UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANAFACULTATEA DE TIINE ECONOMICESPECIALIZAREA: CONTABILITATEAI AUDITUL AFACERILOR

REFERAT ACCICE

Prof. Coord.:

Referat realizat:

ACCIZELE n ara noastr accizele au fost introduse n anul 1991 prin HG 779/1991. Modul de aezare a acestor impozite a cunoscut modificri successive n ncercarea de a asigura un randament fiscal ridicat i de a limita frauda. Ele se calculau pe baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote precentuale asupra bazei de impozitare cu excepia igaretelor unde acciza era stabilit n sum fix pe unitatea de msur. Fenomenul de evaziune prin subevaluarea bazei de impozitare a determinat trecerea ncepnd cu 1 ianuarie 1998 la stabilirea accizelor n sume fixe pe unitatea de msur exprimate n ECU pentru unele grupe de produse precum alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse petroliere. O nou modificare a modului de aezare a intervenit cu 1 ianuarie 1999, accizele pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun i cafea au stabilite n lei/UM, cu actualizarea a acestora n raport cu rata inflaiei. Ulterior ncepnd cu data de 15 februarie 2000, accizele au fost stabilite n sume fixe exprimate n EURO pe unitatea de msur difeniate pe grupe de produse i n cote procentuale proporionale. n prezent, prevederile referitoate la accize sunt n cea mai mare parte armonizate cu prevederile Directivei a XII-a a uniunii Europene. Accizele reprezint o form de impozitare a consumului fiind deci incluse n categoria impozitelor indirecte. Ele prezint unele caracteristici care le difereniaz de taxa pe valoarea adugat: Sunt impozite analitice care vizeaz n principal dou categorii de mrfuri: unele constituie articole de lux (confecii din blnuri natural, articole din cristal, bijuterii preioase etc.); altele sunt produse care se consum n cantiti mari i nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, ceea ce asigur productivitatea impozitului (cafeaua, produsele din tutun, buturile alcoolice, carburanii etc.); Obiectele urmrite prin instituirea accizelor nu sunt numai de natur financiar (procurarea de resurse bugetare) ci i de natur social (inhibarea consumului unor produse duntoare sntii), economice (protecia produciei indigene mpotriva concurenei produselor din import), ecologic (protecia faunei, limitarea polurii mediului) sau de alt natur; Spre deosebire de TVA, accizele se datoreaz de ctre productori, importatori, achizitori ntr-o singur faz a circuitului economic, cotele de impunere (n sume fixe sau n procente) fiind unice att pentru produsele realizate n ar ct i pentru cele din import; Accizele preced taxa pe valoarea adugat fiind deci incluse n baza de calcul a TVA ceea ce conduce la dubla impunere economic a produselor n cauz. Codul fiscal separ produsele accizabile n dou categorii: Accize armonizate Alte produse accizabile Totodat ,Codul fiscal introduce pentru prima data noiunea de ,,antrepozit fiscal. Astfel producerea, depozitarea precum i transformarea produselor accizabile va fi posibil numai n cadrul acestora.

Accize armonizate Accizele armonizate reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru produse provenite din producia intern i din import. Produsele accizabile sunt grupate n apte mari categorii: Bere; Vinuri; Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; Produse intermediare; Alcool etilic; Tutun prelucrat; Produse energetice; Energie electric.

Scutiri de la plata accizelor armonizate Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizrii: n contextul relaiilor diplomatice sau consulare; de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu; de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora; de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora; pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat. Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice, atunci cnd sunt: complet denaturate, conform prescripiilor legale; denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; utilizate pentru producerea oetului ; utilizate pentru producerea de medicamente; utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; utilizate n scop medical n spitale i farmacii; utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse; utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.

Exigibilitatea i plata accizelor armonizate Produsele accizabile sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Importul reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv n Romnia; distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n condiiileprevzute de legislaia vamal n vigoare. Accizele armonizate devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea spre consum reprezint : orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din regimul suspensiv; orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n afara regimului suspensiv; orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile -cu excepia energiei electrice, gazului natural,crbunelui i cocsului -, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim; orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare; recepia, de ctre un operator nregistrat sau ne nregistrat, de produse accizabile, deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene. Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care acciza nu a fost pltit n Romnia. Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre: un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru; un operator nregistrat n alt stat membru; un operator nenregistrat n alt stat membru; o ar din afara teritoriului comunitar.

Plata accizelor la bugetul de stat Accizele se calculeaz n cota i rata de schimb n vigoare, la momentul n care acciza devine exigibil. Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Prin excepie, termenul de plat a accizelor este: n cazul operatorilor nregistrai - ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele accizabile; n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural - data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.

Depunerea declaraiilor de accize Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune lunar la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respective, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.Documentul administrativ de nsoire Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv este permis numai atunci cnd este nsoit de documentul administrativ de nsoire. Modelul documentului administrativ de nsoire va fi prevzut n norme. n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv, acest document se ntocmete n 5 exemplare, utilizate dup cum urmeaz: a) primul exemplar rmne la antrepozitul fiscal expeditor; b) exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului nsoesc produsele accizabile pe parcursul micrii pn la antrepozitul fiscal primitor, operatorul nregistrat sau operatorul nenregistrat. La sosirea produselor la locul de destinaie, acestea trebuie s fie completate de ctre primitor i s fie certificate de ctre autoritatea fiscal competent n raza creia i desfoar activitatea primitorul, cu excepiile prevzute n norme. Dup certificare, exemplarul 2 al documentului administrativ de nsoire se pstreaz de ctre acesta, exemplarul 3 se transmite expeditorului, iar exemplarul 4 se transmite i rmne la autoritatea fiscal competent a primitorului; c) exemplarul 5 se transmite de ctre expeditor, la momentul expedierii produselor, autoritii fiscale competente n raza creia acesta i desfoar activitatea.

Evidene contabile Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ine registre contabile precise, conform legislaiei n vigoare, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectarea normelor legale n vigoare.

Alte produse accizabile Conform reglementrilor n categoria ,,alte produse accizabile sunt cuprinse urmtoarele produse: cafea verde; cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori; cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil; confecii din blnuri naturale, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; articole din cristal; bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor; produse de parfumerie cu codurile; arme i arme de vntoare, altele dect cele de uz militar; iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agreement. Calculul accizei se face n mod diferit n functie de natura produsului supus accizrii.

Scutiri de la plata accizelor Legislaia din ara noastr prevede i o serie de categorii de produse scutite de la plata accizelor: Produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision. Produsele aflate n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale; Orice produs importat provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile i din programe de cooperare i dinamic acordat instituiilor de nvmnt, sntate i cultur, ministerelor, altor organe ale administraiei publice etc. Produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim.

Exigibilitatea i plata accizelor pentru alte produse accizabile n cazul altor produse accizabile momentul exigibiliii accizei intervine: Pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividend sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i respective la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializarea; Pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul recepionrii acestora; Pentru produsele importate, la dat nregistrrii declaraiei vamale de import. Pltitorii de accize sunt produsele accizabile sunt operatorii economici, personae juridice, asociaii familiar i persoane fizice autorizate care produc sau care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse. Operatorii economici care achiziioneaz din teritoriul comunitar nainte de primirea produselor trebuie s fie nregistrai la autoritatea fiscal competent n condiiile prevzute de norme i s respecte urmtoarele cerine. s garanteze plata accizelor, n condiiile stabilite de autoritatea fiscal competent; s prezinte produsele la cererea organelor de control; s in contabilitatea livrrilor de produse; s accepte orice monitorizare sau verificare a stocurilor din partea organelor de control.7