Acceptiuni Si Controverse Privind Bugetele Entitatilor Economice

7/24/2019 Acceptiuni Si Controverse Privind Bugetele Entitatilor Economice

1/10

IntroducerePremisa realizrii acestei cercetri a fost aceea de a identifi-ca n ce msur bugetele joac un rol activ n cadrul enti-tilor economice, pe fondul controverselor conceptuale exis-tente n literatura de specialitate. Dei bugetele ofer mana-gementului entitilor economice un referenial pentru succe-sul obiectivelor propuse, dinamica mediului economic i fae-tele conceptuale atribuite acestora reprezint o provocarepentru confirmarea/infirmarea corelaiei dintre bugete i reali-

tatea economic. Prezenta cercetare vizeaz o sintez aabordrilor conceptului de buget, a tipologiei bugetelor, dubla-t de identificarea argumentelor, respectiv a contraargumen-telor privind rolul bugetelor n cadrul entitilor economice.

Metodologia cercetriiCercetarea efectuat are ca obiectiv identificarea modului depercepere a conceptului de buget la nivelul literaturii de spe-cialitate i conturarea rolului actual ce revine bugetelor n

cadrul entitilor economice.Prezenta cercetare are n vedere o sintez a ideilor conver-gente i divergente publicate pe aceast tem n literatura despecialitate. Pentru atingerea obiectivului propus s-a utilizat ometodologie de cercetare fundamental. De asemenea, s-arecurs la mecanisme deductive i inductive de cercetare pen-

15

Cercetare

7/2012

Accepiuni i controverseprivind bugetelen entitile economice

Aurelia TEFNESCU*, Eugeniu URLEA** & Gabriela Lidia TNASE***

* Prof.univ.dr., Academia de Studii Economice Bucureti, stefanescu.aura @gmail.com** Prof.univ.dr., Academia de Studii Economice Bucureti, [email protected]*** Drd., Academia de Studii Economice Bucureti, [email protected]

Assertions and ControversiesConcerning Budgets in EconomicEntities

In an economic environment dominated by uncertainty,the risk of failure for economic entities keeps on growing.In this context, budgets represent a challenge both for

researchers and professional accountants. Through thisfundamental research we answer the controversy con-cerning the classification of budget as an out of date con-cept. The research realizes a synthesis of the ideas pub-lished regarding this subject in the national and interna-tional literature. This article presents the concept of budg-et and his different facets, identifies the divergences andinterferences regarding the types of budgets and propos-es a new approach to the classification of budgets in eco-nomic entities. Also, identifies and analyzes the argu-ments and counter arguments concerning the opportunityand utility of budgeting by economic entities.

Key words: budget, budgeting process, decision, manage-ment, performance, arguments, counter arguments

JEL Classification: G31, M41

Cuvinte cheie: buget, proces bugetar, decizie, manage-ment, performan, argumente, contraargumente

Abstract


2/10

tru delimitarea abordrilor conceptului de buget, identificareai analiza tipologiei bugetelor i prezentarea argumentelor icontraargumentelor privind necesitatea i utilitatea bugetelor

n entitile economice

1. Aseriuni conceptualeprivind bugetul

n entitile economicen accepiunea clasic, bugetul reprezint un plan n care seprevd veniturile i cheltuielile probabile ale unui stat, aleunei ntreprinderi, instituii, pe o perioad de timp determinat(http://dexonline.ro/) 1.Teoria economic atribuie bugetuluiconotaii limitate la bugetul de familie i la bugetele publice(Angelescu et al, 2001)2. Totui, o analiz a acestor conotaiireflect elemente precum venituri, cheltuieli, previziune, careinterfereaz cu accepiunea clasic.

