Administrarea Impozitului Pe Venit În Republica Moldova

8/12/2019 Administrarea Impozitului Pe Venit n Republica Moldova

1/42

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

FACULTATEA FINAN E I BNCI

CATEDRA FINAN E I ASIGURRI

ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT NREPUBLICA MOLDOVA

PROIECT DE SPECIALITATE

Coordonator tiinii!"################

E$a%orat"

_____________________

C&i in'()*+,*


2/42

42

CUPRINS"

Introd(!-r-.............................................................................................................3

Ca.ito$($ I/CARACTERISTICA GENERAL I IMPORTAN A

IMPOZITULUI PE VENIT...............................................................5

1.1Apari ia i evolu ia impozitului pe venit n Republica Moldova i alte

state.......5

1.2 Locul i rolul impozitului pe venit....................................................................10

Ca.ito$($ II/ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT N

REPUBLICA MOLDOVA...............................................................15

2.1 Aplicarea impozitului pe venit persoanelor izice i!uridice............................15

2.2 Administrarea impozitului pe venit n Republica Moldova..............................2"

n!&-i-r-.................................................................................................................3"

Bi%$io0rai-.............................................................................................................3#

An-1-


3/42

42

Introd(!-r-

A!t(a$itat-a t-2-i d- !-r!-tar-/ $n condi iile rela iilor de pia % impozitele au

un rol important n mecanismul dezvolt%rii economice a unei %ri. &le determin%

m%rimea nclina iei de a economisi' investi i munci 'inluen nd cre terea

produc iei i ocuparea or ei de munc%' ceea ce reprezint% elementele esen iale ale

strate(iei economice' %cnd din reorma iscal% o component% important% a

reormei economice.

Astel' veniturilor reprezint% una din problemele cele mai actuale n domeniul

impozit%rii n ara noastr%. Aceasta presupune responsabilit% i ma!ore a % de

mecanismul impunerii i a % de sistemul iscal care trebuie s% asi(ure ormarea

bu(etului pentu realizarea sarcinilor propuse.

Aceste aspecte coner% temei de cercetare un conte)t actual' care urmeaz% a i

valoriicat ulterior sub aspect practic' dar i teoretic' prin noi investi(a ii

tiin iice' abordate n cadrul proiectului dat.

S!o.($ !-r!-t'rii/ *copul proiectului dat const% n studierea particularit% ilor

impozitului pe venit' a problemelor care reies din sistemul actual de impozitare a

veniturilor' administrarea impozitului pe venit i nu n ultimul rnd a posibilit% ilor

de perec ionare a sistemului iscal.

+entru realizarea scopului naintat' au ost stabilite urmatoarele sarcini, -ercetarea no iunii de impozit pe venit

/rm%rirea evolu iei impozitului pe venit

*tabilirea subiectului' obiectului i cotele impozitului pe venit

*tudierea i analiza contribu iei impozitului pe venit la ormarea veniturilor

bu(etare


4/42

42

O%i-!t($ d- 3t(di(/ -a obiect de studiu l constituie sistemul iscal al Republicii

Moldova' precum i totalitatea actelor normative care re(lementeaz% cate(oria

impozitului pe venit. Asemenea are loc studierea modiic%rilor ce survin n

procesul de inte(rare european% cu condi iile perec ion%rii acestuia din

perspectiva orient%rii proeuropene a politicii e)terne a statului' i n vederea

sporirii contribu iei la ormarea veniturilor bu(etare.

Ba4a inor2a iona$'/ Reprezint% rezultatele cercet%rilor' studiilor i alte surse

editoriale e)puse n publica iile periodice i n mono(raiile autorilor autotoni i

str%ini.

-a surse de inormare au servit deasemenea, .isc.md .statistica.md.old.iscd etc

S(.ort($ 2-todo$o0i! i t-or-ti!o) tiin ii!/ Rezid% n ansamblul de teorii i

concepte ce vizeaz% procesul administr%rii impozitului pe venit. $n cadrul studiului

problemelor men ionate n lucrare au oste e)plorate i analizate critic dierite

lucr%ri tiin iice ale savan ilor'precum'Adam *mit' +ierre Lalumiere'

economi tii enisi ti i al ii. Str(!t(ra .roi-!t($(i/ Rezultatul cercet%rii care a pus temelia acestei lucr%ri

este structurat n dou% capitole' iecare capitol mp%r induse n cteva para(rae.

-apitolul ''-aracteristica (eneral% i importan a impozitului pe venit6 con ine'

n special' caracteristica (eneral% i importan a impozitului pe venit' evolu ia

istoric% a acestuia i importan a impozitului pe venit la (eneral.

-apitolul ''Administrarea impozitului pe venit n Republica Moldova6 relect%aplicarea impozitului pe venit n Republica Moldova, subiectul' obiectul i cotele

impozitului pe venit sursele de venit impozabile i neimpozabile administrarea

impozitului pe venit i nu n ultimul rnd modul i termenii de acitare a

impozitului pe venit de c%tre contribuabili.

