori UM Prevzut Realizat

1. Producia marf fabricat lei 4.300.000,00 4.600.000,002. Numrul mediu de personal pers 26,00 24,003. Timpul total lucrat (zile) zile 10.080,00 10.350,004. Timpul total lucrat (ore) ore 80.640,00 80.730,00

Influena modificrii productivitii medii orare asupra productivitii medii anuale a munciieste:a) 31.738 lei/salb) 29.713 lei/sal

c) 38.786 lei/sald) 26.282 lei/sal

T1-2. Influena modificrii numrului mediu de zile lucrate de un salariat asupra productivitiimedii anuale cu semnul + semnific:

a) creterea numrului de zile lucrate ca efect al diminurii absenelor nemotivate i efecturii deore suplimentare n conformitate cu legislaia romneasc determin creterea eficieneieconomice a ntreprinderii;

b) creterea numrului mediu de zile lucrate de un salariat a determinat creterea productivitiimedii anuale;

c) creterea numrului mediu de zile lucrate ca urmare a reducerii numrului mediu de salariai adeterminat creterea productivitii medii anuale;

d) creterea productivitii medii anuale a influenat pozitiv timpul mediu de munc al unuisalariat;

e) creterea numrului de ore lucrate n medie de un salariat a determinat creterea numruluimediu de zile i indirect a productivitii medii anuale.

T1-3. Influena modificrii productivitii medii zilnice asupra productivitii medii anuale estedat de urmtoarea relaie :

a) 00001111 WhNhNzNsWhNhNzNs

b) 000111 WhNhNzWhNhNz

c) 011111 WhNhNsWhNhNs

d) 0111 WzNzWzNz

8/6/2019 AEF_II_03022011

16/97


16

1.6.2.2. Analiza profitului pe salariatModele prin intermediul crora putem analiza profitul pe salariat sunt urmtoarele:

prQf

CAaWCA

P

Qf

CA

sN

Qf

sN

P (Qf)==

praWCA

P

sN

CA

sN

P (CA)==

prhWtCA

P

T

CA

sN

T

sN

P (CA)==

CA

P

f'M

CA

fM

f'M

sN

fM

sN

P=

unde: P = profitul brut sau net;sN = numrul mediu de salariai;

Qf = producia marf fabricat;CA = cifra de afaceri;

)(QfaW = productivitatea medie anual a muncii calculat pe baza produciei marf fabricat;pr= profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri;

)(CAaW = productivitatea medie anual a muncii calculat pe baza cifrei de afaceri;t = fondul de timp de munc aferent unui salariat, exprimat n ore;

fM = valoarea medie anual a mijloacelor fixe;'fM = valoarea medie anual a mijloacelor fixe direct productive;

Qf

CA

= gradul de valorificare a produciei marf fabricat;

sN

fM

= gradul de nzestrare tehnic a muncii;

fM

fM '

= ponderea mijloacelor fixe direct productive n totalul mijloacelor fixe;

'fMCA = randamentul mijloacelor fixe directproductive.

prWhtprWaCA

Pr

Qf

CA

Ns

Qf

Ns

Pr===

Aplicaie privind analiza profitului pe salariatTabel 1-2

Nr.crt.


Perioadacurent

1 Producia marf fabricat lei 3.780.000,00 4.864.000,002 Volumul efectiv al produciei vndute:3 exprimat pe baz de preuri lei 4.158.000,00 4.620.800,00

8/6/2019 AEF_II_03022011

17/97


17

4 exprimat pe baz de costuri lei 3.742.200,00 4.112.512,005 Volumul efectiv al produciei vndute:6 exprimat pe baz de preuri prevzute lei - 3.738.647,277 exprimat pe baz de costuri prevzute lei - 3.879.728,308 Numrul de salariai pers 30,00 32,009 Timpul mediu lucrat de un salariat ore 1.800,00 1.900,00

10 Profit aferent cifrei de afaceri lei 415.800,00 508.288,0011 Productivitatea anual muncii (Qf) lei 126.000,00 152.000,0012 Productivitatea orar muncii (Qf) lei 70,00 80,0013 Gradul de valorificare al producie fabricate 1,10 0,9514 Profit la un leu cifra de afaceri lei 0,10 0,1115 Profit pe salariat lei/pers 13.860,00 15.884,00

Modificarea total a profitului pe salariat==

0

0

1

1

Ns

Pr

Ns

Pr

Ns

Pr 2.024 lei/sal

1. Influena modificrii productivitii medii anuale:== 0001 pr)Wa(WaWa 2.860 lei/sal

1.1. Influena modificrii timpului lucrat de un salariat== 00101 prWh)t(tt 770 lei/sal

1.2. Influena modificrii productivitii medii orare

== 00011 pr)WhWh(twh 2.090 lei/sal

2. Influena modificrii gradului de valorificare a produciei fabricate== 0011 pr)(Wa -2.280 lei/sal

3. Influena modificrii profitului la un leu cifr de afaceri

== )prpr(Wapr 0111 -1.440 lei/sal

3.1. influena modificrii structurii produciei vndute:

== )prpr'(Wag 011 -19.890 lei/sal

unde01

011'pqv

cqvpr

=

3.2. influena modificrii preurilor medii de vnzare:

Ns

Pr

Wa

Wh

t

pr

g

p

c

8/6/2019 AEF_II_03022011

18/97


18

== )'prpr"(Wap 11 28.607 lei/sal

unde11

011"pqv

cqvpr

=

3.3. influena modificrii costurilor unitare:

== )"prpr(Wac 111 -7.274 lei/saln perioada analizat se constat o cretere a profitului pe salariat cu 2.024 lei /sal, din toi

factorii de influen, doar productivitatea medie anual a muncii, ca factor de gradul nti,contribuind n mod pozitiv la modificarea acesteia. Restul factorilor au avut o influen negativasupra profitului pe salariat. Astfel creterea productivitii medii anuale de la 126.000 la 152.000 adeterminat majorarea profitului pe salariat cu 2.860 lei /sal. De remarcat c majorareaproductivitii anuale s-a realizat i pe baza creterii numrului de ore lucrate de un salariat i pebaza creterii productivitii medii orare. n acest sens creterea numrului de ore lucrate de la 1.800la 1.900 a determinat majorarea profitului pe salariat cu 770. n acelai mod a contribuit i cretereaproductivitii medii orare, care a nregistrat o modificare asupra profitului pe salariat de 2.090

lei/sal. Gradul de valorificare a produciei fabricate care a sczut de la 1,1 la 0,95 pe fondul lipseiunei politicii de lichidare a stocurilor existente. Chiar dac gradul de valorificare a nregistrat odiminuare, se observ creterea cifrei de afaceri, existnd n continuare o pia de desfacere pentruprodusele comercializate.

Mai mult, se observ o cretere a eficienei ntregii activiti, prin faptul c se nregistreaz ocretere a profitului la un leu cifr de afaceri de la 0,10 la 0,11. Aceast modificare a determinatmajorarea profitului pe salariat cu 1.444 lei/sal.

Structura cifrei de afaceri a influenat profitul pe salariat n sensul scderii cu 19.890 leisituaie care se explic prin diminuarea ponderii produselor vndute la care s-au prevzut rate alerentabilitii comerciale mai mari dect rata medie comercial prevzut pe total ntreprindere i

creterea ponderii produselor la care s-au programat rate de rentabilitate prevzute mai mici dectrata medie comercial programat pe ntreprindere.Preurile de vnzare au fost mai mari fa de nivelul din perioada precedent cu 10% i au

determinat creterea profitului pe salariat cu 28.607 lei.Costurile complete unitare au exercitat o influen negativ asupra profitului pe salariat

determinnd scderea acestuia cu 7.274 lei, situaie determinat de depirea costurilor produselorce dein ponderea principal n totalul vnzrilor. Influena costurilor se apreciaz ca justificat cucondiia ca efortul suplimentar fcut s fi fost recuperat pe seama preurilor de vnzare, ca urmare aobinerii unor produse superioare din punct de vedere calitativ.