Din punct de vedere al definirii bugetului n sfera contabilitii,abordrile sunt variate. Caraiani et al (2010)3 consider cbugetul reprezint o previziune cifric a obiectivelor i mijloa-celor pentru realizarea lor, lund n considerare toate funci-ile i subunitile entitii. De asemenea, autorii atribuie un rolimportant controlului bugetar, deoarece identific disfuncio-nalitile, analizeaz abaterile i transmite informaiile mana-

gementului n vederea adoptrii deciziilor. ntr-o alt viziune,Clin et al (2000)4 apreciaz c bugetul reprezint un instru-ment de armonizare i de eficientizare a relaiei dintre cheltu-ieli i venituri la nivelul unei entiti. Filip et al (2001)5 definescbugetul ca fiind un plan care prezint modul n care vor fi rea-lizate obiectivele strategice ale entitii. Pentru Hongren et al

(2006)6 bugetul este expresia cantitativ a unui plan de aci-une propus de conducere pentru o perioad specific i unsprijin n coordonarea aciunilor necesare pentru a imple-menta acest plan. Glvan (2009)7 susine c bugetul este un

instrument de reglare a comportamentelor din interiorul uneorganizaii care include entiti ce prezint uneori obiectivedivergente.

Hansen & Van der Steder (2004)8 abordeaz bugetul dinpunct de vedere al avantajelor pe care le genereaz enti-tilor economice. n acest sens, autorii aduc urmtoareleargumente: este util n planificarea operaional a activitiiajut la evaluarea performanelor, la comunicarea obiec-tivelor stabilite i la definirea strategiei. O idee similar estesusinut i de Hansen et al (2003)9, care apreciaz c procesul de bugetare a activitii entitilor contribuie la cre

terea eficienei prin planificare i coordonare, fiind un instrument important n exercitarea funciei de control i n com-pararea rezultatelor efective cu cele planificate.

King et al (2010)10 respectiv Fisher et al (2002)11 abordeazinterferena dintre buget i performana financiar a entitiloeconomice. King et al (2010) afirm c tehnica de bugetareadoptat de ctre o entitate economic este dependent decaracteristicile afacerii, reflectate prin urmtoarele variabilemrimea entitii, structura acesteia, strategia adoptat percepia entitii asupra incertitudinii mediului. Avnd capremise globalizarea, competitivitatea i obiectivul de

cretere a eficienei i eficacitii entitilor economice, Fisheet al (2002) consider c bugetul este instrumentul care arspuns nevoilor entitilor economice deoarece manageri-az i controleaz tranzaciile economico-financiare, coor-doneaz alocarea resurselor i contribuie la procesul deevaluare a performanelor.

16

Cercetare

Audit Financiar, anul X

1 Dicionarul explicativ al limbii romne, disponibil la http://dexonline.ro/2 Angelescu, C., Ciucur,D., Ni D., Dinu, M., Gavril,.I. (coordonatori), Dicionar de economie, ediia a doua, Bucureti : Ed. Economic, 2001, pp

67-683 Caraiani C., Dasclu, C., Gue R., Lungu C., Contabilitate managerial. Tehnologii contabile integrate de raportare i decizie, Ed. ASE, Bucureti

2010, pp.72-734 Clin, O.(coord.) Contabilitatea de gestiune, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2001, pp.1055 Filip, A., T., Ionacu, I., Stere, M., Control de gestiune, Ed. ASE, Bucureti, 2001, pp.1366 Horngren, T., Ch., Datar, M., S., Foster, G., Contabilitatea costurilor, o abordare managerial, ediia a 11-a, traducere, Ed. ARC, Chiinu, 2006

pp.1987 Glvan, M., Controlul de gestiune i performana ntreprinderii, Ed. InfoMega, Bucureti, 2009, pp. 1278 Hansen S.C., Van der Steder W. A., Multiple facets of budgeting: an exploratory analysis, Original Research Article Management Accounting

Research, Volume 15, Issue 4, December 2004, pg. 415-439, http://www.sciencedirect.com9 Hansen, S., Otley, D., Van der Sted, W., Practice developments in budgeting: an overview and research perspective, Journal of Managemen

Accounting Research 15/2003, pp. 95-11110 King R., Clarkson P.M., Wallace S., Budgeting practices and performance in small healthcare businesses, Original Research Article Managemen

Accounting Research, Vol.21, Issue 1, March 2010, pp. 40-55, http://www.sciencedirect.com11 Fisher, J., Frederickson, J. R., Peffer, S.A., . The effect of information asymmetry of negotiated budgets: An empirical investigation. Accounting.