/ltimul compartiment al lucr%rii n(lobeaz% sinteza rezultatelor ob inute'

principalele concluzii i recomand%ri n vederea perec ion%rii mecanismului de

administrare a impozitului pe venit n Republica Moldova.
http://www.fisc.md/http://www.statistica.md/http://www.old.fiscd/http://www.fisc.md/http://www.statistica.md/http://www.old.fiscd/


5/42

42

Ca.ito$($ I/CARACTERISTICA GENERAL I IMPORTAN A IMPOZITULUI PE VENIT

,/,/ A.ari ia i -5o$( ia i2.o4it($(i .- 5-nit 6n R-.(%$i!a Mo$do5a i

a$t- 3tat-

mpozitele au o istorie indisolubil% de cea a omenirii' evolund de la sacriicii

araice spre d%ri or ate' iar pe urm% devenind v%rs%minte obli(atorii. -unoscute din anticitate' ele au ap%rut ca instrument de prelevare a valorilor n primele

orma iuni statale' iind determinate de necesit% ile ntre inerii materiale a celor

ce e)ercitau puterea public%' ndeplinind atribu iile autoritare de conducere statal%.

mpozitele au evoluat n strns% le(%tur% cu unc iile i sarcinele statului. 1

&timolo(ic' cuvntul 77i2.o4it8provine din limba latin% de la 77i2.o3it(28'

care semniic% obli(a ie public%. 7dat% cu nceperea vie ii comunitare au ost instituite impozitele' pentru

acoperirea unor celtuieli cu institu iile care unc ionau n aceast% colectivitate. La

nceput aceste impozite erau benevole' dar mai trziu au nceput s% aib% un caracter

obli(atoriu.

mpozitul pe venit a ost introdus pentru prima dat% n An(lia n 189# de c%tre

:illiam +itt' cu caracter temporar. &l a ost desiin at n 1#02 i reintrodus cu un an mai trziu pentru a ace a % celtuielilor provocate de r%zboiul cu ;apoleon'

unc ionnd pn% n 1#1".


6/42

42

din aceast% cauz% cotele de impunere variau de la an la an' de i or(anizarea

impozitului era i)%.2

Materia impozitului era mp%r it% n cinci (rupe =cedule> distincte,

-edula A cedula proprietarilor unciari' cuprindea veniturile provenind din

proprietatea asupra p%mntului i cl%dirilor

-edula ? cedula arenda ilor' cuprindea veniturile e)ploat%rii solului

-edula - cedula purt%torilor de rent%' cuprindea veniturile ondurilor de stat

britanice' coloniale sau str%ine

-edula < cuprindea veniturile ob inute din comer ' industrie' proesii libere i

toate dobnzile sau proiturile ce nu sunt cuprinse n celelalte cedule-edula & cedula unc ionarilor' cuprindea veniturile provenind din salarii

primite de la stat' b%nci sau societ% i comerciale' precum i pensiile publice

$n talia' impozitul pe venit' era un impozit modern datorit% modului s%u ori(inal

prin care se c%uta s% se realizeze discrimina iunea veniturilor' acest lucru

datornduse aptului c% nainte de a se ace reorma impozitelor au ost analizate

toate le(isla iile inanciare e)istente la acea dat%' astel se puteau evita (re elile ce se %ceau de alte state privind impozitul pe venit. -eea ce a ost criticat la sistemul

italian' este c% a ost considerat prea complicat' veniturile brute iind transormate

n venituri nete' veniturile nete n venituri impozabile iar veniturile impozabile n

venituri nscrise n roluri i abia acestora li se aplica ta)a nscris% n le(e. Acest

lucru %cea ca' contribuabilul pu in instruit' s% nu tie la ce sum% va i impus' i

datorit% aptului c% ta)ele erau prea ridicate' se a!un(ea oarte mult la raudeiscale. $n concluzie' se poate spune c% impozitele directe ocup% un loc nsemnat n

sistemul de impozite italian i este acceptat n (eneral de aproape toat% lumea.

$n *tatele /nite ale Americii' la nceput' impozitele pe venit erau stabilte n cote

e)trem de reduse i se percepeau de la un num%r restrns de persoane. Mai trziu'

cotele impozitelor au suerit ma!or%ri repetate' iar num%rul celor impu i a crescut

sistematic astel, n 1925 persoanele impuse la plata impozitului pe venit2@adiuta M.' +olitica iscal% i inluen a ei asupra ecilibrului macroeconomic' +ite ti, &ditura, ndependen a economic%' 2004' p.100


7/42

42

reprezentau numai 2'2 din totalul popula iei' iar impozitul reprezenta n medie

18" B pe o persoan%' pentru ca n 1985 ponderea celor impu i s% a!un(% la 2#'9

n totalul popula iei' iar impozitul mediu la 1519 B. &ste semniicativ aptul c% n

perioada 194019"4 num%rul persoanelor impuse a sporit de la 8.400.000 la

51.400.000' adica apro)imativ de 8 ori' n timp ce popula ia a crescut numai de

1'45 ori. Aceast% cre tere a ost eectul inluen ei mai multor actori, ma!orarea

cotelor de impozit reducerea unor acilit% i iscale cre terea venitului mediu

cuprinderea unui num%r ct mai mare de cet% eni n sera acestui impozit.

Mai trziu n anul 1#91 a ost introdus impozitul pe venit i n @ermania' el lovia

suma veniturilor din dierite surse de care beneiciau contribuabilii persoane izicei !uridice.


8/42

42

odat% cu destr%marea comunei primitive' apari ia propriet% ii private i scindarea

societ% ii n clase sociale' dezvoltarea or elor de produc ie i a rela iilor mar%

bani' apari ia statului i crearea aparatului de stat menit s% rezolve anta(onismele

dintre clase' s% apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic...

i muncitorii

din ora e i tr(uri' precum i .at-nta un impozit direct i i) =deci neraportat la venit>' stabilit pe clase' la care erau supu i meseria ii i ne(ustorii. 4

mpozitul pe venit a ap%rut odat% cu decizia de a e)ista o le(%tur% direct% ntre

sursa de venit i obli(a ia iscal%' urm%rinduse o l%r(ire a bazei de impozitare i o

cre tere a num%rului de contribuabili' deci implicit o cre tere a veniturilor la

bu(etul de stat' acestea iind motiva iile (enerale pentru %rile care au aplicat

primele acest tip de impozit. mpozitul pe venit iind un impozit personal este introdus n mare m%sur% atunci

cnd bancerii au nceput s% realizeze venituri sub orm% de dobnd%' industria ii i

comercian ii sub orm% de proit' proprietarii unciari sub orm% de rent% iar

muncitorii i unc ionarii sub orm% de salarii etc.

