Accizele

Accizele sunt taxe de consumaţie aplicate asupra producerii şi comerciali-zării anumitor produse. În sfera de aplicare a accizelor intră trei categorii de taxe desemnate ca atare de legiuitor.

– accizele armonizate;– accizele;– taxe speciale pentru autoturisme şi autovehicule;– impozitul la ţiţeiul şi la gazele naturale din producţia internă.

Accizele armonizate

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datorează buge-tului de stat, pentru următoarele produse provenite din producţia internă sau din import:

– bere;– vinuri;– băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri;– produse intermediare;– alcool etilic;– tutun prelucrat;– produse energetice;– energie electrică.Acestea se numesc produse accizabile.

Subiectele impunerii

Subiect al impunerii pentru accize armonizate poate fi orice societate comer-cială sau persoană fizică care obţine autorizaţie de antrepozitar autorizat1. Conform reglementărilor legale, producţia şi depozitarea produselor accizabile se poate face doar într-un antrepozit fiscal2.

Antrepozitul fiscal3 este locul aflat sub controlul autorităţii fiscale compe-tente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deţinute, primite

1 Antrepozitarul autorizat este persoana fizică sau juridică autorizată de autoritatea fiscală competentă, în exercitarea activităţii acesteia, să producă, să transforme, să deţină, să primească şi să expedieze produse accizabile, într-un antrepozit fiscal;

2 Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea şi/sau depozitarea de produse accizabile.

3 Un antrepozit fiscal poate funcţiona numai pe baza autorizaţiei valabile emise de autoritatea fiscală competentă.

sau expediate în regim suspensiv, de către antrepozitarul autorizat, în exerciţiul activităţii.

Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal

În vederea obţinerii autorizaţiei pentru ca un loc să funcţioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenţionează să fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie să depună o cerere la autoritatea fiscală competentă.

Condiţii de autorizare

Autoritatea fiscală competentă eliberează autorizaţia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai dacă sunt îndeplinite anumite condiţii.

Emiterea sau respingerea cererii de autorizare

Dacă admite cererea de autorizare, autoritatea fiscală competentă are obligaţia notificării în scris a autorizării unui loc ca antrepozit fiscal, în termen de 60 de zile de la data depunerii documentaţiei complete de autorizare1.

În cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare, capacitatea maximă de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi determinată de comun acord cu autoritatea fiscală competentă.

În cadrul perioadei de valabilitate a autorizaţiei, aceasta poate fi modificată la iniţiativa autorităţii sau a antrepozitarului autorizat cu precizarea motivelor care determină modificarea.

Autoritatea poate respinge, motivat, pentru neîndeplinirea tuturor condiţiilor legale, cererea de autorizare. Persoana nemulţumită poate contesta această decizie, conform prevederilor Codului de procedură fiscală referitoare la contestarea actului administrativ-fiscal.

Emiterea autorizaţiei este intuitu personae, ea nefiind transferabilă. Atunci când are loc vânzarea locului sau a afacerii2, autorizaţia nu va fi transferată în mod automat noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie să depună o nouă cerere de autorizare.

Revocarea, anularea, suspendarea autorizaţiei

Autoritatea fiscală competentă revocă autorizaţia pentru un antrepozit fiscal, în situaţii strict determinate de lege.

Dacă autoritatea fiscală competentă hotărăşte suspendarea, revocarea sau anularea autorizaţiei de antrepozit fiscal, aceasta va trimite către antrepozitarul

1 Antrepozitarul autorizat poate renunţa la autorizaţia pentru un antrepozit fiscal, prin depunerea la autoritatea fiscală competentă a unei înştiinţări în scris, cu minimum 60 de zile înaintea datei când renunţarea produce efecte.

2 Prin vânzarea afacerii se înţelege schimbarea acţionarilor/asociaţilor majoritari ai persoanei juridice autorizate ca antrepozitar, indiferent de modul de organizare şi de forma de proprietate a acestuia.

2

deţinător al autorizaţiei o notificare cu privire la această decizie. Antrepozitarul autorizat nemulţumit poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaţiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit normelor din Codul de procedură fiscală referitoare la contestarea actului administrativ-fiscal.

Decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaţiei de antrepozit fiscal îşi produce efecte de la data comunicării.

Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a autorizaţiei de antrepozit fiscal suspendă efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluţionării contestaţiei în procedura administrativă.

În cazul anulării autorizaţiei, cererea pentru o nouă autorizaţie poate fi depusă numai după o perioadă de cel puţin 5 ani de la data anulării.

În cazul revocării autorizaţiei, cererea pentru o nouă autorizaţie poate fi depusă numai după o perioada de cel puţin 6 luni de la data revocării.

Obiectul sau materia impozabilă

Obiectul impunerii îl reprezintă produsele accizabile. În cazul accizelor armo-nizate, produsele accizabile supuse acestei categorii impozit indirect sunt:

Berea

Berea reprezintă orice produs încadrat la codul NC 2203 001 sau orice produs care conţine un amestec de bere şi de băuturi nealcoolice, încadrat la codul NC 2206 00, având, şi într-un caz, şi în altul, o concentraţie alcoolică mai mare de 0,5% în volum.

Fiecare antrepozitar autorizat ca producător de bere are obligaţia de a depune la organul fiscal teritorial la care este înregistrat ca antrepozitar autorizat, până la data de 15 ianuarie a fiecărui an, o declaraţie pe propria răspundere privind capacităţile de producţie pe care le deţine.

Este exceptată de la plata accizelor berea fabricată de persoana fizică şi consumată de către aceasta şi membrii familiei sale, cu condiţia să nu fie vândută.

Vinurile sunt:a) vinuri liniştite, cu excepţia vinului spumos, şi care:1. au o concentraţie alcoolică mai mare de 1,2% în volum, dar care nu depăşeşte

15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare; sau

2. au o concentraţie alcoolică mai mare de 15% în volum, dar care nu depăşeşte 18% în volum, au fost obţinute fără nicio îmbogăţire, şi la care alcoolul conţinut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.

b) vinuri spumoase care:1. sunt prezentate în sticle închise, cu un dop tip ciuperca, fixat cu ajutorul

legăturilor sau care sunt sub presiune datorată dioxidului de carbon în soluţie egală sau mai mare de 3 bari; şi

1 Codul NC reprezintă poziţia tarifară, subpoziţia tarifară sau codul tarifar, conform Nomenclaturii Combinate din Tariful vamal de import al României

3

2. au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 1,2% în volum, dar care nu depăşeşte 15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul finit rezultă în întregime din fermentare.

Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizică şi consumat de către aceasta şi membrii familiei sale, cu condiţia să nu fie vândut.

Băuturi fermentate

Sunt exceptate de la plata accizelor băuturile fermentate, altele decât bere şi vinuri, fabricate de persoana fizică şi consumate de către aceasta şi membrii familiei sale, cu condiţia să nu fie vândute.

Produse intermediare:

Produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în volum, dar nu depăşeşte 22% în volum, şi care se încadrează la codurile: NC 2204, 2205 şi 2206 00.

Se consideră produse intermediare şi orice băutură fermentată liniştită care are o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 5,5% în volum şi care nu rezultă în întregime din fermentare, şi orice băutură fermentată spumoasă care are o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 8,5% în volum şi care nu rezultă în întregime din fermentare.

Alcool etilic

Alcool etilic reprezintă:a) toate produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în volum şi

care sunt încadrate la codurile NC 2207 şi 2208, chiar atunci când aceste produse fac parte dintr-un produs încadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate;

b) produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 22% şi care sunt cuprinse la codurile NC 2204, 2205 şi 2206 00;

c) ţuica şi rachiuri de fructe;d) orice alt produs, în soluţie sau nu, care conţine băuturi spirtoase potabile.

Sunt supuse accizelor reduse cu 50% ţuica şi rachiurile de fructe fabricate de persoana fizică şi consumate de către aceasta şi membrii familiei sale, în limita unei cantităţi de 50 litri de produs pentru fiecare gospodărie individuală/an, cu concen-traţia alcoolică de 100% în volum. Beneficiază, de asemenea, de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic şi economic de orice alta distilerie, nu funcţionează sub licenţă de produs a unei alte distilerii şi realizează o producţie de alcool etilic şi/sau distilate, inclusiv ţuică şi rachiuri, de până la 10 hl alcool pur pe an – exclusiv cantităţile realizate în sistem de prestări servicii pentru gospodăriile individuale şi este autorizată ca antrepozit fiscal.