T1-4. n analiza profitului pe salariat cunoatem urmtorii indicatori:

Nr.crt.

Indicatori UM Prevzut Realizat

1. Numrul mediu de personal pers 22 252. Producia marf fabricat lei 2.750.000 3.500.0003. Cifra de afaceri lei 2.475.000 3.850.000

4. timp lucrat de o persoana ore 1.923 1.9445. Profitul aferent cifrei de afaceri lei/pers 297.000 423.500

Influena modificrii gradului de valorificare a produciei fabricate asupra profitului pe

8/6/2019 AEF_II_03022011

19/97


19

salariat este:a) 11.637 lei/salb) 1.620 lei/salc) 3.360 lei/sald) 1.470 lei/sal

T1-5. Raportul dintre producia marfa fabricati numrul mediu de salariai definete:a) eficiena folosirii produciei marfb) randamentul munciic) modificarea stocurilor de marf

d) productivitatea muncii

Rspunsuri la testele de autoevaluare

Nr.test

Rspuns

T1-1. a)T1-2. b)T1-3. d)T1-4. c)T1-5. d)

Am ajuns la sfritul Unitii de nvare 1.

V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast unitate denvare i s revizuii obiectivele precizate la nceputul unitii de nvare.

Bibliografia unitii de nvare 1

1. Ifnescu A., Robu V., Hristea A. M. Vasilescu C.Analizeconomico-financiar,http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20;

2. Robu V., Georgescu N.Analizeconomico-financiar, http://www.biblioteca-

8/6/2019 AEF_II_03022011

20/97


20

digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=113&idb=6;3. Robu V., Vlceanu Gh., (2009)Analizeconomico-financiar. Teste gril, Ed. Economic,

Bucureti;4. Vlceanu Gh., Robu V., Georgescu N. (2006)Analizeconomico-financiar, Ed. Economic,

Bucureti;

8/6/2019 AEF_II_03022011

21/97

Unitatea de nvare 2 ANALIZA POTENIALULUI INTERN AL AGENTULUI ECONOMIC

21

2.Unitatea de nvare 2 ANALIZA POTENIALULUI INTERN ALAGENTULUI ECONOMIC ANALIZA GESTIUNIIMIJLOACELOR FIXE, ANALIZA GESTIUNII STOCURILOR

Obiective:

vei dobndi cunotinele necesare pentru analiza resurselor materiale i identificareadireciilor de aciune pentru creterea eficienei economice a ntreprinderii;

vei evaluarea calitatea potenialului tehnic, ca surs de performan; vei identifica direciile de aciune pentru utilizarea eficient a resurselor materiale ale

ntreprinderii.

2.1. Analiza gestiunii mijloacelor fixeAnaliza gestiunii mijloacelor fixe vizeaz:

dinamica (micarea) mijloacelor fixe; starea i structura mijloacelor fixe; utilizarea mijloacelor fixe.

2.1.1 Analiza dinamicii mijloacelor fixeMicarea mijloacelor fixe se concretizeaz n creteri de valoare prin achiziie, producie (n

cazul construciilor), aport, donaii i n reduceri de valoare prin cedare, casare, alte dezinvestiii nimobilizri corporale. Micarea mijloacelor fixe se apreciaz cu ajutorul unor coeficieni ceevideniaz creterile i reducerile valorii imobilizrilor corporale n raport cu valoarea total aimobilizrilor, precum:

coeficientul intrrilor de mijloace fixe ( IK ) evideniaz efortul ntreprinderii de

meninere i cretere a potenialului tehnic

Mf

IK I =

UndeI = valoarea intrrilor de mijloace fixe;Mf = valoarea mijloacelor fixe totale.

Atunci cnd valorile acestui coeficient tind spre 1 sau sunt mai mari dect 1 nseamn cpolitica de investiii este specific primei faze a ciclului de via a ntreprinderii sau perioadei decretere i expansiune a ntreprinderii.

coeficientul ieirilor de mijloace fixe ( EK ) evideniaz procesul de dezinvestire, fie caurmare a ineficienei meninerii mijlocului fix n procesul de producie prin diminuarea

DefiniieResursele materiale constituie o parte din ansamblul intrrilor n sistemul ntreprindere, care prin combinare i comensurare concur la realizareaieirilor reprezentnd bunuri i servicii destinate pieei.

8/6/2019 AEF_II_03022011

22/97


22

parametrilor funcionali, fie ca urmare a inutilitii acestuia n procesul de producierespectiv:

Mf

EK E =

unde:E= valoarea ie

irilor de mijloace fixe

coeficientul micrii totale ( MTK ) - evideniaz fluxurile totale ale mijloacelor fixe nperioada analizat

Mf

EIK MT

+=

2.1.2 Analiza strii i structurii mijloacelor fixeStarea i structura mijloacelor fixe presupune:

- analiza strii mijloacelor fixe, care se face cu ajutorul urmtorilor indicatori:

coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (Kr):

100Mf

InvKr =

unde:Inv = investiiile efectuate n mijloace fixe.

Investiiile efectuate n mijloace fixe pot fi: investiii de nlocuire, investiii de dezvoltare,investiii de modernizare etc.

Dac acest raport nregistreaz valori cresctoare nseamn c ntreprinderea estepreocupat de dezvoltare, asigurarea compatibilitii ntre mijloacele fixe din dotare i obiectivelestrategice de atins.

gradul de uzur a mijloacelor fixe (Gu):

100DNF

DCGu =

unde:DC= durata consumat;DNF= durata normal de funcionare.

- analiza structurii mijloacelor fixe pe baza urmtorilor indicatori:

coeficientul de structur pe categorii de mijloace fixe (Ks):

100Mf

MfiKs =

unde:Mfi = valoarea mijloacelor fixe pe categorii de mijloace fixe

compoziia tehnologic a capitalului fix ( TK ) reflect ponderea mijloacelor fixe directproductive n totalul mijloacelor fixe, respectiv contribuia echipamentelor, instalaiilor i a

altor mijloace fixe care particip activ la procesul productiv. Se recomand ca acest raport saib valori ct mai apropiate de 1.

8/6/2019 AEF_II_03022011

23/97


23

Mf

Mf'KT = ,

unde:Mf= valoarea medie anual a mijloacelor fixe active;

2.1.3 Analiza utilizrii imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe)Principalul indicator cu putere informaional n aprecierea utilizrii mijloacelor fixe l

constituie gradul de utilizare a capacitii de producie (Gcp):

100Qmax

QefGcp =

unde:Qef producia efectiv realizat;Qmax capacitatea maxim de producie.

Acest indicator este deosebit de important att n procesul de dimensionare a investiiilor,ct i pentru asigurarea rentabilitii activitii. n acest sens se calculeaz gradul minim de utilizarea capacitii de producie (Gmincp), respectiv nivelul la care cheltuielile fixe i variabile suntacoperite integral.

100QmaxQminGmincp=

La rndul su, producia minim necesar a fi obinut este nivelul corespunztor punctuluicritic al rentabilitii (pragul de rentabilitate), exprimat n uniti fizice:

cvpv

FQmin

=

unde:F suma cheltuielilor fixe (convenional constante);

pv pre unitar de vnzare;cv cheltuieli variabile pe produs.