$n Republica Moldova pn% la intarea n vi(oare a -odului Eiscal'impozitul pe

venit se diviza n trei orme de baz%' i anume,

4*tratulat 7.' mpozitele' -i in%u, &ditura &vrica' 2004' p.1"1#


9/42

42

1. mpozitul pe venitul persoanelor izice

2. mpozitul pe beneiciul ntreprinderilor

3. mpozitul pe beneiciul b%ncilor i altor institu ii de credit

$ncepnd cu 1 ianuarie 199# toate cele trei orme de baz% men ionate au ost

uniicate i a ost stabilit un sin(ur impozit impozitul pe venit'care se aplic%

pentru toate cate(oriile de contribuabili' ce ob in venituri impozabile.

+revederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt re(lementate

de -odul Eiscal, Ditlul '' cu modiic%rile i complet%rile n vi(oare

3. nstruc iunea cu privire la modul de calculare i acitare a impozitului pe

venit a persoanelor' ce practic% activitatea de antreprenoriat nr.3 din29.01.2001=Monitorul 7icial' 28 ebruarie 2001' nr.2124' p.' art.82>

4. nstruc iunea cu privire la modul de prezentare de c%tre persoanelle izice a

declara iei cu privire la impozitul pe venit nr.4 din 29.01.2001

5. nstruc iunea cu privire la re inerea impozitului pe venit la sursa de plat%

nr.14 din 19.12.2001

*uplimentar anual' prin le(ile bu(etului pe anul respectiv se stabilesc unele

prevederi speciale reeritoare la impozitul pe venit' care'de re(ul%' in de


10/42

42

aprecierea modului de repartizare a sumelor impozitului pe venit la bu(etul

republican' bu(etele raionale i locale =ale comunelor' ora elor etc>' de stabilirea

cotelor de impozitare i de acordare a nlesnirilor iscale unor cate(orii de

contribuabili pe perioada bu(etar% respectiv%.

$n conormitate cu prevederile articolului " al -odului Eiscal' impozitul pe venit

este inclus n sistemul impozitelor i ta)elor (enerate de stat i n baza articolului

4 al Le(ii privind inan ele publice locale nr.491FC din 9 iulie 1999 se

repartizeaz% n modul urm%tor,

?u(etelor locale ale satelor =comunelor>' ora elor i municipiilor

impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinz%tor a persoanelor!uridice din teritoriul respectiv i impozitul e venitul ersoanelor izice se

transer% sub orm% de dealc%ri de la bu(etele de stat i raional

?u(etelor raionale impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinz%tor

a persoanelor !uridice din teritoriul respectiv se transer% sub orma de

dealc%ri de la bu(etul de stat =cel pu in 50 la sut%>' iar impozitul pe

venitul persoanelor izice se ncaseaz% inte(ral la bu(etul raional.,/*/ Lo!($ i ro$($ i2.o4it($(i .- 5-nit

Resursele inanciare publice sunt ormate preponderent din impozite. mpozitul

este un instrument cu caracter istoric i cu implica ii asupra serei economico

sociale' iind ntotdeauna un mi!loc tradi ional de constituire a veniturilor statului.

A adar' impozitele directe reprezint% cea mai vece orm% de impunere' care a

ap%rut i sa practicat n perioadele cele mai timpurii de apari ie a rela iilor inanciare. +e parcursul dezvolt%rii istorice' ele au suerit dierite modiic%ri'

cauzate de condi iile socialeconomice speciice iec%rei perioade. mpozitele

a ezate pe dierite obiecte materiale i (enuri de activit% i' ini ial aveau o

r%spndire mai lar(%. /lterior au ap%rut i sau e)tins impozitele stabilite pe

dierite venituri. $n epoca modern%' impozitele directe au devenit cele mai eicace

instrumente de promovare a politicii macroeconomice i de inluen are asupra


11/42

42

comportamentului a(en ilor economici i al cet% enilor' mai ales n conte)t

stimulatoriu cu orientare spre cr tere economic%.

mpozitele directe se stabilesc n mod direct' nominal n sarcina unor persoane

izice sau !uridice' n unc ie de veniturile sau averea acestora' pe baza cotelor

prev%zute de le(e. &le se ncaseaz% direct de la subiectul impozitului la anumite

termene dinainte stabilite.5

mpozitul poart% un caracter obli(atoriu pentru toate persoanele izice i !uridice

care realizez% venituri dintro anumit% surs% sau care posed% un anumit tip de

avere' pentru care' potrivit le(ii' datoreaz% impozit. *ursa din care se pl%te te

impozit este dierit% n unc ie de orma pe care o mbrac% venitul realizat. Astel' pentru banceri' sursa este sub orm% de dobnd%' pentru a(en ii economici este

proitul' iar pentru simplii muncitori i unc ionari' sursa este salariul.