Tutun prelucrat:a) ţigarete;b) ţigări şi ţigări de foi;c) tutun de fumat:

Produse energetice pentru care se datorează accize sunt:a) benzina cu plumb.b) benzina fără plumb.

4

c) motorina cu codurile.d) păcura.e) gazul petrolier lichefiat.f) gazul natural cu codurile.g) petrolul lampant cu codurile.h) cărbunele şi cocsul cu codurile.

Produse accizabile scutite de plata accizelor

Scutiri generaleProdusele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci când sunt destinate

pentru:– livrarea în contextul relaţiilor consulare sau diplomatice;– organizaţiile internaţionale recunoscute ca atare de către autorităţile publice ale

României, în limitele şi în condiţiile stabilite prin convenţiile internaţionale, care pun bazele acestor organizaţii, sau prin acorduri încheiate la nivel statal sau guvernamental;

– forţele armate aparţinând oricărui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepţia Forţelor Armate ale României;

De asemenea, accizele nu se aplică pentru importul de produse accizabile aflate în bagajul călătorilor şi al altor persoane fizice, cu domiciliul în România sau în străinătate, în limitele şi în conformitate cu cerinţele prevăzute de legislaţia vamală în vigoare.

Scutiri pentru alcool etilic şi alte produse alcooliceSunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic şi alte produse alcoolice atunci

când sunt:– complet denaturate, conform prescripţiilor legale;– denaturate şi utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate

consumului uman;– utilizate pentru producerea oţetului;– utilizate pentru producerea de medicamente;– utilizate pentru producerea de arome alimentare ce au o concentraţie ce nu

depăşeşte 1,2% în volum, destinate preparării de alimente sau băuturi nealcoolice;– utilizate în scop medical în spitale şi farmacii;– utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de

alimente cu sau fără cremă, cu condiţia ca în fiecare caz concentraţia de alcool să nu depăşească 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziţia ciocolatei şi 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intră în compoziţia altor produse;

Scutiri pentru produse energetice şi energie electricăSunt scutite de la plata accizelor:a) produsele energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru motor

pentru aeronave, altele decât aviaţia turistică în scop privat. b) produsele energetice livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru

motor pentru navigaţia în apele comunitare şi pentru navigaţia pe căile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele decât pentru navigaţia ambarcaţiunilor

5

private de agrement. De asemenea, este scutită de la plata accizelor şi electricitatea produsă la bordul ambarcaţiunilor.

c) produsele energetice şi energia electrică utilizate pentru producţia de energie electrică, precum şi energia electrică utilizată pentru menţinerea capacităţii de a produce energie electrică;

d) produsele energetice şi energia electrică utilizate pentru producţia combinată de energie electrică şi energie termică;

e) produsele energetice: gazul natural, cărbunele şi combustibilii solizi, folosite de gospodării şi/sau de organizaţii de caritate;

f) combustibilii pentru motor utilizaţi în domeniul producţiei, dezvoltării, testării şi mentenanţei aeronavelor şi vapoarelor;

g) combustibilii pentru motor utilizaţi pentru operaţiunile de dragare în cursurile de apă navigabile şi în porturi;

h) produsele energetice injectate în furnale sau în alte agregate industriale în scop de reducere chimică, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;

i) produsele energetice care intră în România dintr-o ţară terţă, conţinute în rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizării drept combustibil pentru acel autovehicul, precum şi în containere speciale şi destinate utilizării pentru operarea, în timpul transportului, a sistemelor ce echipează acele containere;

j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit în scop de ajutor umanitar;

k) orice produs energetic achiziţionat direct de la operatori economici producători, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru încălzirea spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de bătrâni, orfelinatelor şi altor instituţii de asistenţă socială, instituţiilor de învăţământ şi lăcaşurilor de cult;

l) produsele energetice, dacă astfel de produse sunt obţinute din unul sau mai multe dintre următoarele produse:

– produse cuprinse în codurile NC de la 1507 la 1518;– produse cuprinse în codurile NC 3824 90 55 şi de la 3824 90 80 la 3824 90 99,

pentru componentele lor produse din biomase;– produse cuprinse în codurile NC 2207 20 00 şi 2905 11 00, care nu sunt de

origine sintetică;– produse obţinute din biomase, inclusiv produse cuprinse în codurile NC 4401 şi

4402;m) energia electrică produsă din surse regenerabile de energie;n) energia electrică obţinută de acumulatori electrici, grupurile electrogene

mobile, instalaţiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staţionare de energie electrică în curent continuu, instalaţiile energetice amplasate în marea teritorială care nu sunt racordate la reţeaua electrică şi sursele electrice cu o putere activă instalată sub 250 KW;

o) produsele cuprinse la codul NC 2705, utilizate pentru încălzire.