Situaiile ipotetice ce rezult din compararea gradului minim de utilizare a capacitii deproducie cu nivelul maxim al acesteia fundamenteaz opiunile posibile pentru firm: dac Gmincp < Qmax atunci se impun msuri n vederea creterii gradului de utilizare prin

valorificarea tuturor rezervelor, reducerea timpilor mori, aprovizionarea ritmic cu materiiprime, materiale, semifabricate i utiliti, etc.;

dac Gmincp > Qmax atunci este necesar un management riguros al costurilor pentrudiminuarea att a cheltuielilor variabile, ct i a celor fixe. Dac acest management se aplic iargradul minim de utilizare este n continuare superior capacitii maxime de producie, atunci se

poate avea n vedere realizarea de investiii concretizate n majorarea capacitii de producie cucondiia ca nivelul cererii existente pe pia s susin producia suplimentar ce va fi realizat.

8/6/2019 AEF_II_03022011

24/97


24

Efectuarea la timp i de calitate a reviziilor curente, reparaiilor curente i capitale amijloacelor fixe, modernizarea echipamentelor productive constituie principalele prghii prin carese poate maximiza gradul de utilizare a dotrii tehnice (Gdt).

n ceea ce privete gradul de utilizare a timpului maxim de funcionare (Gt) msurileadoptate vizeaz reducerea sau chiar eliminarea ntreruperilor accidentale, asigurarea aprovizionriiritmice cu materii prime i materiale, evitarea conflictelor spontane de munc, asigurarea cu

comenzi, etc.Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe se realizeaz pe baza unui sistem corelat alefectelor (producia marf fabricat, cifra de afaceri, valoarea adugat, profitul) cu eforturile(valoarea medie a mijloacelor fixe, valoarea medie a mijloacelor fixe active). n funcie despecificul activitii, pe baza unor indicatori proprii, se pot determina rate de eficien specifice,printre care menionm:

eficiena mijloacelor fixe exprimat n funcie de producia obinut destinat vnzrii(marf):

1000Q

Qf

f'M

Q

fM

f'M1000

fM

Qf

max

max=

eficiena mijloacelor fixe exprimat n funcie de cifra de afaceri:

1000Qf

CA

f'M

Qf

fM

f'M1000

fM

CA=

eficiena mijloacelor fixe exprimat n funcie de profitul aferent cifrei de afaceri:

1000CA

P

Qf

CA

f'M

Qf

fM

f'M1000

MF

P=

Aplicaie privind analiza eficienei mijloacelor fixe n funcie de produciaobinut destinat vnzrii

Tabel 2-1Nr.crt.


Perioadacurent

1 Producia marf fabricat lei 900.000 1.237.6002 Capacitatea maxim de producie lei 1.200.000 1.547.0003 Valoarea medie a mijloacelor fixe lei 250.000 260.0004 Valoarea medie a mijloacelor fixe direct productive lei 150.000 182.0005 Eficiena mijloacelor fixe (Qf la 1000 Mf) lei 3.600,00 4.760,006 Ponderea mijloacelor fixe productive n total mijloace fixe 0,60 0,70

7 Randamentul maxim al mijloacelor fixe productive lei 8,00 8,508 Gradul de utilizare al capacitii maxime de producie 0,75 0,80

Modificarea total a eficienei mijloacelor fixe:

== 1000fM

Qf-1000

fM

Qf1000

fM

Qf

0

0

1

1 1.160 lei

1. Influena modificrii ponderii mijloacelor fixe productive n total mijloace fixe:

=

= 1000

Q

Qf

f'M

Q

fM

'fM

fM

'fM

fM

f'M

0max

0

0

0max

0

0

1

1 600 lei

2. Influena modificrii randamentului maxim al mijloacelor fixe productive:

=

= 1000

Q

Qf

f'M

Q

f'M

Q

fM

'fM

f'M

Q

0max

0

0

0max

1

1max

1

1max 262,50 lei

8/6/2019 AEF_II_03022011

25/97


25

3. Influena modificrii gradului de utilizare al capacitii de producie:

=

= 1000

Q

Qf

Q

Qf

f'M

Q

fM

'fM

Q

Qf

0max

0

1max

1

1

1max

1

1

max

297,50 lei

Creterea eficienei utilizrii mijloacelor fixe cu 1.160 lei la 1000 lei producie marf

fabricat s-a realizat pe baza modificrii n sens pozitiv a tuturor factorilor de influen.Structura mijloacelor fixe s-a modificat n favoarea celor direct productive a determinatmajorarea a eficienei mijloacelor fixe cu 600 lei la 1000 lei producie marf fabricat.

Randamentul maxim al mijloacelor fixe direct productive a crescut n perioada curent fade perioada precedent cu 6,25%, iar influena asupra eficienei mijloacelor fixe a fost de 262,50 leila 1000 lei producie marf fabricat.

nregistrarea unor coeficieni subunitari ai gradului de utilizare a capacitilor de producie, n cei doi ani, se datoreaz n exclusivitate factorilor extensivi. Creterea gradului de utilizare acapacitii de producie n anul curent n raport cu anul precedent se explic prin creterearandamentului echipamentelor tehnologice, mbuntirea dotrii tehnice, extinderea timpului defuncionare prin introducerea celui de-al doilea schimb, n condiiile unei compoziii tehnologice

mai slabe i ale unei utilizri incomplete a timpului disponibil. n aceste condiii creterea graduluide utilizare a capacitii de producie a determinat majorarea eficienei mijloacelor fixe cu 297,50lei la 1000 lei producie marf fabricat.


T2-1. Analiza utilizrii intensive a mijloacelor fixe se face cu indicatorii:1. gradul de folosire a fondului de timp disponibil;2. gradul de utilizare al capacitii de producie;3. gradul de programare al fondului calendaristic;4. randamentul utilajelor;5. indicele de utilizare intensiv.

Alegei varianta corect:a) 1+2+5b) 2+4c) 2+4+5d) 2+3+4+5

T2-2. Raportul dintre mijloacele fixe productive i valoarea medie a mijloacelor fixe exprim:a) Compoziia tehnicb) eficiena folosirii mijloacelor fixe productive n cadrul firmeic) gradul de nzestrare tehnic a firmeid) randamentul activelor fixe productive

8/6/2019 AEF_II_03022011

26/97


26

T2-3. O firm nregistreaz urmtoarea evoluie a indicatorilor:Indicele cifrei de afaceri = 107%Indicele numrului mediu de salariai = 103%Indicele productivitii medii zilnice a muncii = 110%Indicele cifrei de afaceri la 1 leu mijloace fixe = 98%

Situaia semnific:a)creterea valorii medii a mijloacelor fixe i diminuarea numrului de zile efectiv lucrate.b)diminuarea valorii medii a mijloacelor fixe i a numrului de zile efectiv lucrate;c)diminuarea valorii medii a mijloacelor fixe i creterea numrului de zile efectiv lucrate;d)creterea valorii medii a mijloacelor fixe i a numrului de zile efectiv lucrate;

2.2. Analiza gestiunii stocurilorAnaliza gestiunii stocurilor presupune:

dinamica stocurilor; structura stocurilor; utilizarea resurselor materiale.

2.2.1. Analiza dinamicii stocurilorn analiza dinamicii stocurilor se utilizeaz urmtorii indicatori: stocul final (Sf):

Sf= i+I E

coeficientul rupturii de stoc (k):

k =ts

ss

n

n

k =tz

zfr

n

n

k =t

s

cc

unde:

nss - numrul de solicitri de aprovizionat satisfcute n perioada t;nts- numrul total de solicitri de aprovizionat pe parcursul perioadei t;nzrf- numr de zile lucrtoare fr ruptur de stoc n perioada t;ntz- numrul total de zile din perioada t;

cs- volumul cererii de aprovizionat satisfcute n perioada t;

ct - volumul total al cererii de aprovizionat exprimate n perioada t.