12/42

42

...dieritele venituri ale indivizilor provin' pn% la urm%' din trei izvoare dierite,

renta' proitul i salariul. 7rice impozit este pl%tit pn% la urm%' din unul din aceste

trei eluri de venituri sau din toate' laolalt%.''"

mpozitele directe au urm%toarele avanta!e pentru stat,

Reprezint% niGte venituri si(ure la bu(et

R%spund obiectivului de !ustiHie iscal' deoarece la aGezarea lor se Hine cont

de situaHia personal% a pl%titorului

*e calculeaz% Gi se percep relative de uGor


13/42


14/42

42

40' i ciar mai mult' din produsul intern brut' iar n %rile n curs de dezvoltare

2030. Aceast% valoare este utilizat% ulterior n scopul protec iei materiale a

(rupurilor sociale respective' al inan %rii ac iunilor de protec ie social%' a

institu iilor specializate n urnizarea serviciilor sociale etc.

$n ine' putem spune c% rolul impozitului pe venit const% n urm%toarele,

*timularea'ncura!area i dezvoltarea serei micului business


15/42

42

Ca.ito$($ II/ ADMINISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT N

REPUBLICA MOLDOVA

*/, A.$i!ar-a i2.o4it($(i .- 5-nit .-r3oan-$or i4i!- i 9(ridi!-

-a orm% de baz% a impozitelor personale' impozitele pe venit au putut i introduseatunci cind sa inre(istrat o anumit% dieren iere a veniturilor realizate de

dieritele cate(orii sociale. Acest moment este marcat de apari ia muncitorilor si

unc ionarilor care realizau venituri sub orma salariilor' a industria ilor'

comercian ilor' bancerilor' care realizau venituri sub orma proitului' a

proprietarilor unciari care ob ineau venituri sub orma rentei etc.

mpozitul pe venit este o parte component% a sistemului impozitelor i ta)elor (enerale de stat' totodat%' constituind o surs% de re(lementare a veniturilor

sistemului bu(etar.

+revederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt re(lementate

de -odul Eiscal, Ditlul ''


16/42

42

aara Republicii Moldova i venitul investi ional i inanciar ob inut de

persoanele izice din surse alate n aara Republicii Moldova' cu e)cep ia

deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane. 8

Cot-$- d- i2.o4itar- =pentru anul 2012> sunt stabilite,

1. +entru persoane izice i ntreprinz%tori individuali,

n m%rime de 8 din venitul anual impozabil ce nu dep% e te suma de

25200 lei

n m%rime de 1# din venitul anual impozabil ce dep% e te suma de

25200 lei2. +entru (ospod%riile %r%ne ti =de ermier> n m%rime de 8 din venitul

anual impozabil

3. +entru persoanele !uridice n m%rime de 12 din venitul annual

impozabil

4. +entru a(en ii economici al c%ror venit a ost estimat n m%rime de 15 din

dep% irea venitului estimat a % de venitul brut nre(istrat n eviden a contabil% de a(entul economic

5. +entru notarii publici n m%rime de 1# din venitul lunar impozabil


17/42

42

". Cenitul aerent provizioanelor neutilizate

8. *uma diminu%rilor reducerilor pentru pierderi la active i la an(a!amente

condi ionale n urma mbun%t% irii calit% ii acestora pe parcursul anului

iscal

#. Cenitul ob inut sub orm% de dobnd%

9. Roalt =redeven e>

10.


18/42

42

activitatea didactic% sau de cercetare' ndemniza iile unice acordate tinerilor

speciali ti an(a!a i la lucru' conorm repartiz%rii' n localit% ile rurale

5. +ensile alimentare i ndemniza iile pentru copii

". $ndemniza iile de concediere stabilite conorm le(isla iei

8. +atrimoniul primit de c%tre persoanele izice cet% eni ai Republicii Moldova

cu titlu de dona ie sau de mo tenire

#. *umele pe care le primesc donatorii de sn(e de la institu iile medicale de

stat

9. Ceniturile persoanelor izice ob inute din activitatea n baz% patentei de

ntreprinz%tor10.Ceniturile ob inute n urma utiliz%rii acilit% ilor iscale

11. Alte venituri care nu au ost speciicate la literele men ionate'vezi ane)a 2

$ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova sa implementat sistemul

asi(ur%rii obli(atorii de asisten % medical%. $n conormitate cu le(ea cu privire la

m%rimea' modul i termenele de acitare a primelor de asi(urare obli(atorie de

asisten % medical% nr.1593FC din 2".12.2002' pl%titori ai primelor de asi(urare obli(atorie de asisten % medical%' stabilite n calitate de contribu ie procentual% la

salariu i la alte orme de retribuire a muncii' la onorarii sunt,

1. /nit% ile' indierent de tipul de proprietate i orma !uridic% de or(anizare

2. An(a!a ii unit% ilor' indierent de tipul de proprietate i orma !uridic% de

or(anizare

+entru anul 2012 m%rimea primei de asi(urare obli(atorie de asisten % medical% va constitui 3'5 din ondul de retribuire a muncii i 3'5 din salariu i alte

orme de retribuire a muncii ale an(a!a ilor.

Drebuie de men ionat c% primele de asi(urare sunt considerate ca deduceri' deci

venitul ob inut de c%tre an(at se mic oreaz%' pn% la impozitarea la sursa de plat%'

cu suma primelor calculate.

$ncepnd cu 01.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru an(a!at i

contribu iile individuale de asi(ur%ri sociale de stat obli(atorii' care sunt stabilite


19/42

42

pentru anul 2012 n m%rime de " din salariu i din alte orme de retribuire a

muncii a an(a!a ilor i 23 din ondul de retribuire a muncii =pentru an(a!ator>.

?aza lunar% de calcul a contribu iei individuale de asi(ur%ri sociale de stat

obli(atorii nu poate dep% i plaonul de 5 salarii medii lunare pe economie.