Organization and Society, 27 (January)/2002, pp. 27-43


3/10

Dintr-o viziune tridimensional, Huang &Chen (2009)12 evi-deniaz interdependena dintre comportamentul adoptat dectre manager n procesul de elaborare a bugetelor, joculbugetar al managerilor i atitudinea fa de procesul bugetar.

Prin asocierea jocului bugetar cu comportamentul adoptat dectre manager, autorii consider c un comportament deleadership bazat pe recompense condiionate are un efectpozitiv direct asupra atitudinii fa de procesul de bugetare iun efect indirect prin jocurile economice, iar un comporta-ment bazat pe sanciuni condiionate are un impact negativindirect asupra atitudinii fa de procesul de bugetare i unefect indirect prin jocuri infidele.

Libby (1999)13 i Chang et al (2006)14 abordeaz bugetareadin perspectiva participativ.

n viziunea lui Libby (1999) o bugetare corect este conside-

rat bugetarea participativ, care presupune interaciunea adou componente: implicarea angajailor n procesul de bu-getare i de adoptare a deciziilor i explicarea ignorrii opini-ilor salariailor asupra procesului bugetar. Chang et al (2006)pledeaz pentru bugetarea participativ i analizeaz im-pactul acesteia asupra performanelor angajailor prin inter-mediul ambiguitii rolului angajatului, dedicrii i satisfacieipostului ocupat de ctre angajat. Din acest punct de vedere,autorii atribuie bugetrii participative triplu rol: cognitiv, moti-vaionali de cretere a valorii. Rolul cognitival bugetelorparticipative evideniaz faptul c participarea angajailor la

procesul de bugetare/elaborare a bugetelor le ofer oportuni-tatea de a interaciona i disemina informaii i cunotine,mbuntindu-i astfel performana prin reducerea ambigui-tii asupra rolului angajatului. Rolul motivaionalse refer lafaptul c participarea angajailor la procesul de bugetare aactivitii entitii economice i determin pe acetia s ac-cepte i s se dedice realizrii i executrii bugetelor, mbu-ntindu-i astfel performanele. Rolul de creator de valoare

al bugetelor participative are ca efect creterea satisfacieiangajailor, deoarece participarea angajailor la elaborareabugetelor creeaz un efect de sinergie, cu impact asupra per-formanei financiare a entitii. Din perspectiva dual, buget-

capital uman, cercetarea efectuat de ctre Ihantola (2006)15

evideniaz faptul c indivizii percep i interpreteaz bu-getele asociindu-le semnificaii subiective, iar dac percepiaacestora asupra bugetrii este favorabil, obiectivele stabilitevor fi realizate mai facil.

O viziune integrant poate fi considerat cea propus dectre Kilfoyle & Richardson (2011)16 care coreleaz teoriaageniei cu procesul bugetar. Demersul acestei abordri are

n vedere asimetria informaional dintre principal (responsa-bilul cu alocarea resurselor) i agent (entitatea/structura careprimete resursele i creia i se deleag autoritatea pentru

utilizarea acestora), generat de interesele personale, con-trare entitii, manifestate de ctre agent. n aceast accepi-une, bugetul reprezint un contract ce prezint drepturile iobligaiile prilor, iar procesul bugetar reprezint o negociere

ntre principal i agent n vederea stabilirii bugetelor, a me-canismelor de monitorizare i de raportare a rezultatelor.