8/6/2019 AEF_II_03022011

27/97


27

Cu ct valoarea acestor coeficieni este mai apropiat de unu, cu att riscul rupturii de stoceste mai redus.

2.2.2. Analiza structurii stocurilorAnaliza modificrilor structurale a stocurilor se poate realiza innd cont de ponderea

cantitativ sau valoric a diferitelor elemente stocuri n totalul cantitativ sau valoric al stocurilor,considerat 100%.

2.2.3. Analiza utilizrii resurselor materialeAnaliza utilizrii resurselor materiale presupune:

a) analiza randamentului resurselor materiale;b) analiza utilizrii stocurilor de materii prime i materiale.

a) Analiza randamentului resurselor materiale surprinde corelaia direct sau indirect dintrevolumul produciei rezultate i cantitatea de resurse consumate, cu ajutorul indicatorilor

prezentai n continuare:-randamentul mediu al resurselor materiale (rm):

rm =M

Q;

M = i+ I - Sf,

n care:

Q - volumul fizic al produciei rezultate;M - cantitatea de resurse materiale consumate;i - stocul iniial de resurse materiale;

I - intrri de resurse materiale;Sf- stocul final de resurse materiale.

Indicatorul exprim volumul de producie ce se obine, n medie, la o unitate fizic deresurs material consumat.

Randamentul mediu al resurselor materiale mai poate fi determinat, lund n calcul, lanumrtor, urmtorii indicatori: producia marf fabricat, valoarea adugat, profitul etc.Acest indicator se calculeaz pentru fiecare resurs material consumat i nu pentru

ntreaga cantitate de resurse, avnd n vedere faptul c ele pot avea natur i caracteristicidiferite.

- consumul specific de resurse materiale ( Cs):

Cs=Q

M;

Acest indicator este inversul randamentului i evideniaz ce cantitate de resurs materiali energetic se consum pentru a obine o unitate fizic de produs. Atunci cnd randamentulmediu al resurselor materiale crete, nseamn c s-a diminuat consumul specific de resurse peunitate de produs sau serviciu, crescnd eficiena utilizrii resurselor materiale, i invers. Ca i ncazul randamentului, consumul specific se determin pe categorii de resurse consumate pentruobinerea unui produs ori serviciu, dat fiind caracterul neomogen al resurselor.

- indicele consumului specific de resurse materiale (ICs):

8/6/2019 AEF_II_03022011

28/97


28

ICs = 100*0

1

Cs

Cs

Atunci cnd se dorete analiza n dinamic a variaiei consumului specific de resursemateriale i energetice, se calculeaz indicele consumului specific. Valorile sale indic depirea(Ics >100%), meninerea (Ics =100%) sau diminuarea (Ics

8/6/2019 AEF_II_03022011

29/97


29

T2-3. a)

Am ajuns la sfritul Unitii de nvare 2.V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast unitate de

nvare i s revizuii obiectivele precizate la nceputul unitii de nvare.

Bibliografia unitii de nvare 2

1. Ifnescu A., Robu V., Hristea A. M. Vasilescu C.Analizeconomico-financiar,http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20;

2. Robu V., Georgescu N.Analizeconomico-financiar, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=113&idb=6;

3. Robu V., Vlceanu Gh., (2009)Analizeconomico-financiar. Teste gril, Ed. Economic,Bucureti;

4. Vlceanu Gh., Robu V., Georgescu N. (2006)Analizeconomico-financiar, Ed. Economic,Bucureti;

8/6/2019 AEF_II_03022011

30/97

Unitatea de nvare 3 ANALIZA CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA NTREPRINDERII

30

3.Unitatea de nvare 3 ANALIZA CHELTUIELILOR DINACTIVITATEA NTREPRINDERII ABORDAREA SISTEMICA CHELTUIELILOR, STRUCTUR, DINAMIC, ANALIZA-DIAGNOSTIC A CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE

AFACERI, ANALIZA DIFERITELOR CATEGORII DECHELTUIELI VARIABILE, FIXE

Obiective:

vei dobndi cunotinele necesare pentru identificarea i calculul cheltuielilor i veniturilor; vei analiza cheltuielile prin toate metodele de analiz; vei dobndi capacitatea de a diagnostica evoluia activitii de producie i a profitabilitii

unei ntreprinderi prin prisma analizei cheltuielilor.

Orice activitate economic presupune consumul unor resurse materiale, umane ifinanciare, care precede obinerea veniturilor.

Cheltuielile

Cea mai mare parte a acestor consumuri sunt transpuse n costul produselor.

n contabilitatea financiar, cheltuielile ntreprinderii sunt grupate dup natura lor n trei maicategorii, i anume:a) cheltuielile de exploatare sunt ocazionate de activitatea curent de producie i

comercial a ntreprinderii. n aceast categorie sunt incluse: cheltuielile privind consumul de materii prime i materiale consumabile; cheltuielile privind amortizrile i provizioanele; cheltuielile cu salariile; cheltuielile cu serviciile i lucrrile prestate de teri;

b) cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii; pierderile din vnzarea titlurilor de plasament; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile pltite pentru mprumuturile primite;

c) cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de activitateacurent a unitii economice .

Costurile - totalitatea consumurilor exprimate n form bneasc pe carele efectueaz ntreprinderea n vederea realizrii unei anumite produciisau a unui singur produs.

Definiie

Cheltuielile - sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru consumurile,lucrrile executate i serviciile prestate de teri, remunerarea personalului,executarea de obligaii legale sau contractuale de ctre unitateapatrimonial, constituirea amortizrii i provizioanelor.

Definiie

8/6/2019 AEF_II_03022011

31/97


31

Veniturile reprezint valorile care revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activitiintreprinse. Conform principiului care spune c pentru obinerea veniturilor este necesar efectuareaunor cheltuieli, tragem concluzia c exist o reciprocitate, angajarea fiecrei cheltuieli avnd cascop obinerea de venituri. De la acest principiu exist abateri, i anume sunt cheltuieli care nugenereaz venituri (de exemplu cheltuielile financiare i cheltuielile extraordinare); plata unordobnzi, a unor pierderi, a unor amenzi sau penaliti nu genereaz venituri sau, invers, realizarea

acestora nu a necesitat cheltuieli.

3.1. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderiiAnaliza cheltuielilor aferente veniturilor totale ale ntreprinderii urmrete evoluia acestora

n dinamici pe structur, precum i factorii care le influeneaz evoluia, n scopul identificriirezervelor de reducere a acestora.

3.1.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor aferente veniturilor totaleAnaliza cheltuielilor se va efectua n conformitate cu clasificarea dup natura acestora, nconformitate cu structura utilizat n situaiile financiare.Se va urmri:

calculul ponderii fiecrui tip de cheltuial, conform clasificrii din Contul de profit i pierdere(cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare) n total cheltuieli;

analiza dinamicii structurii cheltuielilor, prin compararea dinamicii fiecrui element de structur(cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare) cu dinamicacheltuielilor totale;

analiza dinamicii fiecrui element de structur a cheltuielilor (cheltuieli de exploatare, cheltuielifinanciare i cheltuieli extraordinare) prin raportarea la indicatorul simetric de structur pentruvenituri (venituri din exploatare, venituri financiare i venituri extraordinare);

analiza dinamicii structurii cheltuielilor prin raportarea la un indicator global de venit, de obiceicifra de afaceri;

analiza dinamicii eficienei fiecrui element de structur prin raportarea la 1000 lei cifr deafaceri.

La nivel de ntreprindere, analiza n dinamic a cheltuielilor totale denot o evoluieascendent a acestora aflat, pe de o parte, sub impactul inflaiei, iar, pe de alt parte, reclamat denecesitile desfurrii activitii curente.

Orice analiz a cheltuielilor, pe total sau pe categorii de activiti, nu se efectueaz prin sinensi, ci n strns corelare cu categoriile de venituri la a cror realizare concur.