La plata impozitului pe venit snt supuse .-r3oan-$- i4i!-care au domiciliul sau

reziden a intrun anumit stat' precum i cele nerezidente care realizeaz% venituri

din surse alate pe teritoriul acelui stat' cu unele e)cep ii prev%zute de le(e.


20/42

42

de natura acestuia>' ie prin instituirea mai multor impozite' care vizeaz% iecare

venit dintro anumit% surs%.

*istemul impunerii (lobale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o

persoan% izic%' indierent de sursa de provenien % i supunerea venitului cumulat

unui sin(ur impozit. mpunerea (lobal% a veniturilor realizate de persoanele izice

este cea mai recvent ntlnit%' practicnduse n %ri ca *./.A' @ermania' Eran a'

talia' ?el(ia' Marea ?ritanie etc.#

+entru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor izice pot i utilizat cote

propor ionale sau pro(resive. $n Republica Moldova impozitul pe venitul

persoanelor izice se aplic% n prezent n cote pro(resive calculate asupra unortran e de venit dierite'astel,

$n m%rime de 8 din venitul anual impozabil ce nu dep% e te suma de

25200 lei

$n m%rime de 1# din venitul anual impozabil ce dep% e te suma de 25200

lei

$n tabelul num%rul 2.1.1 este indicat% evolu ia cotelor de impozitare ale persoanelor izice pentru anii 20052012

Ta%-$($ */,/,/Cot-$- d- i2.o4itar- a$- .-r3oan-$or i4i!- *++:)*+,*

Anii V-nit($ i2.o4a%i$ Cot-$- d- i2.o4itar-

*++:

I1"200 91"200I21000 14

I21000 20

*++;

I1"200 #1"200I21000 13

I21000 20

*++

Adica' la locul suplimentar' n cazul e)istenHei unui loc de baz% de munc%'

scutirile personale nu se acord%.

+entru a determina venitul impozabil din pl%Hile salariale trebuie de Hinut cont de

deducerile permise din aceste pl%Hi. La aceste deduceri se reer%,

+rimele de asi(urari medicale obli(atorii de stat =+7AM>

-ontribuHiile individuale ale asi(ur%rii sociale =-A*7>

mpozitul pe venitul persoanelor izice se stabile te' de re(ul%' anual pe baza

declara iei de impunere, vezi ane)a 8' ntocmit% de subiectul impozitului i

prezentat% *erviciului Eiscal de *tat.


24/42

42

impunerea veniturilor societ% ii se ace recvent pe baza sistemului aplicat

veniturilor' persoanelor izice' deoarece este diicil s% se ac% distinc ie ntre

averea iec%eia din persoanele asociate i patrimoniul societ% ii respective.

La societ% ile de capital' e)ist% o demarca ie net% ntre averea personal% a

ac ionarilor i patrimoniul societ% ii ac ionarii r%spund pentru actele i aptele

societ% ii numai n limitele p%r ii de capital pe care o de in. 9

*ubiec i ai impunerii iscale se consider%,

1. A(en ii economicireziden i ce ob in venituri din Republica Moldova i din

str%in%tate

2. A(en ii economicinereziden i ce ob in venituri din Republica Moldova La impozitul pe venit pentru persoanele !uridice obiectul impunerii iscale l

constituie venitul brut' care cuprinde,

Cenitul provenit din activitatea de ntreprinz%tor' din activitatea proesional%

sau din alte activit%Hi similare

Cenitul de la activitatea societ%Hilor obHinut de c%tre membrii societ%Hilor Gi

venitul obHinut de c%tre acHionarii ondurilor de investiHii Cenitul din cirie

-reGterea de capital

Cenitul obHinut sub orm% de dobnd%' donaHiile de stat' prime Gi premii care

nu snt speciicate ca neimpozabile

-otele impozitului pe venit pentru antreprenori snd dierite ,

1. +entru .-r3oan-$- 9(ridi!- se utilizeaz% sistemul cotelor propor ionale

conorm tabelului urm%tor, Ta%-$($ */,//

Cot-$- d- i2.o4itar- .-ntr( .-r3oan-$- 9(ridi!-7 *++:)*+,*Anii Cot-$- d- i2.o4itar-

*++: 1#*++;)*++< 15*++=)*+,, 0

*+,* 12

S(r3a"elaborat de autor n baza datelor furnizate de pe www.contabilsef.md9C%c%rel .' Einan e publice' ?ucure ti, &ditura


25/42

42

Gi desacerea producHiei =lucr%rilor' serviciilor>

vndute' producerea Gi desacerea m%rurilor' mi!loacelor i)e Gi altor bunuri'

precum Gi celtuielele le(ate de obHinerea altor venituri impozabile' care se

determin% conorm *tandartelor ;aHionale de -ontabilitate' lunduse n

consideraHie prevederile -odului Eiscal.


26/42

42

+rin


27/42

42

p.p mai pu in. Aceast% reducere ar putea i cauzat% de mic orarea cotelor de

impozitare att pentru persoanele izice' ct i pentru cele !uridice' de la 9'14 i

20 la 8 i 1#' respectiv pentru persoanele !uridice de la 1# la 12.