Contrar afirmaiilor anterioare, care susin oportunitatea iavantajele utilizrii bugetelor n cadrul entitilor economice,Hope & Fraser (2003, a,b)17 consider c procesul de buge-tare trebuie eliminat deoarece consum timp i reduce flexi-

bilitatea i capacitatea entitii economice de a se adapta lamediu. Pe o poziie contrar din punct de vedere al avanta-jelor bugetelor se situeaz i Welch (2005)18, conform cruiabugetarea este cea mai ineficient practic de managementdeoarece consum energia i timpul entitii, i limiteaz cre-ativitatea, dezvoltarea i oportunitile i ncurajeaz un com-portament neproductiv, determinnd entitatea s se situeze

n zona mediocritii.

17

Bugetele n entitile economice

7/2012

12 Huang Cheng-Li, Chen Mien-Ling, Relationships among budgetary leadership behavior, managerial budgeting games, and bugetary attitudes:Evidence from Taiwanese corporations, Original Research Articel Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Volum 18, Issue 1, pp.73-84, 2009, disponibil la http://www.sciencedirect.com

13 Libby T., The influence of voice and explanation on performance in a participative budgeting setting, Original Research Article Accounting,Organization and Society, Volume 24, Issue 2, February 1999, pp. 125-137, disponibil la http://www.sciencedirect.com

14 Chong V. K., Eggleton I. R. C., Leong M. K. C., The multiple roles of participative budgeting on job performance, Advances in Accounting, Volume22, 2006, Pages 67-95, http://www.sciencedirect.com

15 Ihantola E., The budgeting climat concept and its application to case organizations budgeting- an explorative study, Original Research ArticleScandinavian Journal of management, Volume 22, Issue 2, June 2006, pp. 138-168, disponibil la http://www.sciencedirect.com

16 Kilfoyle E., Richardson A.J., Agency and structure in budgeting: Thesis, antithesis and synthesis, Original Research Article Critical Perspectiveson Accounting, Vol. 22, Issue 2, February 2011, pp. 183-199, disponibil la http://www.sciencedirect.com

17 Hope, J., Fraser, R. (a), Who needs budgets? Harvard Business Review 81 (2), 2003, pp. 108-115Hope, J., Fraser, R..(b), Beyond Budgeting: How Managers Can Break Free from the Annual Performance Trap. Harvard Business School Press,Boston, 2003

18 Welch, J., Winning. Harper Collins, New York, NY, 2005


4/10

Albu&Albu (2006)19 identific urmtoarele limite ale buge-telor: concentrarea pe resurse i nu pe client; focalizarea pedepartamente i nu pe interdependene; un control retro-spectiv i nu prospectiv; un control formal care identific inefi-

cacitatea i nu cauzele; absena focalizrii pe corelaia cost-valoare. Ca rspuns la aceste limite, Albu&Albu propun ur-mtoarele alternative: mbuntirea procesului de bugetareprin rennoirea i modernizarea bugetrii, apelndu-se labugetarea baz zero, la bugetarea bazat pe activiti, labugetarea bazat pe valoare, la bugetele glisante sau renun-area la bugete i nlocuirea acestora cu instrumente precumbenchmarking sau ABM (Activity Based Management).

Avnd drept ipoteze limitele bugetrii - discrepana dintreefectele i eforturile bugetrii, inflexibilitatea bugetelor ntr-unmediu dinamic, posibilitatea de manipulare, limitarea ascen-

siunii pentru inovare - rezultatele studiului empiric efectuat dectre Libby & Lindsay (2010)20 au evideniat c majoritateaentitilor economice respondente pledeaz pentru utilizareabugetelor deoarece beneficiile obinute depesc costurileangajate, timpul alocat de ctre manageri este redus, iar obun bugetare determin obinerea unor performane supe-rioare.

Prin urmare, ipotezele cercetrii au fost infirmate, problemacare se ridic fiind nu renunarea la procesul de bugetare, ciadaptarea practicilor bugetare la necesitile entitilor eco-nomice. n acest sens, Libby & Lindsay propun comunicarea

orientat de jos n sus, realizarea de previzionri flexibile ialinierea cu planurile strategice ale entitii.