Aplicaie privind analiza cheltuielilor aferente veniturilor totaleTabel 3-1

Suma veniturilor - lei Modificarea veniturilorPerioadacurent

n mrimi absolute (lei) n mrimirelative(%)

Nrcrt.

Naturaactivitii Perioada

precedentPrevzut Realizat Curent -

precedentRealizat-prevzut

Curent/precedent

Realizat/Prevzut

1 Exploatare 15.323.000 16.850.000 17.105.000 1.782.000 255.000 111,63 101,512 Financiar 167.000 245.700 238.000 71.000 -7.700 142,51 96,873 Extraordinar - - - - - - -4 TOTAL 15.490.000 17.095.700 17.343.000 1.853.000 247.300 111,96 101,45

Tabel 3-2

8/6/2019 AEF_II_03022011

32/97


32

Suma cheltuielilor - lei Modificarea cheltuielilorPerioadacurent

n mrimi absolute (lei) n mrimi relative(%)

Nrcrt.

Naturaactivitii Perioada

precedentPrevzut Realizat Curent -

precedentRealizat-prevzut

Curent/preceden

t

Realizat/Prevzut

1 Exploatare 12.994.000 13.600.000 13.826.000 832.000 226.000 106,40 101,66

2 Financiar 365.000 430.500 285.000 -80.000 -145.500 78,08 66,203 Extraordinar - - - - - - -4 TOTAL 13.359.000 14.030.500 14.111.000 752.000 80.500 105,63 100,57

n urma faptului c ntreprinderea i concentreaz eforturile pentru realizarea obiectivuluiprincipal, de a produce i valorifica rezultatele exploatrii se observ c ponderea cea mai mare ncheltuielile nregistrate n perioada analizat o au cele aferente activitii de exploatare. Cheltuielilede exploatare nregistreaz n anul curent cretere n sum absolut de 832.000 lei fa de anulprecedent i o cretere cu 226.000 lei fa de nivelul programat de ntreprindere.

n ceea ce privete cheltuielile financiare care provin n special din dobnzile curenteaferente mprumuturilor primite i din diferenele nefavorabile de curs valutar, dei s-a prevzut c

vor crete n comparaie cu anul precedent, acestea nregistreaz n anul curent o scdere de 80.000lei sau, n mrimi relative, cu 21,92% fa de anul precedent respectiv cu 33,70% fa de nivelul lorprogramat.

Referitor la veniturile nregistrate de ntreprindere n perioada analizat, acesteanregistreaz n anul curent o cretere cu 11,63% fa de anul precedent, depind nivelulprogramat cu 1,51%. Veniturile din exploatare au nregistrat n anul curent o cretere de 1.781.000lei fa de anul precedent, depind totodati nivelul programat.

Veniturile financiare, reprezentate n principal de veniturile din dobnzi urmate de venituriledin sconturi obinute i alte venituri financiare nregistreaz o cretere foarte mare n anul curentfa de anul precedent de 71.000 lei, ceea ce n mrimi relative nseamn cu 42,51 %, totui aceastcretere fiind sub nivelul programat cu 3,17 %.

Din analiza datelor se observ c ntreprinderea nu nregistreaz nici venituri i nicicheltuieli din activiti extraordinare.


T3-1. n contabilitatea financiar, cheltuielile unei ntreprinderi, dup natura lor, se grupeaz n:a) cheltuieli directe i indirecte;b) cheltuieli variabile i fixe;

c)

cheltuieli de exploatare i financiare;d) cheltuieli de exploatare, financiare i extraordinare

T3-2. Conform structurii contului de profit i pierdere, veniturile pot fi grupate astfel:a) venituri fixe i variabile;b) venituri directe i indirecte;c) venituri din exploatare, financiare i extraordinare;

8/6/2019 AEF_II_03022011

33/97


33

3.1.2. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei venituri totaleOrice analiz a cheltuielilor aferente veniturilor unei ntreprinderi trebuie s le urmreasc

evoluia i s determine factorii care le genereaz, pentru evaluarea i diminuarea pe viitor, pentruluarea tuturor msurilor necesare reducerii acestora, n vederea obinerii profitului previzionat.Literatura de specialitate consider c analiza cheltuielilor aferente veniturilor unei ntreprinderi

constituie o necesitate de prim ordin pe care toi specialitii din economie trebuie s o adoptenecondiionat. Urmrirea evoluiei cheltuielilor se face prin determinarea i analiza indicatoruluirata de eficien a cheltuielilor totale (cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale). Acest indicator secalculeaz ca raport ntre cheltuielile totale i veniturile totale:

10001000 =VT

ChTCh V

n care:VCh1000 reprezint cheltuielile la 1000 lei venituri (rata de eficien a cheltuielilor

totale);

ChT reprezint cheltuielile totale care cuprind cheltuielile de exploatare, financiare iextraordinare;VT reprezint suma veniturilor totale care cuprind veniturile din activiti deexploatare, financiare i extraordinare.

Integrat n activitatea practic de gestiune, analiza cheltuielilor aferente veniturilor totaleale ntreprinderii reprezint o prim etap de informare asupra dinamicii cheltuielilor. n acest scop,se utilizeaz indicatorul Rata medie de eficien a cheltuielilor totale sau Cheltuieli la 1000 leivenituri totale al crui model de analiz este urmtorul:

=CtR 1000

1

1

=

=

n

ii

n

ii

v

ch

sau 1001

=

=

n

icii

Ct

rg

R

gi= 100T

i

V

v i rci= 1000

i

i

v

ch

n care:

CtR rata medie de eficien a cheltuielilor totale;

=

n

iich

1

- suma cheltuielilor pe categorii de activiti;

=

n

iiv1 - suma veniturilor pe categorii de activiti;

gi structura veniturilor pe categorii de activiti;rci rata de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri.

De aici rezult c, fa de o baz de referin, modificarea ratei medii de eficien acheltuielilor totale este rezultatul influenei exercitate de modificarea structurii veniturilor (gi) i aratei de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri (rci).

innd seama de modul de calcul al ratei, respectiv raportul efort/efect, rezult c reducereanivelului acesteia denot o cretere a eficienei cu care au fost consumate resursele materiale,umane i financiare ale ntreprinderii.

Pentru relevarea modificrii ratei medii de eficien a cheltuielilor totale, prin prisma

factorilor care influeneaz asupra acesteia, se impune efectuarea unei analize de tip factorial.

8/6/2019 AEF_II_03022011

34/97


34

Aplicaie privind analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri totaleTabel 3-3

Suma cheltuielilor-lei-

Suma veniturilor- lei-

Perioadacurent

Perioadacurent

Nr crt. Naturaactivitii

Perioadaprecedent

Programat Realizat

Perioadaprecedent

Programat Realizat1 Exploatare 12.994.000 13.600.000 13.826.000 15.323.000 16.850.000 17.105.0002 Financiar 365.000 430.500 285.000 167.000 245.700 238.0003 Extraordinar - - - - - -4 TOTAL 13.359.000 14.030.500 14.111.000 15.490.000 17.095.700 17.343.000

Tabel 3-4Structura

veniturilor(%)Rata de eficien a cheltuielilor(lei)

Perioadacurent

Perioadacurent

Nr crt. Natura activitii

Perioadaprecedent

Programat Realizat

Perioadaprecedent

Programat Realizat1 Exploatare 98,92 98,56 98,63 848,01 807,12 808,302 Financiar 1,08 1,44 1,37 2.185,63 1.752,14 1.197,483 Extraordinar - - - - - -4 TOTAL 100 100 100 862,43 820,70 813,64

Analiza n dinamic a modificrii ratei medii de eficien a cheltuielilor totale poate fiefectuat fie comparnd nivelul programat din anul curent (pr) cu nivelul realizat n perioada debaz (simbolizat cu 0), fie comparnd nivelul realizat n anul curent (simbolizat cu 1) cu nivelulprogramat (pr), astfel:

01 RccRRC = = -48.78 lei i

== prC cRcRR 1 -7,06 lei

din care, datorit:1.Influenei modificrii structurii veniturilor pe categorii de activiti:

=

=

001

100Rc

rg ciiRgC

i3,94 lei

i

=

=

CprcipriR

g Rrg

C

i 1001 -0,61 lei

2. Influenei modificrii ratei de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri:

=

= 100

011

ciiRr

rgcRCci

-52,72 lei

i

1001

1

=cipriR

r

rgcRC

ci= -6,45 lei.