Faptul generator şi exigibilitatea accizelor armonizate

Faptul generatorProdusele accizabile sunt supuse accizelor în momentul producerii lor în

România sau la momentul importului lor în ţară.

6

Exigibilitatea Principiul de bază în judecarea exigibilităţii în materia accizelor la

produsele accizabile produse în România este legat de tratamentul juridic al „regimului suspensiv”. Astfel, un produs accizabil fabricat într-un antrepozit fiscal, depozitat într-un antrepozit fiscal ori deplasat între două antrepozite fiscale nu este supus accizelor. Practic, produsul nu este supus accizelor atâta timp cât nu este valorificat. Valorificarea se realizează în momentul eliberării pentru consum în condiţiile eliberării produselor accizabile din antrepozitul fiscal unde au fost fabricate sau depozitate.

În materia importului accizele sunt exigibile la momentul realizării importului.

Momentul exigibilităţii accizelorPentru orice produs accizabil, acciza devine exigibilă la data când produsul este

eliberat pentru consum în România.

Plata accizelor armonizate

Accizele armonizate se datorează de către antrepozitarii autorizaţi pentru două categorii de produse: produse accizabile fabricate în antrepozite fiscale ori importate în teritoriul vamal al României şi produse accizabile supuse marcării cu timbre, banderole sau etichete.

Responsabilităţile antrepozitarilor autorizaţi în legătură cu plata accizelorDepunerea declaraţiilor de accize şi calculul accizelorOrice plătitor de accize are obligaţia de a depune la autoritatea fiscală competentă

o declaraţie de accize pentru fiecare lună în care este valabilă autorizaţia de antrepozit fiscal, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă.

Declaraţiile de accize se depun la autoritatea fiscală competentă de către antrepozitarii autorizaţi până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declaraţia.

Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poartă răspunderea pentru calcularea corectă a accizelor.

Plata accizelor la bugetul de statAccizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plată al accizelor este până

la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care acciza devine exigibilă.În cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat într-un regim

suspensiv momentul plăţii accizelor este momentul înregistrării declaraţiei vamale de import.

Obligaţia de plată a accizelor pe durata deplasăriiDeplasarea produselor accizabile între două antrepozite fiscale ori dintr-un

antrepozit fiscal în afara ţării etc. înseamnă menţinerea produselor accizabile într-un regim suspensiv.

7

În cazul oricărei fapte care determină încălcarea regimului juridic strict regle-mentat pentru deplasarea produselor accizabile, acciza se datorează de către persoana care a expediat produsul accizabil.

Nivelul accizelor este stabilit în euro pe unitatea de măsură specifică fiecărui produs accizabil: hectolitrul, tona, kg, bucata etc.

Codul fiscal prevede reguli speciale de calcul al nivelului accizelor pentru ţigarete.

Acciza ad valorem se calculează prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preţului maxim de vânzare cu amănuntul1.

Preţul maxim de vânzare cu amănuntul este un element important în comercia-lizarea ţigaretelor, pe baza lui legiuitorul stabilind două reguli extreme de importante:

– interzicerea vânzării, de către orice persoană, a ţigaretelor pentru care nu s-au stabilit şi declarat preţuri maxime de vânzare cu amănuntul.

– interzicerea vânzării de ţigarete, de către orice persoană, la un preţ ce depăşeşte preţul maxim de vânzare cu amănuntul, declarat.

Accizele

Subiectele impunerii

Plătitori de accize pentru produsele accizabile sunt agenţii economici – persoane juridice, asociaţii familiale şi persoane fizice autorizate – care produc sau importă astfel de produse.

Plătitori de accize sunt şi persoanele fizice care introduc în ţară autoturisme şi autoturisme de teren, inclusiv rulate, precum şi iahturi şi bărci cu sau fără motor pentru agrement.