-eea ce prive te (radul de prezentare a declara iilor iscale privind impozitul pe

venitul provenit din activitatea de ntreprinz%tor i a pentru anii 20092011 se prezint% n tabelul nr.2.2.1

Ta%-$($ nr/*/*/,/Grad($ d- .r-4-ntar- a d-!$ara ii$or i3!a$-

An($

N(2'r($!ontri%(a%i$i$or !ar- a(

a5(t o%$i0a ia d- a .r-4-nta dar-a d- 3-a2'

'r' .-r3oan-$- 9(r(di!-.a3i5- i ina!ti5-

N(2'r($!ontri%(a%i$i$or !ar- a(

.r-4-ntat dar-a d-

3-a2'

Grad($ d- .r-4-ntar-

*++> 10"2#3 #9094 89'1*+,+ 110#34 #5"01 88'2*+,, 118234 #8"5# 84'#

S(r3'"#laborat de autor n baza rapoartelor $F%&

lit.c> din -odul iscal.


28/42

42

Auditul a stabilit cazuri de neaplicare a sanc iunilor pe mar(inea neprezent%rii

d%rilor de seam%. Astel' E* ?%l i na aplicat sanc iuni contraven ionale n 35 de

cazuri din 80 stabilite n le(%tur% cu neprezentarea n termen a d%rilor de seam%

privind calcularea i plata primelor de asi(urare obli(atorie de asisten %

medical%12. Analo(ic' E* Anenii ;oi na aplicat sanc iuni prev%zute de le(e 13

pentru neprezentarea declara iilor iscale a % de 1122 de a(en i economici i

1"#1 de persoane izice =impozitul pe venit nedeclarat K ""9'0 mii lei>. *imilar'

418 contribuabili din 981 =42'9> nau prezentat d%ri de seam% Gi declaraHii iscale

c%tre E* ?asarabeasca. Dotodat%' nau prezentat declaraHiile cu privire la

impozitul pe venit 2#0 de persoane izice' neiind aplicate sanc iuni. E* ?%l i na ncasat sanc iuni pentru neprezentareaNprezentarea t ardiv% a d%rilor

de seam% iscale' neiind ncasate 51'4 mii lei din sanc iunea calculat% de 242'9 mii

lei. Dotodat%' de c%tre E* ?%l i nau ost aplicate sanc iuni prev%zute de le(e 14

a % de unii a(en i economici care nu iau onorat obli(a ia de nre(istrare a

subdiviziunilor.


29/42

42

Fi0(ra */*/*/ E5o$( ia 5-nit(ri$or !o$-!tat- d- SFS 6n tota$($ BPN *++>)*+,,

Surs:#laborat de autor n baza rapoartelor &F&

$n anul 2011' precum i n anii 20092010' unul din indicatorii principali utiliza i

de E+* la aprecierea rezultatelor activit%Hii E* teritoriale a ost nivelul de

realizare a sarcinii bu(etare anuale privind colectarea veniturilor n aspectul

bu(etelor/ Analiza eectuat% constat% c%' n anul 2011' comparativ cu anii 2009

2010' veniturile acumulate n ?+; de c%tre or(anele *E* au nre(istrat n valoarenominal% o cre tere' iar raportate la +? K o descre tere. &volu ia colect%rii

veniturilor de c%tre or(anele *E* n anii 20092011' se prezint% n Dabelul nr.2.2.2

Ta%-$($ nr/*/*/*/E5o$( ia 5-nit(ri$or !o$-!tat- d- !'tr- or0an-$- SFS7 *++>)*+,,

'mil.lei(

S.-!ii!ai- *++> *+,+ *+,,

Prod(3 int-rn %r(t 'conform )nuaruluistatistic, n pre uri curente( ;+*>7= 7* =*,7=raportate c%tre +? =>' **,+- *,+- /,0/-

inclusiv1 V-nit(ri !o$-!tat- 6n BS +:7+ ; 5,- 0,25- 0,+3-V-nit(ri !o$-!tat- 6n BASS ::=;7< ;::,7raportate c%tre +? => /,*- 4,00- 2,/2-

V-nt(ri !o$-!tat- 6n FAOAM ,>7* ,


30/42

42



31/42

42

restan elor creeaz% diicult% i n cuantiicarea rezultatelor activit% ii structurilor

subordonate.

La situa ia din 31.12.2011' restan a total% a obli(a iilor iscale a atins nivelul de

1248'1 mil.lei =a % de nivelul total al ncas%rilor n sum% de 15029'# mil.lei>' iind

n cre tere cu 101'3 mil.lei a % de anul precedent' inclusiv n aspectul

componentelor ?+;.

$n aspectul bu(etelor' structura restan elor se prezint% n Dabelul nr.2.2.4

Ta%-$($ nr/*/*//Str(!t(ra r-3tan -$or $a %(0-t

'mil.lei(

D-n(2ir-a%(0-t($(i R-3tana D-5i-ri *+,, a' d-*++> *+,+ *+,, *++> *+,+?* 2""'9 291'8 33#'0 81'1 4"'3

?/AD 153'9 15"'4 185'5 21'" 19'1?A** "1#'9 "#3'" 81#'9 100'0 35'3

EA7AM 10'" 14'3 14'9 4'3 0'"Tota$ ,+:+7 ,,;7+ ,*< ,+,7


-ele mai mari restan e au ost ormate la ?A**' urmate de ?* i bu(etele ?/AD.

-ele mai semniicative restanHe' la 31.12.2011' au ost nre(istrate la ta)a pe

valoarea ad%u(at% K 52'1' impozitul pe venitul din salariu i impozitul pe venitul

din activitatea de ntreprinz%tor K 1#'23' impozitul unciar K #'0 i impozitul

pe bunurile imobile K 4'".

Aplicarea insuicient% de c%tre unele structuri teritoriale a m%surilor de

administrare iscal% condi ioneaz% ormarea restan elor nerecuperabile' ca urmare

a desciderii procedurii de insolvabilitate.