Din analiza datelor, se constat c, dei s-a avut n vedere o mbuntire a eficieneicheltuielilor pe total activitate, bazat pe reducerea cheltuielilor la 1000 lei venituri totale cu 41,72lei, la sfritul anului curent s-a nregistrat pentru societatea respectiv o situaie mult mai bun, ratamedie de eficien a cheltuielilor cu 48,78 lei mai mic, iar fa de nivelul programat cu +7,06 lei.

Aceast reducere a cheltuielilor la 1000 lei venituri se produce deoarece indicele

cheltuielilor totale (ICt) este mai mic dect indicele veniturilor totale (IV), respectiv ICt

8/6/2019 AEF_II_03022011

35/97


35

Structura veniturilor, ca factor de influen, reflect dinamica veniturilor pe categorii deactiviti.

n comparaie u nivelul nregistrat n anul anterior, modificarea structurii veniturilor poate ficonsiderat ca fiind nefavorabil, deoarece a contribuit la creterea nivelului cheltuielilor la 1000 leivenituri, deoarece a crescut ponderea activitilor la care se nregistreaz un nivel mai mic al rateide eficien dect media nregistrat la nivel de ntreprindere n perioada precedent.

Factorul calitativ, rata de eficien a cheltuielilor pe categorii de venituri, influeneaz nmod favorabil n ambele situaii, ceea ce conduce la creterea ratei medii de eficieni reducereanivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri corespunztor perioadei analizate, cu 52,72 lei i respectivcu 6,45 lei.

Cheltuielile la 1000 lei venituri din exploatare exercit influen cea mai mare asupraindicatorului Rata de eficien a cheltuielilor totale, deoarece veniturile din exploatare deinponderea cea mai mare n totalul veniturilor, rezultnd c orice modificare a nivelului lor se vareflecta n acelai sens i aproximativ cu aceeai intensitate n indicatorul analizat. Dei s-aprogramat o reducere a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare cu 41,72 lei, la sfritulanului curent s-a nregistrat o reducere a lor cu 48,78 lei.

n activitatea practic trebuie avute n vedere:

luarea n considerare a inflaiei, ceea ce presupune corectarea bazei de comparaie cu uncoeficient care s reflecte corelaia dintre creterea preurilor tuturor categoriilor de resurse cucare se aprovizioneaz ntreprinderea i dinamica preurilor pe seama crora se formeazveniturile.

explicarea pe fiecare categorie de venituri a evoluiei eficienei, n funcie de factorii specificicare o influeneaz, mai ales n situaii n care cheltuielile financiare i cele excepionaledepesc substanial veniturile.

Principalele msuri ce trebuie avute n vedere pentru reducerea nivelului cheltuielilor la1000 lei venituri totale sunt: realizarea produselor, serviciilor prestate i lucrrilor executate cu respectarea criteriului

eficienei economice, respectiv preurile de vnzare i tarifele practicate s acopere costurile is permit obinerea unui profit care s fie stimulativ pentru acionari;

adoptarea acelei structuri de finanare a mijloacelor economice care s permit realizareaobiectivelor pe termen lung (dezvoltarea potenialului tehnic al ntreprinderii) i a celui petermen scurt cu cheltuieli financiare ct mai sczute;

valorificarea activelor la valori ct mai mari (prin organizarea corespunztoare a licitaiilor),onorarea obligaiilor fa de clieni (respectarea clauzelor contractuale), precum i a celor fa debugetul statului etc.


T3-3. ntreprinderea X nregistreaz n contul de profit i pierdere urmtoarele date:

Prevzut RealizatIndicatori Valoare -

leiStructura

%Valoare

leiStructura

%1. Venituri din exploatare2. Venituri financiare3. Venituri extraordinare

4.0001.000

100

80,019,6

0,4

4.520980

10

82,017,8

0,2TOTAL 5.100 100,0 5.510 100,04. Cheltuieli la 1.000 lei venituri:

- din exploatare- financiare- extraordinare

8001.000900

---

825915865

---

TOTAL 840 - 845 -

8/6/2019 AEF_II_03022011

36/97


36

Care este influena structurii veniturilor asupra cheltuielilor totale la 1000 lei venituri:a) + 10,2 lei;b) - 9,2 lei;c) - 8,2 lei;d) - 7,2 lei.

T3-4. Dac:Indicele cheltuielilor de exploatare = 115 %Indicele cheltuielilor salariale = 112 %Indicele numrului de salariai = 88 %Indicele veniturilor din exploatare = 110 %

Rezult c:a)crete salariul mediu anual, ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatare i scade

eficiena cheltuielilor de exploatare;b)crete salariul mediu anual, se reduce ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatarei eficiena cheltuielilor de exploatare;

c)scade salariul mediu anual, se reduce ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatarei crete eficiena cheltuielilor de exploatare;

d)scade salariul mediu anual, crete ponderea cheltuielilor salariale n cheltuielile de exploatare ise reduce eficiena cheltuielilor de exploatare;

3.2. Analiza cheltuielilor de exploatareCheltuielile de exploatare dein ponderea n totalul cheltuielilor angajate de o ntreprindere,

indiferent de specificul activitii economice pe care o desfoar. Acest tip de cheltuieli cuprindansamblul cheltuielilor necesare desfurrii unui ciclu de exploatare, respectiv achiziionriiresurselor materiale, energetice, umane i celelalte cheltuieli necesare procesului de producie,pentru obinerea, stocarea i livrarea produselor finite, n vederea relurii ciclului de exploatare.

Elementele componente ale cheltuielilor de exploatare sunt: cheltuieli cu materiile prime, materialele auxiliare, energia,combustibilul, apa etc.; cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de ctre teri, inclusiv cheltuielile pentru locaii de

gestiune; cheltuielile cu fora de munc (salarii i cheltuieli cu asigurrile sociale aferente fondului de

salarii); cheltuieli cu amortizarea i provizioanele aferente exploatrii; cheltuielile cu impozite i taxe; alte cheltuieli de exploatare.

Cheltuielile de exploatare se nregistreaz n evidena contabil a fiecrei ntreprinderi,potrivit normelor legale, pe grupe i clase, conform planului de conturi care permite evideniereacorecti coerent, astfel nct, pe baza nregistrrilor din contabilitate s se poat urmri alocarearesurselor.

8/6/2019 AEF_II_03022011

37/97


37

3.2.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor de exploatareAnaliza cheltuielilor se va efectua n conformitate cu clasificarea dup natura acestora, n

conformitate cu structura utilizat n situaiile financiare. Se va urmri: calculul ponderii fiecrui tip de cheltuial de exploatare n total cheltuieli de exploatare; analiza dinamicii structurii cheltuielilor de exploatare, prin compararea dinamicii fiecrui

element de structur cu dinamica cheltuielilor de exploatare totale; analiza dinamicii fiecrui element de structur a cheltuielilor de exploatare prin raportarea la

indicatorul simetric de structur pentru veniturile din exploatare; analiza dinamicii structurii cheltuielilor de exploatare prin raportarea la veniturile totale din

exploatare; analiza dinamicii eficienei fiecrui element de structur a cheltuielilor din exploatare prin

raportarea la 1000 lei cifr de afaceri.