Cercetarea accepiunilor conceptuale privind bugetul evi-deniaz c acesta este un instrument managerial complex,unitar i integrat, care fundamenteaz i orienteaz procesuldecizional al managementului spre obinerea, monitorizareai mbuntirea performanei financiare a entitilor econo-mice. De asemenea, bugetul prezint i o faet participativgenerat de implicarea tridimensional a capitalului uman-cognitiv, motivaional, subiectiv - n procesul bugetar, carecreeaz un efect de sinergie, cu impact pozitiv asupra perfor-manei entitii. Dei aseriunile privind bugetarea sunt pre-

ponderent pozitive, criticile vehemente devoalate de literatu-ra de specialitate sunt constructive i induc concluzia con-form creia bugetele nu sunt desuete.

2. Tipologia bugetelorn entitile economice

o abordare multidimensionalLa nivelul literaturii de specialitate exist o varietate de criteride clasificare a bugetelor, fiecare dintre acestea oferind onou dimensiune a bugetelor.

Din perspectiva global a entitii, Ionacu et. al.(2001)21 identific urmtoarea tipologie a bugetelor: bugete de exploatare

bugete de investiii, bugetul cheltuielilor generale i sintezelebugetare. n aceast accepiune, sintezele bugetare includbugetul de trezorerie i situaiile financiare previzionale. Clinet al (2001)22 abordeaz tipologia bugetelor ntr-o manierdual, respectiv nivelul de activitate i importan. Astfel, nfuncie de nivelul de activitate pentru care se elaboreazidentific bugete fixe i bugete flexibile. Raportat la importanabugetelor, identific: bugete de baz, care se identific prinbugetul de producie; bugete rezultante alctuite din bugetuaprovizionrii, bugetul investiiilor, bugetul trezoreriei.

ntr-o alt viziune, Caraiani et al (2008)23 abordeaz bugetu

master i bugetele periodice. Bugetele periodice includ componentele: bugetul vnzrilor, bugetul activitii comercialebugetul de producie, bugetul costurilor de producie, bugetuaprovizionrilor, bugetul activitii de aprovizionare, bugeturesurselor umane, bugetul cheltuielilor indirecte de produciebugetul cheltuielilor generale de administraie, bugetul cheltuielilor de capital. Bugetul master ncorporeaz bugetul detrezorerie previzional, contul de rezultate previzional bilanul previzional.

Din punct de vedere al dimensiunii temporale, Hongren et a(2006)24 propune bugetul glisant/continuu, iar la niveluentitii decupeaz bugetul general n buget operaional

18

Cercetare


19 Albu, C., Albu, N., Bugetele ntre tradiie i reform: o tipologie a funciilor i formelor procesului bugetar, Contabilitatea, expetiza i auditul afacerilor nr.11/2006, pg. 48-53

20 Libby T., Lindsay R.M., Beyond budgeting or budgeting reconsidered? A survey of North-American budgeting practice, Management AccountingResearch, Vol. 21, Issue 1, March 2010, pp. 56-75, disponibil la http://www.sciencedirect.com

21 Filip, A., T., Ionacu, I., Stere, M., Control de gestiune, Ed. ASE, Bucureti, 2001, op. cit., pp. 141-14322 Clin, O.(coord.) Contabilitatea de gestiune, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2001, op. cit. pp. 109-11223 Caraiani, C., Dumitrana, M.(coord.)., Contabilitate de gestiune & control de gestiune, Ed. Universitar, Bucureti, 2008, pp. 259-28024 Horngren, T., Ch., Datar, M., S., Foster, G., Contabilitatea costurilor, o abordare managerial, ediia a 11-a, traducere, Ed. ARC, Chiinu, 2006

op. cit. pp. 203


5/10

buget financiar. Bugetul operaional este format din urm-toarele categorii de bugete: bugetul veniturilor, bugetulstocurilor finale, bugetul produciei, bugetul costurilor directeale materiilor prime, bugetul costurilor directe ale muncii pro-