La situa ia din 31.12.2011' sa constatat O creGtere a volumului restan elor'

situa ia iind prezentat% n i(ura ce urmeaz% .


32/42

42

Fi0(ra */*// E5o$( ia r-3tan -i $a ,/,*/*++>)*++,,

S(r3'"#laborat de autor n baza rapoartelor &F&

Ac iunile ntreprinse de c%tre unele or(ane ale *E* n activitatea de e)ecutare silit%

nau condus la diminuarea nivelului restan elor ' iind caracterizate de un nivel

redus de e)ecutare. +onderea ncas%rilor realizate prin aplicarea m%surilor de

e)ecutare silit% denot% o sc%dere' care se prezint% n Dabelul nr.2.2.5

Ta%-$($ nr/*/*/:/

Pond-r-a 6n!a3'ri$or r-a$i4at- .rin a.$i!ar-a 2'3(ri$or d- -1-!(tar- 3i$it''mil.lei(

P-rioadaS(2a tota$' a6n!a3'ri$or

n!a3'ri 6n r-4($tat($-1-!(t'rii 3i$it-

Pond-r-a7

2009 13""8'4 431'8 3'22010 14890'5 381'5 2'52011 15929'# 3"3'1 2'3

S(r3'"#laborat de autor n baza datelor raportate de ctre $F%&

Astel' conorm datelor din tabel' volumul ncas%rilor prin aplicarea m%surilor de

e)ecutare silit% n anul 2011' a % de anul 2010' sa mic orat cu 0'2 puncte procentuale.

-oncomitent cu mic orarea ponderii ncas%rii obli(a iilor iscale sa mic orat i

(radul de recuperare a restan elor' prin aplicarea procedurii de e)ecutare silit%'

situa ia iind prezentat% n Dabelul nr.2.2."


33/42

42

Ta%-$($ nr/*/*/;/Grad($ d- 6n!a3'ri .rin -1-!(tar- 3i$it'

'mil.lei(

P-rioada S(2a r-3tan-i S(2a 6n!a3'ri$or

.rin -1-!(tar- 3i$it'Grad($ d- 6n!a3'ri

2009 1050'3 431'8 41'12010 114"'0 381'5 32'42011 1248'1 3"3'1 29'1

S(r3'"#laborat de autor n baza datelor raportate de ctre $F%&

$n anul 2011' (radul de recuperare a datoriilor prin e)ecutare silit% ncepnd cu

anul 2009 este n descre tere' constituind 29'1' cu o sc%dere a % de anul 2010 de

3'3 puncte procentuale.

Auditul denot% c%' n perioada anului 2011' or(anele *E* au aplicat 4 modalit% i de e)ecutare silit%' (radul de utilizare a acestora' n anii 20092011' se prezint% n

Dabelul nr. 2.2.8

Ta%-$($ nr/*/*/ *+,+ *+,,de pe conturile bancare alecontribuabilului

#0'2 83'5 "0 '0

de pe conturile bancare aledebitorului

4'8 4'# 5'#

din casierie 8'# 11'# 18'3de la comercializarea bunurilorsecestrate

0'5 1'9 1'9

S(r3a"#laborat de ctre autor n baza datelor raportate de ctre $F%&

Astel' datele tabelului denot% ma!orarea de c%tre or(anele *E* n anul 2011' a %

de perioada precedent%' cu 1'0 puncte procentuale a ncas%rilor or ate de pe

conturile bancare ale debitorului contribuabilului i cu 5'5 puncte procentuale a

ncas%rilor or ate din casierii. Dotodat%' sau mic orat cu 13'5 puncte procentuale

ncas%rile or ate de pe conturile contribuabililor restan ieri.

$n ine am putea spune c% mana(ementul neadecvat stabilit la unele E*

teritoriale a (enerat un nivel ridicat al restan elor iscale a % de ?+;. -re terea

nivelului restan elor semniic% lipsa de control i promptitudine a procedurilor de

e)ecutare silit% din partea E+*' precum i nea!ustarea mana(ementului


34/42

42

structurilor teritoriale ale *E* n realizarea conorm% a activit% ii de e)ecutare

silit%.


35/42

42

$n anul 2011' n rezultatul controalelor eectuate' au ost calculate suplimentar la

bu(et circa 51"'4 mil. lei' inclusiv sanc iuni circa 25"'4 mil.lei' din care ncasate K

1"9'0 mil.lei =32'8>' inclusiv sanc iuni K 8"'" mil.lei =29'9>. -el mai redus (rad

de ncas%ri ale sumelor calculate' n rezultatul controalelor eectuate' au nre(istrat

E* R cani K de 11'4' E* aloveni K 19'8' E* ?riceni K 30'0 i &dine K

25'5' iar din institu iile supuse auditului E* mun.-i in%u K 22'5' E* Anenii

;oi K 35'5' E* ?%l i K 53'9 etc.

Ceriic%rile auditului la acest capitol au identiicat i alte abateri ce in de,

neeectuarea inventarierilor n procesul controalelor' prev%zut% de actele

normative15' nc%lcarea procedurii de adoptare i e)aminare a deciziilor' aplicarea incorect% a sanc iunilor' acordarea nentemeiat% a reducerilor' nerelectarea n

actele de control a situa iilor privind decont%rile cu bu(etul' necalcularea

ma!or%rilor de ntrziere pentru neacitarea n termen a contribu iilor de asi(ur%ri

sociale de stat. Abaterile stabilite condi ioneaz% riscul de contestare de c%tre

contribuabili a rezultatelor controalelor eectuate' ini iind controale repetate.