Obiectul sau materia impozabilă

Următoarele produse sunt supuse accizelor:– cafea verde.– cafea prăjită, inclusiv cafea cu înlocuitori.– cafea solubilă, inclusiv amestecuri cu cafea solubilă.– confecţii din blănuri naturale, cu excepţia celor de iepure, oaie, capră;– articole din cristal.– bijuterii din aur şi/sau din platină, cu excepţia verighetelor;– produse de parfumerie cu codurile.– motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor şi altor nave şi ambarcaţiuni pentru agrement.

1 Preţul maxim de vânzare cu amănuntul este preţul la care produsul este vândut altor persoane decât comercianţi şi care include toate taxele şi impozitele.

Preţul maxim de vânzare cu amănuntul pentru orice marcă de ţigarete se stabileşte de către persoana care produce ţigaretele în România sau care importă ţigaretele şi este adus la cunoştinţa publică în conformitate cu cerinţele prevăzute de norme.

8

– arme de vânătoare şi arme de uz individual, altele decât cele de uz militar sau de sport, cu codurile.– iahturi şi bărci cu sau fără motor pentru agrement.

Scutiri de la plata accizelor– produsele exportate direct de agenţii economici producători sau prin agenţi

economici care îşi desfăşoară activitatea pe baza de comision. – produsele aflate în regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale în

domeniu. – orice produs importat, provenit din donaţii sau finanţat direct din împrumuturi

nerambursabile, precum şi din programe de cooperare ştiinţifică şi tehnică, acordat instituţiilor de învăţământ, sănătate şi cultură, ministerelor, altor organe ale administraţiei publice, structurilor patronale şi sindicale reprezentative la nivel naţional, asociaţiilor şi fundaţiilor de utilitate publică, de către guverne străine, organisme internaţionale şi organizaţii nonprofit şi de caritate;

– produsele livrate la rezerva de stat şi la rezerva de mobilizare, pe perioada în care au acest regim.

Plata accizelor

Nivelul şi calculul accizei sunt stabilite conform reglementarilor in vigoare.

Declaraţiile de accize. Orice agent economic plătitor de accize are obligaţia de a depune la autoritatea fiscală competentă o declaraţie de accize pentru fiecare lună, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă.

Declaraţiile de accize se depun la autoritatea fiscală competentă, de către agenţii economici plătitori, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declaraţia.

Momentul exigibilităţii accizei intervine:– pentru produsele din producţia internă, la data efectuării livrării, la data

acordării produselor ca dividende sau ca plată în natură, la data la care au fost consu-mate pentru reclamă şi publicitate şi, respectiv, la data înstrăinării ori utilizării în oricare alt scop decât comercializarea;

– pentru produsele importate, la data înregistrării declaraţiei vamale de import;– pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul recepţionării

acestora.

Plata la bugetul de stat. Accizele se plătesc la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care acciza devine exigibilă.

Pentru produsele accizabile, provenite din import, plata se face la momentul înregistrării declaraţiei vamale de import.

Pentru produsele accizabile provenite din teritoriul comunitar, plata accizelor se face in ziua lucrătoare imediat următoare celei in care au fost recepţionate.

Impozitul la ţiţeiul şi la gazele naturale din producţia internă

9

Pentru ţiţeiul şi gazele naturale din producţia internă, agenţii economici autorizaţi, potrivit legii, datorează bugetului de stat impozit în momentul livrării.

Impozitul datorat este:– pentru ţiţei – 4 euro/tonă;Momentul exigibilităţii impozitului la ţiţeiul din producţia internă intervine la

data efectuării livrării.

Scutiri

Sunt scutite de plata acestor impozite cantităţile de ţiţei şi gaze naturale din producţia internă, exportate direct de agenţii economici producători.

Declaraţiile de impozit. Orice agent economic, plătitor de impozit la ţiţeiul şi la gazele naturale din producţia internă, are obligaţia de a depune la autoritatea fiscală competentă o declaraţie de impozit pentru fiecare lună, indiferent dacă se datorează sau nu plata impozitului pentru luna respectivă.

Declaraţiile de impozit se depun la autoritatea fiscală competentă de către agenţii economici plătitori, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declaraţia.

10

11