3.2.2. Analiza factorial a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri dinexploataren analiza cheltuielilor aferente activitii de exploatare, pot fi avute n vedere urmtoarele

modaliti: nivelul cheltuielilor de exploatare pe elemente de cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare; rata medie de eficien a cheltuielilor de exploatare.

2.4.1.1. Analiza nivelului cheltuielilor de exploatare pe elemente de cheltuieli la 1000 leivenituri din exploatare

n analiza cheltuielilor de exploatare se folosete nivelul lor la 1000 lei venituri dinexploatare, ca parte a ntregului folosit anterior, urmrindu-se dinamica i modificrile intervenite n

structura cheltuielilor. Acest lucru este important att pentru formarea imaginii asupra modului ncare s-a realizat programul stabilit, ct mai ales pentru identificarea categoriilor de cheltuieli carenecesit atenie deosebit din partea factorilor de decizie.

Cheltuielile la 1000 lei venituri din exploatare, pe categorii de cheltuieli se calculeazpotrivit formulei:

10001000 =Ve

cece iVei ,

n care:

ice reprezint cheltuielile de exploatare pe categorii de cheltuieli;eV veniturile din exploatare.

Pentru analiza dinamicii i structurii cheltuielilor de exploatare, datele sunt sintetizate astfel:

Rata medie de eficien a cheltuielilor de exploatare se calculeaz dup formula:

1000

1

1=

=

=

n

ij

n

ij

Ce

ve

ce

R sau100

1=

=

n

icejj

Ce

rgR

100=

Ve

veg

jj i 1000=

j

jcej

ve

cer

n care:

CeR reprezint rata medie de eficien a cheltuielilor de exploatare;

8/6/2019 AEF_II_03022011

38/97


38

=

n

ijve

1suma veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti (vnzri de mrfuri,

livrri de produse, executri de lucrri, prestri de servicii, producia stocat,producia imobilizat, alte venituri din exploatare);

=

n

i

jce1

suma cheltuielilor de exploatare pe tipuri de activiti;

ig structura veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti;

cejr rata de eficien a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri pe tipuri deactiviti.Utilizarea modalitilor mai sus prezentate faciliteaz att analiza n dinamic ct i din

punct de vedere structural a cheltuielilor de exploatare.n dinamic, analiza nivelului ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare vizeaz, n

principal, evidenierea modificrilor intervenite de la o perioad la alta, pe total, dar i pe categoriide cheltuieli, fapt ce permite identificarea acelor categorii de cheltuieli care influeneaz nefavorabilasupra acesteia.

Din punct de vedere structural, analiza cheltuielilor de exploatare permite i evideniereaponderii pe care o deine fiecare element de cheltuial n totalul acestora. Funcie de naturacheltuielilor aferente activitii de exploatare, se poate determina pe fiecare categorie de cheltuial

n parte, rata de eficien a acestora la 1000 lei venituri din exploatare.Metodologic, se poate proceda la analiza detaliat a fiecrei categorii de cheltuial indiferent

de evoluia acesteia, n scopul identificrii posibilitilor de reducere. Analiza eficienei cheltuielilorde exploatare poate fi efectuat n raport de modul de formare a veniturilor i nivelul cheltuielilor pecategorii de venituri.

Aplicaie privind analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri totaleTabel 3-5

PerioadacurentNr.Crt. Indicatori PerioadaprecedentProgramat Realizat

1 Venituri din exploataretotal (lei),din care aferente:

15.323.000 16.850.000 17.105.000

2 produciei vndute 13.575.000 15.277.600 15.293.7003 produciei stocate 1.748.000 1.572.400 1.811.3004 produciei imobilizate - - -5 Cheltuieli din exploataretotal (lei),

din care aferente:12.994.000 13.600.000 13.826.000

6 produciei vndute 11.245.600 12.027.600 12.015.1007 produciei stocate 1.748.400 1.572.400 1.810.900

8 produciei imobilizate - - -9 Rata de eficien a cheltuielilor de exploatare

total (lei),din care aferent:

848,01 807,12 808,30

10 produciei vndute 828,41 787,27 785,6211 produciei stocate 1.000,23 1.000,00 999,7812 produciei imobilizate - - -13 Structura veniturilor din exploatare total (%),

din care aferent:

100,00 100,00 100,00

14 produciei vndute 88,59 90,67 89,4115 produciei stocate 11,41 9,33 10,59

8/6/2019 AEF_II_03022011

39/97


39

16 produciei imobilizate - - -

Din punct de vedere metodologic, pentru a delimita influena structurii veniturilor de cea anivelului cheltuielilor aferente produciei vndute se procedeaz la recalcularea cheltuielilor la 1000lei venituri din exploatare.

Modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare:

== 01 CeCeCe RRR -39,70 lei== CeprCeCe RRR 1 +1,18 lei.

din care, datorit:

1. Influenei modificrii structurii veniturilor din exploatare:

001

100Ce

cejjRg R

rgCe

j

=

= -1,41 leii

CeprcejprjR

gj Rrg

Ce

=

100

1 = +2,68 lei

2. Influenei modificrii ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare pe tipuri de venituri:

1000

=cejjpr

CeprRr

rgRCe

cej= -38,30 lei

i

=

=

1001

1cejprj

CeRr

rgRCe

cej-1,50 lei.

n urma analizei efectuate se desprind urmtoarele concluzii: fa de anul precedent s-a programat o cretere a eficienei cheltuielilor de exploatare bazat pe

reducerea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare cu 39,70 lei. Aceast

reducere s-a bazat n principal pe reducerea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituriaferente produciei vndute care a condus la creterea ratei de eficien programat acheltuielilor de exploatare cu 38,30 lei.

n a doua situaie analizat se constat c eficiena cheltuielilor de exploatare a sczut fa denivelul programat cu 1,78 lei. Creterea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri dinexploatare n anul curent a fost consecina ambilor factori direci. Scderea ponderii venituriloraferente produciei vndute n total venituri a influenat rezultatul negativ cu 2,68 lei, n timp cefactorul calitativ, rata de eficien a cheltuielilor de exploatare pe categorii de venituri a avut oinfluen pozitiv, determinnd scderea cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri dinexploatare cu 1,50 lei. Aceasta s-a datorat scderii cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituriaferente produciei vndute.

3.2.3. Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceriCheltuielile de exploatare reprezint ponderea n cheltuielile de producie, n timp ce partea

cea mai important din veniturile din exploatare se regsete n cifra de afaceri. De aceea,rezultatele analizei factoriale a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri sunt consideratesemnificative pentru analiza evoluia cheltuielilor de exploatare raportate la veniturile din

exploatare. Indicatorii n funcie de care se construiete modelul de analiz factorial sunt: producia vndut exprimat n costuri de producie ( cq );

8/6/2019 AEF_II_03022011

40/97


40

producia vndut exprimat n preuri de vnzare ( pq ); producia vndut n anul curent exprimat n costuri de producie din anul precedent

(01 cq );

producia vndut n anul curent exprimat n preuri de vnzare din anul precedent(

01 pq ).Modelul matematic i respectiv schem sinoptic folosite pentru efectuarea analizei

factoriale sunt urmtoarele:

1000CA

ChCh CA1000 =

Factorii de influen identificai sunt: structura vnzrilor (g); preul unitar de vnzare (p); costul unitar complet (c)Principala component a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare o reprezint

cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri.

n analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pot fi utilizate dou modele deanaliz:

10001000

=

pq

cqC

v

vCA

n care:

vq reprezint volumul fizic al produciei vndute pe produse;ppreul mediu de vnzare (exclusiv TVA);ccostul unitar.