ductive, bugetul cheltuielilor generale de producie, bugetulcosturilor bunurilor vndute, bugetul cheltuielilor de cerce-tare-dezvoltare/proiectare, bugetul cheltuielilor de marketing,bugetul cheltuielilor de distribuie, bugetul cheltuielilor dedeservire a clienilor, bugetul cheltuielilor administrative, con-tul de rezultate bugetat. n ceea ce privete bugetul financiar,acesta include bugetul cheltuielilor de capital, bugetul de tre-

zorerie, bilanul contabil bugetat, situaia fluxurilor de tre-zorerie bugetate. Din perspectiva managementului, Badea &Dobrin (2006)25 delimiteaz dou categorii de bugete: bugetedeterminante i bugete rezultate, generate de cele determi-

nante. Bugetul determinant este reprezentat de bugetul vn-zrilor i bugetul produciei, iar bugetul rezultat reunetebugetul de aprovizionare, bugetul de cheltuieli administrative,bugetul de ntreinere i reparaii, bugetul de investiii i buge-tul de trezorerie. De asemenea, autorii abordeaz tipologiabugetelor din perspectiva funciilor entitii, respectiv bugetulfunciei comerciale, bugetul funciei de producie, bugetul

19


7/2012

25 Badea, F., Dobrin, C., Gestiunea bugetar a sistemelor de producie, ediia a doua, Ed. Economic, Bucureti, 2006, pp.83


6/10

Bugetul de investiii este reprezentat de bugetul cheltuielilorde capital, iar bugetul de finanare se identific cu previziu-nea cheltuielilor i veniturilor generate de sursele atrase, res-pectiv plasate pe centre de responsabilitate. Situaiile finan-ciare previzionale sunt alctuite din bugetul de trezorerie pre-vizionat, contul de rezultate previzional i bilanul previzional.

3. Argumente icontraargumente privind

utilitatea bugetelorn entitile economice

La nivelul oricrei entiti economice, bugetul reprezint uninstrument managerial util n gestionarea i controlul activi-

tilor pe care le desfoar deoarece ofer un refereniapentru ndeplinirea obiectivelor propuse i pentru a fi performant. Dei este inclus n categoria instrumentelor de management al performanei, necesitatea i utilitatea bugetelor nentitile economice genereaz controverse la nivelul litera-turii de specialitate, bugetul fiind considerat desuet.

Pentru a identifica rolul bugetelor n cadrul entitilor economice, n tabelul nr.2 prezentm principalele argumente contraargumente.

Analiza raportului argumente-contraargumente privind utilitatea bugetelor n cadrul entitilor economice reflectprevalena argumentelor, focalizate pe o abordare integrat aentitii, definit de elementele: motivare, implicare activexhaustivitate, inter-relaionare, coabitare, coordonare, control, performan. Argumentele n defavoarea elaborribugetelor, dei parial justificate, considerm c nu limiteaz

funciei de aprovizionare i bugetul funciei administrative.Analiza dual criterii de clasificare - tipologia bugetelor evi-deniaz c, dei exist o serie de incongruene n ceea ceprivete criteriile de clasificare i titulatura bugetelor, tipologia

acestora interfereaz. Prin comensurarea criteriilor de clasifi-care prezentm principalele categorii de bugete specificeentitilor economice (Tabel nr.1).

Pentru a contura o imagine exhaustiv privind bugetele lanivelul entitilor economice, complementar identificriitipologiei i particularitilor bugetelor (Tabelul nr. 1), prezen-tm n Figura nr. 1 relaiile dintre bugete, precum i surseleinformaionale ale acestora. Astfel, analiza profund a bu-getelor evideniaz inter-relaionarea acestora, dar iimpactul individual i unitar asupra trezoreriei entitii.

Avnd n vedere c trezoreria asigur sustenabilitatea enti-

tilor economice, dar i realitile economice care le expun

n mod progresiv riscului de lichiditate, prin cercetarea efectuat propunem o nou abordare a clasificrii bugetelorfocalizat pe funciile entitilor economice. Potrivit acestucriteriu, delimitm urmtoarele categorii de bugete: bugetu

de exploatare, bugetul de investiii, bugetul de finanare situaiile financiare previzionale.