-oncluzionnd am putea spune c% actele interne ale E+* care re(lementeaz%procedurile controlului iscal nu snt conormate prevederilor -odului iscal. ;u

este stabilit controlul adecvat asupra veridicit% ii relect%rii num%rului de

contribuabili n rapoartele structurilor subordonate *E*.


36/42

42

riscurilor de conormare. Dotodat%' pentru a asi(ura Oimplementare eicient% i a

ob ine un impact durabil asupra nivelului de conormare' snt necesare m%suri

ri(uroase i rezultative n vederea , identicit% ii eviden ei contribuabililor

monitoriz%rii onor%rii n termen i depline a obli(a iilor iscale neadmiterii

restan elor veniturilor publice ridic%rii (radului de realizare a veniturilor' inclus n

coraport cu +? investi(%rii raudelor iscale ridic%rii nivelului controlului iscal

i auditului intern asi(ur%rii stin(erii obli(a iilor iscale.


37/42

42

Administrarea iscal% reprezint% (estionarea sistemului iscal' n ansamblu' i a

elementelor lui structurale. &icientizarea metodelor de administrare iscal% const%

n adaptarea normelor le(isla iei iscale' n corespundere cu principiile tii iice

ale impozit%rii i ale cerin elor administr%rii eiciente a iec%rui impozit.

Rolul impozitului pe venitul persoanelor izice i !uridice ar putea cre te

substan ial n Republica Moldova' dac% sar perec iona metodele de administrare

a acestuia.

;ivelul administr%rii iscale n Republica Moldova' n etapa actual%' nu este n

stare s% asi(ure un control eicient i rapid asupra procesului de declarare a

veniturilor i a corectitudinii datelor din declara ii. Ceniturile colectate de or(anele *E* au nre(istrat O cre tere de la 13""8'4

mil.lei n anul 2009 pn% la 15929'# mil.lei n anul 2011. Dotodat%' veniturile

administrate de c%tre or(anele *E* i ncasate n ?+; au nre(istrat un nivel a %

de +? n anul 2011 de 19'39' a % de 20'"' n anul 2010. Dotodat%' se atest%

sc%derea ponderii veniturilor iscale administrate de *E* n totalul veniturilor

?+;' inclusiv a unor tipuri de venituri n aspectul clasiica iei bu(etare. Reie ind din analizele eectuate' se men ioneaz% c%' n anul 2011' E+* i E*

teritoriale au ntreprins m%suri de redresare a situa iei privind administrarea iscal%

n scopul sporirii colect%rii veniturilor publice.Avnd la baz% +lanul de


38/42

42

administr%rii iscale' eicientizat% unc ionarea sistemului de control intern'

instruirea permanent% a personalului iscal'identiicarea i evaluarea riscurilor.

Mana(ementul neadecvat stabilit la unele E* teritoriale a (enerat un nivel ridicat

al restan elor iscale a % de ?+;. -re terea nivelului restan elor semniic% lipsa

de control i promptitudine a procedurilor de e)ecutare silit% din partea E+*'

precum i nea!ustarea mana(ementului structurilor teritoriale ale *E* n realizarea

conorm% a activit% ii de e)ecutare silit%.

$n urma analizei eectuate putem constata c% principalele c%i de mbun%t% ire a

administr%rii impozitului pe venit sun, pre(%tirea personalului administrativ care

ar i implicat n (estionarea impozitului pe venit' precum Gi crearea proesiuniicontabile de cenzor =de veriicare> a re(istrelor de conturi care urnizeaz%

inormaHiile privind corecta evidenHiere a cuantumului impunerii respective. *%

intensiice controlul asupra sporirii calit% ii controalelor e)ecutate i deciziilor

adoptate' cu ortiicarea ac iunilor n vederea asi(ur%rii ncas%rii sumelor calculate

n rezultatul controalelor iscale.*% conormeze permanent cadrul re(ulator intern

la modiic%rile -odului iscal' concomitent stabilind proceduri i mecanisme prescrise interne ntru implementarea i aplicarea corect% i uniorm% a cadrului

le(al. *% intensiice controlul asupra disciplinei de raportare i asi(ur%rii

prezent%rii n termen a d%rilor de seam% iscale' cu utilizarea tuturor pr(iilor de

administrare iscal%.

La el de util% este Gi o re(ndire a modalit%Hilor de sancHionare a celor care comit

evaziune Gi raud% iscal% reeritor la impozitul pe venit. ntroducerea unei cote adecvate a impozitului pe venit' att pentru persoanele

izice'ct i pentru cele !uridice este absolut necesar% pentru economia Republicii

Moldova. M%rimea acestuia nu trebuie s% ie nici mic%' nici mare' cu una pur

simbolic%' dar ins% i e)isten a lui ar (enera apari ia unei culturi i responsabilit% i

iscale ale ntreprinz%torului'e)trem de importante pentru societatea contemporan%.

Bi%$io0rai-


39/42

42

I/ A!t- $-0i3$ati5- i nor2ati5-"

1. Le(ea cu privire la administrarea impozitului pe venit Gi pentru punerea n

aplicare a Ditlurilor Gi ale -odului Eiscal' nr.11"4F din 24.04. 1998

M7 al RM ediHie special% din 0#.02.2008

2. -odul Eiscal.Ditlul P;oHiuni (enerale6 Gi Ditlul 6mpozitul pe venit6.

3. nstrucHiunea cu privire la modul de prezentare de c%tre persoanele izice a


40/42

42

5. C%c%rel . Einan e publice' ?ucure ti, &ditura


41/42

42


42/42

Administrarea Impozitului Pe Venit În Republica Moldova

Documents

Transcript of Administrarea Impozitului Pe Venit În Republica Moldova