100

10001000

=iiCA cgC

n care:

ig reprezint structura produciei vndute pe produse;1000ic - cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri pe produse.

Pentru exemplificarea metodologiei de analiz a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, sevor utiliza datele din tabelul urmtor:

Aplicaie privind analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceriTabel 3-6

-lei-

Nr.crt. Indicatori Programat Realizat

1 Volumul fizic al produciei vndute exprimat n:2 preuri medii de vnzare unitare 14.506.700 15.714.6003 costuri complete unitare 11.983.200 13.112.6004 Volumul fizic efectiv al produciei vndute exprimat n:5 preuri medii de vnzare unitare programate - 13.855.2006 costuri complete unitare programate - 11.673.4007 Cheltuieli la 1000 lei CA (lei) 826,05 834,42

8/6/2019 AEF_II_03022011

41/97


41

Potrivit primului model, metodologia de analiz factorial i cuantificarea influenelorfactorilor se prezint astfel:

CAC1000 = = CACA CC 1000010001 +8,38 lei

Modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se explic prin intermediul:1. Influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

=

=

10001000

00

00

01

01

pq

cq

pq

cqg

v

v

v

v +16,48 lei

2. Influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:

=

=

10001000

01

01

11

01

pqcq

pqcqp

v

v

v

v -99,69 lei

3. Influenei modificrii costurilor unitare:

=

=

10001000

11

01

11

11

pq

cq

pq

cqc

v

v

v

v 58,91+ lei

Structura produciei vndute a exercitat o influen nefavorabil, deoarece modificarea sa adeterminat creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 16,48 lei. Situaia se datoreazcreterii ponderii acelor produse al cror nivel al cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe produsera superior nivelului programat la nivel de ntreprindere.

Modificarea preurilor medii de vnzare unitare a exercitat o influen favorabil asupranivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, determinnd diminuarea acestuia cu 99,69 lei.Aceast situaie este rezultatul creterii preurilor de vnzare comparativ cu cele prevzute lacategoria de produse care dein o pondere nsemnat n totalul vnzrilor.

La nivelul fiecrui productor i respectiv ofertant de produse, modificarea preurilor devnzare poate fi consecina unor cauze dependente sau independente de activitatea ntreprinderii.Aceste aspecte susin necesitatea evidenierii condiiilor concrete care le-au generat, a semnificaieiinfluenelor exercitate, iar ca un corolar sublinierea msurilor care se impun n vederea mbuntiriiactivitii viitoare.

Costurile complete unitare au contribuit la creterea cu 91,58 lei a nivelului cheltuielilor la1000 lei cifr de afaceri, conducnd, n consecin, la scderea profitului aferent cifrei de afaceri.

Aceast situaie este determinat de depirea costurilor programate la produsele care deinponderea majoritar n totalul vnzrilor. Influena costurilor cu semnul + este consideratnefavorabil n cazul n care a fost rezultatul depirii consumurilor specifice normate, scderiiproductivitii, diminurii gradului de utilizare a capacitii de producie, precum i a altor cauzecare reflect disfuncionaliti n activitatea ntreprinderii.

C1000 CAg

p

c

8/6/2019 AEF_II_03022011

42/97


42


T3-5. Pe baza datelor: mii lei

Nr.crt.

Indicatori Prevzut Realizat

1. Cifra de afaceri 40.000 42.2502. Cheltuieli aferente CA 32.800 36.6753. CA recalculat x 46.5424. Cheltuieli aferente CA recalculat x 37.9785. Cheltuieli la 1.000 lei CA 820,0 810,5

Influena structurii produciei vndute asupra cheltuielilor la 1000 lei CA este de:a) + 10,0 lei;b) 9,5 lei;c) 4,0 lei;d) + 4,0 lei;

T3-6. O firm nregistreaz urmtoarea evoluie a indicatorilor:Indicele productivit

ii zilnice a muncii

= 97%

Indicele cifrei de afaceri = 104%Indicele cheltuielilor aferente cifrei de afaceri = 106%

Situaia semnific:a) s-a redus fondul total de timp de munc (zile-om) i a crescut eficiena alocrii cheltuielilor

aferente cifrei de afaceri;b) a crescut fondul total de timp de munc (zile-om) i s-a redus eficiena alocrii cheltuielilor

aferente cifrei de afaceri;c) s-a redus numrul de salariai i a crescut nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri;d) a sczut numrul mediu de salariai, eficiena alocrii cheltuielilor aferente cifrei de afaceri i

ponderea acestor cheltuieli n total cheltuieli.

8/6/2019 AEF_II_03022011

43/97

8/6/2019 AEF_II_03022011

44/97

8/6/2019 AEF_II_03022011

45/97


45

Pe baza tabelului de mai sus analiza factorial a cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr deafaceri, se prezint astfel:

==10000

10001

1000 CvCvCv 55,04 lei

1. Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

==

1000

pq

cq1000

pq

cqg

00v

0v0v

01v

0v1v -1,42 lei

2. Influena modificrii preului de vnzare:==

1000

pq

cq1000

pq

cqp

01v

0v1v

11v

0v1v -22,74 lei

3. Influena modificrii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs:

==

1000

pq

cq1000

pq

cqc

11v

0v1v

11v

1v1vv 79,20 lei

n contextul sistemului factorial care a stat la baza analizei dinamicii cheltuielilor variabilela 1000 lei producie vndut exprimat n pre de vnzare (CA) precum i n conformitate cunecesitatea creterii economice n condiii de eficien sporit, o apreciere de ansamblu referitoarela dinamica acestui indicator trebuie s ia n considerare urmtoarele constatri:

n perioada analizat s-a nregistrat o cretere a cheltuielile variabile la 1000 lei cifr deafaceri de 55,04 lei, fapt determinat diferit de cei trei factori direci, astfel: structura cifrei de afaceri a influenat n mod favorabil, contribuind la reducerea cheltuielilor

variabile la 1000 lei cifr de afaceri cu 1,42 lei i care demonstreaz c a crescut pondereaacelor produse cu cheltuieli prevzute la 1000 lei mai mici dect cheltuiala medie programat la1000 lei cifr de afaceri. Rezult c ntreprinderea a reuit s-i direcioneze eficient eforturile

n vederea alegerii unei structuri mai bune a produciei preul de vnzare a influenat favorabil cu 22,74 lei ca urmare a mbuntirii calitii produciei

i a valorificrii condiiilor impuse de raportul cerere-ofert

influena cea mai puternic este determinat de costul variabil pe produs nregistrndu-se odepire de 79,20 lei, datorit modificrii consumurilor specifice, a preului de aprovizionare amaterialelor i a forei de munc precum i de aciunea managementului ntreprinderii.


T3-8. Modificrile cheltuielilor variabile la 1000 lei cifra de afaceri, fa de nivelul prevzut, seexplic prin influena urmtorilor factori n ordinea de analiza:

a) structurii produciei vndute, costului variabil pe unitatea de produse, preului mediu devnzare;

CV1000 CAg

p

cv

8/6/2019 AEF_II_03022011

46/97


46

b) volumul produciei vndute, structura produciei vndute, preul mediu de vnzare;

c) structurii produciei vndute, preului mediu de vnzare, costului variabil pe unitatea deproduse;

d) volumul produciei vndute, costul produciei vndute.

T3-9. Se cunosc urmtoarele date despre o ntreprindere:

Nr.crt.

Indicatori UM Prevzut Realizat

1 Cifra de afaceri lei 675.000 750.0002 Cifra de afacer

AEF_II_03022011

Documents

Transcript of AEF_II_03022011