Bugetul de exploatare reunete bugetul vnzrilor, bugetuactivitii comerciale, bugetul de producie, bugetul costurilode producie, bugetul aprovizionrilor, bugetul activitii deaprovizionare, bugetul resurselor umane, bugetul cheltuieliloindirecte de producie, bugetul cheltuielilor generale deadministraie.

ntr-o viziune analitic, prin decuparea funciei de exploataren diferite activiti ale entitii, identificm urmtoarele com

ponente ale bugetului de exploatare:

20

Cercetare



7/10

2


7/2012


8/10

demersul elaborrii i utilitatea acestora la nivelul entitiloreconomice. Prin construirea reelei de bugete, considermc strategiile i obiectivele definite pe o perioad de timp dectre entitile economice sunt cuantificate i transformate nplanuri de aciune, cu impact pozitiv asupra performaneifinanciare a acestora. Raportate la timpul prezent, informai-ile complementare degajate prin elaborarea bugeteloratenueaz riscul managementului entitii economice de a se

confrunta cu evenimente neprevzute. Din acest punct devedere, apreciem c bugetul este i un instrument prudenial.Din perspectiva auditului financiar, considerm c bugetelereprezint probe complementare prin care auditorul apreci-az continuitatea activitii entitilor economice.

ConcluziiCercetarea efectuat evideniaz c bugetul este un conceptamplu abordat n literatura de specialitate la nivel internaio-

nal i naional. Analiza accepiunilor i disensiunilor concep-tuale privind bugetele entitilor economice reflect interferene reprezentate de caracterul complex, unitar i integrat aacestora. Astfel, bugetul fundamenteaz, orienteaz responsabilizeaz managementul n procesul decizionaprivind performana financiar a entitilor economice, ceeace i confer acestuia un rol activ.

Un alt argument care infirm caracterul desuet al bugeteloreste dat de conturarea, dezvoltarea i promovarea unei vi-ziuni prudeniale la nivelul fiecrei structuri a entitilor eco-nomice, dar i la nivel global, n concordan cu realitileeconomice ale acestora.

Ca direcii de cercetare viitoare ne propunem continuareacercetrii din perspectiva aplicativ, n cadrul creia s identificm deciziile pe care le adopt managementul unei entiteconomice i impactul asupra performanei financiare nipoteza elaborrii bugetelor, respectiv a absenei bugetelor.

22

Cercetare



9/10

23


7/2012

Albu, C., Albu, N., Bugetele ntre tradiie i reform: otipologie a funciilor i formelor procesului bugetar,

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.11/2006,pp. 48-53

Angelescu, C., Ciucur, D., Ni D., Dinu, M., Gavril,.I. (coor-donatori), Dicionar de economie, ediia a doua,Bucureti, Ed. Economic, 2001, pp. 67-68

Badea, F., Dobrin, C., Gestiunea bugetar a sistemelor deproducie, ediia a doua, Ed. Economic, Bucureti, 2006,pp.83

Caraiani C., Dasclu, C., Gue R., Lungu C., Contabilitatemanagerial. Tehnologii contabile integrate de raportarei decizie, Ed. ASE, Bucureti, 2010, pp.72-73

Caraiani, C., Dumitrana, M., Dasclu, C., Lungu, C., Calu,D., A., Gue, G., R., Dumitru, M., Jinga, G., Vulpoi, M.,Jianu, I., Contabilitate de gestiune & control de gestiune,Ed. Universitar, Bucureti, 2008, pp. 259-280

Clin ,O., Manolescu, M., urlea, E., Tudorache, S., Ca-raiani, C., Man, M, Blan, I., Contabilitatea de gestiune,Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2001, pp.105

Chong V. K., Eggleton I. R. C., Leong M. K. C., The multipleroles of participative budgeting on job performance,

Advances in Accounting, Vol. 22, 2006, pp 67-95,disponibil la http://www.sciencedirect.com, accesat ladata de 30.03.2012

Filip, A., T., Ionacu, I., Stere, M., Control de gestiune, Ed.ASE, Bucureti, 2001, pp.136

Fisher, J., Frederickson, J. R., Peffer, S.A., . The effect ofinformation asymmetry of negotiated budgets: An empiri-cal investigation. Accounting. Organization and Society,27 (January)/2002, pp. 27-43

Glvan, M., Controlul de gestiune i performana ntre-prinderii, Ed. InfoMega, Bucureti, 2009, pp. 127

Hansen, S., Otley, D., Van der Sted, W., Practice develop-ments in budgeting: an overview and research perspec-tive, Journal of Management Accounting Research

15/2003, pp. 95-111Hansen S.C., Van der Steder W. A., Multiple facets of budg-

eting: an exploratory analysis, Original Research ArticleManagement Accounting Research, Volume 15, Issue 4,December 2004, pp. 415-439, disponibil la http://www.sciencedirect.com, accesat la data de 30.03.2012

http://www.sciencedirect.com

Horngren, T., Ch., Datar, M., S., Foster, G., Contabilitateacosturilor, o abordare managerial, ediia a 11-a, tradu-cere, Ed. ARC, Chiinu, 2006, pp.198

Hope, J., Fraser, R.., (a.) Who needs budgets? HarvardBusiness Review 81 (2), pp. 108-115

Hope, J., Fraser, R..,(b) Beyond Budgeting: How ManagersCan Break Free from the Annual Performance Trap.Harvard Business School Press, Boston, 2003

Huang Cheng-Li, Chen Mien-Ling, Relationships amongbudgetary leadership behavior, managerial budgetinggames, and bugetary attitudes: Evidence from Taiwanesecorporations, Original Research Articel Journal ofInternational Accounting, Auditing and Taxation, Vol. 18,Issue 1, 2009, pp. 73-84, disponibil la http://www.sci-encedirect.com, accesat la data de 30.03.2012

Ihantola E., The budgeting climat concept and its application

to case organizations budgeting- an explorative study,Original Research Article Scandinavian Journal of man-agement, Vol. 22, Issue 2, June 2006, pp 138-168,disponibil la http://www.sciencedirect.com, accesat ladata de 30.03.2012

Kilfoyle E., Richardson A.J.,Agency and structure in budget-ing: Thesis, antithesis and synthesis, Original Research

Article Critical Perspectives on Accounting, Vol. 22, Issue2, February 2011, pp. 183-199, disponibil lahttp://www.sciencedirect.com, accesat la data de30.03.2012

King R., Clarkson P.M., Wallace S., Budgeting practices andperformance in small healthcare businesses, OriginalResearch Article Management Accounting Research,Vol.21, Issue 1, March 2010, pp. 40-55, disponibil lahttp://www.sciencedirect.com, accesat la data de30.03.2012

Libby T., The influence of voice and explanation on perform-ance in a participative budgeting setting, OriginalResearch Article Accounting, Organization and Society,Vol. 24, Issue 2, February 1999, pp.125-137, disponibil lahttp://www.sciencedirect.com, accesat la data de

30.03.2012Libby T., Lindsay R.M., Beyond budgeting or budgetingreconsidered? A survey of North-American budgeting

practice, Management Accounting Research, Vol. 21,Issue 1, March 2010, Pages 56-75, disponibil lahttp://www.sciencedirect.com, accesat la data de30.03.2012

Welch, J., Winning. Harper Collins, New York, NY, 2005

Dicionarul explicativ al limbii romne, disponibil la http://dex-online.ro/, accesat la data de 25.04.2012

Bibliografie


10/10

Reproducedwithpermissionof thecopyrightowner. Further reproductionprohibitedwithoutpermission.

Acceptiuni Si Controverse Privind Bugetele Entitatilor Economice

Documents

Transcript of Acceptiuni Si Controverse Privind Bugetele Entitatilor Economice